成本會計第九章

成本會計第九章成本會計第九章成本會計第九章本章內(nèi)容第一節(jié)變動成本法第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法第三節(jié)作業(yè)成本法3/14/20212成本會計第九章成本會計第九章成本會計第九章本章內(nèi)容本章內(nèi)容

第一節(jié)變動成本法第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法第三節(jié)作業(yè)成本法4/3/20242本章內(nèi)容第一節(jié)變動成本法4/2/2024第一節(jié)變動成本法一、成本按習(xí)性的分類所謂成本習(xí)性，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。這里的業(yè)務(wù)量，可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量,也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時或機(jī)器工作小時等。成本按照其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動成本。

4/3/20243第一節(jié)變動成本法一、成本按習(xí)性的分類4/2/2024第一節(jié)變動成本法（一）固定成本成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持不變的成本。例如:按直線法計算的固定資產(chǎn)折舊、管理人員的工資、機(jī)器設(shè)備的租金等。

4/3/20244第一節(jié)變動成本法（一）固定成本4/2/20244第一節(jié)變動成本法固定成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變；圖9-1單位固定成本與業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動。圖9-24/3/20245第一節(jié)變動成本法固定成本總額在一定時期和一第一節(jié)變動成本法固定成本可以劃分為：約束性固定成本：它是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的固定成本，如廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊費、保險費、企業(yè)管理人員的基本工資等。

4/3/20246第一節(jié)變動成本法固定成本可以劃分為：4/2/2024第一節(jié)變動成本法酌量性固定成本：是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營方針的要求所確定的一定時期的預(yù)算固定成本，如廣告費、研究開發(fā)費、職工培訓(xùn)費等。注：固定成本總額只是在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才是固定的。如果業(yè)務(wù)量超過了相關(guān)范圍，固定成本也會發(fā)生變動。4/3/20247第一節(jié)變動成本法酌量性固定成本：是指由企業(yè)高第一節(jié)變動成本法（二）變動成本成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。例如：直接材料、直接人工、包裝材料等。4/3/20248第一節(jié)變動成本法（二）變動成本4/2/20248第一節(jié)變動成本法變動成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動而正比例變動；單位變動成本固定。

圖9-3圖9-4變動成本也存在著相關(guān)范圍的問題，在相關(guān)范圍內(nèi)，變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間保持著完全的線形關(guān)系，在相關(guān)范圍之外，它們之間的關(guān)系可能是非線形的。例如：企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量與單位變動成本的關(guān)系。4/3/20249第一節(jié)變動成本法變動成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動第一節(jié)變動成本法（三）總成本習(xí)性模型總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋單位變動成本×業(yè)務(wù)量Y=A+BX圖9-54/3/202410第一節(jié)變動成本法（三）總成本習(xí)性模型4/2/2024第一節(jié)變動成本法二、混合成本及其分解

同時具有固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本是混合成本。（一）混合成本的種類1.半變動成本。這類成本通常有一個初始量，類似固定成本，在此基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加而相應(yīng)增加。例如：熱處理設(shè)備的電費圖9-6

4/3/202411第一節(jié)變動成本法二、混合成本及其分解4/2/2024第一節(jié)變動成本法

2.半固定成本。業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額固定不變，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過一定限度，其發(fā)生額會突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限額內(nèi)保持不變。例如：化驗員和檢驗員的工資。圖9-6、圖9-7

4/3/202412第一節(jié)變動成本法2.半固定成本。業(yè)務(wù)量在一定范第一節(jié)變動成本法（二）混合成本的分解方法1.合同確認(rèn)法。根據(jù)與其他單位簽定的合同中關(guān)于支付費用的具體規(guī)定，來確認(rèn)成本的固定部分和變動部分的混合成本分解方法。

4/3/202413第一節(jié)變動成本法（二）混合成本的分解方法4/2/20第一節(jié)變動成本法2.技術(shù)測定法根據(jù)生產(chǎn)過程中消耗量的技術(shù)測定和計算來劃分成本的變動部分和固定部分的混合成本分解方法。

4/3/202414第一節(jié)變動成本法2.技術(shù)測定法4/2/202414第一節(jié)變動成本法3.歷史成本分析法（1）高低點法根據(jù)一定期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量及其成本和最低業(yè)務(wù)量及其成本，來推算成本中的固定成本部分和變動成本部分的一種混合成本分解方法。例9-14/3/202415第一節(jié)變動成本法3.歷史成本分析法4/2/2024第一節(jié)變動成本法（2）散布圖法根據(jù)若干期的業(yè)務(wù)量、成本資料，在坐標(biāo)圖中標(biāo)出所有各期的成本點，再用目測的方法畫出一條能夠反映成本變動的平均趨勢的直線，并在圖上確定直線的截距即固定成本，然后計算單位變動成本的一種混合成本分解方法。例9-2

4/3/202416第一節(jié)變動成本法（2）散布圖法4/2/202416第一節(jié)變動成本法（3）回歸直線法根據(jù)若干歷史時期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運用最小二乘法的原理，計算出最能代表業(yè)務(wù)量和成本關(guān)系的回歸直線，據(jù)以確定成本的固定部分和變動部分的一種混合成本分解方法。例9-3

4/3/202417第一節(jié)變動成本法（3）回歸直線法4/2/202417第一節(jié)變動成本法

高低點法最簡便，但沒有利用所占有的全部數(shù)據(jù)，只利用最高點和最低點的數(shù)據(jù)，因此，如果最高點、最低點業(yè)務(wù)量的成本有畸高或畸低現(xiàn)象，計算結(jié)果不會準(zhǔn)確。散布圖法簡便、容易理解，但通過目測畫線，很難十分準(zhǔn)確。回歸直線法利用了離差平方和最小的原理，計算結(jié)果最準(zhǔn)確，但計算工作量大。4/3/202418第一節(jié)變動成本法高低點法最簡便，第一節(jié)變動成本法三、變動成本法的特點變動成本法，是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包括生產(chǎn)過程中產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用視為期間費用計入當(dāng)期損益的一種成本計算方法。4/3/202419第一節(jié)變動成本法三、變動成本法的特點4/2/2024第一節(jié)變動成本法

把固定制造費用視為期間成本全額計入當(dāng)期損益的原因：固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，保持一定的生產(chǎn)能力而發(fā)生的，在已經(jīng)形成的生產(chǎn)條件下，不論各期的產(chǎn)量如何，這些費用會照常發(fā)生，并不隨產(chǎn)量的增減而增減。即固定制造費用是按期間發(fā)生的，因此，應(yīng)將固定制造費用作為期間成本，在其發(fā)生時全額計入當(dāng)期損益，而不應(yīng)將其計入產(chǎn)品成本。4/3/202420第一節(jié)變動成本法把固定制造費用視第一節(jié)變動成本法三、變動成本法的特點

（一）成本類別的劃分和產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容方面的區(qū)別【圖9－9】、【圖9－10】生產(chǎn)成本管理費用非生產(chǎn)成本銷售費用期間成本產(chǎn)品成本直接材料制造費用直接人工圖9－9完全成本法下成本類別的劃分與產(chǎn)品成本所含內(nèi)容關(guān)系圖4/3/202421第一節(jié)變動成本法三、變動成本法的特點生產(chǎn)成本管理費用第一節(jié)變動成本法

變動成本直接人工變動生產(chǎn)成本變動制造費用變動銷售費用變動管理費用產(chǎn)品成本固定制造費用固定銷售費用固定管理費用直接材料固定成本期間成本圖9－10變動成本法下成本類別的劃分與產(chǎn)品成本所含內(nèi)容關(guān)系圖4/3/202422第一節(jié)變動成本法變動成本直接人工變動生產(chǎn)成本變動制第一節(jié)變動成本法

由于完全成本法與變動成本法在產(chǎn)品構(gòu)成內(nèi)容上的不同，因而在產(chǎn)品成本的計算結(jié)果上必然會不一致。例9-44/3/202423第一節(jié)變動成本法由于完全成本法與變動第一節(jié)變動成本法

（二）產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價上的區(qū)別期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨是按照變動生產(chǎn)成本計價，而不含固定制造費用，金額低于采用完全成本法的估價。例9-5

4/3/202424第一節(jié)變動成本法（二）產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價第一節(jié)變動成本法（三）盈虧計算上的區(qū)別1.計算過程的不同完全成本法下：銷售收入-銷售成本-期間費用=營業(yè)凈利變動成本法下：銷售收入-變動成本-固定成本=營業(yè)凈利

4/3/202425第一節(jié)變動成本法（三）盈虧計算上的區(qū)別4/2/202第一節(jié)變動成本法2.分期損益計算上的不同例9-6（1）生產(chǎn)量=銷售量兩種成本法下所確定的營業(yè)凈利相等；（2）生產(chǎn)量﹥銷售量按完全成本法計算的營業(yè)凈利大于按變動成本法計算的營業(yè)凈利；（3）生產(chǎn)量﹤銷售量按完全成本法計算的營業(yè)凈利小于按變動成本法計算的營業(yè)凈利。4/3/202426第一節(jié)變動成本法2.分期損益計算上的不同例9-6第一節(jié)變動成本法四、變動成本法的優(yōu)點和局限性（一）變動成本法的優(yōu)點1.有利于進(jìn)行本量利分析和短期決策。例9-72.有利于加強(qiáng)成本控制和進(jìn)行成本分析?？梢园延僧a(chǎn)量變動所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好壞而造成的成本升降清楚地區(qū)分；便于成本責(zé)任的歸屬和業(yè)績的評價。

4/3/202427第一節(jié)變動成本法四、變動成本法的優(yōu)點和局限性4/2/第一節(jié)變動成本法3.能促使管理部門注重銷售，防止盲目生產(chǎn)。例9-84.可以簡化產(chǎn)品成本的計算。變動成本法下，成本計算中的費用分?jǐn)偣ぷ骱喕?，可以減少成本計算中的主觀隨意性。

4/3/202428第一節(jié)變動成本法3.能促使管理部門注重銷售，第一節(jié)變動成本法（二）變動成本法的局限性1.不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。2.不能適應(yīng)長期決策的需要。3.不便于價格決策。4.改用變動成本法時會影響有關(guān)方面的利益。5.變動成本與固定成本的劃分比較困難。4/3/202429第一節(jié)變動成本法（二）變動成本法的局限性4/2/20第一節(jié)變動成本法補充:變動成本法如何提供對外報告成本信息。在變動成本法下，“生產(chǎn)成本”科目中不含固定制造費用，因此，從“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”的產(chǎn)品制造成本中，也不包括固定制造費用。“固定制造費用”當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，全部在當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入中抵減。4/3/202430第一節(jié)變動成本法補充:變動成本法如第一節(jié)變動成本法

為了使變動成本法下的成本信息能夠滿足對外報告的需要，應(yīng)該對變動成本法下的成本計算系統(tǒng)，進(jìn)行必要的調(diào)整。

4/3/202431第一節(jié)變動成本法為了使變動成本法下的第一節(jié)變動成本法對“固定制造費用”科目，設(shè)兩個二級科目，“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”，“在產(chǎn)品”二級科目的借方，記錄本期發(fā)生的固定制造費用，期末按照一定的方法將發(fā)生的固定制造費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，同時將屬于完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，從該“在產(chǎn)品”二級科目的貸方轉(zhuǎn)入該科目“產(chǎn)成品”二級科目的借方。4/3/202432第一節(jié)變動成本法對“固定制造費用”科第一節(jié)變動成本法設(shè)置帳戶：固定制造費用——在產(chǎn)品——產(chǎn)成品期末將屬于完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分固定制造費用，編制分錄：借：固定制造費用——產(chǎn)成品貸：固定制造費用——在產(chǎn)品

4/3/202433第一節(jié)變動成本法設(shè)置帳戶：固定制造費用——在第一節(jié)變動成本法在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月產(chǎn)品成本的同時，結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費用，按照已銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費用的數(shù)額：借：產(chǎn)品銷售成本貸：固定制造費用—產(chǎn)成品

4/3/202434第一節(jié)變動成本法在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月產(chǎn)品成本的同時，第一節(jié)變動成本法期末余額：固定制造費用——在產(chǎn)品，是期末在產(chǎn)品存貨負(fù)擔(dān)的固定制造費用。固定制造費用——產(chǎn)成品，是庫存產(chǎn)成品存貨負(fù)擔(dān)的固定制造費用。

4/3/202435第一節(jié)變動成本法期末余額：4/2/202435第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點標(biāo)準(zhǔn)成本法，是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制制度。4/3/202436第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述4/2/202436第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要特點：1.預(yù)先制定產(chǎn)品成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本。2.按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。3.計算各成本項目實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種差異，設(shè)立各種成本差異科目進(jìn)行歸集，并借以對產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和考核?？傊?，標(biāo)準(zhǔn)成本法是一個包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。

4/3/202437第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要特點：4/2/202437第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（二）

標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本。以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。通常根據(jù)理論上的生產(chǎn)要素耗用量、最理想的生產(chǎn)要素價格和可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度來制定。由于沒有考慮客觀存在的實際情況，提出的要求過高，在實際工作中較少采用。

4/3/202438第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類4/2/202438第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本。以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。根據(jù)過去經(jīng)驗估計，往往不能反映目前的實際，控制成本不夠積極。4/3/202439第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本。以正常的工作效率第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法3.現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本。在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計價格和預(yù)計的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。包含管理當(dāng)局認(rèn)為短期內(nèi)不能完全避免的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗，最切實可行、最接近實際成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法一般采用這種標(biāo)準(zhǔn)成本。

4/3/202440第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法3.現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本。在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1.進(jìn)行成本控制的依據(jù)。2.有利于責(zé)任會計的推行。3.經(jīng)營決策的重要依據(jù)。4.對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本進(jìn)行計價，可以簡化成本核算的賬務(wù)處理工作。4/3/202441第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用4/2/202441第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)例題9-94/3/202442第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定4/2/202442第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資率例題9-104/3/202443第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定4/2/202第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（三）制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動制造費用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率2.固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率例9-114/3/202444第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（三）制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定4/2/202第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（四）標(biāo)準(zhǔn)成本卡標(biāo)準(zhǔn)成本制定后，企業(yè)應(yīng)就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。標(biāo)準(zhǔn)成本卡格式見P277例9-12

4/3/202445第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（四）標(biāo)準(zhǔn)成本卡4/2/202445第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法三、成本差異的計算分析（一）直接材料成本差異的計算分析（二）直接人工成本差異的計算分析（三）變動制造費用差異的計算分析（四）固定制造費用差異的計算分析4/3/202446第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法三、成本差異的計算分析4/2/202446第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法

因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，按照一定的程序和方法，確定各因素對分析指標(biāo)差異影響程度的一種技術(shù)方法。4/3/202447第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法連環(huán)替代法：1.確定分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系。（指標(biāo)分解）2.確定分析對象。3.連環(huán)順序替代。以基期指標(biāo)體系為計算基礎(chǔ)，用實際指標(biāo)體系中的每一因素的實際數(shù)順序地替代其相應(yīng)的基期數(shù)，每次替代一個因素，替代后的因素被保留下來，并計算結(jié)果。4/3/202448第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法連環(huán)替代法：4/2/202448第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法4.替代前后結(jié)果的差額，就是替代因素對分析對象的影響程度。5.檢驗分析結(jié)果，將各因素對分析指標(biāo)的影響額相加，代數(shù)和應(yīng)該等于分析對象。4/3/202449第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法4.替代前后結(jié)果的差額，就是替代因第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（一）直接材料成本差異的計算分析例9-13（1）－（2）＝材料價格差異（2）－（3）＝材料用量差異（1）實際價格×實際用量（2）標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量（3）標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量（1）－（3）＝材料成本差異4/3/202450第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（一）直接材料成本差異的計算分析第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法直接材料價格差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)，因為材料購買價格的高低、采購費用的高低，采購部門是可以控制的。但是，由于決定材料價格變動的因素很多，有些因素采購部門無法控制。直接材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，因為產(chǎn)品耗用某種材料數(shù)量的多少、材料的損耗，生產(chǎn)部門是可以控制的，但是，對材料用量差異的影響因素也很多，例如：材料的質(zhì)量低劣或材料不符合要求等。4/3/202451第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法直接材料價格差異應(yīng)由采購第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（二）直接人工成本差異的計算分析例9-14（1）－（2）＝直接人工工資率差異（2）－（3）＝直接人工效率差異（1）實際工資率×實際工時（2）標(biāo)準(zhǔn)工資率×實際工時（3）標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時（1）－（3）＝直接人工成本差異4/3/202452第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（二）直接人工成本差異的計算分析例9第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法

工資率差異的形成原因主要有工資的調(diào)整、生產(chǎn)工人升級或降級使用、出勤率的變化等。因為原因復(fù)雜，責(zé)任一般應(yīng)由勞動人事部門或者生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。人工效率差異形成的原因主要有工人技術(shù)的熟練程度和責(zé)任感、設(shè)備的完好程度、作業(yè)計劃安排是否周密、工作環(huán)境是否良好、動力供應(yīng)情況等。人工效率差異的責(zé)任基本上應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，也可能一部分應(yīng)由其他部門負(fù)責(zé)。

4/3/202453第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法工資率差異的形成原因主要第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（三）變動制造費用差異的計算分析變動制造費用差異＝（實際分配率×實際工時）－（標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時）＝實際變動制造費用－標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用變動制造費用差異＝變動制造費用耗費差異＋變動制造費用效率差異4/3/202454第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（三）變動制造費用差異的計算分析4/2/2第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法其中：變動制造費用耗費差異＝（實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際工時變動制造費用效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）例9-154/3/202455第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法其中：4/2/202455第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法

變動制造費用是一個綜合性費用項目，對其差異的分析，應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動制造費用的具體明細(xì)項目做進(jìn)一步分析。可以根據(jù)變動制造費用彈性預(yù)算的明細(xì)項目，結(jié)合同類項目的實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對比分析，從而找出差異的原因和責(zé)任歸屬。4/3/202456第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法變動制造費用是一個綜合性費第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（四）固定制造費用差異的計算分析固定制造費用成本差異=實際固定制造費用—實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=實際固定制造費用—實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率4/3/202457第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（四）固定制造費用差異的計算分析4/2/2第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法1.兩差異分析法。固定制造費用耗費差異是指實際固定制造費用與計劃固定制造費用之間的差異。固定制造費用耗費差異=實際固定制造費用-計劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率4/3/202458第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法1.兩差異分析法。4/2/202458第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法固定制造費用能量差異是指由于設(shè)計或計劃的生產(chǎn)能力利用程度的差異而導(dǎo)致的成本差異。固定制造費用能量差異=（計劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率例9-164/3/202459第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法固定制造費用能量差異是指第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2.三差異分析法固定制造費用耗費差異是指實際固定制造費用與計劃固定制造費用之間的差異。固定制造費用耗費差異=實際固定制造費用-計劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率

4/3/202460第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2.三差異分析法4/2/202460第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法

固定制造費用能力差異是指實際產(chǎn)量實際工時脫離計劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時而引起的生產(chǎn)能力利用程度差異而導(dǎo)致的成本差異。固定制造費用能力差異=（計劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量實際工時）×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率4/3/202461第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法固定制造費用能力差異是指第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法

效率差異是指因生產(chǎn)效率差異導(dǎo)致的實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而產(chǎn)生的成本差異。固定制造費用效率差異=（實際產(chǎn)量實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率例9-17

4/3/202462第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法效率差異是指因生產(chǎn)效率差第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法固定制造費用是一個綜合性的費用項目，為了準(zhǔn)確查明差異發(fā)生的原因，必須按固定制造費用各項目的預(yù)算數(shù)與實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對比，以便逐項分析原因和責(zé)任。能力差異的出現(xiàn)主要是由于產(chǎn)銷數(shù)量引起的，如經(jīng)濟(jì)蕭條、產(chǎn)品定價過高造成銷路不好和開工不足，或原材料、能源供應(yīng)不足造成生產(chǎn)能力利用不充分。效率差異的原因主要應(yīng)由人事部門和人工管理部門負(fù)責(zé)。4/3/202463第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法固定制造費用是一個綜合性的費用第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法四、標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理的特點1.“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”等賬戶可以只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶，分別核算各種差異。各種不利差異，應(yīng)分別記入有關(guān)差異帳戶的借方，各種有利差異，應(yīng)分別記入有關(guān)差異的貸方。

4/3/202464第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法四、標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理4/2/202464第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法

材料價格差異的核算：1.“材料價格差異”帳戶核算購入材料的價格差異。2.“材料價格差異”帳戶核算領(lǐng)用材料的價格差異。（常用方法）4/3/202465第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法材料價格差異的核算：4/2/202465第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2.會計期末對成本差異進(jìn)行處理（1）本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末庫存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品。（2）將本期發(fā)生的各種差異全部計入當(dāng)期損益。4/3/202466第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法2.會計期末對成本差異進(jìn)行處理4/2/20第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（二）賬務(wù)處理舉例P285例9-18

4/3/202467第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（二）賬務(wù)處理舉例4/2/202467第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較相同點：兩者具有基本上相同的功能和實施環(huán)節(jié)，都要在事先制定產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，以此作為控制成本的依據(jù)，并據(jù)以計算和分析成本差異，追查發(fā)生差異的原因，以便降低產(chǎn)品成本。4/3/202468第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較4/2/2第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法區(qū)別：1.定額法要計算產(chǎn)品的實際成本，標(biāo)準(zhǔn)成本法下，一般只計算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計算產(chǎn)品的實際成本。2.定額法下，對成本差異的核算比較簡單，在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對成本差異的核算比較細(xì)，要為各種成本差異設(shè)置很多總賬科目進(jìn)行核算，并列在利潤表中。4/3/202469第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法區(qū)別：4/2/202469第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法3.在定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對成本差異的處理，一般是將各種成本差異全部計入當(dāng)期損益。另外，在定額法下，計算和分析成本差異所依據(jù)的定額成本都是現(xiàn)行的，在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，計算和分析成本差異所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)成本有多種。4/3/202470第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法3.在定額法下，要將成本差異在各種第三節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景1.企業(yè)的彈性制造系統(tǒng)。FMS是企業(yè)內(nèi)部設(shè)計的一種具有高度自我調(diào)節(jié)功能的組織體系“它主要應(yīng)用于制造業(yè),其特征可歸納為以下三點:第一,原材料投放生產(chǎn)的自動控制與調(diào)節(jié);第二,相對獨立的各生產(chǎn)職能部門高效率地自動運行;第三,完善的內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控體系。4/3/202471第三節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景4/2/202第三節(jié)作業(yè)成本法

“FMS組織系統(tǒng)的最大特點就是最大限度地降低生產(chǎn)調(diào)節(jié)的準(zhǔn)備時間,從而使企業(yè)在產(chǎn)品品種的轉(zhuǎn)換以及生產(chǎn)能力的擴(kuò)大與收縮上具有更大的適應(yīng)性與靈活性,以增強(qiáng)企業(yè)在市場上的競爭能力”。4/3/202472第三節(jié)作業(yè)成本法“FMS組織系統(tǒng)的最大特點就是第三節(jié)作業(yè)成本法2.新的企業(yè)觀下，企業(yè)實施的適時制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理。新的企業(yè)觀，就是把企業(yè)看作為最終滿足顧客需要設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體，形成了一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。為最大限度地消除不增加價值的作業(yè)，提高增加價值作業(yè)的運作效率，企業(yè)必須實施適時制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理。4/3/202473第三節(jié)作業(yè)成本法2.新的企業(yè)觀下，企業(yè)實施的適時制生第三節(jié)作業(yè)成本法2.新的企業(yè)觀下，企業(yè)實施的適時制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理。適時制生產(chǎn)方式，企業(yè)適時地將外購材料或零部件投入生產(chǎn)，各個零部件適時地加工完成，組裝成產(chǎn)品后適時地提供給外部顧客，即要求以顧客的需要為出發(fā)點，實現(xiàn)零存貨。4/3/202474第三節(jié)作業(yè)成本法2.新的企業(yè)觀下，企業(yè)實施的適時制第三節(jié)作業(yè)成本法3.為滿足經(jīng)營管理的需求，成本核算工作由產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心。建立以作業(yè)為基本對象的科學(xué)的成本信息系統(tǒng)，使之貫穿于作業(yè)管理的全過程，以便通過它對所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)反映，提供更為相關(guān)、精細(xì)的信息。

4/3/202475第三節(jié)作業(yè)成本法3.為滿足經(jīng)營管理的需求，成本核算第三節(jié)作業(yè)成本法4.企業(yè)的間接費用增加，構(gòu)成內(nèi)容復(fù)雜。新的生產(chǎn)模式下，企業(yè)的間接費用大大增加，并且在構(gòu)成內(nèi)容上大大復(fù)雜，客觀上要求把成本計算的重點放到間接制造費用上來，需要對制造費用的核算進(jìn)行變革。4/3/202476第三節(jié)作業(yè)成本法4.企業(yè)的間接費用增加，構(gòu)成內(nèi)容復(fù)雜。4/第三節(jié)作業(yè)成本法

傳統(tǒng)的成本計算方法不能滿足變化后的企業(yè)經(jīng)營管理的需要，作業(yè)成本法以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ)，以作業(yè)為成本計算的基本對象，為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對準(zhǔn)確的成本信息。4/3/202477第三節(jié)作業(yè)成本法傳統(tǒng)的成本計算方法不能滿足第三節(jié)作業(yè)成本法

作業(yè)成本法的本質(zhì)就是要確定分配間接費用的合理基礎(chǔ)—作業(yè)，并引導(dǎo)人們注重成本動因，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，來克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用變成可控的。4/3/202478第三節(jié)作業(yè)成本法作業(yè)成本法的本質(zhì)就是要確第三節(jié)作業(yè)成本法二、作用成本法的基本概念（一）作業(yè)——為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)也就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。1.單位作業(yè)。使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品就需要作業(yè)一次。4/3/202479第三節(jié)作業(yè)成本法二、作用成本法的基本概念4/2/20247第三節(jié)作業(yè)成本法

2.批別作業(yè)。使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動。3.產(chǎn)品作業(yè)。使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)，與產(chǎn)品項目成比例變動。4.維持性作業(yè)，使某個機(jī)構(gòu)或某個部門受益的作業(yè)，與產(chǎn)品的種類和某種產(chǎn)品的多少無關(guān)。4/3/202480第三節(jié)作業(yè)成本法2.批別作業(yè)。使一批產(chǎn)品受第三節(jié)作業(yè)成本法（二）“作業(yè)鏈”和“價值鏈”概念企業(yè)是一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的作業(yè)鏈。作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值就是產(chǎn)品的成本。

4/3/202481第三節(jié)作業(yè)成本法（二）“作業(yè)鏈”和“價值鏈”概念4/2/2第三節(jié)作業(yè)成本法（三）成本動因作業(yè)成本法主張以作業(yè)量作為分配大多數(shù)間接成本的基礎(chǔ)，隱藏在間接成本后面的推動力就是成本動因。成本動因——就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項。成本動因可以是一個事件、一項活動或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。

4/3/202482第三節(jié)作業(yè)成本法（三）成本動因4/2/202482第三節(jié)作業(yè)成本法1.資源動因。資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。例如：如果人工方面的費用主要與從事各項作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，就可以按照人數(shù)向各作業(yè)中心分配人工方面的費用，從事各項作業(yè)的人數(shù)就是一個資源動因。4/3/202483第三節(jié)作業(yè)成本法1.資源動因。資源被各種作業(yè)消耗的第三節(jié)作業(yè)成本法

2.作業(yè)動因。各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。例如：如果在各種產(chǎn)品或勞務(wù)的每份訂單上所耗用的費用基本相當(dāng)，就可以按照訂單份數(shù)來向各種產(chǎn)品或勞務(wù)分配訂單作業(yè)成本。4/3/202484第三節(jié)作業(yè)成本法2.作業(yè)動因。各項作業(yè)被最終第三節(jié)作業(yè)成本法（一）作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法下，費用的分配與歸集基于以下認(rèn)識：1.作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。2.生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法的特點主要體現(xiàn)在間接制造費用的核算上。4/3/202485第三節(jié)作業(yè)成本法（一）作業(yè)成本法的基本原理4/2/2024第三節(jié)作業(yè)成本法三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序（一）作業(yè)成本法的基本原理【圖9－13】制造費用作