記賬實(shí)操-合營(yíng)企業(yè)的投資未實(shí)繳出資時(shí)對(duì)已發(fā)生虧損的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/4記賬實(shí)操-合營(yíng)企業(yè)的投資，未實(shí)繳出資時(shí)對(duì)已發(fā)生虧損的會(huì)計(jì)處理一、案例背景A上市公司在2×13年度與B公司簽訂投資協(xié)議，共同投資設(shè)立C公司，其中A公司擬以實(shí)物資產(chǎn)出資4.7億元，B公司以現(xiàn)金出資4.7億元，雙方各自持股比例及表決權(quán)比例均為50%。投資協(xié)議未明確規(guī)定A公司認(rèn)繳出資的時(shí)間。C公司于2×13年6月成立并開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，注冊(cè)資本9.4億元，實(shí)收資本3億元，實(shí)收資本為B公司以貨幣資金出資繳付首期資本金。根據(jù)C公司章程約定，利潤(rùn)及權(quán)益分享按照實(shí)際出資比例分配。2×13-2×16年，A公司均未履行出資義務(wù)，在2×13--2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表中A公司均未確認(rèn)對(duì)C公司的損益及權(quán)益享有。截至2×16年12月31日，C公司凈資產(chǎn)為負(fù)6.2億元。2×17年A公司以實(shí)物方式出資3億元確認(rèn)了對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并同時(shí)確認(rèn)了當(dāng)期投資損失3億元，2×17年12月31日A公司對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為0。截至2×17年12月31日，C公司凈資產(chǎn)為負(fù)2.9億元。問(wèn)題：A公司的上述會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)？二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第四條規(guī)定：“與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量?！吨腥A人民共和國(guó)公司法》（2018年修正）第三十四條規(guī)定：“股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外?！吨腥A人民共和國(guó)公司法》（2018年修正）第三條規(guī)定：“有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東，以其認(rèn)繳的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。三、案例解析《中華人民共和國(guó)公司法》（2018年修正）第三十四條的規(guī)定可以理解為，股東按實(shí)繳出資比例分紅是基本原則，按認(rèn)繳比例或其他方式分紅是例外，該例外的情形應(yīng)當(dāng)有公司章程或投資協(xié)議的特別約定支持。若股東之間沒(méi)有關(guān)于分紅的具體約定且公司章程中也沒(méi)有規(guī)定，那么股東之間的分紅應(yīng)當(dāng)按實(shí)繳比例進(jìn)行。但是《中華人民共和國(guó)公司法》對(duì)于虧損的承擔(dān)，是按實(shí)繳比例還是按認(rèn)繳比例進(jìn)行沒(méi)有明確規(guī)定。參考《中華人民共和國(guó)公司法》第三十四條例外原則，如果股東之間或者公司章程明確約定虧損按照實(shí)繳比例承擔(dān)，法律也會(huì)支持；如果沒(méi)有任何明確約定，一般法律原則應(yīng)如何理解是A公司在出現(xiàn)首年虧損時(shí)須澄清的問(wèn)題。如果根據(jù)合同條款具體約定或者法律規(guī)定，A公司需承擔(dān)C公司的虧損，則應(yīng)當(dāng)在虧損出現(xiàn)的年度確認(rèn)該義務(wù)，不應(yīng)等到以后年度實(shí)繳出資之后再一次性確認(rèn)。在這種情況下，A公司把以前年度應(yīng)承擔(dān)的C公司虧損全部在2×17年確認(rèn)為當(dāng)期損益，確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不恰當(dāng)。在虧損出現(xiàn)年度，A公司確認(rèn)投資損失的同時(shí)應(yīng)當(dāng)貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資，還是確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，在實(shí)務(wù)中有不同的觀點(diǎn)。有觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資不應(yīng)該出現(xiàn)負(fù)數(shù)，理由是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算被投資單位的超額虧損時(shí)就是以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。也有觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)投資虧損的核算也是權(quán)益法要求的一部分，相應(yīng)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投