【國有企業(yè)內(nèi)部控制審計研究9500字（論文）】

國有企業(yè)內(nèi)部控制審計研究摘要：健全有效的內(nèi)部控制是合理保證國有企業(yè)財務報告真實性的關(guān)鍵。近年來，隨著國內(nèi)外眾多財務丑聞的出現(xiàn)，民眾開始質(zhì)疑現(xiàn)行內(nèi)部控制制度的合理性。為整頓資本市場秩序、重拾民眾信心，對內(nèi)部控制進行獨立的第二方審計這一業(yè)務開始出現(xiàn)。我國于2011-2013年連續(xù)出臺一系列政策法規(guī)，強制在國內(nèi)國有企業(yè)范圍內(nèi)推行內(nèi)部控制審計。經(jīng)過兩年多的發(fā)展，內(nèi)部控制審計業(yè)務逐漸走上正軌。這一新興審計業(yè)務將有助于促進國有企業(yè)完善自身內(nèi)部控制，同時為投資者提供更多企業(yè)管理信息，對我國經(jīng)濟健康發(fā)展有著重大的貢獻。本文在研究國有企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計基本理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合coso框架下的風險審計與經(jīng)濟效益審計來分析現(xiàn)有國有企業(yè)存在的問題,對我國內(nèi)部控制審計基本狀況做出描述性統(tǒng)計分析，針對該業(yè)務實際執(zhí)行中出現(xiàn)的問題設(shè)計調(diào)查問卷，收集會計師事務所資深從業(yè)人員對相關(guān)業(yè)務的看法和建議，最后提出完善我國內(nèi)部控制內(nèi)部審計體系的建議。關(guān)鍵詞:國有企業(yè)內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制制度缺陷內(nèi)部控制審計報告目錄摘要 1關(guān)鍵詞 1Abstract 1Keywords 2一、 緒論 4（一）研究的背景與意義 41.研究的背景 42.研究的意義 41.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 52.研究的方法 5二、國有企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的相關(guān)理論 6（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的依據(jù) 6（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的程序及方法 61.國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的程序 62.國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的特征 7三、COSO內(nèi)部控制框架下國有企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計存在的問題分析 7（一）COSO內(nèi)部控制框架的組成要素 7（二）COSO內(nèi)部控制框架下國有企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計存在的問題分析 81國有企業(yè)內(nèi)部控制審計法規(guī)不健全 82內(nèi)部控制審計缺乏獨立性 83特定行業(yè)披露的內(nèi)部控制缺陷較多 94部分公司披露的內(nèi)部控制審計報告格式不規(guī)范 10四、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的建議 10（一）加強對內(nèi)部控制審計重要性的宣傳 10（二）進一步規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部控制審計 10（三）加強內(nèi)部控制審計工作的宣傳與引導 11（四）進一步提高注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平 11結(jié)論 12注釋 13參考文獻 14緒論（一）研究的背景與意義1.研究的背景進入21世紀以來，隨著我國經(jīng)濟的加速發(fā)展，相關(guān)部門持續(xù)加強對制度的建設(shè)。隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺，國有企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系逐漸建立健全，我國開始形成內(nèi)部控制信息披露機制。2010年《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》進一步規(guī)范了內(nèi)部控制審計業(yè)務，擴大了該業(yè)務的施行范圍。該指引規(guī)定符合條件的國有企業(yè)必須執(zhí)行內(nèi)部控制審計，并目披露審計報告。為繼續(xù)加深業(yè)人員對內(nèi)部控制審計工作的理解，2011年《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》出臺。該意見針對內(nèi)部控制審計各關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行了詳細的補充。這些詳細的補充規(guī)定，對審計人員執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務做出了詳細的指導。從近兩年內(nèi)部控制審計狀況來看，出現(xiàn)很多新情況和新問題。注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務時，工作量較以前明顯加大，承擔的責任也更重。由于與內(nèi)部控制審計的特殊性質(zhì)，企業(yè)也需要深入理解內(nèi)部控制審計業(yè)務的程序，全方位的配合審計人員工作。2.研究的意義我國于2011年強制國有企業(yè)披露經(jīng)審計的內(nèi)部控制信息。這樣的制度增加了財務信息的真實性及合理性，對十優(yōu)化公司管理，保證我國經(jīng)濟健康發(fā)展有著重要的意義。內(nèi)部控制審計著重審核企業(yè)自身風險控制機制是否存在漏洞，評價財務報表是否可能發(fā)生重大錯報，找出公司內(nèi)部控制制度設(shè)計上的缺陷。由于這一新的審計開展的時間并不長，其中審計的標準，審計的流程方法，具體實施策略等都是尚在摸索、研究階段，從對國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的實際工作中也反映出許多問題，暴露出制度、機制的許多缺陷。為找出我國內(nèi)部控制審計中存在的問題，本文著重研究2011年一2012年國有企業(yè)披露的內(nèi)部控制審計報告，統(tǒng)計其中關(guān)鍵信息點，結(jié)合審計人員對相關(guān)業(yè)務的看法和建議，為完善內(nèi)部控制審計體系提出了可行的建議。eq\o\ac(○,1)通過對內(nèi)部控相關(guān)理論進行梳理，總結(jié)執(zhí)行該業(yè)務的法律依據(jù)，歸納內(nèi)部控制審計業(yè)務的特征結(jié)合內(nèi)部控制審計的基本目標，概括我國內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀，為提出完善內(nèi)部控制審計體系的建議做好鋪墊。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及方法1.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外由于對內(nèi)部控制審計研究起步較早，所以在該領(lǐng)域領(lǐng)先國內(nèi)較多。美國最早開始了在內(nèi)部控制審計涵義方面的研究，并首次提出執(zhí)行審計業(yè)務時應考察企業(yè)的內(nèi)部制衡和牽制，并將其寫入指導審計人員工作的文告中。2006年，美國注協(xié)在財務審計研究會議之中時首次提到了內(nèi)部審查，2008年，美國柯恩委員會提出企業(yè)在提交財務報告的需同時披露內(nèi)部控制自我評價報告，用來評價公司正在應用的內(nèi)部控制系統(tǒng)和會計系統(tǒng)。評價報告的應包含對內(nèi)部控制體系的監(jiān)管，及應解決審計報告中披露的重大缺陷。委員會還提議注冊會計師需對審計意見提供合理保證。其他相關(guān)機構(gòu)也提出了同樣的提議。我國從開始研究內(nèi)部控制審計，經(jīng)過長時間的積累、沉淀，國內(nèi)對此業(yè)務的涵義形成了以下的看法。注協(xié)2006年出臺的《內(nèi)部控制審核指導意見》將內(nèi)部控制審計定義為:會計師事務所接受企業(yè)委托，對企業(yè)與財務報表相關(guān)的內(nèi)部控制進行審核和檢驗，以此出具審計報告。張笠(2009)依據(jù)內(nèi)部控制審計基本規(guī)范，對內(nèi)部控制審計業(yè)務重新進行了定位與指導。吳壽元(2012)eq\o\ac(○,2)研究發(fā)現(xiàn):注冊會計師對公司發(fā)表非無保留審計意見的概率會隨著國有企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高降低。王美英(2013)eq\o\ac(○,3)通過研究發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的會對審計意見類型產(chǎn)生重要影響，非標準審計意見與內(nèi)部控制信息披露程度、內(nèi)部監(jiān)督顯著負相關(guān)。2.研究的方法簡要概括內(nèi)部控制審計的相關(guān)理論，總結(jié)各階段我國頒布審計的準則，統(tǒng)計、分析已經(jīng)披露的國有企業(yè)內(nèi)部控制信息，選取研究過程中發(fā)現(xiàn)的具有代表性的問題進行分析研究，并提出改進意見。1.跨學科研究法。內(nèi)部控制審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，筆者在論文撰寫過程中，查閱了管理學、金融學、審計學等眾多學科的文獻資料。2.定性與定量分析相結(jié)合的方法。筆者總結(jié)、講述了內(nèi)部控制審計的相關(guān)理論，描述了國內(nèi)外內(nèi)部控制審計發(fā)展歷程，并從迪博數(shù)據(jù)庫中收集相關(guān)數(shù)據(jù)，對以披露的關(guān)鍵的內(nèi)部控制信息進行統(tǒng)計分析，針對研究過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進我國內(nèi)部控制審計體系的辦法。二、國有企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的相關(guān)理論（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的依據(jù)內(nèi)部控制審計業(yè)務開展的最初的階段，配套法律準則尚未完善，審計人員并沒有統(tǒng)一、規(guī)范的內(nèi)部控制審計準則。為應對上述問題我國在2008年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自此我國首次擁有統(tǒng)一的內(nèi)部控制審計規(guī)范。準則中首次提出要求企業(yè)定期對內(nèi)部控制有效性進行自我評價，并披露自我評價報告。準則中提倡企業(yè)聘請會計師事務所對自身內(nèi)部控制進行審計。該準則對國有企業(yè)規(guī)定較為嚴格，規(guī)定其必需披露自身內(nèi)部控制信息，并明確區(qū)分審計過程中管理與注冊會計師的責任。eq\o\ac(○,4)為了完成《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求，做好國有企業(yè)內(nèi)部控制審計任務上交所、深交所發(fā)布了《關(guān)于做好國有企業(yè)2011年年度報告工作的通知》。此件中規(guī)定，境內(nèi)外同時上市的公司及金融類公司，從2011年開始《執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。并此類公司在披露年報的同時，需按規(guī)定的格式披露公司內(nèi)控制自我評價報告。其余公司按照證監(jiān)會和該所相關(guān)規(guī)定出具內(nèi)部控制自我評價告。在滬深交易所上市的公司不僅需對年報進行及時披露，還需在指定的網(wǎng)站披露經(jīng)審計的內(nèi)部控制審計報告和企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告。（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的程序及方法1.國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的程序經(jīng)過各項法規(guī)不斷的修訂，內(nèi)部控制審計所采用的程序已經(jīng)基本確定。在進行內(nèi)部控制審計的過程中，審計人員通常采用下列程序進行審計:準備階段：在準備階段需對被審計單位的總體情況進行調(diào)查，了解企業(yè)的經(jīng)營情況和內(nèi)部控制的基本狀況。了解企業(yè)的總體情況，包括很多方面，著重理解企業(yè)的性質(zhì)、機構(gòu)設(shè)置、主營業(yè)務、生產(chǎn)規(guī)模、各部門的職能設(shè)置、財務政策等情況。實施階段：應對被審計單位內(nèi)部的控制健全性和有效性進行初步分析與評價。此階段要任務是了解被審計單位是否設(shè)置了應有的內(nèi)部控制制度，找出被審計單位頻繁生但沒有設(shè)置內(nèi)部控制的業(yè)務。根據(jù)已獲得的內(nèi)控信息，對已發(fā)現(xiàn)的缺陷提出整意見，為進行下一步審計程序做鋪墊。如果審計人員不能憑借步驟獲取的信息判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，則不能開始下一步的審計程序;如果此步驟獲取的信息明，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計合理有效，則可以進行下一步的審計程序。2報告階段內(nèi)部控制審計的最后階段，注冊會計師需歸納、總結(jié)所查出的問題和內(nèi)控制度缺陷，通過詳細的分析找出問題出現(xiàn)的原因，編制審計報告提交企業(yè)管理層，反映公司內(nèi)部控制中實際存在的問題，并提供整改意見。最終依據(jù)上述程序中獲得的信息編制企業(yè)內(nèi)部控制整改意見稿，該意見將對企業(yè)未來整改內(nèi)部控制做出重大的貢獻，作為未來改進被審計單位內(nèi)部控制的行為規(guī)范。3國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的特征國有企業(yè)內(nèi)部控制審計與其他審計業(yè)務不同，注冊會計師主要通過測試、評價企業(yè)內(nèi)控制度，從對企業(yè)內(nèi)部控制有效性出具審計意見。內(nèi)部控制審計的重點不是對已發(fā)生的經(jīng)交易事項及財務數(shù)據(jù)的檢查，是檢驗企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計是否合理有效。傳統(tǒng)財務報表審計中，從原始憑證，賬簿，帳表等詳細檢查入手，并只有超過審計重要性的業(yè)務才受到關(guān)注，在內(nèi)部控制的審計中，任何缺陷和遺漏都是重要的，都可能預示著企業(yè)的內(nèi)控制度某一方面存在著缺陷和不足。注冊會計師提供的保證程度不同。eq\o\ac(○,5)內(nèi)部控制審計是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性表示意見，所以注冊會計師僅需對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性提供保證，并對企業(yè)內(nèi)部控制的重大缺陷負有披露責任。三、COSO內(nèi)部控制框架下國有企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計存在的問題分析（一）COSO內(nèi)部控制框架的組成要素

內(nèi)控環(huán)境——內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)、氛圍，直接影響企業(yè)員工的控制意識。內(nèi)控環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的發(fā)動機，也是其他一切要素的核心，包括員工的誠信、職業(yè)道德和工作勝任能力；管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格；董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導力度；企業(yè)的權(quán)責分配方法和人力資源政策?？梢哉f人及其人進行的活動是任何企業(yè)的核心，是構(gòu)成內(nèi)控環(huán)境的重要要素，又與環(huán)境相互影響、相互作用。

風險評估——風險評估是識別、分析相關(guān)風險以實現(xiàn)既定目標，是風險管理的基礎(chǔ)。每個企業(yè)都面臨著諸多來自內(nèi)部和外部的風險，影響企業(yè)既定目標的實現(xiàn)。因此必須設(shè)立一個機制來識別、分析和管理影響目標實現(xiàn)的相關(guān)風險，并適時加以管理。

內(nèi)控活動——內(nèi)控活動指那些有助于管理層決策順利實施的政策和程序，是針對風險采取的控制措施。它們包括諸如批準、授權(quán)、查證、核對、復核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護和職責分工等活動。

信息與溝通——是指企業(yè)經(jīng)營管理所需信息必須被識別、獲得并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責。信息不僅包括內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營決策和對外報告相關(guān)的外部信息。暢通的溝通渠道和機制使企業(yè)的員工能及時取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。監(jiān)督——是對內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性進行評估的過程，可以通過持續(xù)性監(jiān)督、獨立評估或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)對內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督。

內(nèi)控體系五要素之間的關(guān)系我們可以理解為：企業(yè)的核心是人，人的誠信、道德價值觀和勝任能力構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，這是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標，為了目標的實現(xiàn)，必須分析影響因素，即進行風險評估。針對風險評估的結(jié)果需要采取相應的內(nèi)控活動來控制和減少風險。同時與內(nèi)控環(huán)境、風險評估和內(nèi)控活動相關(guān)的信息應及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動周圍，反映企業(yè)各項管理活動的運轉(zhuǎn)情況。為了保證內(nèi)控體系的正常運轉(zhuǎn)，還需要對整個內(nèi)控過程進行監(jiān)督。

內(nèi)部控制五要素之間的配合和聯(lián)系，組成了一個完整的系統(tǒng)，可以靈活地隨條件變化而變化。但各要素之間并非是一項要素影響下一項要素的順序過程，任一要素都可以影響其他要素，例如對風險的評估不僅僅影響內(nèi)控活動，還可能影響信息和溝通、監(jiān)督行為等。（二）COSO內(nèi)部控制框架下國有企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計存在的問題分析1國有企業(yè)內(nèi)部控制審計法規(guī)不健全2013年8月26日，中國內(nèi)部控制審計協(xié)會公布了最新的《第1101號——內(nèi)部審計基本準則》、《第1201號——內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等相關(guān)的內(nèi)部審計的工作準則，并于2014年1月1日起施行。[6]新的企業(yè)內(nèi)部控制審計的工作準則的發(fā)布，為我國國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作提供了便利，同時能夠有效的進行審計工作的管理與監(jiān)督職能。然而，我國的國有企業(yè)的分布行業(yè)異常廣泛，如煙草、煤炭、石油、等傳統(tǒng)的壟斷行業(yè)中，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的審計部門機構(gòu)人數(shù)等都非常巨大，同時各個行業(yè)的管理風險與經(jīng)營的內(nèi)容都不相同，從而也加大了我國國有企業(yè)內(nèi)部控制審計部門的審計風險，這也要求我國出臺更加具體的內(nèi)部控制審計相關(guān)的法律條款，從而針對具體情況來具體分析風險管理與工作職責。根據(jù)2014年《國有企業(yè)內(nèi)部控制審計質(zhì)量管理狀況研究》所做的調(diào)查問卷顯示，43.6%的調(diào)查對象認為《內(nèi)部審計督導準則》適用于我國國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的工作管理與操作實務，52.8%的調(diào)查對象認為部分適用，3.7%的調(diào)查對象認為不適用。而在對我國出臺的《內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則》的調(diào)查中，49.1%的調(diào)查對象認為該準則適用于本企業(yè)的實務操作，46.6%的調(diào)查對象認為部分適用，4.3%的調(diào)查對象認為不適用。這一結(jié)果說明，《內(nèi)部審計督導準則》和《內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則》eq\o\ac(○,6)還需要進一步完善。如：表3.1表:3.1內(nèi)部審計準則在國有企業(yè)的適用情況相關(guān)法規(guī)適用部分適用不適用內(nèi)部審計督導準則43.6%52.8%3.7%內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則49.1%46.6%4.3%外部評教制度31.3%50.9%16.6%（資料來源：2014年《國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理狀況研究》）2內(nèi)部控制審計缺乏獨立性獨立性是審計的核心，審計的獨立性主要包括了實質(zhì)性的獨立性和形式上的獨立性兩方面。內(nèi)部審計的獨立性是保證審計質(zhì)量的前提，只有保證了內(nèi)部審計的獨立性，對企業(yè)的經(jīng)濟活動的評價才能公平公正，使審計的作用得到充分的發(fā)揮。然而，目前國有企業(yè)內(nèi)部審計還缺乏一定的獨立性，大多數(shù)的國有企業(yè)審計部門是從內(nèi)部管理部門中分離出來的，導致了審計部門或多或少的與被審計的部門有聯(lián)系，或者是與被審計部門同級，降低了審計部門的獨立性。其次，國有企業(yè)內(nèi)部只是按照國家的法律法規(guī)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，直接受高層領(lǐng)導的直接領(lǐng)導，當涉及到管理者自身利益時，內(nèi)部審計工作將會受到管理者的主觀意識的影響。第三，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的職務是由領(lǐng)導層決定的，這就影響了審計工作的獨立性。從上述表現(xiàn)來看，國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的缺乏嚴重影響了審計職能的發(fā)揮，削弱了內(nèi)部審計職能。下表為我國煤炭國有企業(yè)內(nèi)部審計部門隸屬關(guān)系統(tǒng)計表，從表中可以看出，在組織機構(gòu)的設(shè)置中，其內(nèi)部審計隸屬于總經(jīng)理這一層次的審計機構(gòu)占比例最高，占總體的37.86%，隸屬于該行業(yè)內(nèi)副總經(jīng)理或總會計師的內(nèi)部審計部門占18.45%，而隸屬于董事會或監(jiān)事會僅占樣本總數(shù)的18.45%。這說明內(nèi)部審計部門往往處于被領(lǐng)導的下層部門，這種行政上的制約導致內(nèi)部審計部門在檢舉上級部門時存在很大的困難，這也讓審計部門無法有效的發(fā)揮自身的工作職能，更是國有企業(yè)內(nèi)部審計部門工作上獨立性缺失的表現(xiàn)eq\o\ac(○,7)。如：表3.2表3.2我國煤炭國有企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)中隸屬關(guān)系情況隸屬情況董事會監(jiān)事會總經(jīng)理副總經(jīng)理或總會計師與紀檢、監(jiān)察部門等共事合計數(shù)量2612783852206比例12.62%5.83%37.86%18.45%25.24%100%（資料來源：2014年《國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理狀況研究》）3特定行業(yè)披露的內(nèi)部控制缺陷較多經(jīng)筆者統(tǒng)計近兩年來披露重大內(nèi)部控制缺陷的公司主要集中十農(nóng)林牧漁業(yè)以及制造業(yè)，很多制度建設(shè)落后的企業(yè)缺乏完善的內(nèi)控制度，或者內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，致使內(nèi)控制度流入形式，未能起到監(jiān)管企業(yè)運營狀況的職責。部分家族式企業(yè)任人唯親現(xiàn)象嚴重，企業(yè)部門的主要職位競選只論關(guān)系不論能力，工作人員能力偏低，缺乏應有的專業(yè)知識，無法達到職位對人才的要求。部分艱苦行業(yè)人才招聘較為困難，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中一人多崗的現(xiàn)象依然存在，跨業(yè)務工作和越級管理等情況難以避免，嚴重影響著企業(yè)內(nèi)部控制的運行。部分企業(yè)領(lǐng)導人風險意識淡薄，不重視內(nèi)部控制的建設(shè)，甚至敷衍了事。此類行業(yè)暴漏出的眾多問題，需要有關(guān)部門監(jiān)督及時解決。4部分公司披露的內(nèi)部控制審計報告格式不規(guī)范我國并未強制要求所有類型的公司采用統(tǒng)一的內(nèi)部控制審計報告格式，所以部分公司披露的內(nèi)部控制審計報告存在不同程度的問題。筆者在統(tǒng)計信息時發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有報告標題包括:《內(nèi)部控制審計報告》、eq\o\ac(○,8)《內(nèi)部控制審核報告》、《內(nèi)部控制鑒證報告》、《內(nèi)部控制專項報告》等等。并且不同注冊會計師在執(zhí)行不同公司的內(nèi)部控制審計業(yè)務時采用的標準也不一致。在審計意見方面，現(xiàn)有內(nèi)部控制審計意見可分為積極結(jié)論和消極結(jié)論兩類:出具積極結(jié)論的注冊會計師在審計報告中明確評價被審計單位是否在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制:出具消極結(jié)論的注冊會計師在報告中不評價內(nèi)部控制的有效性，僅說明未發(fā)現(xiàn)被審計單位的內(nèi)部抓考制建設(shè)與運行情況與內(nèi)部控制自我評價報告存在重大不一致。四、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的建議（一）加強對內(nèi)部控制審計重要性的宣傳由于我國內(nèi)部控制審計業(yè)務執(zhí)行的時間還不長，社會公眾對內(nèi)部控制的理解還不詳細，相當數(shù)量的投資者未能認識到良好內(nèi)部控制的建設(shè)會提升企業(yè)財務報告的真實性和完整性。由以往的經(jīng)驗來看，僅靠法律規(guī)范的強制要求，在實際工作中取得的成績往往不理想。我國應加大對內(nèi)部控制審計重要性的宣傳，相關(guān)部門可以開展咨詢講座以及通過主流新聞媒體等形式，向企業(yè)和廣大投資者進行宣傳。對于相關(guān)知識較少的個人投資者，可采用實例說明的方法，向其介紹怎樣評價和使用內(nèi)部控制信息。最終使企業(yè)管理層認識到良好的內(nèi)部控制對企業(yè)長期發(fā)展的重要意義，使個人投資者增加對內(nèi)部控制信息的需求，綜合各方面的影響力，促進企業(yè)尋找自身內(nèi)部控制缺陷，改正內(nèi)部控制缺陷。最終增加國有企業(yè)對十內(nèi)部控制信息披露的極性的，促進我國內(nèi)部控制審計業(yè)務健康、良好發(fā)展。（二）進一步規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部控制審計管理標準化是內(nèi)部控制審計標準化的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制審計標準化最核心的部分是實務標準化。中國必須要改進內(nèi)部控制審計的技術(shù)方法，加強對審計項目的管理:不斷加強內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制體系的建設(shè)，從根本上提高內(nèi)部控制審計的標準化程度，可以保證我國現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。無數(shù)審計人員在工作中證明，提高審計工作水平是推進內(nèi)部控制審計標準化的有效途徑。只有擁有統(tǒng)一的審計標準，內(nèi)部控制審計才能公平、公正的評價各公司內(nèi)部控制，各公司之間的審計意見才具有可比性。毋庸置疑，對于任何一項新出現(xiàn)的業(yè)務，相關(guān)法律法規(guī)都不會是非常完善的，都必須經(jīng)過長時間的研究、試驗、改正，才能最終達到與實際相符合的狀態(tài)。（三）加強內(nèi)部控制審計工作的宣傳與引導筆者認為，應由政府主管部門牽頭，加強宣傳工作和力度，創(chuàng)新宣傳方式，多方位、多渠道、多形式地宣傳實施內(nèi)部控制的必要性和價值，消除管理層的擔憂和顧慮，提高企業(yè)實施內(nèi)部控制建設(shè)、評價、審計的自覺性、主動性和積極性。通過宣傳，應該讓企業(yè)的管理層和決策層明確地理解，規(guī)范和加強企業(yè)內(nèi)部控制，不僅是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的內(nèi)在需要，也是維護良好的社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益的外在需要。eq\o\ac(○,9)另外，在政府部門的工作計劃和宣傳計劃中，也應把宣傳貫徹內(nèi)部控制作為一項重要工作來抓緊抓好，并制定相應的考核獎罰辦法。（四）進一步提高注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平注冊會計師應加強自身的學習，增加全方位的知識技能，特別是管理學、金融、經(jīng)濟學、信息系統(tǒng)、統(tǒng)計學等方面的知識。內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的方方面面，要做好內(nèi)部控制審計、評價和管理咨詢業(yè)務，不僅要求具備深厚的會計審計專業(yè)知識，還需要擁有企業(yè)所處行業(yè)的知識，管理學的知識，如發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、營銷管理、系統(tǒng)論、控制論、信息論、計算機信息系統(tǒng)等各方面的知識。另外，計算機運用能力、excel操作水平、畫圖能力、統(tǒng)計軟件的應用能力、應用數(shù)學和函數(shù)的能力，都是非常重要而實用的技能。當然，注冊會計師可以聘請或利用專家的工作，但最終結(jié)果還是要由注冊會計師來把關(guān)、負責。結(jié)論結(jié)結(jié)本文通過對我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問題及原因進行了深入的探討與分析，從我國國有企業(yè)業(yè)內(nèi)部審計企業(yè)及機構(gòu)、審計體制及管理情況、審計從業(yè)人員等相關(guān)現(xiàn)狀分析著手，從而指出其中存在的問題。針對我國國有企業(yè)內(nèi)部設(shè)計法規(guī)不健全、內(nèi)部審計缺乏獨立性、業(yè)務范圍狹窄及技術(shù)落后、從業(yè)人員素質(zhì)較低等問題進行了數(shù)據(jù)與案例分析，為我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的有序發(fā)展提供了合理的對策與建議。當前，我國應完善國有企業(yè)內(nèi)部審計的法規(guī)政策與制度，提升內(nèi)部審計的獨立性，拓展國有企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務范圍，提高審計技術(shù)，引進先進人才并加強人才素養(yǎng)培訓，從而保證企業(yè)流程架構(gòu)的合理性和內(nèi)部控制的有效運行等，給企業(yè)增值。

注釋eq\o\ac(○,1)吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計研究[D].北京:財政部財政科學研究所，2012.eq\o\ac(○,2)王美英.國有企業(yè)內(nèi)部控制審計報告分析[J].會計之友2013.eq\o\ac(○,3)王乾伊.企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的關(guān)注點和方式方法[J].中國內(nèi)部審計，2013.eq\o\ac(○,4)楊玉風.內(nèi)部控制信息披露-國內(nèi)外文獻綜述[J].審計研究，2007.eq\o\ac(○,5)朱榮恩.內(nèi)部控制評價[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2006eq\o\ac(○,6)張龍平，陳作習，宋浩.美國內(nèi)部控制審計的制度變遷及其啟示[J].會計研究，2009.eq\o\ac(○,7)張紅兵，賈來喜和李潞.SPSS寶典[M].北京:電子工業(yè)出版社，2008.eq\o\ac(○,8)朱榮恩.內(nèi)部控制評價[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2006eq\o\ac(○,9)張宜霞，劉玉廷.第5號審計準則與財務報表審計相結(jié)合的財務報告內(nèi)部控制審計[M].大連:東北財經(jīng)大學出版社，2008.參考文獻參考文獻博.企業(yè)風險管理技術(shù)有限公司.中國國有企業(yè)2014年內(nèi)部控制白皮書[1]迪博.企業(yè)風險管理技術(shù)有限公司.中國國有企業(yè)2014年內(nèi)部控制白皮書[N].證券時報，2014.[2]吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計研究[D].北京:財政部財政科學研究所，2012.[3]王美英.國有企業(yè)內(nèi)部控制審計報告分析[J].會計之友2013.[4]王乾伊.企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的關(guān)注點和方式方法[J].中