《流轉(zhuǎn)稅消費(fèi)稅》課件

三、消費(fèi)稅（一）我國消費(fèi)稅概述（二）消費(fèi)稅稅制的構(gòu)成要素（三）消費(fèi)稅的計(jì)征原理（四）消費(fèi)稅的計(jì)算（五）消費(fèi)稅的征收管理1精選ppt三、消費(fèi)稅（一）我國消費(fèi)稅概述1精選ppt（一）我國消費(fèi)稅概述1.消費(fèi)稅的概念及建立2.消費(fèi)稅的基本特征3.最新稅改內(nèi)容及動(dòng)向2精選ppt（一）我國消費(fèi)稅概述1.消費(fèi)稅的概念及建立2精選ppt1.消費(fèi)稅的概念及建立

以消費(fèi)品或消費(fèi)行為作為課稅對象而征收的稅收統(tǒng)稱?，F(xiàn)行制度開征的消費(fèi)稅是對個(gè)別消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的稅。形成和發(fā)展的歷程開征的目的3精選ppt1.消費(fèi)稅的概念及建立

以消費(fèi)品或消費(fèi)行為作為課稅對象而征收我國消費(fèi)稅的征收目的（1）體現(xiàn)寓禁于征的精神（2）促進(jìn)收入公平分配（3）以稅代費(fèi)（4）彌補(bǔ)市場調(diào)節(jié)局限性（5）確保國家財(cái)政收入的穩(wěn)定和增長4精選ppt我國消費(fèi)稅的征收目的（1）體現(xiàn)寓禁于征的精神4精選ppt2.消費(fèi)稅的基本特征征收范圍屬選擇性商品稅納稅環(huán)節(jié)屬單環(huán)節(jié)征收，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)定率和從量定額雙重征稅稅率結(jié)構(gòu)屬差別稅率5精選ppt2.消費(fèi)稅的基本特征征收范圍5精選ppt3、最新稅改內(nèi)容及動(dòng)向

（1）2009年1月1日起調(diào)整成品油消費(fèi)稅政策一是提高成品油消費(fèi)稅單位稅額。汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；柴油、航空煤油和燃料油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元。6精選ppt3、最新稅改內(nèi)容及動(dòng)向

（1）2009年1月1日起調(diào)整成品油二是調(diào)整特殊用途成品油消費(fèi)稅政策。對進(jìn)口石腦油恢復(fù)征收消費(fèi)稅。航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免征消費(fèi)稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅。對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。2010年12月31日前，對國產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費(fèi)稅；對進(jìn)口的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油已繳納的消費(fèi)稅予以返還。

7精選ppt二是調(diào)整特殊用途成品油消費(fèi)稅政策。7精選ppt（2）2009年5月1日起調(diào)整煙草稅政策

一是調(diào)整煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策新的卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定并下達(dá)。甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支，下同)調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙，稅率調(diào)整為56%。乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以下的卷煙，稅率調(diào)整為36%。將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為36%。

8精選ppt（2）2009年5月1日起調(diào)整煙草稅政策8精選ppt二是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅

納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙。計(jì)稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅)。納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。適用稅率：5%。

卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

9精選ppt二是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅

納稅義務(wù)人：在中華人民共和（三）2009年8月1日起調(diào)整白酒消費(fèi)稅政策白酒消費(fèi)稅保持20%的稅率不變，將稅基提高至酒廠對外銷售價(jià)格的50%～70%，對規(guī)模較大的大企業(yè)原則上提高至60%～70%。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格10精選ppt（三）2009年8月1日起調(diào)整白酒消費(fèi)稅政策10精選ppt（二）消費(fèi)稅稅制的構(gòu)成要素1.納稅人2.征收范圍3.稅率4.納稅環(huán)節(jié)11精選ppt（二）消費(fèi)稅稅制的構(gòu)成要素1.納稅人11精選ppt1.納稅人在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。對在中國境內(nèi)生產(chǎn)的金銀首飾由從事零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人作為納稅人。12精選ppt1.納稅人在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位2.征收范圍

14類消費(fèi)品按其屬性可以分為五類：（1）過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮焰火等；（2）奢侈品、少數(shù)非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等；（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車等；（4）不可再生和替代的石油類消費(fèi)品；（5）具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎。13精選ppt2.征收范圍

14類消費(fèi)品13精選ppt3.稅率一般規(guī)定：主要有三種稅率形式（1）比例稅率（2）定額稅率（3）復(fù)合稅率特殊規(guī)定（1）兼營不同稅率消費(fèi)品的稅率確定（2）酒及酒精的適用稅率14精選ppt3.稅率一般規(guī)定：主要有三種稅率形式14精選ppt4.納稅環(huán)節(jié)單一環(huán)節(jié)征稅，一般選擇在生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)（金銀首飾例外）：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在銷售時(shí)納稅；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品在移送使用時(shí)納稅；委托加工由受托方交貨時(shí)代收代繳；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品于進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)納稅。意義：便于征管；加強(qiáng)源泉控制；防止稅款流失15精選ppt4.納稅環(huán)節(jié)單一環(huán)節(jié)征稅，一般選擇在生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)（金銀（三）消費(fèi)稅的計(jì)征原理

1.計(jì)征方法2.計(jì)稅依據(jù)16精選ppt（三）消費(fèi)稅的計(jì)征原理

1.計(jì)征方法16精選ppt1.計(jì)征方法（1）從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率（2）從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額（3）復(fù)合計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率17精選ppt1.計(jì)征方法（1）從價(jià)定率計(jì)征17精選ppt2.計(jì)稅依據(jù)（1）銷售額與銷售量的確定（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定（4）外購已稅消費(fèi)品加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定（5）進(jìn)口消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定18精選ppt2.計(jì)稅依據(jù)（1）銷售額與銷售量的確定18精選ppt銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。不含稅銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅率或征收率）價(jià)內(nèi)稅——含稅銷售額銷售額中含消費(fèi)稅但不含增值稅價(jià)外稅——不含稅銷售額銷售額中不含增值稅但含消費(fèi)稅19精選ppt銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而向購買方收取的全銷售額的特殊規(guī)定：（1）包裝物及其押金的處理根據(jù)包裝物是否隨同產(chǎn)品銷售和是否收取押金的不同情況予以確定；但對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。（2）特殊方式下的處理20精選ppt銷售額的特殊規(guī)定：20精選ppt銷售量的確定計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)：啤酒1噸=988升黃酒1噸=962升汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升21精選ppt銷售量的確定計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)：21精選ppt

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定是否納稅的確定：用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品不納消費(fèi)稅和增值稅；用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅，但不納增值稅；用于其他方面視同銷售，移送時(shí)納增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定22精選ppt（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定是否納稅的確計(jì)稅依據(jù)的確定

有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的無同類消費(fèi)品的參考價(jià)格的：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）/（1-消費(fèi)稅稅率）=成本×（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

(注意成本利潤率的確定)23精選ppt計(jì)稅依據(jù)的確定

有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的23精選ppt（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品及稅務(wù)的界定委托加工必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是由委托方提供原料和主要材料；二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。計(jì)稅依據(jù)的界定24精選ppt（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品及稅計(jì)稅依據(jù)的界定有同類銷售價(jià)格的；無同類銷售價(jià)格的：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率25精選ppt計(jì)稅依據(jù)的界定有同類銷售價(jià)格的；25精選ppt（4）外購已稅消費(fèi)品加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定應(yīng)扣除所用已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。對于用外購的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)*外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)26精選ppt（4）外購已稅消費(fèi)品加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定應(yīng)扣除所用已對于用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款27精選ppt對于用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：27精選（5）進(jìn)口消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定

從價(jià)定率征收：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率應(yīng)納增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+應(yīng)納消費(fèi)稅）×增值稅稅率28精選ppt（5）進(jìn)口消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定

從價(jià)定率征收：28精選ppt（四）消費(fèi)稅的計(jì)算

1.從價(jià)定率2.從量定額3.復(fù)合計(jì)稅課堂練習(xí)一課堂練習(xí)二29精選ppt（四）消費(fèi)稅的計(jì)算

1.從價(jià)定率29精選ppt1.從價(jià)定率例題1：某酒廠當(dāng)月領(lǐng)用自產(chǎn)酒精成本10萬元，生產(chǎn)出冰醋酸20噸，本月對外銷售12噸，取得不含稅銷售收入16萬元。計(jì)算該筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。30精選ppt1.從價(jià)定率例題1：30精選ppt例題1解析納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)在移送時(shí)納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=100000×（1+5%）/（1-5%）=110526.31（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=110526.31×5%=5526.32（元）31精選ppt例題1解析納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2.從量定額例題2某啤酒廠2006年1月生產(chǎn)甲、乙兩種啤酒。甲種啤酒本月的銷售量為200噸，每噸的售價(jià)1500元（不含稅價(jià)）；本月生產(chǎn)乙種啤酒10噸，供本廠職工春節(jié)用，已知乙種啤酒無同類商品的價(jià)格可比，其每噸的實(shí)際生產(chǎn)成本為1000元。本月各種可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為52000元，當(dāng)期還有逾期未收回包裝物不再退回押金1200元。根據(jù)以上資料計(jì)算該啤酒廠本月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅。32精選ppt2.從量定額例題232精選ppt例題2解析甲、乙兩種啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算是采取從量定額來計(jì)征的，具體計(jì)算如下：甲種啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=200*220=44000（元）乙種啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=10*220=2200（元）該廠應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=44000+2200=46200（元）而甲乙兩種啤酒增值稅的計(jì)算適用17%的比例稅率，具體為：甲種啤酒的銷售額=200*1500=300000（元）乙種啤酒的組成計(jì)稅價(jià)格=1000*（1+10%）*10+2200=13200（元）當(dāng)月銷售額合計(jì)=300000+13200+1200/（1+17%）=314225.64（元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=314225.64*17%-52000=1418.36（元）33精選ppt例題2解析甲、乙兩種啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算是采取從量定額來計(jì)征3.復(fù)合計(jì)稅例題3（課堂小練習(xí)）某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)，2009.7月將新生產(chǎn)的糧食白酒1000千克用于招待客人，賬面單位成本每千克10元，該糧食白酒無同類售價(jià)，成本利潤率為10%，消費(fèi)稅稅率為20%，定額稅率每斤0.5元，計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅。34精選ppt3.復(fù)合計(jì)稅例題3（課堂小練習(xí)）34精選ppt課堂綜合練習(xí)一

某卷煙廠2008年8月委托某煙絲加工廠加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金額為66000元，煙絲加工完，卷煙廠提貨時(shí)支付的加工費(fèi)用為3800元，并支付了煙絲加工廠按煙絲組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的消費(fèi)稅稅款。卷煙廠將這批加工好的煙絲全部用于生產(chǎn)乙類卷煙并予以銷售。向購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)款為958600元。請計(jì)算銷售卷煙的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。35精選ppt課堂綜合練習(xí)一

某卷煙廠2008年8月委托某煙絲加工廠加工一課堂練習(xí)一解析1.當(dāng)月乙類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=不含增值稅消費(fèi)額×稅率=958600/（1+17%）×30%=245794.9（元）2.當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工煙絲已納稅款=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=（材料