個人所得稅法：個人股票期權所得個人所得稅的征稅方法

個人所得稅法：個人股票期權所得個人所得稅的征稅方法一、個人股票期權所得個人所得稅的征稅方法企業(yè)員工股票期權（以下簡稱股票期權）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。1、不公開交易的：①授權:一般不征稅②行權前轉讓：工資薪金所得③行權：工資薪金所得④行權后的股票再轉讓：財產(chǎn)轉讓所得（境內(nèi)上市股免，境外股交）⑤行權后不轉讓而參與企業(yè)稅后利潤分配：利息、股息、紅利所得2、公開交易的：①授權:按授權日股票期權市價，按工資薪金征稅②行權前轉讓：財產(chǎn)轉讓所得③行權：不計算征稅④行權后的股票再轉讓：財產(chǎn)轉讓所得（境內(nèi)上市股免，境外股交）⑤行權后不轉讓而參與企業(yè)稅后利潤分配：利息、股息、紅利所得【提示1】股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額=（行權股票的每股市場價－員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數(shù)量【提示2】認購股票所得（行權所得）的稅款計算：在2021年12月31日前，對該股票期權形式的工資、薪金所得不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)【提示3】居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并按上述規(guī)定計算納稅。舉例王先生為某上市公司的員工，公司2018年實行雇員股票期權計劃。2018年3月1日，該公司授予權、王先生股票期權10000股，授予價3元/股；該期權無公開市場價格，并約定2019年6月1日起可以行權，行權前不得轉讓。2019年6月1日王先生以授予價購買股票10000股，當日該股票的公開市場價格8元/股。應繳納個人所得稅＝10000×（8－3）×10%－2520＝2480（元）二、股票增值權所得和限制性股票所得的個人所得稅規(guī)定舉例2019年2月，中國公民孫某從其任職的公司取得限制性股票50000股，在獲得限制性股票時支付了50000元，該批股票進行股票登記日的收盤價為4元/股。按照約定的時間，2019年12月28日解禁10000股，當天該股票收盤價7.5元/股。在不考慮其他費用的情況下，解禁時孫某應納稅所得額是（B）元。A.35000B.47500C.50000D.57500（7.5+4）÷2×10000-50000×（10000÷50000）=47500三、完善股權激勵有關個人所得稅的規(guī)定（教材P338第四十二條的第一部分）1.對符合條件的非上市公司股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵實行遞延納稅政策非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權按“財產(chǎn)轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。【提示1】股權轉讓所得額＝股權轉讓收入—股權取得成本—合理稅費【提示2】股權取得成本：（1）股票（權）期權按行權價確定；（2）限制性股票按實際出資額確定；（3）股權獎勵為零。【提示3】全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司按照上述規(guī)定執(zhí)行。2.對上市公司股票期權、限制性股票和股權獎勵適當延長納稅期限上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經(jīng)向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅?！咎崾尽可鲜泄臼侵钙涔善痹谏虾ＷC券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。3.其他相關政策（1）個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權）的，凡不符合遞延納稅條件，應在獲得股票（權）時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)（2）個人因股權激勵、技術成果投資入股取得股權后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權時，按照現(xiàn)行限售股有關征稅規(guī)定執(zhí)行。（3）個人轉讓股權時，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權優(yōu)先轉讓。（4）持有遞延納稅的股權期間，因該股權產(chǎn)生的轉增股本收入，以及以該遞延納稅的股權再進行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應在當期繳納稅款。【期權、股票增值權等股權激勵考點總結】非上市公司（含新三板掛牌公司）：（1）符合規(guī)定條件,備案，可遞延：取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權按“財產(chǎn)轉讓所得”納稅。（2）股權轉讓所得額＝股權轉讓收入－股權取得成本－合理稅費【提示】股權取得成本：（1）股票（權）期權按行權價確定；（2）限制性股票按實際出資額確定；（3）股權獎勵為零。上市公司1.在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。2.備案，可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起在不超過12個月期限內(nèi)納得稅。四、個人以非貨幣資產(chǎn)投資的個人所得稅規(guī)定（P325）1.個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目依法納稅。2.應納稅所得額＝轉讓收入（評估后的公允價值）－資產(chǎn)原值及合理稅費原值：取得該資產(chǎn)時實際發(fā)生支出或核定額。3.個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉讓、取得被投資企業(yè)股權時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。納稅人一次性繳稅有困難的，自發(fā)生應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期納稅。4.征收管理：（1）非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅由納稅人向主管稅務機關自行申報繳納。（2）納稅地點：不動產(chǎn)投資—不動產(chǎn)所在地；持有的企業(yè)股權對外投資—該企業(yè)所在地；其他非貨幣資產(chǎn)投資—被投資企業(yè)所在地。十三、完善技術入股有關個人所得稅的規(guī)定（教材P338第四十二條的第二部分）：對技術成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策個人以技術成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的，可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅?！咎崾?】技術成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果?！咎崾?】企業(yè)或個人選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業(yè)按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。【出資入