論增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計信息的影響分析研究 財務(wù)管理專業(yè)

論增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計信息的影響摘要我國隨后經(jīng)歷了1994年增值稅改革和2004年生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)消費型增值稅的改革，于2012年摸索出一條更加完善的稅制制度營業(yè)稅改增值稅。這是一條不斷探索前行的道路，增值稅被認為是我國的主要稅種之一，它的不斷改進和完善，會推動我國企業(yè)的向前發(fā)展。增值稅改革的背景作為本文起點，逐漸深入的講述增值稅轉(zhuǎn)型過程，重點介紹增值稅轉(zhuǎn)型能否對企業(yè)的經(jīng)濟產(chǎn)生了明顯影響，是否有鼓勵企業(yè)擴大投資和提高經(jīng)濟效益的作用都是要實行研究的，并在研究影響之后規(guī)劃出相應(yīng)的問題和對策。關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型、我國企業(yè)、影響研究、對策研究

目錄TOC\o"1-3"\h\u28006摘要 1209331引言 4105032增值稅的概念、類型以及轉(zhuǎn)型歷程 429652.1增值稅的概念及類型 427172.1.1增值稅的概念 4149402.1.2增值稅的類型 44602.2我國增值稅轉(zhuǎn)型的歷程 5204462.2.12009年--生產(chǎn)型增值稅到消費型增值稅的變化 5161792.2.22012年營改增局部試行到2016年全國試行 5206153增值稅轉(zhuǎn)型對我國企業(yè)的影響 6314293.1從稅務(wù)負擔(dān)方面 6114633.2從企業(yè)財務(wù)核算方面 8251493.2.1對財務(wù)指標(biāo)的影響

816213.2.2對會計報表的影響 860993.2.3對利潤表的影響

8185544我國企業(yè)應(yīng)對“增值稅轉(zhuǎn)型”的措施 9112174.1從財務(wù)應(yīng)對策略分析

9296584.1.1采購固定資產(chǎn)時盡可能獲取增值稅專用發(fā)票

940414.1.2采購時的供應(yīng)商盡可能選擇一般納稅人

9167194.1.3固定資產(chǎn)存量問題

9144514.2從企業(yè)管理分析 973794.2.1加強企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)規(guī)劃 929404.2.2重新估量和確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場價格 10165295結(jié)語 1024784參考文獻 10

1引言2009年1月1日更是在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，在增值稅轉(zhuǎn)型改革短短的一年多時間內(nèi)，不僅緩解了企業(yè)壓力，擴欠了內(nèi)需，而且有效促進了經(jīng)濟的發(fā)展。2008年11月5日的國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。本文以個別企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前后的收益為例從稅負、內(nèi)部管理，財務(wù)管理等方面探究增值稅轉(zhuǎn)型政策的影響和意義，總結(jié)對我國企業(yè)的成長和發(fā)展是否有積極的政策引導(dǎo)作用，能夠為我國企業(yè)以后的壯大提供相應(yīng)的理論支持。2增值稅的概念、類型以及轉(zhuǎn)型歷程2.1增值稅的概念及類型 2.1.1增值稅的概念增值稅對商品來說是以在流通之中多出成本的增值額當(dāng)作計稅標(biāo)準而被收納的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原則的方向看，商品生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的增加的份額或商品的附屬價值是增值稅的征收對象，所以被稱為價外稅，這部分稅款屬于消費者，征不征收與有沒有增值額有關(guān)。2.1.2增值稅的類型眾所周知，增值稅有三種類別：生產(chǎn)型增值稅、消費型增值稅和收入型增值稅。2009年之前實行生產(chǎn)型增值稅，要求，企業(yè)納稅人在銷售商品之后所得的金額應(yīng)該扣掉在經(jīng)營生產(chǎn)中流動資產(chǎn)的份額，但是不能扣掉固定資產(chǎn)的份額。這種增值稅扣除的范疇為原材料、燃料等勞動對象的份額。它的增值的部分幾乎與國民生產(chǎn)總值相等，因此被命名為生產(chǎn)型增值稅。2009年之后實行消費型增值稅，抵扣范圍有所擴大，它要求，企業(yè)納稅人在銷售商品之后所得的收入可以扣除在生產(chǎn)經(jīng)營中流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的全部價值，征收對象為消費資料，因此被命名為消費型增值稅。而收入型增值稅，則要求，企業(yè)在銷售商品之后所得的收入中能夠扣除在生產(chǎn)經(jīng)營中固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊的份額和流動資產(chǎn)的份額，國民收入約等同于它增值的份額，因此有收入型增值稅的名稱。2.2我國增值稅轉(zhuǎn)型的歷程2.2.12009年--生產(chǎn)型增值稅到消費型增值稅的變化2009年，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)消費型增值稅的政策首次在我國被提出，并在2009年消費型增值稅的展開范圍拓展到全國，在全國正式施行。生產(chǎn)型增值稅區(qū)別于消費型增值稅的很重要一點是固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題，對生產(chǎn)型增值稅來說，固定資產(chǎn)的進項稅額不能夠被扣除，固定資產(chǎn)成本里面有進項稅額的存在。但是對消費型增值稅來說在外購固定資產(chǎn)時，它的進項稅額可以直接被扣除，所以固定資產(chǎn)成本會降低，企業(yè)稅負就會隨之降低。在理論上看來，稅收負擔(dān)的減少是生產(chǎn)型轉(zhuǎn)消費型的主要影響，同時會帶動企業(yè)不斷的更新固定資產(chǎn)設(shè)備。2012年以前，是生產(chǎn)型增值稅完成向消費型增值稅轉(zhuǎn)變的主要時期，2012年以后我國逐步將營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，逐步完成我國稅制改革史上的又一重大轉(zhuǎn)變。2.2.22012年營改增局部試行到2016年全國試行 2012年“營改增”在部分地區(qū)開展到2016年拓展到全國范圍的開展，概括為三個階段：第一階段:在國務(wù)院的同意之下，國家稅務(wù)總局和財政部發(fā)布了“營改增”的試點計劃。自2012年1月1號，上海交通運輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域作為改革探索的領(lǐng)頭羊，約有12.6萬戶的上海企業(yè)進入了試點的大軍中。文化創(chuàng)意領(lǐng)域作為數(shù)量最多領(lǐng)域，占比四分之一；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)類緊跟其后，仍占五分之一的比例；最少的還是交通運輸業(yè)，只有十二分之一。從2012年8月1號起到年底，“營改增”范圍增大，有8個城市加入其中。第二階段：2013年8月1號，廣播影視服務(wù)行業(yè)加入“營改增”行列；2014年1月1號起，郵政服務(wù)業(yè)、鐵路運輸業(yè)也開始“營改增”，截止到現(xiàn)在交通運輸業(yè)整個行業(yè)都開始實行“營改增”政策。第三階段:2016年3月18號的國務(wù)院常務(wù)會議，中央決定，從2016年5月1號起，全國范圍內(nèi)實行“營改增”政策，比如：房地產(chǎn)、建筑、生活服務(wù)、金融等行業(yè)也成為“營改增”的實施對象，由此看來，增值稅的制度變得更加完善。1994年我國采取分稅制以來又一歷史時刻就是“營改增”的推行。經(jīng)過試點，各企業(yè)和財政部門的信息顯示，開始實施“營改增”的每項政策都取得了比較好的效果，大多數(shù)一般納稅人的稅負問題都有一定程度的下降，也促進了產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展：在這之中，百分之七十為中小企業(yè)，他們被統(tǒng)稱為小規(guī)模納稅人，允許他們的計稅標(biāo)準為去除稅的銷售額，并決定從5%的營業(yè)稅降到3%的增值稅，下降稅負高達40%；對于一般納稅人來說，稅負下降程度為：研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)的百分之八十五、信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)的百分之七十五、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的百分之七十。

文化創(chuàng)意服務(wù)類產(chǎn)業(yè)的效果在稅負減輕的產(chǎn)業(yè)之中較為突出。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)包含五大類：知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。國內(nèi)的一些大型制造企業(yè)也在改革中受益，只是因為他們是咨詢、研發(fā)、審計等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的下游客戶。根據(jù)企業(yè)財務(wù)經(jīng)理推測，8億元來自上海試點企業(yè)的外購勞務(wù)在“營改增”之后都有6%的增值稅發(fā)票能夠得到，這表示會有5000萬元的流轉(zhuǎn)稅的支出在一年之內(nèi)減少。3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計信息的影響增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在稅務(wù)負擔(dān)、財務(wù)核算、企業(yè)管理三個方面，接下來我將以M公司為例來詳細分析增值稅轉(zhuǎn)型對我國企業(yè)的影響。M公司是一家創(chuàng)立于1998年的專業(yè)制造商，以生產(chǎn)各類鉆夾頭謀生。這家公司為山東省高新技術(shù)企業(yè)，生產(chǎn)的名牌產(chǎn)品為“孔雀”牌和“威達牌”的鉆夾頭。這家公司被劃定為一般納稅人，有13500萬元的注冊資金，7億多元人民幣的資產(chǎn)總額，2億元的固定資產(chǎn)，是信譽等級被評為AAA級的優(yōu)秀企業(yè)。3.1從稅務(wù)負擔(dān)方面M公司曾在2008年用銀行轉(zhuǎn)賬的方式購入一批生產(chǎn)設(shè)備，價稅共計585萬元，根據(jù)規(guī)定，采用17%的增值稅稅率，分析去下：借：固定資產(chǎn)—585萬元貸：銀行存款—585萬元在2010年的背景之下分析：借：固定資產(chǎn)—500萬元應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）--85萬元貸：庫存現(xiàn)金—585萬元2010年，該公司通過銀行轉(zhuǎn)賬購買一座辦公樓，共花費1110萬元，根據(jù)當(dāng)年營業(yè)稅稅率情況，可根據(jù)以下分析入賬：借：在建工程—1054.5萬元應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅—55.5萬元貸：銀行存款—1110萬元2017年10月，該公司購進一座房屋，價稅共計2100萬元:2017年3月借：固定資產(chǎn)—2000萬元應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）--60萬元應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額--40萬元貸：銀行存款—2100萬元100*60%=60萬元100*40%=40萬元2018年4月借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）--40萬元貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅—40萬元分析上例得出，增值稅轉(zhuǎn)型影響最大的為機械類企業(yè)，因為，增值稅的轉(zhuǎn)型對于固定資產(chǎn)進項稅額扣除有很大的影響，2009年的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)消費型增值稅使生產(chǎn)設(shè)備類固定資產(chǎn)的進項稅額可以一次性進行抵扣，但有關(guān)不動產(chǎn)之類的進項稅額不能扣除；2015年之后，“營改增”使不動產(chǎn)的可以抵扣，分兩次進行，當(dāng)月拿到增值稅發(fā)票的扣除60%，第13個月抵扣40%。這樣，增值稅的兩次轉(zhuǎn)型使動產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額都有了一定程度的扣除，而使用固定資產(chǎn)最多的企業(yè)大概就是機械類企業(yè)了，因此，對于機械類的企業(yè)影響最大。上例中分別以2009年，2015年這兩個時間段為分界點，分析了兩個時間段前后的稅額的變化，2009年之前，固定資產(chǎn)成本之中包含增值稅的部分，增大了企業(yè)的負擔(dān)，因此，國家逐步進行增值稅的改革，在2009年之后，使生產(chǎn)設(shè)備類的固定資產(chǎn)進項稅額能夠一次性扣除；2015年之后，國家規(guī)定不動產(chǎn)的進項稅額也可以進行抵扣，一方面固定資產(chǎn)的投資成本在不斷減少，減少了企業(yè)單位的稅務(wù)支出增加了盈利；另一方面扣除了固定資產(chǎn)的進項稅額，以至于計提的固定資產(chǎn)折舊額減少，以銷售額沒有變動為前提，經(jīng)營成本的降低會導(dǎo)致增加企業(yè)的利潤。3.2從企業(yè)財務(wù)核算方面3.2.1對財務(wù)指標(biāo)的影響

（1）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入/平均固定資產(chǎn)凈值再*100%。以企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入固定不變?yōu)榍疤?，增值稅轉(zhuǎn)型會降低固定資產(chǎn)的價值，隨之而來減少的就是企業(yè)的總資產(chǎn)和凈值，因此就提高了固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率。周轉(zhuǎn)率的增高對于企業(yè)來說，對固定資產(chǎn)進行的投資會變得更加有意義，利用固定資產(chǎn)的程度就會越來越高。（2）凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=企業(yè)凈利潤總額/企業(yè)平均凈資產(chǎn)*100%，是反映企業(yè)盈利水平的指標(biāo)。增值稅改革中，如果不變的是企業(yè)平均凈資產(chǎn)，企業(yè)折舊數(shù)額就會降低，隨之而來凈利潤的上升會帶來凈資產(chǎn)收益率的上升。企業(yè)的運營效率、債權(quán)人和固定資產(chǎn)利用率的保證程度會隨著凈資產(chǎn)收益率的增高而增高。（3）資產(chǎn)負債率

資產(chǎn)負債率=負債的總額/資產(chǎn)的總額*100%，代表著企業(yè)長期償債能力。增值稅轉(zhuǎn)型之后，商品成本中由于進項稅額的扣除不再有它存在，會減少固定資產(chǎn)的入賬價值。但是，企業(yè)的投資熱情與稅負的減少息息相關(guān)，資產(chǎn)總額將會增加，因此企業(yè)的資產(chǎn)負債率在這一年度會降低。而企業(yè)的長期償債能力與資產(chǎn)負債率成反比。3.2.2對會計報表的影響“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費”是資產(chǎn)負債表在增值稅轉(zhuǎn)型中被影響最大的項目，增值稅轉(zhuǎn)型之后對于固定資產(chǎn)來說，會使它的成本降低，因此反映到資產(chǎn)負債表上，代表固定資產(chǎn)的項目就會減少。相應(yīng)，增值稅進項稅額的抵扣由之前的對生產(chǎn)型設(shè)備到現(xiàn)在全部抵扣，應(yīng)繳的增值稅數(shù)額減少，“應(yīng)交稅費”科目也會減少，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，流動負債會有所降低，凈資產(chǎn)保持不變。3.2.3對利潤表的影響

由于增值稅的轉(zhuǎn)型減少了固定資產(chǎn)的成本，成本減少，那么計提的折舊就會減少，與折舊額息息相關(guān)的“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”科目也會降低。把增值稅作為稅基的城建稅和教育費附加會隨著增值稅的減少而減少，這樣看來，“營業(yè)稅金及附加”也會減少。因此利潤總額增加，所得稅費用增加，但是凈利潤增加與所得稅增加無關(guān)?！盃I業(yè)稅金及附加”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“凈利潤”、“所得稅費用”這些科目都會影響到利潤表，所以增值稅轉(zhuǎn)型會造成利潤表很大的變動，影響重大。4我國企業(yè)應(yīng)對“增值稅轉(zhuǎn)型”的措施 4.1從財務(wù)應(yīng)對策略分析

4.1.1采購固定資產(chǎn)時盡可能獲取增值稅專用發(fā)票

購買固定資產(chǎn)以獲取增值稅專用發(fā)票，能夠使納稅人享受稅收優(yōu)惠政策，在購買時獲得增值稅的扣除，是企業(yè)可以增加設(shè)備的投資管理，提高收入。這就要求企業(yè)購買固定資產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù)之后向相關(guān)單位索取增值稅發(fā)票或海關(guān)進口增值稅支付和運輸費用結(jié)算單據(jù)，否則企業(yè)沒有資格對進項稅額進行扣除。4.1.2采購時的供應(yīng)商盡可能選擇一般納稅人

一般納稅人和小規(guī)模納稅人是我國目前兩種納稅人，小規(guī)模納稅人通過增值稅改革減輕了稅率，調(diào)整到了3%，這表示小規(guī)模納稅人的固定資產(chǎn)進項稅額不允許抵扣，會使小規(guī)模納稅人在競爭中處于劣勢，沒有考慮到兩個納稅人之間的公平。因此，為了能使固定資產(chǎn)的進項稅額得到更多抵扣，一般納稅人企業(yè)是最好的供應(yīng)商選擇。除非小規(guī)模納稅人能夠得到更好待遇。4.1.3固定資產(chǎn)存量問題

在增值稅改革后，被兼并企業(yè)的固定資產(chǎn)的進項稅額不可以在兼并時被扣除，所以兼并的企業(yè)為了自身利益不打算兼并其它企業(yè)但是愿意重新購買。原有的固定資產(chǎn)份額不能扣除但是重新購買的固定資產(chǎn)份額可以扣除這兩個問題會對企業(yè)的兼并和資產(chǎn)的重組有不利的影響。關(guān)于這個問題，被兼并企業(yè)一方面可以把自己本身擁有的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賣給兼并企業(yè)，讓不允許扣除的稅額能夠被扣除，另一方面許可把在增值稅轉(zhuǎn)型之前的外購固定資產(chǎn)按照合適比例進行分期扣除，這樣在企業(yè)兼并活動中存量固定資產(chǎn)比重較大企業(yè)的積極性就不會受到過分打擊。4.2從企業(yè)管理分析4.2.1加強企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)規(guī)劃增值稅轉(zhuǎn)型的改革政策的提出使企業(yè)對內(nèi)部的會計賬目、稅收籌劃，財務(wù)規(guī)劃做出了細節(jié)化的調(diào)整。比如：簽合同，管理發(fā)票、申報納稅等方面都要進行細化。增值稅相對于營業(yè)稅來說多了許多進行稅收籌劃的空間，企業(yè)要根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況和規(guī)定，制定有效的稅收籌劃方案。4.2.2重新估量和確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場價格在增值稅轉(zhuǎn)型政策實施之后，公司為了提高競爭力，市場調(diào)查要提前做好，可以調(diào)查同類型行業(yè)的情況，比如服務(wù)、稅負、價格和管理等方面，再對本公司的能力進行估量和核算，從而最終確定自己公司商品的市場報價，應(yīng)對廣大消費者的需要，讓自身公司在市場上可以屹立不倒，拓展和穩(wěn)定了本公司在市場上的影響力。同時，要注重本錢管理和績效考核管理，改善公司的生產(chǎn)運營模式來應(yīng)對新的稅收政策，提高自身的適應(yīng)能力。5結(jié)語如今，增值稅轉(zhuǎn)型的政策正在穩(wěn)步推進，即使這項改革會在發(fā)展中帶來一些問題，但是從整體來看，明顯利大于弊。這項政策對于我國企業(yè)，特別是第三產(chǎn)業(yè)，會大大減少稅負，隨著這項政策的推進，可以改變我國之前“重產(chǎn)品，輕服務(wù)”的狀況，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也有了戰(zhàn)略支持。對于實施過程的疑問，我們應(yīng)正確對待，活躍處理，稅率的不同對于不同的企業(yè)的影響也就不同，因而就要求各公司聯(lián)系自身實際情況，正確了解和掌握稅收政策，充分利用改革帶來的機會，完成與新政策的接軌，共同邁向企業(yè)利益的最大化。參考文獻[1]李釗.“營改增”對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負的影響[J].財會月刊,2017(13):46-50.[2]孫茂竹,彭凱,倪娟.增值稅與公司財務(wù)行為:文獻綜述[J].財會月刊,2019(04):148-155.[3]郝少艷.淺析“營改增”對企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對措施[J].中國管理信息化,2019,22(04):15-16.[4]方溫柔.“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響的思考[J].市場論壇,2019(02):38-40.[5]白宇航.“營改增”背景下公司財務(wù)管理困境與出路[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2019(01):226.[6]薛璐璐.“營改增”對企業(yè)財務(wù)管