服裝上市公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的研究分析 財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)

前言COSO報(bào)告自發(fā)布之日起就在不斷增補(bǔ)完善，用來(lái)專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。COSO內(nèi)部控制框架于1995年11月發(fā)行《控制指導(dǎo)綱要》，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制具有重要意義。服裝行業(yè)上市公司為從激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)和占據(jù)有利地位，于2017年實(shí)行行業(yè)創(chuàng)新并取得成效。上市企業(yè)內(nèi)部控制論壇在2018年10月29日發(fā)布了浙江上市企業(yè)2017年的內(nèi)部控制指數(shù)報(bào)告，在宣讀的30家企業(yè)中，只有一家上市服裝企業(yè)，即森馬服飾，且排行25。從這份報(bào)告中了解到服裝行業(yè)相比其他行業(yè)，上市公司的內(nèi)部控制強(qiáng)的不多。除此之外，內(nèi)部控制已經(jīng)成為了IPO能否過(guò)會(huì)的重要因素，可見(jiàn)內(nèi)部控制作用的范圍越來(lái)越大，在公司發(fā)展中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位。內(nèi)部控制強(qiáng)的典型特征包括監(jiān)管處罰，訴訟風(fēng)險(xiǎn)低，管理層人員穩(wěn)定，資金鏈運(yùn)轉(zhuǎn)正常，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流高。所以應(yīng)該將培養(yǎng)完整內(nèi)部控制體系作為上市服裝企業(yè)目標(biāo)，以改變整個(gè)服裝行業(yè)內(nèi)部控制較弱的現(xiàn)狀。內(nèi)部控制是一方面，另一方面應(yīng)收賬款也應(yīng)重視，因?yàn)橹袊?guó)國(guó)內(nèi)公司的應(yīng)收賬款普遍存在問(wèn)題。賒銷(xiāo)作為一種慣用的銷(xiāo)售手段，更有利于贏得顧客青睞。與此同時(shí)，也會(huì)暴露弊端，招致禍患。如賒銷(xiāo)過(guò)度，應(yīng)收賬款收回不及時(shí)導(dǎo)致現(xiàn)金流斷裂，使企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)等。因此應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行對(duì)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展有著不可替代的作用。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的概述應(yīng)收賬款的含義應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)期間，因相關(guān)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，如銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等，使得購(gòu)買(mǎi)單位需要向企業(yè)支付的款項(xiàng)。對(duì)于應(yīng)收賬款這項(xiàng)債權(quán)而言，它是公司開(kāi)展銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的產(chǎn)物，極大的增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。在應(yīng)收賬款中，主要包括以下五類(lèi)賬款：①應(yīng)收銷(xiāo)貨款；②分期應(yīng)收賬款；③預(yù)付賬款；④應(yīng)收票據(jù)；⑤其他應(yīng)收賬款。在本文中，筆者對(duì)應(yīng)收銷(xiāo)貨款進(jìn)行了重點(diǎn)闡述。服裝上市公司應(yīng)收賬款對(duì)象有普通客戶和經(jīng)銷(xiāo)商，對(duì)普通客戶直接銷(xiāo)售產(chǎn)品，提供服務(wù)。經(jīng)銷(xiāo)商是從服裝上市公司購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，擁有產(chǎn)品所有權(quán)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾乎不受供貨一方影響。但經(jīng)銷(xiāo)商是銷(xiāo)售渠道鏈的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，從中能獲取大量市場(chǎng)信息，因此對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行調(diào)查尤為重要。應(yīng)收賬款增加意味著成本費(fèi)用增加，該項(xiàng)成本費(fèi)用主要包括以下三類(lèi)：①機(jī)會(huì)成本。此類(lèi)成本主要指的是公司把應(yīng)收賬款當(dāng)作一項(xiàng)短期投資，以此來(lái)提高其市場(chǎng)份額，進(jìn)而導(dǎo)致公司其他方面的收入不斷減少；②管理成本。此類(lèi)成本主要包括通訊費(fèi)、訴訟費(fèi)、差旅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；③壞賬成本。此類(lèi)成本主要指的是公司無(wú)法收回應(yīng)收賬款所造成的壞賬損失，在這之中，應(yīng)收賬款余額同壞賬成本存在正相關(guān)關(guān)系，即壞賬成本會(huì)隨著應(yīng)收賬款余額的增加而增加。在本文中，筆者對(duì)應(yīng)收賬款成本內(nèi)的管理成本與壞賬成本進(jìn)行了重點(diǎn)闡述。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制主要指的是，當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售的商品或者產(chǎn)品已經(jīng)被掛在賬面上時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)應(yīng)收賬款工作（如壞賬準(zhǔn)備、核對(duì)應(yīng)收賬款等）的管理。在進(jìn)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制時(shí)，需要確保應(yīng)收賬款的真實(shí)性與可靠性，并確保企業(yè)能夠及時(shí)收回應(yīng)收賬款，進(jìn)而降低出現(xiàn)壞賬損失的可能性。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的概念應(yīng)收賬款內(nèi)部控制主要指的是，根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)通過(guò)一系列的措施（如完善客戶信用評(píng)價(jià)體系、制定信用標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范等）來(lái)自行調(diào)控其應(yīng)收賬款的一種系統(tǒng)。通過(guò)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，企業(yè)能夠有效的控制其應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)。如公司規(guī)定了應(yīng)收賬款周期，確定了應(yīng)收賬款的回收日期，那么一旦超過(guò)規(guī)定期限就必須采用控制手段。總之，就是確定應(yīng)收賬款控制目標(biāo)，選擇控制辦法，采取必要的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。服裝上市公司容易受季節(jié)性影響和潮流變動(dòng)影響，總有庫(kù)存大量積壓。賒銷(xiāo)作為促銷(xiāo)手段使應(yīng)收賬款增加，不僅拓展了市場(chǎng)，增加了銷(xiāo)量，還減輕了公司庫(kù)存積壓負(fù)擔(dān)。存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，關(guān)系著企業(yè)發(fā)展。因此要仔細(xì)控制應(yīng)收賬款增長(zhǎng)，降低應(yīng)收賬款在資金中占用比例，減少損失，及時(shí)有效預(yù)防。服裝上市公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的問(wèn)題服裝上市公司應(yīng)收賬款特點(diǎn)應(yīng)收賬款數(shù)量數(shù)額大證監(jiān)會(huì)明確指出，目前我國(guó)共擁有以下幾大類(lèi)行業(yè)：①電力、熱力、燃?xì)馀c水的生產(chǎn)及供應(yīng)行業(yè)；②采礦業(yè)；③制造業(yè)；④批發(fā)與零售業(yè)；⑤信息傳輸行業(yè)；⑥交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)與郵政業(yè)；⑦科研與技術(shù)服務(wù)業(yè)；⑧農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；⑨金融業(yè)；⑩住宿與餐飲業(yè)；?教育行業(yè)；?衛(wèi)生與社會(huì)工作；?房地產(chǎn)業(yè)；?文化、體育以及娛樂(lè)行業(yè)；?建筑行業(yè)；?租賃與商務(wù)服務(wù)行業(yè)；?居民服務(wù)、修理與其他服務(wù)業(yè)；?軟件與信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；?綜合等行業(yè)。在本文中，筆者主要對(duì)應(yīng)收賬款規(guī)模前十位的上市企業(yè)行業(yè)進(jìn)行了分析。圖2-1所顯示的是2018年上市企業(yè)各行業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模：、圖2-12018年上市公司各行業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模根據(jù)圖2-1所顯示的信息可知，在眾多行業(yè)中制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模比其他行業(yè)大，排名前三，其中制造業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模最大，而服裝行業(yè)屬于制造業(yè)，因此應(yīng)收賬款規(guī)模也小不了，上市公司更要重視應(yīng)收賬款問(wèn)題。賒銷(xiāo)比例大且壞賬率高現(xiàn)階段，許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中都面臨著賒銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)，很難做到完全利用現(xiàn)金發(fā)貨，但如果依靠賒銷(xiāo)發(fā)貨，又常常會(huì)遇到拖欠甚至無(wú)法收回貨款的情況。因此在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，哪個(gè)企業(yè)的銷(xiāo)售條件更好，那么它就能夠獲得更多的客源。高庫(kù)存一直是服裝企業(yè)普遍面臨的遭遇，受季節(jié)性因素影響，存貨數(shù)量呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，受庫(kù)存壓力的影響，導(dǎo)致諸多服裝企業(yè)相繼出現(xiàn)打折以及閉店的“熱潮”。在這種情況下，賒銷(xiāo)成為了服裝企業(yè)的首選。通過(guò)賒銷(xiāo)，解決了企業(yè)庫(kù)存高的問(wèn)題，但賒銷(xiāo)過(guò)多，內(nèi)部控制執(zhí)行又不到位，會(huì)使應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回，壞賬率居高不下，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不利。降低賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)迫切需要解決的。服裝市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈為了在服裝市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)和占據(jù)優(yōu)勢(shì)，提高市場(chǎng)占有率，應(yīng)收賬款成為常用手段。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的外部環(huán)境下，企業(yè)為了增加銷(xiāo)售收入，急于實(shí)現(xiàn)這一目的易忽視風(fēng)險(xiǎn)，在沒(méi)有做好充足的信用分析前提下，草率簽訂銷(xiāo)售合同。服裝企業(yè)注重銷(xiāo)售，忽視內(nèi)部控制會(huì)給企業(yè)造成麻煩。應(yīng)把應(yīng)收賬款內(nèi)部控制作為固定化的長(zhǎng)期任務(wù)，不能松懈，企業(yè)才有更可靠的保障。（二）服裝上市公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在問(wèn)題1.經(jīng)營(yíng)成本增加庫(kù)存壓力大對(duì)比每家財(cái)會(huì)報(bào)告可知，運(yùn)營(yíng)成本提高已變成服裝公司無(wú)法規(guī)避的難題。如下表2-1顯示。表1-12016年服裝公司經(jīng)營(yíng)成本增長(zhǎng)率的橫向?qū)Ρ龋?）公司\增長(zhǎng)率經(jīng)營(yíng)收入增長(zhǎng)率經(jīng)營(yíng)成本增長(zhǎng)率毛利率紅豆Hodo男裝32.8334.41-0.87美爾雅3.7012.36-3.91貴人鳥(niǎo)3.094.2-0.55數(shù)據(jù)來(lái)源：/s?__biz=MzA4MTIxNzYwMA%3D%3D&idx=2&mid=2651310206&sn=87971a3493c38d00984425c593cf1b5f2016年服裝企業(yè)營(yíng)業(yè)成本增加，營(yíng)業(yè)成本增長(zhǎng)率較高，毛利率都顯示為虧損狀態(tài)。2016年服裝企業(yè)關(guān)店情況，如圖2-2所示。圖2-22016年服裝企業(yè)關(guān)店情況數(shù)據(jù)來(lái)源：/s?__biz=MzA4MTIxNzYwMA%3D%3D&idx=2&mid=2651310206&sn=87971a3493c38d00984425c593cf1b5f服裝企業(yè)關(guān)店情況不容忽視。2016年，雅戈?duì)柦刂箞?bào)告期終，營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)點(diǎn)相比于年初少了35家。美爾雅品牌加盟連鎖店關(guān)掉了兩家門(mén)面店。九牧王新開(kāi)直營(yíng)店12家，但是關(guān)掉了23家。貴人鳥(niǎo)新開(kāi)零銷(xiāo)售終端72家，關(guān)掉零銷(xiāo)售終端148家。服裝公司盡管新開(kāi)了門(mén)店，但是遠(yuǎn)不能比上關(guān)店速度，關(guān)店數(shù)目仍在增加。中國(guó)服裝公司以往重點(diǎn)是依靠“品牌加銷(xiāo)售商快速開(kāi)店”的發(fā)展方式。一方面。一方面，“在面對(duì)新開(kāi)門(mén)店與人員費(fèi)用增長(zhǎng)，以往的百貨方式?jīng)]落，銷(xiāo)售商精細(xì)化經(jīng)營(yíng)實(shí)力欠缺等原因影響下，以往依靠品牌利潤(rùn)的增長(zhǎng)形式無(wú)法支持將來(lái)迅速增長(zhǎng)的需要。另外一方面，伴隨消費(fèi)群體架構(gòu)的轉(zhuǎn)變，消費(fèi)者購(gòu)置行為逐漸趨向理性消費(fèi)，而境外購(gòu)、服裝專(zhuān)賣(mài)網(wǎng)等因素，使得消費(fèi)者相比于以前具有了更廣闊的服裝購(gòu)置渠道?！狈b整個(gè)產(chǎn)業(yè)純利率沒(méi)有降低，之所以產(chǎn)生行業(yè)純收益下降，不同類(lèi)別的公司有其各自的原因。對(duì)以內(nèi)部銷(xiāo)售為核心的公司來(lái)講，線下與網(wǎng)上銷(xiāo)售渠道競(jìng)爭(zhēng)與商品創(chuàng)新度較小極大影響著商品的正價(jià)營(yíng)銷(xiāo)；而外貿(mào)公司，人民幣增值造成的出口商品競(jìng)爭(zhēng)力降低也是收入降低的主要原因之一。因?yàn)檠杆偻卣苟霈F(xiàn)了一些“低效店”，再加之商品、模式更新力度小，此讓服裝公司決定關(guān)掉一些門(mén)面店。在經(jīng)受了先前艱難的去庫(kù)存化之后，服裝公司認(rèn)識(shí)到提升門(mén)店效益是將來(lái)的主要發(fā)展模式，逐漸放在經(jīng)銷(xiāo)轉(zhuǎn)為直銷(xiāo)，重點(diǎn)分劃市場(chǎng)需求，跨類(lèi)型拓展及全渠道構(gòu)造等戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移上。近些年服裝公司關(guān)掉門(mén)面店現(xiàn)象比較常見(jiàn)，特別是今年已經(jīng)掀起一陣關(guān)店潮?！俺诵枨笈c成本要素之外，受到電子商務(wù)的影響，本來(lái)就已經(jīng)減少的內(nèi)需也大規(guī)模轉(zhuǎn)移至網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，導(dǎo)致線下實(shí)體零售凋零?！辟d銷(xiāo)期間收不回貨款對(duì)貴人鳥(niǎo)2016-2018年半年度應(yīng)收賬款賬齡分析。期限分為6個(gè)時(shí)段，1-6個(gè)月，7-12個(gè)月，1年之內(nèi)小計(jì)，1到2年，2到3年，3年之上，分析應(yīng)收賬款所占比例，如下表2-2所示。表2-2貴人鳥(niǎo)公司應(yīng)收賬款賬齡分析表賬齡2016年半年度2017年半年度2018年半年度金額（萬(wàn)元）比例金額（萬(wàn)元）比例金額（萬(wàn)元）比例1-6個(gè)月99917.7832.60%114378.2526.50%97103.6933.51%7-12個(gè)月40479.3213.21%43899.1919.03%69728.0712.86%1年以內(nèi)小計(jì)140397.1045.81%158277.4445.54%166831.7646.38%1至2年15394.165.02%22627.228.63%31617.046.63%2至3年9726.143.17%1976.160.26%951.420.58%3年以上573.600.19%125.590.04%131.430.04%合計(jì)306488.10100%341283.35100%366363.41100%數(shù)據(jù)來(lái)源：巨潮資訊網(wǎng)官網(wǎng)/cninfo-new/disclosure/szse從貴人鳥(niǎo)公司應(yīng)收賬款賬齡分析表中得知2016-2018年三年中，應(yīng)收賬款在一年以內(nèi)數(shù)量占總額比重始終不到一半，期限在一年以上的應(yīng)收取款項(xiàng)高達(dá)54%，回收期限在3年以上的款項(xiàng)每年都有。賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大，可收回金額越少。3.管理層權(quán)限未明確貴人鳥(niǎo)股份有限公司在2017年度內(nèi)控評(píng)估報(bào)告中發(fā)現(xiàn)目前企業(yè)存有的問(wèn)題。企業(yè)確認(rèn)內(nèi)控關(guān)鍵缺陷標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)：（1）決策過(guò)程中出現(xiàn)一般性失誤；（2）重要崗位人員流失嚴(yán)重；（3）內(nèi)控評(píng)估的結(jié)果尤其是關(guān)鍵缺陷沒(méi)能獲得整改；（4）關(guān)鍵業(yè)務(wù)控制體系存有缺陷其中，貴人鳥(niǎo)公司犯了兩項(xiàng)錯(cuò)誤，如下表2-3所示：表2-3貴人鳥(niǎo)公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重要缺陷非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重要缺陷缺陷描繪業(yè)務(wù)領(lǐng)域缺陷整改狀況/整改計(jì)劃重要缺陷未獲得解決對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商供應(yīng)資金支持，重點(diǎn)用作銷(xiāo)售商償還到期金融機(jī)構(gòu)債務(wù)與兌付到期商業(yè)承兌匯票資產(chǎn)管理2018年上半年逐漸停止對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商提供資金支持，2018年下半年不再對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商提供資金支持。重要業(yè)務(wù)控制體制存有缺陷對(duì)上述資金支持的審核批準(zhǔn)沒(méi)有明確領(lǐng)導(dǎo)層和治理層的權(quán)限，也沒(méi)有對(duì)上面所述資金支持制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控制度。資產(chǎn)管理公司將完善資金支持相關(guān)內(nèi)部控制，明確管理層和治理層權(quán)限，確保該制度能夠得到有效執(zhí)行，從而防范財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)發(fā)生內(nèi)控缺陷。數(shù)據(jù)來(lái)源：巨潮資訊網(wǎng)官網(wǎng)/cninfo-new/disclosure/szse從表2-3中可知管理層和治理層權(quán)限沒(méi)有明確，在事前預(yù)防層面準(zhǔn)備的不夠充分。公司缺少嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，包含《企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法》、《企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》、《企業(yè)資產(chǎn)授權(quán)審批管理辦法》等部分和資本管理有關(guān)的制度。沒(méi)有明確審核人對(duì)資金業(yè)務(wù)的審批形式、程序、責(zé)任與有關(guān)管控方案，未明確經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的權(quán)限與業(yè)務(wù)規(guī)定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。4.信息收集傳遞不準(zhǔn)確信息與溝通的目的是為了實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)文化構(gòu)建，以信息分享的形式傳遞給每個(gè)職工，主動(dòng)參加企業(yè)文化建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部交流。外部溝通是公司核外界市場(chǎng)有效溝通的紐帶，有效的溝通能夠快速的抓住不可多得的機(jī)會(huì)，減小危險(xiǎn)。要求協(xié)調(diào)好與客戶、投資者、供應(yīng)商之間的關(guān)系。貴人鳥(niǎo)公司在信息溝通中的失誤影響公司運(yùn)轉(zhuǎn)的正常秩序。如表2-3所示，未經(jīng)管理層同意，隨意經(jīng)銷(xiāo)商提供資金支持，給企業(yè)造成負(fù)擔(dān)，內(nèi)部控制中出現(xiàn)重要缺陷，對(duì)于越來(lái)越重視內(nèi)部控制的現(xiàn)在，顯然不是件好事。5.事后監(jiān)督催收不及時(shí)表2-4貴人鳥(niǎo)與同行業(yè)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率對(duì)比年份貴人鳥(niǎo)森馬服飾七匹狼九牧王美爾雅2016年1.496.1412.2214.479.822017年1.857.1513.3917.017.702018年1.256.516.2413.255.04數(shù)據(jù)來(lái)源：巨潮資訊網(wǎng)官網(wǎng)/cninfo-new/disclosure/szse應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率即是反應(yīng)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)速率比率。其表示一定周期內(nèi)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)變成資金的平均次數(shù)。從上表2-4可以發(fā)現(xiàn)，貴人鳥(niǎo)公司與同行業(yè)上市服裝公司相比，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率顯著下降。應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率愈低愈糟，說(shuō)明企業(yè)收款速率慢，平均收款周期長(zhǎng)，壞賬死賬虧損多，資本流通慢，債務(wù)償還能力弱。2016年與2017年，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)周期依次是241天、195天。表明債務(wù)人欠債時(shí)間久，信譽(yù)度低，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)增大；另外也表明企業(yè)收回賬款力度不足，使資本變成了壞賬，導(dǎo)致流動(dòng)資本無(wú)法流通，對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)不利。可以利用該指標(biāo)用來(lái)管理公司銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，并及時(shí)督促回款。據(jù)國(guó)際收賬組織統(tǒng)計(jì)，賬款逾期時(shí)間和收款成功率如表2-5所示表2-5賬款逾期時(shí)間與收款成功率賬款逾期時(shí)間立刻1個(gè)月2個(gè)月3個(gè)月半年1年2年收款成功率98.20%93.80%86.20%73.60%57.80%26.60%13.60%數(shù)據(jù)來(lái)源：/s?__biz=MzA5NTIyNjcwMg%3D%3D&idx=1&mid=404935161&sn=bb1585b72ff035007e5318d3dedf78dc從表2-5中可知賬款逾期時(shí)間越長(zhǎng)，收款成功率就越低，兩者之間的關(guān)系是呈反比的趨勢(shì)。因此及時(shí)收回應(yīng)收賬款非常迫切，需要完善催收制度，嚴(yán)格按照催收程序執(zhí)行。服裝上市公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問(wèn)題的原因分析應(yīng)收賬款內(nèi)控環(huán)境不穩(wěn)定管理層風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)能站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的層面去認(rèn)識(shí)內(nèi)控對(duì)一個(gè)公司進(jìn)步發(fā)展的關(guān)鍵效用。經(jīng)過(guò)了2013年服裝大范圍關(guān)店潮之后，貴人鳥(niǎo)把籌集資金的百分之六十用作門(mén)店創(chuàng)建，一面大面積關(guān)店，一面降低價(jià)格去庫(kù)存。貴人鳥(niǎo)對(duì)此熟視無(wú)睹，漠視風(fēng)險(xiǎn)。之后貴人鳥(niǎo)又爆發(fā)了現(xiàn)金流危機(jī)。2018年8月以來(lái)，貴人鳥(niǎo)先后以1.43億與2.72億依次轉(zhuǎn)賣(mài)所持有的康湃思體育36%的股份、康湃思咨詢37%的股份。轉(zhuǎn)售原因主要是由于資金流承受壓力過(guò)高。根據(jù)2017年年終報(bào)告，貴人鳥(niǎo)應(yīng)收款項(xiàng)占主體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收益比率達(dá)到92.5%，企業(yè)應(yīng)收賬款效率低下。庫(kù)存產(chǎn)品賬戶價(jià)值4.26億元，占貨存比率86.60%，庫(kù)存高造成成本加大。貴人鳥(niǎo)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)換慢，收回現(xiàn)金少對(duì)企業(yè)的資本流動(dòng)帶來(lái)極大的壓力。資金流“內(nèi)憂”之際，連續(xù)進(jìn)行的投資活動(dòng)不斷增大了公司的資本壓力。2017年度，貴人鳥(niǎo)固定資本投資活動(dòng)達(dá)到了20.55億元，連營(yíng)公司與合營(yíng)公司的投資利潤(rùn)是-1112萬(wàn)元。貴人鳥(niǎo)的資本債務(wù)率也從2016年的60.5%增加至65.3%。截止2018年一季度末，貴人鳥(niǎo)賬面資金僅有8.91億元，資本債務(wù)率達(dá)到了71.3%。8月3日，企業(yè)等級(jí)評(píng)定被下降到B2，持續(xù)融資風(fēng)險(xiǎn)增大，資金已無(wú)法支持將來(lái)一年內(nèi)即將到期的23億短時(shí)期貸款。企業(yè)2016-2018年資產(chǎn)負(fù)債率情況如表3-1所示。表3-1貴人鳥(niǎo)公司2016-2018年資產(chǎn)負(fù)債率（%）數(shù)據(jù)\年份2016年2017年2018半年度負(fù)債（萬(wàn)）479091.70495588.98486507.55資產(chǎn)（萬(wàn)）790369.62758256.22737545.05資產(chǎn)負(fù)債率（%）60.6265.3665.96數(shù)據(jù)來(lái)源：巨潮資訊官網(wǎng)/new/index表3-2五家公司2013-2017年資產(chǎn)負(fù)債率（%）公司\時(shí)間2013年2014年2015年2016年2017年貴人鳥(niǎo)52.1646.8450.6060.6265.36美爾雅72.2654.8654.6251.7750.23森馬服飾16.7818.0020.5422.7825.84雅戈?duì)?0.5964.8469.2764.1863.50九牧王13.3113.5920.4919.1816.88數(shù)據(jù)來(lái)源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng)官網(wǎng)/stock資本債務(wù)率是評(píng)定企業(yè)債務(wù)水平與風(fēng)險(xiǎn)高低的關(guān)鍵標(biāo)志。通常資本債務(wù)率適合范圍在40%-60%。資本債務(wù)率低表示財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)下降，企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)下降。然而從表3-1中知道2016-2018年貴人鳥(niǎo)公司資產(chǎn)負(fù)債率不僅逐年遞增，而且要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)正常區(qū)間，明顯超標(biāo)。服裝業(yè)營(yíng)業(yè)收入普遍出現(xiàn)下滑，主要原因是需求減少。為了擴(kuò)需，賒銷(xiāo)手段就必不可少，賒銷(xiāo)不加以控制，應(yīng)收賬款收不回，現(xiàn)金流就不夠企業(yè)經(jīng)營(yíng)，再加上庫(kù)存壓力大，去庫(kù)存迫在眉睫，企業(yè)又必須降低價(jià)格出售以回收資金，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格戰(zhàn)一觸即發(fā)，服裝企業(yè)發(fā)展形勢(shì)越來(lái)越嚴(yán)峻。資產(chǎn)負(fù)債率高，在賒銷(xiāo)方面對(duì)應(yīng)收賬款回款不管控在加之我國(guó)服裝企業(yè)以往重點(diǎn)是依靠“品牌加銷(xiāo)售商快速開(kāi)店”的發(fā)展方式。貴人鳥(niǎo)服裝企業(yè)在過(guò)去的發(fā)展方式下，嚴(yán)重依賴銷(xiāo)售商，本身品牌單一，主營(yíng)業(yè)務(wù)不佳。足以說(shuō)明在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制上公司管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同為服裝公司，表3-2顯示在五年間九牧王和森馬服飾的資產(chǎn)負(fù)債率偏低，說(shuō)明償債能力較好，其中森馬服飾在《2017浙江上市公司內(nèi)控指數(shù)報(bào)告》發(fā)布的內(nèi)控30強(qiáng)排行榜中排在第24名，足夠看出森馬服裝內(nèi)控比較強(qiáng)。公司制度文化不適宜貴人鳥(niǎo)公司是家族企業(yè)，一股獨(dú)大。目前，林式家族持股比例高達(dá)95.26%，如此高的控股比例，在A股上市公司中極為罕見(jiàn)。以“家族企業(yè)”為例，公司的運(yùn)營(yíng)管理策略主要執(zhí)行“一言堂”戰(zhàn)略，主觀性比較強(qiáng)，公司的內(nèi)控即便存在，目標(biāo)也重點(diǎn)是家族之外的業(yè)務(wù)人員，對(duì)家族內(nèi)的人缺少對(duì)應(yīng)的制度限制。所以內(nèi)控的職能被嚴(yán)重的削弱，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估財(cái)會(huì)部門(mén)與各個(gè)管理部門(mén)的業(yè)績(jī)，而且整個(gè)企業(yè)缺少完善的規(guī)章制度來(lái)制約。大家都知道內(nèi)控?fù)碛腥嫘?、?jīng)常性、潛在性、關(guān)聯(lián)性等特征。貴人鳥(niǎo)公司“一言堂”做法破壞了內(nèi)部控制應(yīng)有特征，使其不再完整。比如在內(nèi)部控制全面性上，針對(duì)家族外工作人員，只有局部控制沒(méi)有全面控制。在經(jīng)常性方面，由于比較隨意，家族人員主觀性強(qiáng)，不按程序辦事，使得日常的檢查考核化作一張廢紙，毫無(wú)意義。除此之外，員工對(duì)公司“一言堂”行為勢(shì)必會(huì)不滿，不但內(nèi)部控制不能有效落實(shí)下去，而且公司員工對(duì)公司文化認(rèn)同度會(huì)降低，不利于激發(fā)員工工作積極性，進(jìn)一步影響到公司發(fā)展。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不完善信用銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不規(guī)范公司信用銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，使公司對(duì)應(yīng)收賬款的控制更加嚴(yán)格以防范風(fēng)險(xiǎn)。從貴人鳥(niǎo)公司賒銷(xiāo)形成的應(yīng)收賬款來(lái)看，依然存在拖欠賬款嚴(yán)重，無(wú)法收回的狀況。原因是應(yīng)收賬款催收力度不強(qiáng)，各部門(mén)人員職責(zé)不清，不遵循已有的制度。如下表3-3所示：表3-32013-2017年貴人鳥(niǎo)應(yīng)收賬款情況表項(xiàng)目2013年2014年2015年2016年2017年應(yīng)收賬款136895128614122247182879168474續(xù)表3-3存貨（萬(wàn)元）1069321094170714745349236應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）2.161.451.571.491.85應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）166.91248.96229.33241194.472013年之后，應(yīng)收賬款數(shù)額先減少后增加，存貨累計(jì)一年比一年多，但應(yīng)收賬款總額并沒(méi)有減少反而增加，形勢(shì)不妙。五年間，在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率方面，持續(xù)走低，它表明對(duì)于賬務(wù)的收回速度變得很低，賬齡也很長(zhǎng)，擁有的壞賬很多，導(dǎo)致資金不能加速流動(dòng)，還債能力變差。資信評(píng)級(jí)無(wú)序貴人鳥(niǎo)過(guò)度依賴大客戶，沒(méi)有建立嚴(yán)格的經(jīng)銷(xiāo)商績(jī)效評(píng)估體系，對(duì)各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)檢測(cè)和考核。缺少賞罰體制，未及時(shí)了解經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售情況，容易出現(xiàn)經(jīng)銷(xiāo)商客戶資金鏈崩得緊，經(jīng)營(yíng)狀況不好情況。2017年，根據(jù)貴人鳥(niǎo)出具的財(cái)務(wù)年報(bào)內(nèi)容:他們委托的天健事務(wù)所出具了一份針對(duì)該公司的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告中含有強(qiáng)調(diào)性的事項(xiàng)為，該公司曾經(jīng)為合作伙伴投入了部分資金，這部分資金的用途是償還債務(wù)，支付承兌匯票，在2017年年底前，貴人鳥(niǎo)對(duì)合作伙伴的支持為九千萬(wàn)元。其中還含有天鷹網(wǎng)絡(luò)的貨款，沒(méi)有足夠資金結(jié)清欠賬，常常是資不抵債。銷(xiāo)售回款速度極慢，可對(duì)客戶信用進(jìn)行評(píng)估，選用合適的評(píng)估方法。應(yīng)收賬款控制活動(dòng)執(zhí)行不力1.授權(quán)審批控制不合理為了保證公司的交易能夠在管理層制約的范圍內(nèi)，因此授權(quán)。授權(quán)的政策是由管理人員制定的，里面的條款要求授權(quán)部門(mén)要遵守。對(duì)于交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，主管部門(mén)都會(huì)一一進(jìn)行設(shè)置特別授權(quán)，比如大量的資金變動(dòng)，發(fā)行股票的行為。對(duì)于特殊的交易也能用特別授權(quán)。舉例來(lái)說(shuō)，向不經(jīng)常合作的客戶出借商品等等。貴人鳥(niǎo)公司對(duì)于大客戶經(jīng)銷(xiāo)商，在不符合一般信用條件下同意提供資金支持，且不止一家，一般授權(quán)和特別授權(quán)要求都不符合。2.績(jī)效考評(píng)控制不到位對(duì)于公司的各種數(shù)據(jù)，它們之間的相互聯(lián)系進(jìn)行分析，找出里面的原因，并出臺(tái)相應(yīng)的辦法進(jìn)行解決，操控這種活動(dòng)。舉例來(lái)說(shuō)，進(jìn)行績(jī)效的考核中，就有對(duì)員工流動(dòng)的考核，當(dāng)員工離職率太高時(shí)，某些重要崗位缺人就會(huì)使公司的目標(biāo)完不成。應(yīng)收賬款信息溝通不暢1.信息溝通不及時(shí)隨著現(xiàn)代技術(shù)的提升，采集信息的能力大大增強(qiáng)，信息量越拉越大。公司內(nèi)的員工的信息傳輸能力加強(qiáng)，如何約束員工，對(duì)于重要的信息進(jìn)行準(zhǔn)確的輸送尤為重要。2.信息質(zhì)量不高當(dāng)今科技時(shí)代，傳輸信息的設(shè)備各種各樣，在進(jìn)行信息傳遞時(shí)，人們往往依賴這些高科技進(jìn)行信息的傳遞，當(dāng)信息被不規(guī)范的傳遞時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，使公司收集的信息不準(zhǔn)確，導(dǎo)致公司出現(xiàn)決策的實(shí)物，這會(huì)影響公司的重大決策。信息質(zhì)量包括以下幾個(gè)方面：（1）信息內(nèi)容是否恰當(dāng)（2）信息是否及時(shí)（3）是否最新獲得的信息（4）信息是否準(zhǔn)確（5）信息需要者是否可以很方便地得到為了達(dá)到數(shù)據(jù)質(zhì)量的提高，要引進(jìn)足夠級(jí)別的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，能夠具備信息的儲(chǔ)存、維護(hù)、下發(fā)等。如果不具備這種功能，就不能將信息提供給下面的員工。要想將高質(zhì)量的信息進(jìn)行傳遞，不是一件易事，因?yàn)樾畔⒌膫鬟f要經(jīng)歷很多部門(mén)，部門(mén)的人員在對(duì)信息進(jìn)行處理時(shí)，都會(huì)干擾信息的高質(zhì)量。管理人員要制定完善的管理機(jī)制，確保信息的高質(zhì)量傳遞，在數(shù)據(jù)的整合方面也要制定重要的制度。應(yīng)收賬款內(nèi)部監(jiān)督薄弱1.應(yīng)收賬款沒(méi)有及時(shí)回款我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，消費(fèi)者主導(dǎo)型的買(mǎi)方市場(chǎng)使企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力日益加大，企業(yè)采取賒銷(xiāo)方式可以增加企業(yè)銷(xiāo)售，但也形成了債權(quán)式的流動(dòng)資產(chǎn)——應(yīng)收賬款。這一方式擴(kuò)大了銷(xiāo)售額，減少了庫(kù)存，方便公司之間建立良好合作關(guān)系，對(duì)于公司的資金運(yùn)作也有干擾，使公司的風(fēng)險(xiǎn)加大。中國(guó)的信用體系還沒(méi)有完善。對(duì)于我國(guó)的大部門(mén)企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有管理信用的思想意識(shí)，對(duì)于應(yīng)收賬款是否能夠收回沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。沒(méi)有對(duì)已形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行定期清理清查。從源頭上少了應(yīng)對(duì)產(chǎn)生不良應(yīng)收賬款的制度和決心。2.回款情況沒(méi)有納入考核指標(biāo)公司缺乏有效銷(xiāo)售回款管理模式，往往回款速度很慢，從生產(chǎn)到銷(xiāo)售回款周期太長(zhǎng)，容易造成呆賬，壞賬，給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和損失。應(yīng)收賬款內(nèi)部監(jiān)督流于形式，沒(méi)有真正貫徹和落實(shí)下來(lái)。應(yīng)收賬款到期前和到期后缺少管理，應(yīng)收賬款管理和商賬追收程序執(zhí)行不嚴(yán)。加強(qiáng)服裝上市公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對(duì)策圖4-1應(yīng)收賬款內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)圖優(yōu)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制環(huán)境1.管理層樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貴人鳥(niǎo)公司管理層重視銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，忽視潛在風(fēng)險(xiǎn)。大量應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和管理層輕視態(tài)度對(duì)公司經(jīng)營(yíng)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展有不利影響。因此管理層必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，轉(zhuǎn)變固有思想。管理層轉(zhuǎn)變思想第一步就是拋棄只重銷(xiāo)售輕風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，重視內(nèi)部控制。由于預(yù)期款項(xiàng)和壞賬準(zhǔn)備會(huì)給公司經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大損失，公司資金鏈條很可能因此斷裂，公司更要完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，加強(qiáng)執(zhí)行力。2.創(chuàng)建良好文化環(huán)境像貴人鳥(niǎo)公司這樣的家族企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理決策占據(jù)絕對(duì)霸主地位，面臨企業(yè)內(nèi)控對(duì)象主要是家族外工作人員現(xiàn)象，關(guān)鍵是通過(guò)健全內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)員工對(duì)公司體制文化的認(rèn)同，擴(kuò)大影響范圍，必須人人遵守，加強(qiáng)對(duì)家族內(nèi)部人員相應(yīng)的職責(zé)約束。營(yíng)造出高效勤勉、氣正風(fēng)清的內(nèi)部環(huán)境依賴于可靠良好的文化軟環(huán)境。使監(jiān)督職責(zé)明朗化，監(jiān)督重點(diǎn)清晰化。充分發(fā)揮內(nèi)部控制職能作用，合理評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)部門(mén)和各級(jí)管理部門(mén)績(jī)效水平。公司要發(fā)揮公司文化作用，健全制度，加強(qiáng)約束。加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1.完善客戶資信評(píng)估對(duì)要合作的客戶，先評(píng)估他們的信用級(jí)別，通過(guò)評(píng)估結(jié)果能夠及時(shí)的了解這個(gè)客戶的類(lèi)型和還債能力，以免今后的賒賬不能收回。新客戶，現(xiàn)要收回貨款，在進(jìn)行貨物發(fā)放。這樣可能對(duì)影響公司的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，但是能夠保證貨款的收回率，確保公司的利潤(rùn)，這才是更重要的。對(duì)于那些合作時(shí)間長(zhǎng)，有一定了解的客戶，可以采取收取一定貨款就可以發(fā)貨的方式，根據(jù)客戶的信用級(jí)別，制定他們的付款比例。對(duì)于那些合作年限長(zhǎng)的客戶，可以優(yōu)先進(jìn)行發(fā)貨，而銷(xiāo)售額度高的客戶，要慎重的為他們發(fā)貨。但是，最重要的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)是余款是否按期支付。如果出現(xiàn)過(guò)一次超期付款情況，那么就應(yīng)立即調(diào)至最低評(píng)級(jí)，必須先付全款，再發(fā)貨。至于客戶自身資金狀況，與評(píng)級(jí)關(guān)系不大，客戶的信用表現(xiàn)，是唯一標(biāo)準(zhǔn)。若國(guó)內(nèi)有了各行業(yè)的信用評(píng)級(jí)公司或者中立機(jī)構(gòu)，則可以借用其數(shù)據(jù)。2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別公司運(yùn)營(yíng)中必須加強(qiáng)對(duì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制，以便規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低運(yùn)營(yíng)損失，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中首先是要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感知能力，知道哪些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)預(yù)警值的判斷，通過(guò)公司經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的變化，對(duì)系統(tǒng)中財(cái)務(wù)狀況的分析，資金的流動(dòng)情況、整個(gè)公司的收益等方面加以識(shí)別，根據(jù)數(shù)值的高低預(yù)測(cè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，其次對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)，按照不同影響風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分類(lèi)管理，然后按照影響的后果判斷，通過(guò)判斷這些后果采取不同的措施應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的問(wèn)題，一般常用的措施有規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)以及分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)四種。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)：主要是通過(guò)戰(zhàn)略層面考慮，對(duì)現(xiàn)有實(shí)施的經(jīng)營(yíng)方案重新審計(jì)，這種風(fēng)險(xiǎn)造成的后果嚴(yán)重，可以造成公司經(jīng)營(yíng)整體損失，影響公司未來(lái)發(fā)展，因此，在戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施中必須重新調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路或方向，避免帶來(lái)不能預(yù)估的損失，這種風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)影響最高，是公司必須重點(diǎn)防范的風(fēng)險(xiǎn)。接受風(fēng)險(xiǎn)：這種風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)影響較小，在公司可以控制的范圍內(nèi)。降低風(fēng)險(xiǎn)：針對(duì)已經(jīng)引入的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)內(nèi)部控制達(dá)到影響結(jié)果最小的程度，已經(jīng)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)，并識(shí)別后果，一旦發(fā)生，將會(huì)啟動(dòng)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，有相關(guān)職權(quán)人立即采取措施，把風(fēng)險(xiǎn)降低，同時(shí)，會(huì)根據(jù)產(chǎn)生的效果改善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方案。分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn):和抗風(fēng)險(xiǎn)能力高的機(jī)構(gòu)合作，共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。完善應(yīng)收賬款各項(xiàng)控制活動(dòng)1.嚴(yán)格授權(quán)審批控制貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度要求有以下四點(diǎn)：（1）清除審批人對(duì)于貨幣資金的業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序、責(zé)任、權(quán)限以及相關(guān)的控制措施。（2）規(guī)范經(jīng)辦人在辦理貨幣資金業(yè)務(wù)時(shí)的工作要求及所屬職責(zé)范圍。（3）相對(duì)重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，要采用集體決策和審批的方法，同時(shí)建立責(zé)任追究制。（4）對(duì)于未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員禁止辦理貨幣資金業(yè)務(wù)以及直接接觸貨幣資金。從貨幣資金的崗位分工制度方面來(lái)說(shuō)，崗位分工的前提就是建立崗位責(zé)任制，要清楚了解相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，保證不相容的崗位要相互分離、監(jiān)督和制約。關(guān)系到貨幣資金業(yè)務(wù)和不相容崗位相互分離、監(jiān)督和制約的制度主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：貨幣資金的收付和保管由被授權(quán)批準(zhǔn)的專(zhuān)職出納人員負(fù)責(zé)，除此之外其他人不得接觸。對(duì)于出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金、銀行存款以及其他的貨幣資金一定要有專(zhuān)門(mén)的人員進(jìn)行定期和不定期的清查盤(pán)點(diǎn)。從貨幣資金收入控制程序的角度來(lái)看，企業(yè)貨幣資金收入的形式主要有兩種：第一種是當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入以及收回的以前的應(yīng)收款項(xiàng)；第二種就是貨幣資金收入，這種情況不經(jīng)常發(fā)生，比如說(shuō)借款、收回對(duì)外投資、取得投資收益、發(fā)行債券、無(wú)形資產(chǎn)以及出售固定資產(chǎn)等。為了保證貨幣資金的安全和完整性，應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)較為嚴(yán)格的控制程序。企業(yè)不但要制定貨幣資金收入的控制程序，還必須要對(duì)與貨幣資金收入相關(guān)的各個(gè)方面都要進(jìn)行控制。主要有以下幾方面：對(duì)于收款日期和收款金額一定要嚴(yán)格控制，必須保證應(yīng)得的收入可以及時(shí)收回，并完整的送歸銀行。對(duì)于開(kāi)出的收款收據(jù)及發(fā)票要保證是連號(hào)，同時(shí)也要建立一套詳盡、嚴(yán)格的貨幣資金領(lǐng)用及收回制度。從控制程序角度出發(fā)來(lái)看貨幣資金支出，貨幣資金支出的設(shè)計(jì)一般包括四個(gè)環(huán)節(jié)：支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付。其中，支付申請(qǐng)是指當(dāng)單位或個(gè)人有用款需求時(shí)，需要提前向有關(guān)部門(mén)提交貨幣資金支付申請(qǐng)，申請(qǐng)中應(yīng)當(dāng)注明申請(qǐng)款項(xiàng)的金額、款項(xiàng)的支付方式、款項(xiàng)的用途等，并且，支付申請(qǐng)中應(yīng)當(dāng)附有一定的證明材料。支付申請(qǐng)?zhí)峤缓筮M(jìn)入下一個(gè)環(huán)節(jié)，支付審批。支付審批指審批人員根據(jù)單位相應(yīng)的程序以及專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)支付申請(qǐng)以及證明材料進(jìn)行審核工作，對(duì)于不符合規(guī)定的資金支付申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。若這一階段符合規(guī)定，通過(guò)審批則進(jìn)入下一階段，支付復(fù)核。支付復(fù)核指復(fù)核人員再次對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審查工作，其中包括審核資金支付申請(qǐng)金額是否合理，資金批準(zhǔn)程序是否正確以及證明材料是否真實(shí)準(zhǔn)確等。復(fù)核通過(guò)后則進(jìn)入辦理支付階段，該階段由單位出納人員根據(jù)相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行辦理，并及時(shí)登記單位的現(xiàn)金和銀行存款日記賬。2.實(shí)施績(jī)效考評(píng)控制績(jī)效考評(píng)，是人力資源管理的核心職能之一，建立的績(jī)效考評(píng)機(jī)制要達(dá)到激勵(lì)、引導(dǎo)員工積極工作的效果，必須反應(yīng)出企業(yè)的內(nèi)部文化和管理的理念，并且與它們保持一致。公司建立考評(píng)機(jī)制時(shí)，必須明確公司鼓勵(lì)員工的內(nèi)容，借助考評(píng)機(jī)制對(duì)員工進(jìn)行有效的引導(dǎo)。公司進(jìn)行績(jī)效考評(píng)時(shí)可以將考評(píng)內(nèi)容分成三部分，一是工作態(tài)度的考評(píng)，二是員工日常工作考評(píng)，三是重要任務(wù)完成情況考評(píng)。更具有可靠性和可操作性?？荚u(píng)尺度可劃分為5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：極差、較差、一般、良好、優(yōu)秀?；蛘哂梅?jǐn)?shù)代替。在已劃分的5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上應(yīng)盡可能的細(xì)化，增加可靠性。健全應(yīng)收賬款信息溝通 1.建立有效溝通體系定期舉行員工大會(huì)，可以建立及時(shí)有效的溝通體系，幫助員工加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作精神。重要的是投入公司文化建設(shè)，樹(shù)立全員溝通理念，創(chuàng)建溝通的良好氛圍。公司需要主動(dòng)鼓舞各部門(mén)人員間的交流，促進(jìn)部門(mén)與部門(mén)間的了解，人員與人員間的溝通，強(qiáng)化互相之間的聯(lián)系，讓團(tuán)結(jié)協(xié)作，實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)意識(shí)深入人心。公司通過(guò)文化建設(shè)增強(qiáng)公司人員凝聚力，激發(fā)熱情，結(jié)合公司發(fā)展?fàn)顩r，聯(lián)系實(shí)際，讓信息收集、傳遞、溝通速度更快，容量更大，面積更廣。2.提升信息質(zhì)量信息收集及管理中要確定各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)信息質(zhì)量的要求，滿足顧客需求開(kāi)展活動(dòng)，活動(dòng)舉辦的成功程度與信息資源質(zhì)量密切相關(guān)。公司一般應(yīng)收集以下質(zhì)量信息：（1）與內(nèi)部管理有關(guān)信息（2）與顧客相關(guān)信息（3）與工作環(huán)境，基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)信息收集的信息應(yīng)記錄在檔案中，建立預(yù)防整改措施。根據(jù)信息及反饋情況分析原因，然后整改，落實(shí)有關(guān)責(zé)任，定期對(duì)信息進(jìn)行匯總。規(guī)定職責(zé)和權(quán)限，充分收集有質(zhì)量信息。銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)收集及時(shí)市場(chǎng)信息并及時(shí)向上反映。收集信息包括公司產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率高低、顧客對(duì)產(chǎn)品的滿意度及不滿原因、產(chǎn)品的銷(xiāo)售退回比率。生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)調(diào)查訂單產(chǎn)品的完成率，交貨率。采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)跟蹤、整改。技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)信息傳遞、處理。質(zhì)量保證部門(mén)負(fù)責(zé)公司質(zhì)量完成目標(biāo)情況。公司組織信息溝通工作落實(shí)，讓溝通渠道暢通。強(qiáng)化應(yīng)收賬款內(nèi)部監(jiān)督1.建立應(yīng)收賬款定期清查制度公司賬面的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行詳細(xì)的分析，然后根據(jù)分析情況對(duì)公司下一步應(yīng)收賬款的清查安排好相應(yīng)的對(duì)應(yīng)策略。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行定期清查是公司加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控的一項(xiàng)重要工作，公司可以召開(kāi)應(yīng)收賬款專(zhuān)項(xiàng)清查工作活動(dòng)。所有管理層、職能部門(mén)、員工都要參加。通過(guò)該活動(dòng)開(kāi)展，消除可能的重大隱患，提高公司對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。可以由公司財(cái)務(wù)部出人，設(shè)立公司專(zhuān)門(mén)的應(yīng)收賬款清查小組，其他部門(mén)協(xié)同清理，部門(mén)之間聯(lián)合重點(diǎn)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款清查管理和督促。各部門(mén)負(fù)責(zé)人可以從以下幾點(diǎn)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范工作：一是從公司內(nèi)部管理出發(fā)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款清查的監(jiān)督工作。二是公司各部門(mén)單位要落實(shí)應(yīng)收賬款的實(shí)際情況，并且將單位的應(yīng)收賬款完成情況納入企業(yè)的考核指標(biāo)。三是對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)進(jìn)行定期的分析歸類(lèi)，并針對(duì)不同的類(lèi)別提出不同的對(duì)應(yīng)策略，明確具體催收人員，以及催收的計(jì)劃。四是公司要設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，明確具體清查應(yīng)收賬款的工作責(zé)任。五是要求對(duì)各類(lèi)應(yīng)收清理，認(rèn)真梳理，進(jìn)一步加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作，查漏補(bǔ)缺，完善公司內(nèi)部相關(guān)管理制度。企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中，面臨著賒購(gòu)收賬困難的問(wèn)題，該問(wèn)題嚴(yán)重影響著企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，給公司帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。為應(yīng)對(duì)解決這類(lèi)問(wèn)題，首先應(yīng)盡可能規(guī)避賒購(gòu)業(yè)務(wù)，即以降價(jià)銷(xiāo)售等促銷(xiāo)手段來(lái)取代大額賒購(gòu)業(yè)務(wù)。企業(yè)需建立嚴(yán)格的內(nèi)部管控制度，賒購(gòu)審批制度，高效的收賬制度以及前中后期配套工作的規(guī)范化進(jìn)行。在賒購(gòu)業(yè)務(wù)中，應(yīng)在各銷(xiāo)售級(jí)設(shè)立相對(duì)應(yīng)的賒銷(xiāo)額度，超出額度需由負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核批準(zhǔn)。同時(shí)，還應(yīng)考慮選擇貸款回收擔(dān)保方案及應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)比較選擇方案。將應(yīng)收賬款的頻率和額度盡可能壓縮。在賒購(gòu)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，首先需嚴(yán)格實(shí)施定期對(duì)賬制度，周期為一季度或半年。對(duì)產(chǎn)品品種，回款期限及退換貨等客觀原因產(chǎn)生的誤差進(jìn)行核實(shí)，對(duì)逾期欠款通過(guò)逾期時(shí)長(zhǎng)及金額兩方面考慮確定收款優(yōu)先級(jí)，同時(shí)對(duì)欠款單位及個(gè)人的欠款原因即是否故意拖欠考慮法律途徑解決。對(duì)于逾期未還及額度增加的立即通知供貨部門(mén)停止對(duì)其貨源供應(yīng)。同時(shí)，對(duì)銷(xiāo)售人員的績(jī)效考核還應(yīng)同應(yīng)收賬款的貸款回收管理情況掛鉤即銷(xiāo)售合同責(zé)任制。在銷(xiāo)售人員收款過(guò)程中，要求銷(xiāo)售人員在收款一周前以拜訪或電話等正規(guī)形式預(yù)知客戶結(jié)款時(shí)間，該日期三天前再同客戶進(jìn)行確定，結(jié)款日期當(dāng)日按