新環(huán)境下煤炭企業(yè)合并報(bào)表的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

引言煤炭企業(yè)合并報(bào)表的編制是煤炭企業(yè)發(fā)展中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況有著重要的影響，因此必須高度重視。本文主要針對(duì)煤炭企業(yè)合并報(bào)表的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了相關(guān)研究，分析了合并報(bào)表編制中存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，以促進(jìn)我國(guó)煤炭企業(yè)的發(fā)展[1]。一、合并報(bào)表概念論述合并報(bào)表主要指的是在集團(tuán)公司內(nèi)，由子公司進(jìn)行整合，由母公司統(tǒng)一編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，它的內(nèi)容將所有控股子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都包含在內(nèi)，其主要目的是為了向公司集團(tuán)提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果[2]。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，主要是按照實(shí)體理論、母公司理論和現(xiàn)代理論來(lái)進(jìn)行的，而在具體的工作中，更多的是采用了修改后的現(xiàn)代理論。合并報(bào)表的主要特征是：一是合并報(bào)表的生成以集團(tuán)公司、母公司、子公司為會(huì)計(jì)主體；二是合并報(bào)表要求抵銷集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，披露整體性財(cái)務(wù)信息；三是合并報(bào)表是在獨(dú)立會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上編制而成，它是母公司與子公司之間會(huì)計(jì)報(bào)表的合并。就財(cái)務(wù)合并報(bào)表內(nèi)容而言，主要有合并資產(chǎn)，損益和現(xiàn)金流報(bào)表，對(duì)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高起到了舉足輕重的作用[3]。為了確保合并報(bào)表的準(zhǔn)確編制，必須在保證母公司、子公司會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一的前提下，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)處理程序，也就是對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行綜合審查和分析，及時(shí)糾正錯(cuò)誤并將內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易與財(cái)務(wù)信息融合后進(jìn)行抵銷處理，以確保合并報(bào)表能反映集團(tuán)的總體財(cái)務(wù)狀況。在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了專門處理，對(duì)法定盈余公積等作了抵銷處理，則達(dá)到了平穩(wěn)提取凈利潤(rùn)之目的，最后將合并后的價(jià)差分解后限期攤銷[4]。二、我國(guó)合并報(bào)表中存在的問(wèn)題隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，煤炭企業(yè)的規(guī)模也不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)范圍也不斷拓展。目前，煤炭企業(yè)已發(fā)展成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的重要組成部分。但是由于煤炭企業(yè)自身規(guī)模較大、產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)等特點(diǎn)，使其在參與合并報(bào)表方面出現(xiàn)了一些問(wèn)題。（一）合并范圍不明確目前，我國(guó)針對(duì)企業(yè)合并問(wèn)題，已經(jīng)制定了較為完善的法律法規(guī)，并且對(duì)企業(yè)合并也制定了完善的程序，在合并的過(guò)程中，企業(yè)只能將子公司合并到母公司。但是，對(duì)于非直接控股公司，對(duì)于其合并資本的確定卻沒(méi)有明確規(guī)定。因?yàn)橐?guī)定不夠全面，所以不同的企業(yè)在對(duì)合并報(bào)表中合并資金的計(jì)算上有很大的差別，因此在資產(chǎn)的清點(diǎn)上會(huì)有很多的問(wèn)題，會(huì)出現(xiàn)多個(gè)預(yù)算的結(jié)果，這就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)工作中的合并報(bào)表工作做出了規(guī)定，但是在具體的細(xì)節(jié)中，卻沒(méi)有對(duì)合并的時(shí)間范圍和控制范圍等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的時(shí)候，缺少了具體的數(shù)據(jù)支持，不能對(duì)煤炭企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向做出全面的預(yù)測(cè)，從而造成了煤炭企業(yè)的一些損失。另外，新準(zhǔn)則重新定義了“控制”的概念，使用“投資者”與“被投資者”取代了“企業(yè)”的說(shuō)法。并且明確了控制中提出的“相關(guān)活動(dòng)”的概念[5]。但是在實(shí)踐中仍受部分因素的制約。（二）會(huì)計(jì)處理方式不完善我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行合并時(shí)，往往會(huì)要求子公司進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的合并，但由于在實(shí)際操作過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)子公司缺乏獨(dú)立性與自主性等問(wèn)題，因此就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)處理與利潤(rùn)分配方面存在一定的問(wèn)題。例如：部分煤炭企業(yè)為了使企業(yè)集團(tuán)中各子公司之間可以形成相對(duì)穩(wěn)定的關(guān)系，在會(huì)計(jì)處理時(shí)不會(huì)將子公司作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行處理；或者有的企業(yè)集團(tuán)為了使自身利益最大化而向子公司轉(zhuǎn)嫁債務(wù)，以避免債務(wù)損失，在會(huì)計(jì)處理時(shí)將其作為一個(gè)整體進(jìn)行處理。這樣就導(dǎo)致了對(duì)合并報(bào)表中母公司所持有股份無(wú)法進(jìn)行有效反映，從而導(dǎo)致了合并報(bào)表中所反映出的內(nèi)容存在一定問(wèn)題[6]。（三）合并報(bào)表方法缺乏合理性從一定意義上說(shuō)，合并報(bào)表的處理方式是企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。所以，要想提升合并報(bào)表會(huì)計(jì)工作的總體品質(zhì)，就一定要注意合并報(bào)表的方式的選取，要根據(jù)煤炭企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展情況和將來(lái)的發(fā)展方向，分析企業(yè)的總體使用品質(zhì)。然而，通過(guò)對(duì)相關(guān)問(wèn)題的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，從當(dāng)前的形勢(shì)來(lái)看，部分煤炭企業(yè)對(duì)這一工作還不夠關(guān)注。這就導(dǎo)致了我國(guó)上市公司在制定合并報(bào)表時(shí)，不但沒(méi)有對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀展開科學(xué)的分析，同時(shí)也沒(méi)有采用科學(xué)的合并報(bào)表處理方案。以我國(guó)現(xiàn)階段為例，并未對(duì)被投企業(yè)盈余情況做出明確規(guī)定，并且在實(shí)際報(bào)表合并工作當(dāng)中，很多企業(yè)會(huì)利用子公司所有盈余情況來(lái)沖銷母公司投資項(xiàng)目，所以，這種合并報(bào)表的做法不夠科學(xué)，企業(yè)應(yīng)用這種做法推行合并報(bào)表和執(zhí)行合并報(bào)表會(huì)計(jì)工作中存在一定問(wèn)題。另外，很多企業(yè)在制定合并報(bào)表的時(shí)候，往往對(duì)于商譽(yù)并不重視，從而沒(méi)有按照國(guó)際慣例將企業(yè)合并報(bào)表在工作執(zhí)行過(guò)程中形成的商譽(yù)細(xì)化處理，對(duì)企業(yè)后續(xù)發(fā)展埋下安全隱患。（四）報(bào)表會(huì)計(jì)信息真實(shí)性有待提升企業(yè)集團(tuán)在編制合并報(bào)表的過(guò)程中，對(duì)合并范圍內(nèi)的各個(gè)子公司進(jìn)行全面的調(diào)查，在編制過(guò)程中，要將不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同發(fā)展階段等內(nèi)容進(jìn)行全面的分析，最終才能確保編制出的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)有效，并滿足國(guó)家相關(guān)部門的需求。但是在實(shí)際情況中，有一些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，而采取各種手段對(duì)子公司進(jìn)行操控，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。在這種情況下，只有通過(guò)科學(xué)有效的方法才能提升報(bào)表信息真實(shí)性。比如在進(jìn)行合并報(bào)表編制過(guò)程中，可以使用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方法進(jìn)行輔助，從而保證數(shù)據(jù)信息更加準(zhǔn)確、真實(shí)。（五）報(bào)表政策缺乏統(tǒng)一性報(bào)表政策統(tǒng)一也是對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。在某些大型企業(yè)中，由于其所設(shè)的子公司所處的地域差異，其所在的地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也有差異，所以，每個(gè)地區(qū)對(duì)該地區(qū)的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠給予的政策扶持條件也存在差異，這就會(huì)對(duì)其進(jìn)行合并報(bào)表工作造成困難。然而，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中卻明確指出，在開展合并報(bào)表會(huì)計(jì)工作時(shí)，要注意對(duì)母公司與子公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展階段中所采用的相關(guān)策略加以分析，從而統(tǒng)一母子公司所實(shí)施的組合后財(cái)務(wù)報(bào)表政策。但是，因?yàn)槟腹九c子公司的經(jīng)營(yíng)地域不同，必然會(huì)導(dǎo)致母公司與子公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展階段中，在制定財(cái)務(wù)報(bào)告政策時(shí)，對(duì)合并后財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所采取的對(duì)策產(chǎn)生了不同。如果在這個(gè)狀況下，還想著要進(jìn)行合并，那么對(duì)于整個(gè)企業(yè)的發(fā)展肯定是十分不利的。例如，強(qiáng)制要求子公司對(duì)自身的運(yùn)營(yíng)情況以及營(yíng)運(yùn)中所實(shí)施的財(cái)務(wù)措施做出調(diào)整，這必然會(huì)增加公司運(yùn)營(yíng)控制的壓力，也可能導(dǎo)致子公司鋌而走險(xiǎn)，編造出假的財(cái)會(huì)資料和財(cái)務(wù)報(bào)表，給公司的整體發(fā)展帶來(lái)了隱患。三、解決問(wèn)題的對(duì)策與建議（一）提高認(rèn)知程度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部交易事項(xiàng)的控制為了提高合并報(bào)表編制水平，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部交易事項(xiàng)的控制，做好內(nèi)部往來(lái)、資金、商品的清理工作，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。另外，還必須建立健全內(nèi)部控制制度，通過(guò)設(shè)置專門的內(nèi)部會(huì)計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行處理，并定期對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行核算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決存在的問(wèn)題。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)子公司財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督檢查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理可能出現(xiàn)的問(wèn)題。此外，還必須定期召開財(cái)務(wù)工作會(huì)議，明確財(cái)務(wù)管理的具體任務(wù)和責(zé)任，并按照相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。（二）科學(xué)選擇并改進(jìn)合并報(bào)表編制方法針對(duì)合并報(bào)表方法中出現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該主動(dòng)地對(duì)編制方法的選擇進(jìn)行調(diào)整，從而突破傳統(tǒng)的束縛，并與新會(huì)計(jì)法則相結(jié)合，進(jìn)行科學(xué)的實(shí)施。具體來(lái)說(shuō)，在編寫合并財(cái)務(wù)報(bào)表之前，公司財(cái)務(wù)管理人員就必須先對(duì)集團(tuán)公司中的母公司未來(lái)盈虧狀況作出充分判斷，并依據(jù)公司目前的業(yè)務(wù)進(jìn)展情況和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入狀況，研究公司是否可以實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)損益。然后，再按照公司資產(chǎn)成本要求來(lái)編寫合并財(cái)務(wù)報(bào)表，以確定母公司所投入的最大資本，從而正確地掌握公司的財(cái)務(wù)狀況，確保合并報(bào)表功能的充分發(fā)揮。除此之外，因?yàn)槟壳拔覈?guó)所使用的合并報(bào)表編制方法主要有兩種，一種是購(gòu)買法，另一種是權(quán)益結(jié)合法。因此，在選擇編制方法的時(shí)候，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該以我國(guó)基本國(guó)情和企業(yè)實(shí)際情況為基礎(chǔ)，來(lái)確保合并報(bào)表內(nèi)容的完整性。就現(xiàn)階段來(lái)看，與收購(gòu)法相比，權(quán)益結(jié)合法雖符合我國(guó)的基本國(guó)情，但在具體運(yùn)用上，將會(huì)使合并報(bào)表過(guò)于簡(jiǎn)單，且不能滿足不斷變化的公司需要和現(xiàn)狀。所以，為保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的質(zhì)量，必須以社會(huì)、公司發(fā)展現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，對(duì)權(quán)益結(jié)合法加以改進(jìn)，以便對(duì)總公司確定的投入與凈利潤(rùn)分享狀況加以把握，保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性與完備度。（三）明確合并報(bào)表范圍，提高工作可操作性在煤炭企業(yè)合并報(bào)表編制工作中，常常會(huì)出現(xiàn)因合并范圍不明確而導(dǎo)致的問(wèn)題，例如，當(dāng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)較多時(shí)，很難確定哪些屬于合并范圍的成員企業(yè)。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員很難對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的界定。因此，工作人員在開展合并報(bào)表編制工作時(shí)，必須明確合并范圍。此外，在對(duì)合并范圍進(jìn)行界定時(shí)，必須明確哪些屬于成員企業(yè)的范圍，哪些屬于非成員企業(yè)的范圍。另外，在編制合并報(bào)表時(shí)也應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定來(lái)確定子公司所處的行業(yè)和所屬類別。只有明確了這些內(nèi)容才能提高工作的可操作性和準(zhǔn)確性，使會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化和合理化。（四）結(jié)合實(shí)際不斷創(chuàng)新合并報(bào)表編制方法煤炭企業(yè)在進(jìn)行合并時(shí)，必須采取與中國(guó)實(shí)際情況完全一致的方式來(lái)進(jìn)行調(diào)整，這種方式可以應(yīng)用到目前合并企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中，并且以權(quán)益結(jié)合的方式為主。在進(jìn)行合并報(bào)表工作時(shí)，若采用權(quán)益結(jié)合的方式，可能會(huì)面臨執(zhí)行過(guò)程中的一些問(wèn)題，這可能會(huì)導(dǎo)致合并報(bào)表的編制滯后。為達(dá)成此目標(biāo)，企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，必須綜合考慮母公司和子公司的合并損益，以評(píng)估相關(guān)業(yè)務(wù)是否已實(shí)現(xiàn)損益，并對(duì)母公司和子公司的實(shí)際業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行系統(tǒng)分析。此外，還應(yīng)針對(duì)子公司可能存在的異常情況進(jìn)行全面深入的調(diào)查研究，以確保其符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序要求。此外，企業(yè)可以探索其他多種方式，結(jié)合特定的合并報(bào)表會(huì)計(jì)工作方式以及當(dāng)前企業(yè)所采用的大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件等，從而對(duì)合并報(bào)表編制方法進(jìn)行創(chuàng)新?？傊?，在我國(guó)新環(huán)境下，對(duì)于煤炭企業(yè)合并報(bào)表存在的問(wèn)題進(jìn)行深入研究與分析是很有必要的。只有通過(guò)深入的研究與分析，才能從根本上解決這些問(wèn)題。而在這個(gè)過(guò)程中我們要注意到其重要性以及必要性。由于我國(guó)煤炭企業(yè)合并報(bào)表方面還存在很多問(wèn)題，需要我們進(jìn)行不斷的改進(jìn)與完善。而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)合并報(bào)表方面也將會(huì)得到進(jìn)一步的完善與發(fā)展。（五）不斷提升報(bào)表信息精準(zhǔn)度煤炭企業(yè)想要提升報(bào)表信息的精確度，首先，要加大對(duì)合并報(bào)表信息的審核力度。企業(yè)要對(duì)每一個(gè)合并報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審核，尤其是對(duì)于信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及完整性等要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，確保報(bào)表內(nèi)容與實(shí)際情況一致。其次，要對(duì)合并報(bào)表信息進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。企業(yè)在編制合并報(bào)表的過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)某些信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使其能夠更好地反映出企業(yè)的實(shí)際情況。最后，要對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。企業(yè)要及時(shí)將相關(guān)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)新