【淺談國內(nèi)外內(nèi)部審計的發(fā)展比較綜述13000字（論文）】

淺談國內(nèi)外內(nèi)部審計的發(fā)展比較綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u11097淺談國內(nèi)外內(nèi)部審計的發(fā)展比較 129849一、緒論 13822（一）研究背景與意義 2353（二）文獻(xiàn)綜述 315013一，從財務(wù)審計到20世紀(jì)審計的過渡期 37726二、經(jīng)營審計發(fā)展到管理審計 416901三、以風(fēng)險為導(dǎo)向的綜合審計階段 513783（2）內(nèi)部審計的作用 77244一、財務(wù)管理中內(nèi)部審計的作用 717248（1）有利于提高企業(yè)的整體管理水平 77744二、內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理中的作用 716121（一）內(nèi)部審計可以很好地預(yù)警財務(wù)風(fēng)險 79135（二）內(nèi)部審計可以評估和確定財務(wù)風(fēng)險 720503（三）內(nèi)部審計可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益 828082（三）創(chuàng)新與不足之處 1021786二、我國內(nèi)部審計的歷史發(fā)展 119256（一）古代內(nèi)部審計階段 115470（二）近代內(nèi)部審計階段 127183（三）現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能 1322703三、國外內(nèi)部審計發(fā)展 1320901（一）以改善和行動為主要內(nèi)容 1314194（二）和被審計單位建立經(jīng)營伙伴關(guān)系 1315470（三）采用雙向參與的審計方式 1420739（四）改變輪流審計方式 145270（五）對內(nèi)部控制以自我評價為主 1516920（六）向管理部門營銷審計業(yè)務(wù) 157245（七）不拘泥形式的審計過程 1517196四、結(jié)論 15【摘要】內(nèi)部審計是由部門、單位內(nèi)部專職審計人員進(jìn)行的審計。目的在于幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。內(nèi)部審計與外部審計相配合并互為補(bǔ)充，是現(xiàn)代審計的一大特色。健全的內(nèi)部審計制度，可為外部審計提供可信賴的資料，減少外部審計的工作量。在中國，內(nèi)部審計不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而且作為國家審計的基礎(chǔ)，被納入審計監(jiān)督體系?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；審計發(fā)展；啟示一、緒論（一）研究背景與意義1、研究背景審計一詞最早出現(xiàn)在漢末三國時期，曹操在注釋《孫子兵法》時作的《孫子序》中有“審計舉重，明畫深圖，不可相誣。”之說，審計為“周密謀算”之意。而宋代審計司（院）的建立，是我國“審計”的正式命名。從此，“審計”一詞便成為財政監(jiān)督的專用名詞。審計產(chǎn)生的歷史背景：財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任財產(chǎn)所有者經(jīng)營管理者財產(chǎn)所有者經(jīng)營管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告結(jié)果審查業(yè)務(wù)報告結(jié)果審查業(yè)務(wù)接受審查接受審查委托業(yè)務(wù)委托業(yè)務(wù)審計審計審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)：1、維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)；2、提高勞動效率和經(jīng)濟(jì)效果是審計發(fā)展的動力；3、現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)是為審計的發(fā)展提供了方法和手段。2、研究意義審計的意義主要表現(xiàn)為審計重要性水平的意義，設(shè)定重要性水平是現(xiàn)代審計的一個創(chuàng)新，通過對審計的進(jìn)一步研究，可以在審計實務(wù)中運(yùn)用重要性原則，將會產(chǎn)生十分重大的意義。一是有利于防范審計風(fēng)險。重要性水平的恰當(dāng)判斷對降低審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量有重大幫助作用。在抽樣審計下，審計人員對未審計部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險，而風(fēng)險的大小與重要性水平的設(shè)定、重要性的判斷有關(guān)。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。二是有利于提高審計效率。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展辯護(hù)，被審計單位規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項日漸增多，對審計工作提出了更高的要求，注冊會計師在審計中使用審計抽樣愈加普遍，而各類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次的重要性水平即可容忍錯報，在審計抽樣確定樣本規(guī)模及評價抽樣結(jié)果時顯得異常重要。重要性概念為解決審計人員的抽樣決策問題提供了極大的幫助，從而大大提高審計效率。三是有利于降低審計成本。由于審計費(fèi)用預(yù)算與時間預(yù)算方面的考慮，審計人員必須在成本與效益之間進(jìn)行權(quán)衡。重要性原則的正確運(yùn)用，可以適當(dāng)減少審計程序，縮小測試范圍，使審計人員把審計重點(diǎn)放在那些對可能影響財務(wù)報表使用者決策的方面。（二）文獻(xiàn)綜述1、關(guān)于國內(nèi)內(nèi)部審計的研究（1）內(nèi)部審計的概念內(nèi)部審計是一種可以促進(jìn)企業(yè)成長的機(jī)構(gòu)資源。根據(jù)彭羅斯的“企業(yè)資源-企業(yè)能力-企業(yè)成長”分析框架，企業(yè)成長是其資源和能力得到有效利用和協(xié)調(diào)的結(jié)果。劉長庚和王迎春（2013）認(rèn)為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷釋放剩余的核心資源，使企業(yè)獲得新的生產(chǎn)機(jī)會，從而在內(nèi)部不斷發(fā)展。從基于資源的理論的角度來看，資源只有具有以下四個特征才能成為競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)：寶貴，稀缺，無法復(fù)制和難以替代。內(nèi)部審計作為一種系統(tǒng)資源企業(yè)，具有四個條件的資源基礎(chǔ)理論，這四個條件構(gòu)成了企業(yè)競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)，并且與其他高質(zhì)量資源共同存在于企業(yè)能力的最優(yōu)分配上，可以創(chuàng)造持續(xù)的增長對于企業(yè)長期的競爭優(yōu)勢，促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險管理，改善組織治理和提高經(jīng)濟(jì)效益等起著非常重要的作用。一，從財務(wù)審計到20世紀(jì)審計的過渡期內(nèi)部審計師經(jīng)常被聘請會計部門檢查日常財務(wù)活動，他們用力圖確定其他員工是否遵循財務(wù)和會計程序，保管好資產(chǎn)沒有適當(dāng)?shù)陌踩胧⑶覜]有欺詐或其他不法行為的跡象（Lawrencesawyer，199）。甚至在IIA成立后的最初幾年，內(nèi)部審計就被視為外部審計的延伸，要求內(nèi)部審計師協(xié)助外部審計師進(jìn)行財務(wù)報表審查或執(zhí)行諸如銀行對賬之類的會計職能。在此期間，內(nèi)部審計師僅在整個管理系統(tǒng)中承擔(dān)非常有限的責(zé)任（IRSDHARRAMAMOIRT，203），而內(nèi)部審計僅充當(dāng)會計部門的輔助角色。直到1年194國際內(nèi)部審計師學(xué)會，內(nèi)部審計才逐漸成為一門獨(dú)立的學(xué)科（Lawrencesawyer，901），并在很大程度上是隨著國際內(nèi)部審計師學(xué)會的不斷發(fā)展而逐漸成長，成熟的，為了發(fā)展內(nèi)部審計的概念，我們可以按照內(nèi)部審計師在不同時期對內(nèi)部審計的定義順序進(jìn)行探索，這些定義通常體現(xiàn)在“內(nèi)部審計師職責(zé)說明”的關(guān)聯(lián)中。1977年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會審計師（IIA）首次在《內(nèi)部審計師責(zé)任聲明》中明確指出，內(nèi)部審計不必附加在財務(wù)記錄中，也就是說，內(nèi)部審計可以在會計部門之外開展獨(dú)立活動。從內(nèi)部審計的定義中可以看出，內(nèi)部審計的定義主要涉及會計和財務(wù)問題，但是我它也適當(dāng)?shù)靥幚砹诉\(yùn)營問題（LawrenceSawyer，19）。在修訂的《責(zé)任聲明》中，內(nèi)部審計的概念得到了進(jìn)一步擴(kuò)展：內(nèi)部審計是對組織內(nèi)會計，財務(wù)和其他業(yè)務(wù)活動的獨(dú)立評估……（勞倫斯·索耶，第99（）頁）。這些定義的出現(xiàn)標(biāo)志著內(nèi)部審計正在從會計和財務(wù)審計過渡到運(yùn)營審計。盡管定義中仍然強(qiáng)調(diào)了會計和財務(wù)審計的主要地位，但至少表明運(yùn)營審計也將成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。1988年，BirNk和C.IhN也基于“操作審計”的方向提出了內(nèi)部審計的定義（'，On的On為0，表示內(nèi)部審計）：出現(xiàn)內(nèi)部審計作為廣泛會計領(lǐng)域的一個特殊分支，它使用基本的審計技術(shù)和方法。由于公共會計師和內(nèi)部審計師使用許多相同的技術(shù)，因此人們誤以為他們的工作或最終目標(biāo)并沒有很大不同。與其他任何審核一樣，內(nèi)部審核也關(guān)注記錄。），但它涵蓋了更廣泛的記錄，并且與與會計不太相關(guān)的領(lǐng)域有很大關(guān)系。另外，作為公司成員的內(nèi)部審計師對公司的各項業(yè)務(wù)都感興趣，當(dāng)然對幫助業(yè)務(wù)部門提高盈利能力也很感興趣。這樣，管理服務(wù)在很大程度上影響了他的思想和一般方法。作為IIA的第一位研究總裁，IrNK為內(nèi)部審計行業(yè)的發(fā)展做出了開創(chuàng)性的貢獻(xiàn)。他對CASHin的內(nèi)部審計的定義進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計的范圍，并將其推進(jìn)到運(yùn)營審計。二、經(jīng)營審計發(fā)展到管理審計隨著內(nèi)部審計定義的擴(kuò)展，其功能的擴(kuò)展，有關(guān)問題的增加，內(nèi)部審計的重要性以及內(nèi)部審計行業(yè)的社會地位得到了迅速而顯著的改善。《內(nèi)部審計師的責(zé)任聲明》于1971年，1976年，1981年，1990年和1999年進(jìn)行了修訂，以反映其持續(xù)快速的發(fā)展。1971年，《責(zé)任聲明》將內(nèi)部審計重新定義為：內(nèi)部審計作為對管理部門的一種幫助，是對經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨(dú)立評估。它是一種管理控件，其功能是度量和評估其他控件的有效性（LawrenceSawyer，199（））。這項變更切斷了內(nèi)部審計與帳簿的聯(lián)系（LawrenceSawyer，199（））。此定義中的會計和財務(wù)審計不再單獨(dú)列出，而是包含在“運(yùn)營業(yè)務(wù)”中。該定義明確指出內(nèi)部審計是一種管理控制。這表明內(nèi)部審計從財務(wù)審計到管理審計再到管理審計范圍的擴(kuò)大已得到確認(rèn)。1978年，洛杉磯市正式批準(zhǔn)了《內(nèi)部審計實踐標(biāo)準(zhǔn)》，該標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部審計提出了新的定義，并提出了內(nèi)部審計的目標(biāo)：內(nèi)部審計是組織內(nèi)部為組織服務(wù)而建立的獨(dú)立評估活動。它是通過檢查和評估其他控件的適當(dāng)性和有效性來起作用的控件。內(nèi)部審核的目的是幫助組織成員有效地履行職責(zé)。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，內(nèi)部審計提供了有關(guān)所檢查活動有效性的分析，評估，建議，建議和信息。內(nèi)部審計的目標(biāo)包括以合理的成本改進(jìn)有效控制。Massortl，3之2，qiao）。LA1在《內(nèi)部審計職責(zé)說明》中對內(nèi)部審計的定義再次進(jìn)行了修訂，修訂的定義為：內(nèi)部審計是一個組織，用于檢查和評估組織的活動和服務(wù)并建立獨(dú)立的評估活動，它將提供檢查活動分析，評論，建議，建議和信息，以幫助組織成員有效地承擔(dān)責(zé)任（張繼勛，楊志宏，刀片中的2個）。類似于勞倫斯·薩耶（199）（）的兩個定義在“現(xiàn)代內(nèi)部審計實踐”中給出：內(nèi)部審計的定義是在各種業(yè)務(wù)和控制的組中，進(jìn)行獨(dú)立評估以確定是否被普遍接受準(zhǔn)則和程序，符合標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，是對資源的有效和經(jīng)濟(jì)利用，是實現(xiàn)組織的目標(biāo)。該定義拓寬了內(nèi)部審計師的視野，并要求以管理為中心的方法進(jìn)行審計評估。它強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：專業(yè)的客觀性及其在組織中的地位迫使組織考慮審計師的審計發(fā)現(xiàn)及其建議采取的行動；廣泛的業(yè)務(wù)活動，無限制地訪問所有相關(guān)文件，財務(wù)和人員；不僅要執(zhí)行規(guī)章制度，而且要查明規(guī)章制度是否適當(dāng)和適當(dāng)，有利于實現(xiàn)組織的當(dāng)前目標(biāo)；審查內(nèi)部和外部法律法規(guī)的執(zhí)行情況，以確定財務(wù)活動是否得到妥善處理以及財務(wù)和經(jīng)營報告是否正確，及時和有效；審查人員，資金和物資的管理，集中注意低效和不經(jīng)濟(jì)的做法，以期加以糾正；此外，報告并推薦良好做法；（I）評估計劃中的任務(wù)和項目，以確定這些項目和活動是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)；確保內(nèi)部審核員的觀點(diǎn)與組織各個級別的經(jīng)理的觀點(diǎn)一致。該定義比過去更好地闡明了內(nèi)部審計一詞。它表明，內(nèi)部審計是管理的延伸，而以管理為中心的審計師的期望不僅限于發(fā)現(xiàn)不當(dāng)行為，而且還超出對合規(guī)性的評估和記錄準(zhǔn)確性的確定。三、以風(fēng)險為導(dǎo)向的綜合審計階段到1970年代后期，內(nèi)部審計已發(fā)展為成熟的行業(yè)。最重要的是，內(nèi)部審計與負(fù)責(zé)組織治理的人員建立密切關(guān)系，直接與審計委員會溝通并向其報告。這種報告關(guān)系被公認(rèn)為是改善治理結(jié)構(gòu)和程序的最佳實踐。關(guān)于公司審計委員會方面的具有里程碑意義的研究是由MauTZ和Neu?進(jìn)行的，他們對審計委員會，管理層與內(nèi)部審計之間的關(guān)系進(jìn)行了如下描述：在大多數(shù)情況下，審計委員會被視為公司內(nèi)部審計委員會之間的橋梁。董事會和審計師……為了履行對股東和公眾的責(zé)任，審計委員會成員必須更加重視了解審計事務(wù)。管理層還學(xué)會了通過適當(dāng)注意內(nèi)部控制和有效審核來保護(hù)自己。這使管理層更容易響應(yīng)審計師的建議和審計委員會的信息要求。到1990年代初，內(nèi)部審計師已從事全面的審計工作，包括財務(wù)檢查和審計，運(yùn)營審計，管理審計和合規(guī)審計。由于內(nèi)部審計實踐的迅速發(fā)展，有必要設(shè)計一個新的定義以適應(yīng)職業(yè)范圍的擴(kuò)大。在199年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會第61屆年會對內(nèi)部審計提出了新定義：內(nèi)部審計是一項獨(dú)立的，客觀的保證和咨詢活動，旨在增加價值并改善組織的經(jīng)營狀況。它通過引入系統(tǒng)的，規(guī)范的方法來評估和提高風(fēng)險管理，控制和治理流程的有效性，從而幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)（SirDhaxR?Jiayun，2X（）3）。新定義從六個方面進(jìn)行解釋：1.作為一項客觀活動，不一定由組織內(nèi)部的人員執(zhí)行。此定義表明內(nèi)部審計服務(wù)可以由外部人員提供，實際上可以通過外包獲得高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)。2.通過強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的范圍包括保證和咨詢活動，新定義將內(nèi)部審計設(shè)計為一項積極的，以客戶為中心的活動，主要涉及控制，風(fēng)險管理和治理。3.新定義明確指出內(nèi)部審計的目的是增加價值并改善組織的運(yùn)作，從而強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計對組織的重要貢獻(xiàn)。4.通過考慮整個組織，新定義認(rèn)識到內(nèi)部審計任務(wù)的范圍比以前擴(kuò)大了很多，它負(fù)責(zé)幫助組織實現(xiàn)其所有目標(biāo)。5.新定義假定控制只是關(guān)于幫助組織管理風(fēng)險和改善有效治理。這種觀點(diǎn)極大地擴(kuò)展了內(nèi)部審計的范圍，使其包括風(fēng)險管理，控制和治理程序。6.新定義接受這樣一種觀點(diǎn)，即有充分的理由將內(nèi)部審計專業(yè)的傳統(tǒng)（由其獨(dú)特的專營權(quán)定義為標(biāo)準(zhǔn)化專業(yè)定義）視為其最持久和最有價值的資產(chǎn)。嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)為精心設(shè)計，標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)的程序提供了基礎(chǔ)，以確保內(nèi)部審計活動的高質(zhì)量。從這個定義可以看出，內(nèi)部審計的發(fā)展進(jìn)入了一個新的更高階段，實現(xiàn)了兩個轉(zhuǎn)變，一個是內(nèi)部審計是管理層對風(fēng)險評估的審計，一個是通過被動核對來解決。主動提出解決問題的建議，兩者的變化都使內(nèi)部審計職能具有積極性和協(xié)商性。（2）內(nèi)部審計的作用一、財務(wù)管理中內(nèi)部審計的作用（1）有利于提高企業(yè)的整體管理水平企業(yè)內(nèi)部審計具有鮮明的評價特征，可以提高企業(yè)價值，使企業(yè)的經(jīng)營管理得到明顯的改善，使企業(yè)相關(guān)信的安全性和可靠性得到提高。內(nèi)部審計的發(fā)生，為企業(yè)管理者和經(jīng)營者提供了科學(xué)的參考和更專業(yè)的服務(wù)，可以使企業(yè)在管理過程中獲得更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，使企業(yè)在經(jīng)營活動中的風(fēng)險幾率大大降低，確保了企業(yè)財務(wù)報告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使企業(yè)收到的財務(wù)信息的整體質(zhì)量大大提高，有利于增強(qiáng)企業(yè)的整體管理水平。（二）可以有效防止會計人員的不良行為目前，國內(nèi)企業(yè)主要由內(nèi)部管理人員從事內(nèi)部審計。通過與不同職能部門的主要溝通和聯(lián)系，掌握整個公司的實際經(jīng)營狀況，因此企業(yè)內(nèi)部審計工作可以有效地監(jiān)督會計糾結(jié)的網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)內(nèi)部管理薄弱等等等等，有效地防止了會計師不良行為，確保會計工作保持認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，幫助企業(yè)管理者采取有效措施糾正問題，確保企業(yè)財務(wù)報告的真實性，帶動企業(yè)管理水平進(jìn)一步提高。二、內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理中的作用（一）內(nèi)部審計可以很好地預(yù)警財務(wù)風(fēng)險企業(yè)在發(fā)展過程中會遇到各種風(fēng)險，風(fēng)險往往給企業(yè)帶來一定的損失。例如，當(dāng)企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境從運(yùn)行良好的狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)槔щy而不是樂觀的狀態(tài)時，企業(yè)的投資和經(jīng)營狀況將發(fā)生相應(yīng)的變化，獲得經(jīng)濟(jì)利益的可能性將降低，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計工作可以有效處理難以處理和控制的情況，并成功警告風(fēng)險尤其是財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。（二）內(nèi)部審計可以評估和確定財務(wù)風(fēng)險企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險可以分為融資風(fēng)險，投資風(fēng)險和管理風(fēng)險。內(nèi)部審計可以根據(jù)對以上三種風(fēng)險的分析來評估和確定財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)實際情況，企業(yè)需要開展內(nèi)部審計工作，評估企業(yè)的經(jīng)營狀況，并對企業(yè)的資金鏈進(jìn)行風(fēng)險測試，以預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的安全發(fā)展。企業(yè)。（三）內(nèi)部審計可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為了確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)管理者應(yīng)關(guān)注企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)運(yùn)作過程的核心內(nèi)容，可以最大程度地避免財務(wù)風(fēng)險造成的損失，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。內(nèi)部審計作為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，在風(fēng)險管理上具有客觀性，獨(dú)立性，及時性等獨(dú)特優(yōu)勢。2、關(guān)于國外內(nèi)部審計的研究（1）國外內(nèi)部審計外包內(nèi)部審計外包（也稱為內(nèi)部審計的外部化，即內(nèi)部審計職能）是指企業(yè)的管理將企業(yè)的全部或部分內(nèi)部審計職能委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。在西方國家，自1990年代以來，內(nèi)部審計的外包已引起越來越多的關(guān)注，并且許多企業(yè)或機(jī)構(gòu)都進(jìn)行了內(nèi)部審計的外包。根據(jù)國外調(diào)查數(shù)據(jù)，在美國和加拿大，內(nèi)部審計外包企業(yè)的比例分別從1996年的21.5％和31.5％上升到2000年的38.0％和34.8％，這些企業(yè)遍布各行各業(yè)。。此外，在尚未實施內(nèi)部審計外包的企業(yè)中，未來計劃進(jìn)行內(nèi)部審計外包的企業(yè)將增加30％和40％。許多會計師事務(wù)所還將內(nèi)部審計外包視為新的發(fā)展領(lǐng)域。

從西方內(nèi)部審計外包的實踐來看，內(nèi)部審計承包商應(yīng)采用以下四種形式：1.最簡單的外包形式是補(bǔ)充，其中內(nèi)部審計職能的特定部分分配給有資格的第三方。2.審計管理咨詢是會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫹?wù)的擴(kuò)展，主要幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立，人員數(shù)量和人員配備。3.所有內(nèi)部審計職能均外包給會計師事務(wù)所。在這種外包形式中，企業(yè)沒有內(nèi)部審計部門，但是為了進(jìn)行合理的運(yùn)營審計，所有內(nèi)部審計職能都外包給了會計師事務(wù)所。4.內(nèi)部審計和外部審計的組合也稱為共同采購內(nèi)部審計。在這種形式的外包中，內(nèi)部審核工作由一個由內(nèi)部和外部審核員組成的統(tǒng)一項目和審核小組執(zhí)行，但是內(nèi)部和外部審核員對此合并審核負(fù)有單獨(dú)的責(zé)任。（2）對我國的啟示1.轉(zhuǎn)變觀念，重新理解企業(yè)管理對內(nèi)部審計的態(tài)度，這是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。1985年8月，國務(wù)院頒布了《審計暫行規(guī)定》，明確指出，國務(wù)院，縣級以上地方人民政府所有部門，大中型企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)。系統(tǒng)。只有這樣，內(nèi)部審計才能迅速發(fā)展。在這種背景下，內(nèi)部審計實際上是行政命令的產(chǎn)物。這種審計模式導(dǎo)致我國企業(yè)對內(nèi)部審計功能的認(rèn)識由來已久，對小型企業(yè)及其管理部門的了解程度不高，甚至在某些企業(yè)內(nèi)部審計仍難以合并在整體運(yùn)營管理中，結(jié)果必然導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以正常開展，更不用說滿足其監(jiān)督評估和保證咨詢活動。為了適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)自身發(fā)展的需要，國有企業(yè)應(yīng)首先明確內(nèi)部審計的目的是增加價值和改善組織的運(yùn)作。只要可以更有效，更有效和更經(jīng)濟(jì)地實現(xiàn)此目標(biāo)，內(nèi)部審核的組織形式就可以作為次要考慮因素。這對于正確理解內(nèi)部審計外包非常重要。2.重置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從中國的實際情況來看，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要么隸屬于財務(wù)部門，要么由紀(jì)檢監(jiān)察部門作為常規(guī)部門，在中國副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下。財務(wù)主管；在審計委員會的監(jiān)督下，只有極少數(shù)的上市公司進(jìn)行內(nèi)部審計。實際上，這種內(nèi)部審計設(shè)置模式使得內(nèi)部審計需要同時接受具有不同利益模式的兩個“雙向領(lǐng)導(dǎo)”。結(jié)果，內(nèi)部審計計劃陷入了兩難境地，導(dǎo)致大多數(shù)內(nèi)部審計最終都偏向與當(dāng)事人利益相關(guān)的一方，很難維持或喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。在國外，越來越多的內(nèi)部審計部門轉(zhuǎn)向直接向總裁或董事會（或由獨(dú)立董事組成的審計委員會）報告。一些著名的跨國公司，例如福特和波音公司，甚至在副總裁級別設(shè)立了總審計師或總審計師，以領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作。紐約證券交易所要求所有上市公司都必須設(shè)有董事會審計委員會，以領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計工作。特別是，根據(jù)2002年的《薩班斯法案》，審核委員會的所有成員應(yīng)為獨(dú)立董事，這充分保證了審核委員會的獨(dú)立性。借鑒國外的成功模式，建議中國的大中型企業(yè)和上市公司應(yīng)建立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的管理機(jī)構(gòu)，如審計委員會。如果條件允許，可以成立由獨(dú)立董事組成的審計委員會，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作。3，加強(qiáng)管理部門與外部審計師之間的溝通與協(xié)調(diào)外部審計師應(yīng)與授標(biāo)方與合同管理部門和內(nèi)部審計師進(jìn)行深入的詳細(xì)溝通，充分了解管理者的期望，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，提高工作效率和質(zhì)量盡可能降低外部審計師期望的工作效果與內(nèi)部管理之間的差距。為了更好地協(xié)調(diào)企業(yè)的長期利益和注冊會計師的外部利潤目標(biāo)，在短期內(nèi)會計師事務(wù)所內(nèi)部審計工作的行為，企業(yè)可以考慮以股票期權(quán)代替部分注冊會計師的報酬。與企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)相關(guān)的，使注冊會計師的利益成為企業(yè)關(guān)注的共同點(diǎn)。同時，他們可以在更長的時間內(nèi)聘用同一位注冊會計師，因為這些注冊會計師可以更好地了解企業(yè)的??內(nèi)部控制，并可以向管理部門提出改進(jìn)建議，以提高管理水平。企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷或漏洞。4，外包風(fēng)險分析控制企業(yè)外包內(nèi)部審計存在風(fēng)險。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，對企業(yè)的經(jīng)營活動具有重要意義。此外，內(nèi)部審計涉及企業(yè)運(yùn)營和管理，生產(chǎn)管理，市場營銷，財務(wù)等各個方面。它的內(nèi)容瑣碎而復(fù)雜，其中一些可能是企業(yè)的商業(yè)秘密。因此，企業(yè)在選擇外包服務(wù)提供商時，必須考慮其專業(yè)聲譽(yù)，專業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)知識。根據(jù)Aldhizer＆Cosshel（1996），管理層還應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行風(fēng)險分析和控制：（1）外包提供商可以提供的外包服務(wù)的項目或范圍，這些是否與當(dāng)前的外部審計業(yè)務(wù)相沖突。企業(yè)并影響兩者的獨(dú)立性；（二）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)管理；（三）內(nèi)部審計計劃及其實施；（4）預(yù)計總審計成本或小時費(fèi)用比率；（5）指派的審核員的經(jīng)驗和水平；（6）當(dāng)會計事務(wù)所處于繁忙季節(jié)時，其服務(wù)是否受到限制。中國企業(yè)應(yīng)參照上述各方面，建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度，并明確規(guī)定外部審計師在業(yè)務(wù)交接，人員配置，業(yè)務(wù)運(yùn)作，責(zé)任范圍，保密義務(wù)等方面的內(nèi)部審計服務(wù)，以減少企業(yè)外包的風(fēng)險，更多地保證了企業(yè)的內(nèi)部審計工作。（三）創(chuàng)新與不足之處1、創(chuàng)新點(diǎn)（1）獲得高水準(zhǔn)的服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是證券市場的發(fā)展，會計師事務(wù)所在管理咨詢，資產(chǎn)評估，稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域擁有大量結(jié)構(gòu)良好的專業(yè)人員，使企業(yè)能夠根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇合適的人才。審計項目的情況。同時，作為外部審計的主體，注冊會計師（CPA）為各行各業(yè)的人們提供服務(wù)。他們熟悉不同的業(yè)務(wù)概念和管理模式，可以根據(jù)自己的經(jīng)驗以及經(jīng)審核公司的運(yùn)作流程，風(fēng)險控制和管理活動，進(jìn)行客觀評估并提出建議，以滿足管理者的需求。（2）提高企業(yè)內(nèi)部審計職能的獨(dú)立性。由公司經(jīng)理雇用的公司內(nèi)部審計師可能會偏離自己的職責(zé)，僅考慮在執(zhí)行審計工作和提供審計報告時如何取悅經(jīng)理。外部注冊會計師根據(jù)與企業(yè)簽訂的合同進(jìn)行內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部利益沖突，也沒有與企業(yè)其他部門的聯(lián)系。因此，他們可以毫不猶豫地指出企業(yè)運(yùn)營和控制中的漏洞，并提供更加獨(dú)立和客觀的評估結(jié)果。（3）符合成本效益原則。一方面，內(nèi)部審計部門成立后，固定成本形成，內(nèi)部審計人員的持續(xù)跟進(jìn)培訓(xùn)也增加了企業(yè)的支出。另一方面，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，技術(shù)進(jìn)步，業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大等原因，數(shù)量和質(zhì)量受到限制，內(nèi)部人員無法提供內(nèi)部審計服務(wù)以使管理層滿意。將部分或全部內(nèi)部審計職能外包后，部分或全部內(nèi)部審計部門的成本將變?yōu)榭勺兂杀荆瑥亩梢越档统杀?。企業(yè)還可以聘請注冊會計師和其他專業(yè)人員提供短期內(nèi)部審計服務(wù)，從而以較低的成本獲得高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)。（4）公司可以專注于其主要業(yè)務(wù)。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是專業(yè)化分工的發(fā)展，因此管理的重點(diǎn)應(yīng)是組織的核心業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)將有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)中，提高企業(yè)的核心競爭力。同時，會計師事務(wù)所，律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平越來越高，企業(yè)可以將二級業(yè)務(wù)（如內(nèi)部審計等）交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司來做，因此以提高組織的競爭力。2、不足之處（1）審核不夠“體貼”。內(nèi)部審計外包后，審計可能會成為程序性工作，外包審計師不會將企業(yè)完全視為內(nèi)部審計師。外包審計師與企業(yè)只有短期合同關(guān)系，企業(yè)的最終經(jīng)營業(yè)績與他們沒有直接關(guān)系。（2）外包審計師對企業(yè)情況不熟悉。畢竟，注冊會計師和其他專業(yè)人員不了解特定公司的實際情況，而內(nèi)部審計師，尤其是在公司工作了很長時間的內(nèi)部審計師，則更熟悉公司的發(fā)展戰(zhàn)略，管理方法。，企業(yè)文化和部門間的利益關(guān)系。這樣的背景知識差異可能會影響審核計劃的深度和審核流程訂單的執(zhí)行，并且可能對內(nèi)部審核工作的效率和效果產(chǎn)生重大影響。（3）缺乏面向未來管理人員的培訓(xùn)平臺。在許多大型公司（例如IBM，GE和PepsiCo）中，內(nèi)部審計部門通常用作未來財務(wù)和運(yùn)營主管的培訓(xùn)平臺，因為內(nèi)部審計員通常需要熟悉業(yè)務(wù)運(yùn)營的各個方面以及公司的工作。不同部門的關(guān)鍵成員。隨著內(nèi)部審計師進(jìn)入其他部門，這些經(jīng)驗可以確保目標(biāo)在部門之間保持一致，并改善部門之間的關(guān)系。如果內(nèi)部審計職能完全外包，那么這種罕見的培訓(xùn)平臺將完全消失。（4）內(nèi)部審計失去主動性和遠(yuǎn)見。內(nèi)部審計外包后，由于合同不完備，外包審計師通常只在約定的范圍內(nèi)被動進(jìn)行審計，并盡力減少審計計劃和工作量。而不是積極地幫助管理層發(fā)現(xiàn)問題并提出建議。二、我國內(nèi)部審計的歷史發(fā)展內(nèi)部審計自其產(chǎn)生至今，經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計三個階段。古代內(nèi)部審計階段內(nèi)部審計源于奴隸社會，當(dāng)人類步入奴隸社會以后，私有制開始出現(xiàn)，財產(chǎn)的所有權(quán)經(jīng)營管理權(quán)出現(xiàn)分離。于是，財產(chǎn)所有者往往會委派自己信任的人作為第三者受托進(jìn)行經(jīng)涉監(jiān)督，從而產(chǎn)生了古代的內(nèi)部審計。在奴隸制政府，如古代中國、羅馬、希臘，對內(nèi)部審計組織及活動均有記載，如中國《記》記載，西周時期，周王朝設(shè)有“司會”和“宰夫”兩種官職?！八緯笨梢詮娜粘伞⒃乱?dú)q月三個方面勾考皇室的財政收支，保管書契、版圖及副本，實際是行使會計稽核和控制的權(quán)利，可謂原始意義上的內(nèi)部審計。而“宰夫”獨(dú)立于財會部門之外，行使“考其出入，定刑賞”之職責(zé)，可謂我國政府審計的雛形，再如古代羅馬，人們采用“聽證帳目”的方來檢查負(fù)責(zé)財務(wù)的官員有無欺詐、舞弊行為，即檢查人聽取不同人員對同一事項記錄的口匯報。審計(AUDIT)一詞就來源于拉丁文“聽帳人(AUDITUS)"。封建時代，古代內(nèi)部審計繼承了早期內(nèi)部審計的思想，并且有了長足進(jìn)展，主要標(biāo)志出現(xiàn)了獨(dú)立的內(nèi)部審計人員。在這一時期，內(nèi)部審計主要采用了寺院審計、行會審計、銀行審計和莊園審計等形式。（二）近代內(nèi)部審計階段股份有限公司出現(xiàn)，客觀上要求會計把重點(diǎn)從經(jīng)營角度放在財產(chǎn)的所有權(quán)和損益的計算上，企業(yè)的股東和債權(quán)人為維護(hù)自己的利益，需要審計人員對企業(yè)的會計資料進(jìn)行審查，并陳述審計意見。但這一時期，實行內(nèi)部審計的企業(yè)不多，而且沒有設(shè)置專職機(jī)構(gòu)。19世紀(jì)末、20世紀(jì)初，資本主義發(fā)展進(jìn)入壟斷階段，托拉斯、康采恩等壟斷企業(yè)經(jīng)營規(guī)模龐大，經(jīng)營地點(diǎn)分散，經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，實行分權(quán)管理和多級控制。日常管理職責(zé)的履行狀況如何，各部門的經(jīng)營活動是否合規(guī)合理，各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營目標(biāo)能否實現(xiàn)，客觀上需要有一個專門的職能部門去審查、評價和報告，即進(jìn)行信息反饋。這樣，在企業(yè)內(nèi)部就形成了一個與業(yè)務(wù)控制并列的相對獨(dú)立的控制系統(tǒng)--內(nèi)部審計。1875

年，德國最大的軍火制造商克虎伯公司開始設(shè)置內(nèi)審部門開展財務(wù)合規(guī)性審計。在美國，具有顯著規(guī)模經(jīng)濟(jì)性的鐵路行業(yè)則最先配備內(nèi)審人員，巡視各路站，檢查公司制定的財務(wù)制度的遵守情況和有關(guān)會計記錄的真實、正確性。此后，這些國家的其他行業(yè)和其他國家的大型企業(yè)也相繼實行內(nèi)部審計制度。這時，內(nèi)部審計的主要目標(biāo)在于保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，檢查揭示舞弊或其他不規(guī)范的行為。其工作范圍主要是審查反映經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)會計資料，也從事一些較低水準(zhǔn)的會計和管理程序的遵循性檢查，并逐步向經(jīng)營管理領(lǐng)域延伸。（三）現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能1.動態(tài)監(jiān)督:在審計內(nèi)容上,以效益審計、責(zé)任審計、內(nèi)控審計制度為主;在審計重點(diǎn)上,尤為突出對經(jīng)營管理狀態(tài)實時動態(tài)監(jiān)督;在審計方法上,實行審計與調(diào)研相結(jié)合,由事后監(jiān)督向事前、事中控制轉(zhuǎn)變,并加強(qiáng)綜合審計。2.管理控制:在企業(yè)集團(tuán)規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)營領(lǐng)域延伸的狀態(tài)下,內(nèi)部審計在如下幾方面的重要作用越來越清晰地凸現(xiàn)出來,包括評價企業(yè)計劃、預(yù)決算方案、投資可行性,評價生產(chǎn)組織內(nèi)控制度的有效性,解釋企業(yè)經(jīng)營中的弊端等。3.決策服務(wù):從傳統(tǒng)角度講,內(nèi)部審計須及時、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理層報告關(guān)于差錯防弊、資產(chǎn)保護(hù)等方面的信息,當(dāng)前,它還應(yīng)針對管理和控制的薄弱環(huán)節(jié),切實提出建設(shè)性的改進(jìn)意見和建議,從而協(xié)助管理人員更加有效的管理和控制企業(yè)的各項活動,進(jìn)一步合理使用資源,以便最大程度上提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益。4.咨詢顧問:這是企業(yè)內(nèi)部審計職能所延伸出的亮點(diǎn)之處。在企業(yè)內(nèi)部,一名審計師雖然不承擔(dān)管理責(zé)任,但應(yīng)該通過提供建議、培訓(xùn)等具體可行的方式,為企業(yè)增值、改善企業(yè)的風(fēng)險管理和控制過程等而努力。三、國外內(nèi)部審計發(fā)展（一）以改善和行動為主要內(nèi)容國外有關(guān)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的指導(dǎo)思想和出發(fā)點(diǎn)已經(jīng)發(fā)生了根本性的變化。這種變化體現(xiàn)在內(nèi)部審計不再僅是“獨(dú)立的問題發(fā)現(xiàn)者，而應(yīng)成為推動改革的使者”，內(nèi)部審計活動將改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行的狀況和推動改革的具體行動作為主要內(nèi)容。如杜邦公司通過審計作用的四象限圖，將以前消極的以“發(fā)現(xiàn)和評價”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計活動向積極的“防范和解決方案”的內(nèi)部審計活動轉(zhuǎn)變，從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前的防范，從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注利用各種方法來改善公司的運(yùn)營業(yè)績。內(nèi)部審計也在追求回報，如朗訊科技公司在TA&T分離之前，內(nèi)部審計師有75％的時間用在符合性審計上。盡管符合性審計有一定的價值，但大部分工作對幫助機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)有效地實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)并無多大作用。所以他們不再將時間花在符合性審計上，將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“強(qiáng)化程序從而使朗訊能夠向客戶提供服務(wù)并在市場上取得成功”的“經(jīng)營程序?qū)徲嫛?。（二）和被審計單位建立?jīng)營伙伴關(guān)系國外有關(guān)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計正在用一種積極的態(tài)度來建立新的形象，和被審計單位建立起經(jīng)營伙伴關(guān)系。審計部門員工認(rèn)識到，要實現(xiàn)增值型審計的目的，必須提供專門的審計服務(wù)，成為所服務(wù)領(lǐng)域的專家，不是僅去發(fā)現(xiàn)由于經(jīng)驗不足所導(dǎo)致的控制薄弱環(huán)節(jié)，而是努力防止這種薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生。如朗訊科技公司利用審計部和公司保衛(wèi)部合并的機(jī)會，改名為“經(jīng)營保證和風(fēng)險防范服務(wù)部”，從而消除了“審計”一詞的痕跡，更加準(zhǔn)確地反映了他們所從事業(yè)務(wù)的性質(zhì)；他們制定的工作目標(biāo)之一就是“100％的經(jīng)營伙伴把我們視為戰(zhàn)略伙伴和所服務(wù)領(lǐng)域的課題專家”；他們的工作重點(diǎn)“經(jīng)營程序?qū)徲嫛蹦繕?biāo)之一是對管理人員“提出程序改進(jìn)建議”。JCPenney公司內(nèi)部審計部門對新上任的商店經(jīng)理，在最初的90天里，經(jīng)驗豐富的審計師會上門與之討論支持方案，并定下回訪的時間，審計師會提供一份審計指南幫助經(jīng)理有效地控制商店。（三）采用雙向參與的審計方式在增值型審計中，一般都采用雙向參與的審計方式。雙向參與包括審計人員參與管理部門的有關(guān)活動，管理部門和審計人員共同制定審計計劃；審計人員和管理人員實行輪換。如杜邦公司有20個戰(zhàn)略經(jīng)營機(jī)構(gòu)，分布在全球六個地區(qū)，在每個地區(qū)，審計部門都有一名小組領(lǐng)導(dǎo)和一名審計師，成為戰(zhàn)略經(jīng)營機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)成員，這些網(wǎng)絡(luò)成員的主要任務(wù)是與所在地區(qū)的戰(zhàn)備經(jīng)營機(jī)構(gòu)管理部門保持聯(lián)系，這些審計師會被視作管理小組的組成部分，會被邀請參加關(guān)鍵員工會議和研討會。朗訊科技公司要求審計師成為朗訊經(jīng)營利潤中心財務(wù)部門高層領(lǐng)導(dǎo)的各級成員，要求成為公司業(yè)務(wù)合并和重組小組的成員；朗訊科技公司還實行“客座審計師”的制度，在審計組約有20％——30％的成員來自朗訊的其他部門。（四）改變輪流審計方式在傳統(tǒng)審計中，審計部門將大部分時間用于以1——5年為一個周期的、針對各種程序的符合性審計，增值型審計大大減少或干脆不做這類回報較低的重復(fù)性工作，審計師經(jīng)常和高層管理人員討論，確定何處需要審計，并根據(jù)具體任務(wù)的需要提供審計服務(wù)。確定審計領(lǐng)域有三種依據(jù)：一是以風(fēng)險為基礎(chǔ)，審計師與管理