個(gè)人所得稅法：個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法

個(gè)人所得稅法：個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法一、個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡稱股票期權(quán)）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。1、不公開交易的：①授權(quán):一般不征稅②行權(quán)前轉(zhuǎn)讓：工資薪金所得③行權(quán)：工資薪金所得④行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（境內(nèi)上市股免，境外股交）⑤行權(quán)后不轉(zhuǎn)讓而參與企業(yè)稅后利潤分配：利息、股息、紅利所得2、公開交易的：①授權(quán):按授權(quán)日股票期權(quán)市價(jià)，按工資薪金征稅②行權(quán)前轉(zhuǎn)讓：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得③行權(quán)：不計(jì)算征稅④行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（境內(nèi)上市股免，境外股交）⑤行權(quán)后不轉(zhuǎn)讓而參與企業(yè)稅后利潤分配：利息、股息、紅利所得【提示1】股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量【提示2】認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算：在2021年12月31日前，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)【提示3】居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按上述規(guī)定計(jì)算納稅。舉例王先生為某上市公司的員工，公司2018年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2018年3月1日，該公司授予權(quán)、王先生股票期權(quán)10000股，授予價(jià)3元/股；該期權(quán)無公開市場(chǎng)價(jià)格，并約定2019年6月1日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2019年6月1日王先生以授予價(jià)購買股票10000股，當(dāng)日該股票的公開市場(chǎng)價(jià)格8元/股。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝10000×（8－3）×10%－2520＝2480（元）二、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的個(gè)人所得稅規(guī)定舉例2019年2月，中國公民孫某從其任職的公司取得限制性股票50000股，在獲得限制性股票時(shí)支付了50000元，該批股票進(jìn)行股票登記日的收盤價(jià)為4元/股。按照約定的時(shí)間，2019年12月28日解禁10000股，當(dāng)天該股票收盤價(jià)7.5元/股。在不考慮其他費(fèi)用的情況下，解禁時(shí)孫某應(yīng)納稅所得額是（B）元。A.35000B.47500C.50000D.57500（7.5+4）÷2×10000-50000×（10000÷50000）=47500三、完善股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅的規(guī)定（教材P338第四十二條的第一部分）1.對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。【提示1】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入—股權(quán)取得成本—合理稅費(fèi)【提示2】股權(quán)取得成本：（1）股票（權(quán)）期權(quán)按行權(quán)價(jià)確定；（2）限制性股票按實(shí)際出資額確定；（3）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)為零?！咎崾?】全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照上述規(guī)定執(zhí)行。2.對(duì)上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長納稅期限上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅?！咎崾尽可鲜泄臼侵钙涔善痹谏虾ＷC券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。3.其他相關(guān)政策（1）個(gè)人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場(chǎng)價(jià)格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)（2）個(gè)人因股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。（4）持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款?！酒跈?quán)、股票增值權(quán)等股權(quán)激勵(lì)考點(diǎn)總結(jié)】非上市公司（含新三板掛牌公司）：（1）符合規(guī)定條件,備案，可遞延：取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)取得成本－合理稅費(fèi)【提示】股權(quán)取得成本：（1）股票（權(quán)）期權(quán)按行權(quán)價(jià)確定；（2）限制性股票按實(shí)際出資額確定；（3）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)為零。上市公司1.在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。2.備案，可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起在不超過12個(gè)月期限內(nèi)納得稅。四、個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資的個(gè)人所得稅規(guī)定（P325）1.個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目依法納稅。2.應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓收入（評(píng)估后的公允價(jià)值）－資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)原值：取得該資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生支出或核定額。3.個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。納稅人一次性繳稅有困難的，自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期納稅。4.征收管理：（1）非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。（2）納稅地點(diǎn)：不動(dòng)產(chǎn)投資—不動(dòng)產(chǎn)所在地；持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資—該企業(yè)所在地；其他非貨幣資產(chǎn)投資—被投資企業(yè)所在地。十三、完善技術(shù)入股有關(guān)個(gè)人所得稅的規(guī)定（教材P338第四十二條的第二部分）：對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅?！咎崾?】技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。【提示2】企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除?！境鲑Y入