記賬實(shí)操-公允價(jià)值計(jì)量的分析

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/4記賬實(shí)操-公允價(jià)值計(jì)量的分析案例背景上市公司A將其持有的某H股上市公司的內(nèi)資股份作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。該H股上市公司采用直接以中國(guó)境內(nèi)股份公司為發(fā)行主體，向香港聯(lián)交所申請(qǐng)發(fā)行境外上市外資股股票并在香港聯(lián)交所上市交易的模式。問題：如何確定上述內(nèi)資股份的公價(jià)值二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》第二條規(guī)定：“公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》第九條規(guī)定：“企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)進(jìn)行。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)行。主要市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。最有利市場(chǎng)，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》第十一條規(guī)定：“主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在計(jì)量日能夠進(jìn)入的交易市場(chǎng)，但不要求企業(yè)于計(jì)量日在該市場(chǎng)上實(shí)際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量（應(yīng)用指南）》中規(guī)定：“企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的，類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)或非活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量提供了依據(jù)，但企業(yè)需要對(duì)該報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在確定哪些資產(chǎn)或負(fù)債與相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債類似時(shí)，需要進(jìn)行判斷。三、案例解析對(duì)于本案例中相關(guān)內(nèi)資股份的公允價(jià)值確定，實(shí)務(wù)中存在不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)以持有股份的港股價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)公允價(jià)值；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，由于內(nèi)資股份未上市流通，公允價(jià)值應(yīng)以其賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。鑒于上市公司持有的內(nèi)資股份尚未上市流通，并且在計(jì)量日上市公司也不能進(jìn)入香港聯(lián)交所對(duì)內(nèi)資股權(quán)進(jìn)行交易，可以判斷香港聯(lián)交所并不是該內(nèi)資股權(quán)的主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)。因此，港股價(jià)格不能直接作為內(nèi)資股權(quán)的公允價(jià)值。根據(jù)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的，類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)或非活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值提供了依據(jù)，但企業(yè)需要對(duì)該報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整。結(jié)合案例情況，上市公司持有的內(nèi)資股份雖然不存在活躍市場(chǎng)，但是在被投資企業(yè)股份已經(jīng)在香港聯(lián)交所上市交易的情況下，可以認(rèn)為存在類似資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)，這為A公司所持有的未上市流通內(nèi)資股權(quán)公允價(jià)值的可靠計(jì)量提供了一定的基礎(chǔ)。因此，上市公司可以以港股價(jià)格為基礎(chǔ)，在考慮港股和內(nèi)地市場(chǎng)價(jià)值關(guān)系、內(nèi)資股份本身轉(zhuǎn)讓限制等影響公允價(jià)值因素的基礎(chǔ)