審計(jì)局政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)操作指南

審計(jì)局政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)操作指南第一節(jié)工作程序一、準(zhǔn)備階段（一）項(xiàng)目計(jì)劃確定：市審計(jì)局綜合法規(guī)科根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)政府性投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作的暫行規(guī)定》的規(guī)定，接到建設(shè)單位向?qū)徲?jì)部門申請(qǐng)竣工決算審計(jì)的報(bào)告后，對(duì)符合審計(jì)計(jì)劃管理的建設(shè)項(xiàng)目，列入審計(jì)計(jì)劃。（二）審計(jì)任務(wù)分配：市審計(jì)局綜合法規(guī)科根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作安排，統(tǒng)一分配竣工決算審計(jì)牽頭部門。協(xié)審機(jī)構(gòu)確定，原則上由原項(xiàng)目工程審計(jì)的協(xié)審機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)所承擔(dān)，無財(cái)務(wù)審計(jì)所的由綜合科抽簽確定。協(xié)審機(jī)構(gòu)確定后，由市審計(jì)局主審負(fù)責(zé)告知協(xié)審機(jī)構(gòu)，并組織開展實(shí)施工作。協(xié)審單位有關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)研究和開展承接任務(wù)的準(zhǔn)備工作。（三）制發(fā)審計(jì)通知書：市審計(jì)局主審負(fù)責(zé)起草審計(jì)通知書，并按規(guī)定報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批。協(xié)審人員于審計(jì)實(shí)施前3日向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，并取得送達(dá)回證。（四）進(jìn)行審前調(diào)查與報(bào)送審計(jì)實(shí)施方案：協(xié)審單位在接收資料后，開展審前調(diào)查了解，編制調(diào)查了解記錄。根據(jù)調(diào)查了解情況制定實(shí)施協(xié)審的工作方案，經(jīng)技術(shù)總負(fù)責(zé)人審核確定后，在接到審計(jì)任務(wù)分配通知后的7日內(nèi)報(bào)市審計(jì)局主審，市審計(jì)局主審接到實(shí)施方案后，立即進(jìn)行審核并按相關(guān)規(guī)定報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審定。二、實(shí)施階段審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)，根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng)在被審計(jì)單位作出審計(jì)承諾的基礎(chǔ)上實(shí)施審計(jì)，按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)范化要求，收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。有問題和困難時(shí)，應(yīng)及時(shí)主動(dòng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)。三、終結(jié)階段（一）撰寫審計(jì)報(bào)告并征求意見：協(xié)審人員根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況，撰寫審計(jì)報(bào)告(征求意見稿)，報(bào)市審計(jì)局主審審核，市審計(jì)局主審按相關(guān)規(guī)定報(bào)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審定后，協(xié)審人員送達(dá)被審計(jì)單位征求意見，取得送達(dá)回證。被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)反饋意見。市審計(jì)局主審根據(jù)被審計(jì)單位反饋意見進(jìn)行核實(shí)，并據(jù)此代擬審計(jì)報(bào)告送審稿。（二）復(fù)核審理：市審計(jì)局主審和相關(guān)部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)底稿、審計(jì)證據(jù)等資料進(jìn)行復(fù)核，出具復(fù)核意見書，局主審將復(fù)核后的相關(guān)審計(jì)資料送綜合科審理。綜合科按照審理規(guī)定進(jìn)行審理。（三）審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定：根據(jù)規(guī)定，需要召開審理會(huì)審定的，提交審理會(huì)集體審定。（四）出具正式審計(jì)報(bào)告：市審計(jì)局主審根據(jù)審理會(huì)審定結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改完善，履行審批手續(xù)后，將正式審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定等其他結(jié)果文書送達(dá)被審計(jì)單位，并取得送達(dá)回證。（五）進(jìn)行審計(jì)回訪：在規(guī)定時(shí)間內(nèi)至被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)回訪，并取得被審計(jì)單位采納或整改的相關(guān)資料。（六）整理歸檔資料：協(xié)審人員將相關(guān)審計(jì)資料按局機(jī)關(guān)檔案歸檔要求整理后，提交給局機(jī)關(guān)主審，局機(jī)關(guān)主審審核后負(fù)責(zé)歸檔。第二節(jié)審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)一、審計(jì)內(nèi)容(一)建設(shè)程序執(zhí)行情況、建設(shè)資金籌集、征地拆遷費(fèi)用管理及使用情況；(二)資金管理及使用情況；(三)招投標(biāo)及工程發(fā)包情況；(四)合同簽訂及履行情況；(五)設(shè)備、材料采購管理使用；(六)概算編制、審核、調(diào)整、執(zhí)行情況；(七)債權(quán)債務(wù)情況；(八)稅費(fèi)計(jì)繳情況；(九)建設(shè)成本情況；(十)建設(shè)收入、結(jié)余情況；(十一)價(jià)款結(jié)算和造價(jià)控制情況；(十二)交付使用資產(chǎn)情況；(十三)項(xiàng)目尾工情況；(十四)決算報(bào)表情況；(十五)延伸相關(guān)單位收支情況；(十六)相關(guān)單位資質(zhì)、質(zhì)量控制、管理情況；(十七)項(xiàng)目決策、效益情況；(十八)結(jié)算審計(jì)情況；(十九)相關(guān)專項(xiàng)資金審計(jì)調(diào)查。二、審計(jì)重點(diǎn)(一)審查建設(shè)資金籌集、使用及管理的真實(shí)、合法性。1.審查建設(shè)資金來源的合法、合規(guī)性。項(xiàng)目的管理體制是否合規(guī)，建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)、足額到位，分析有無因建設(shè)資金不到位造成投資增加和影響工程進(jìn)度等不績(jī)效行為；項(xiàng)目業(yè)主對(duì)建設(shè)資金及其財(cái)務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、合?guī)。2.審查建設(shè)資金撥付和使用的真實(shí)性、合法性。建設(shè)資金是否及時(shí)按施工進(jìn)度撥付，撥付的手續(xù)是否合規(guī)；有無做到?？顚Ｓ茫欠翊嬖谇终?、截留、挪用、出借資金用于與項(xiàng)目無關(guān)的投資和支出情況；有無虛列項(xiàng)目、虛列建設(shè)成本、多報(bào)投資完成額等套取、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金問題；資金使用是否合法合理，費(fèi)用開支是否真實(shí)、合規(guī)，有無利用虛假合同套取建設(shè)資金和損失浪費(fèi)情況。管理費(fèi)開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家的規(guī)定，有無多提，有無以管理費(fèi)、保證金等名義克扣、截留建設(shè)資金等問題。3.審查項(xiàng)目基建會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范，財(cái)務(wù)手續(xù)是否齊全，往來款是否真實(shí)、合法，是否按規(guī)定使用現(xiàn)金和取得票證。成本歸集是否正確，預(yù)提資金是否合理、合規(guī)。(二)審查建設(shè)項(xiàng)目前期工作合法性和手續(xù)的完整性。1.審查建設(shè)項(xiàng)目決策是否科學(xué)、民主，立項(xiàng)、審批、土地征用等基建程序執(zhí)行是否合規(guī)，手續(xù)是否完整，各種許可證是否齊全；項(xiàng)目的規(guī)劃、勘探、設(shè)計(jì)等前期準(zhǔn)備工作是否充分，有無“三邊”現(xiàn)象；工程開工是否報(bào)請(qǐng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自施工或超越權(quán)限審批的情況。2.審查建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況，概算編制、審批及調(diào)整是否符合國家規(guī)定，有無設(shè)計(jì)深度不夠、設(shè)計(jì)漏項(xiàng)、變更較多等問題；設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全，分析設(shè)計(jì)變更增加投資的原因及其真實(shí)性；工程建設(shè)是否按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行，有無提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、擅自改變建設(shè)內(nèi)容、概算外投資等問題。3.審查建設(shè)項(xiàng)目征地拆遷是否按國家法規(guī)、政策的規(guī)定執(zhí)行，有無按規(guī)定報(bào)批，是否存在以租代征、未批先用、分解化整為零報(bào)批行為，建設(shè)用地是否突破批準(zhǔn)數(shù)量，有無搭車多征土地或擅自改變土地用途的情況。委托征地協(xié)議和征地拆遷補(bǔ)償協(xié)議有無簽訂，協(xié)議內(nèi)容是否合法、合理，拆遷費(fèi)用是否真實(shí)、合法，是否做到公平合理，有無截留挪用土地征遷補(bǔ)償費(fèi)用的情況。(三)審查工程建設(shè)管理的合法、合規(guī)、有效性。1.檢查被審計(jì)單位是否建立健全與項(xiàng)目執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)控制度，執(zhí)行是否有效。2.審查有無因決策失誤、設(shè)計(jì)失誤、工程質(zhì)量事故等原因造成的損失浪費(fèi)問題，要特別關(guān)注路基土方利用及匝道變更增加投資事項(xiàng)。3.審查建設(shè)項(xiàng)目的施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、材料采購等是否通過公開招投標(biāo)或規(guī)定程序確定，有無將通過招標(biāo)已確定的項(xiàng)目切塊肢解給未中標(biāo)的單位或個(gè)人參與設(shè)計(jì)、施工，有無違法分包或?qū)訉愚D(zhuǎn)包、掛靠施工等問題。4.審查項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)境保護(hù)法規(guī)、政策情況。重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工各個(gè)環(huán)節(jié)是否執(zhí)行國家有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法規(guī)和政策，環(huán)境治理項(xiàng)目是否和項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行，有無因項(xiàng)目實(shí)施影響環(huán)境的現(xiàn)象。5.審查項(xiàng)目是否按規(guī)定簽訂合同（協(xié)議），有無存在應(yīng)簽未簽的情況；合同內(nèi)容是否符合國家法律法規(guī)規(guī)定，是否與招投標(biāo)文件不符。權(quán)利義務(wù)是否明確、合理；項(xiàng)目施工合同執(zhí)行是否嚴(yán)肅；有無因合同管理的原因?qū)е鹿こ虄r(jià)款結(jié)算扯皮或增大投資的現(xiàn)象。6.關(guān)注工程質(zhì)量管理制度是否完善并得到有效執(zhí)行，各單位對(duì)工程質(zhì)量管理是否履行了各自職責(zé)，監(jiān)理單位是否對(duì)工程建設(shè)進(jìn)行全面、有效的監(jiān)控；有無因管理不善造成損失浪費(fèi)和工程質(zhì)量隱患等問題；有無玩忽職守、行賄受賄、權(quán)錢交易等違法違紀(jì)行為。7.審查有無因工期拖延或施工組織不合理造成投資增加，影響績(jī)效的問題。8.審查工程價(jià)款結(jié)算是否合理、合規(guī)，有無偷工減料、高估冒算多結(jié)工程款等問題，是否嚴(yán)格按合同規(guī)定支付工程價(jià)款，應(yīng)扣款項(xiàng)是否及時(shí)扣回。(四)評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資績(jī)效。對(duì)照項(xiàng)目概算，評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資是否經(jīng)濟(jì)，投資控制是否有效；對(duì)照項(xiàng)目設(shè)計(jì)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否合理，建設(shè)是否達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)，按期保質(zhì)保量建成；對(duì)照項(xiàng)目可研，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，有無因周邊配套不及時(shí)、不完備影響項(xiàng)目績(jī)效的情況，建成后對(duì)提高城市品位、改善交通環(huán)境和人民生活的作用。(五)審查其它內(nèi)容。如審查各種稅費(fèi)計(jì)繳情況。審計(jì)建設(shè)單位是否已按規(guī)定繳稅，是否及時(shí)代扣代繳施工單位應(yīng)繳稅金；政府有關(guān)職能部門是否按規(guī)定收取規(guī)費(fèi)，有無多收、少收、亂收費(fèi)行為。第三節(jié)調(diào)查了解與審計(jì)實(shí)施方案一、調(diào)查了解審計(jì)組應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位下列基本情況：1)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；2)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；3)職責(zé)范圍或者建設(shè)、經(jīng)營范圍；4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況；5)相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；6)重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況；7)以往接受審計(jì)情況；8)其他需要了解的情況。同時(shí)應(yīng)當(dāng)收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的下列資料：1)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和相關(guān)文件資料等；2)項(xiàng)目背景、立項(xiàng)報(bào)告及批復(fù)、可研報(bào)告及批復(fù)、設(shè)計(jì)文件批復(fù)、概算文件及批復(fù)和相關(guān)合同等；3)銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料；4)重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件；5)審計(jì)檔案資料；6)電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；7)其他需要收集的資料。調(diào)查了解可以根據(jù)需要選擇下列方式：1)到被審計(jì)單位調(diào)查了解情況；2)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行試審；3)查閱相關(guān)資料；4)走訪上級(jí)主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門(審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭)；5)其他方式。二、審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)實(shí)施方案內(nèi)容包括：1)編制的依據(jù)；2)被審計(jì)單位(項(xiàng)目)的名稱和基本情況；3)審計(jì)目標(biāo)；4)審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法；5)預(yù)定的審計(jì)工作起止時(shí)間；6)審計(jì)組成員及其分工；7)編制的日期；8)其他有關(guān)內(nèi)容。審計(jì)組成員中，審計(jì)組主審為審計(jì)機(jī)關(guān)人員，協(xié)審單位應(yīng)指定一名負(fù)責(zé)人(在投標(biāo)書中列明的協(xié)審人員中選擇)，全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目的協(xié)審工作及與審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)絡(luò)溝通。實(shí)施審計(jì)過程中有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：1)審計(jì)工作方案調(diào)整的；2)審計(jì)組在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制測(cè)評(píng)后，認(rèn)為需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法的；3)審計(jì)組人員發(fā)生變化，足以影響審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行的；4)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的；5)審計(jì)范圍受到限制，不能正常開展審計(jì)工作的；6)其他需要調(diào)整的。第四節(jié)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一、收集審計(jì)證據(jù)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。審計(jì)證據(jù)的形式包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄以及其他證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照下列方法收集審計(jì)證據(jù)：1.通過檢查方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、被審計(jì)單位承諾書、會(huì)議記錄、文件、合同等資料，以及審計(jì)人員編制的匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表等材料；2.通過監(jiān)盤方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)清單和現(xiàn)金、有價(jià)證券盤點(diǎn)表等材料，并由審計(jì)人員和被審計(jì)單位有關(guān)人員簽名；3.通過觀察方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制觀察記錄，注明觀察的事項(xiàng)、內(nèi)容和結(jié)果等情況；4.通過查詢方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被查詢的單位或者個(gè)人的書面答復(fù)材料，并注明查詢事項(xiàng)、內(nèi)容、方式和查詢結(jié)果等情況；5.通過函證方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被函證單位或者個(gè)人的回函，編制函證記錄，注明函證事項(xiàng)、范圍和回函結(jié)果等情況；6.通過計(jì)算方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制計(jì)算表或者計(jì)算工作記錄，注明計(jì)算的事項(xiàng)，所根據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算的方法和結(jié)果等；7.通過分析性復(fù)核方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制對(duì)比分析表、比率分析表和趨勢(shì)變動(dòng)表，分析和說明異常變動(dòng)項(xiàng)目、重要比率或者趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況。審計(jì)人員可以收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在收集實(shí)物證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明實(shí)物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點(diǎn)、存放方式和實(shí)物證據(jù)提供者等情況。在收集視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運(yùn)行環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點(diǎn)、存放方式等情況。必要時(shí)，電子數(shù)據(jù)資料能夠轉(zhuǎn)換成書面材料的，可以將其轉(zhuǎn)換成書面材料。在收集鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明鑒定或者勘驗(yàn)的事項(xiàng)、向鑒定人或者勘驗(yàn)人提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗(yàn)人資格等。對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法難以實(shí)施或者實(shí)施后難以取得充分審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加或者替代的審計(jì)步驟和方法，仍難以取得充分審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)由局機(jī)關(guān)審計(jì)組主審確認(rèn)，并在審計(jì)工作底稿中予以記錄和審計(jì)報(bào)告中予以反映。審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效。取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制匯總的審計(jì)證據(jù)，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、判斷和歸納。按照審計(jì)事項(xiàng)分類，按照審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度排序；對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較判斷，決定取舍，剔除與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)、無效、重復(fù)、冗余的證據(jù)；對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總和分析，確定審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。經(jīng)過分析、判斷和歸納的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)編制索引號(hào)排序，附在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿之后；必要時(shí)，可以附在相應(yīng)的審計(jì)日記之后。不能附在審計(jì)工作底稿或者審計(jì)日記之后的實(shí)物證據(jù)、視聽資料和電子數(shù)據(jù)資料等，應(yīng)當(dāng)編制書面材料，附在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿之后。市審計(jì)局主審應(yīng)當(dāng)督導(dǎo)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)工作，審核審計(jì)證據(jù)。發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其收集的審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重失實(shí)，或者隱匿、篡改、毀棄審計(jì)證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任。市審計(jì)局主審應(yīng)當(dāng)對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)未收集審計(jì)證據(jù)或者審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論，造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。二、編制審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)實(shí)施方案中確定的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿的要素包括：1)被審計(jì)單位名稱，即接受審計(jì)的單位或者項(xiàng)目的名稱；2)審計(jì)事項(xiàng)，即審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)；3)審計(jì)人員及編制日期，即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目并編制審計(jì)工作底稿的人員及編制日期；4)審計(jì)過程及結(jié)論，即簡(jiǎn)要描述審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、方式等內(nèi)容，以及相關(guān)依據(jù)；5)復(fù)核人員、復(fù)核意見及復(fù)核日期，即審計(jì)組組長(zhǎng)或者其委托的有資格的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核意見及實(shí)施復(fù)核的日期；6)索引號(hào)及頁次，即審計(jì)工作底稿的統(tǒng)一編號(hào)及本頁的頁次；7)附件數(shù)量，即所附的審計(jì)證據(jù)及相關(guān)資料。審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)通過審計(jì)證據(jù)的索引號(hào)來體現(xiàn)。審計(jì)證據(jù)對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)證據(jù)附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)工作底稿后面，并在其他審計(jì)工作底稿上予以注明。市審計(jì)局主審對(duì)審計(jì)工作底稿的下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并提出復(fù)核意見：1)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否實(shí)施審計(jì)；2)審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行；3)事實(shí)是否清楚；4)審計(jì)證據(jù)是否充分；5)適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準(zhǔn)確；6)審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)；7)其他有關(guān)重要事項(xiàng)。對(duì)審計(jì)工作底稿中存在的問題，市審計(jì)局主審應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員及時(shí)糾正。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；對(duì)未執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案導(dǎo)致重大問題未發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)反映的，以及審計(jì)查出的問題嚴(yán)重失實(shí)的承擔(dān)責(zé)任。局機(jī)關(guān)審計(jì)組主審對(duì)復(fù)核意見負(fù)責(zé)，對(duì)未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿中嚴(yán)重失實(shí)的行為承擔(dān)責(zé)任。第五節(jié)審計(jì)報(bào)告(征求意見稿)一、審計(jì)報(bào)告(征求意見稿)的要素審計(jì)報(bào)告(征求意見稿)是審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文書。一般包括下列基本要素：1.標(biāo)題，統(tǒng)一表述為“審計(jì)報(bào)告”(注明“征求意見稿”)；2.被審計(jì)單位名稱；3.審計(jì)項(xiàng)目名稱，一般表述為“********項(xiàng)目竣工決算審計(jì)”；4.內(nèi)容；5.(審計(jì)組長(zhǎng)簽名)報(bào)告日期。二、審計(jì)報(bào)告(征求意見稿)的內(nèi)容1.審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定。2.被審計(jì)單位及項(xiàng)目的基本情況，包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，以及項(xiàng)目概況(座落位置、四至范圍、建筑面積、建設(shè)內(nèi)容、建筑結(jié)構(gòu)、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、起始長(zhǎng)度、寬度、相應(yīng)工程量、征地拆遷量、評(píng)定情況及相關(guān)參建單位、批復(fù)文件、開竣工日期等)和項(xiàng)目資金來源、財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況，其他需要說明的情況等。3.被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，一般表述為被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)其提供的與審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。4.實(shí)施審計(jì)的基本情況，一般包括審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)實(shí)施的起止時(shí)間。審計(jì)范圍應(yīng)說明審計(jì)所涉及的被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。5.審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)以下方面進(jìn)行評(píng)價(jià)：建設(shè)程序執(zhí)行情況、項(xiàng)目法人、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理和工程監(jiān)理等建設(shè)管理制度執(zhí)行情況、征地、拆遷費(fèi)用管理及使用情況、建設(shè)資金的籌集與使用、財(cái)務(wù)核算管理情況、工程造價(jià)控制情況、資產(chǎn)管理情況、工程質(zhì)量管理情況、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境等投資效益情況;發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見應(yīng)運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。6.審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及處理處罰依據(jù)，審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及建設(shè)行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。7.審計(jì)建議，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題可以對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)管理、財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見和建議。第六節(jié)檔案整理一、審計(jì)檔案的組成政府投資審計(jì)中心主審為立卷責(zé)任人，協(xié)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)檔案具體整理工作。立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)將與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的下列文件材料歸入審計(jì)項(xiàng)目案卷：1.結(jié)論類文件材料，主要是審計(jì)報(bào)告及審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議記錄、復(fù)核意見書、審計(jì)組的書面說明、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見等審計(jì)報(bào)告形成過程中形成的文件材料、審計(jì)決定書及相關(guān)文件材料、審計(jì)移送處理書及相關(guān)文件材料等；2.證明類文件材料，主要是被審計(jì)單位承諾書、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等；3.立項(xiàng)類文件材料，主要是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或者本級(jí)政府的指令性文件、與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的舉報(bào)材料及領(lǐng)導(dǎo)批示、審計(jì)實(shí)施方案及審前調(diào)查記錄等相關(guān)材料、審計(jì)通知書和授權(quán)審計(jì)通知書等；4.備查類文件材料，主要是不能歸入前三項(xiàng)的其他文件材料。二、審計(jì)檔案的排列規(guī)則文件材料按照審計(jì)項(xiàng)目立卷，一個(gè)項(xiàng)目可立一卷或者若干卷，但不得將數(shù)個(gè)項(xiàng)目合并立為一卷。跨年度的審計(jì)項(xiàng)目，在項(xiàng)目審計(jì)終結(jié)的年度立卷。立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)則