淺析新收入會計準(zhǔn)則對天譽(yù)公司收入確認(rèn)的影響

摘要隨著世界經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展，我國在經(jīng)濟(jì)上與全球一體化有著密切的聯(lián)系，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開全球一體化。順應(yīng)這個時勢的發(fā)展，我國于2017年7月正式發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則14號—收入》簡稱CAS14（2017）,以下統(tǒng)稱新收入會計準(zhǔn)則。收入作為一家企業(yè)最重要的財務(wù)指標(biāo)之一，對于企業(yè)的貨幣資金周轉(zhuǎn)率、營運能力、償債能力等財務(wù)指標(biāo)都有著不同大小的影響。收入會計準(zhǔn)則的改革，使得各行業(yè)的企業(yè)在收入確認(rèn)的方面都受到影響，其中房地產(chǎn)建筑行業(yè)是在收入準(zhǔn)則改革中最受影響的行業(yè)之一，本文將以廣東一家房地產(chǎn)公司（天譽(yù)公司）的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息作為案例，分析天譽(yù)公司自2018年1月1日起正式實施新收入會計準(zhǔn)則的財務(wù)數(shù)據(jù)與之前年度的變化和影響，并且闡述采用新收入會計準(zhǔn)則的優(yōu)點和以前采用舊收入會計準(zhǔn)則得出的財務(wù)信息存在的缺點與不足。新舊收入會計準(zhǔn)則的核心區(qū)別是由舊準(zhǔn)則確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的“風(fēng)險報酬模型”轉(zhuǎn)變成“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型”，而財務(wù)觀念也有過去的“收入費用觀”轉(zhuǎn)變成“資產(chǎn)負(fù)債觀”。關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則房地產(chǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)負(fù)債觀AbstractWiththedevelopmentofglobalintegrationoftheworldeconomy,Chinahascloseeconomictieswithglobalintegration,andChina'seconomicdevelopmentcannotbeseparatedfromglobalintegration.Followingthedevelopmentofthissituation,ChinaofficiallyissuedtheEnterpriseAccountingStandard14-IncomeinJuly2017CAS14(2017),hereinafterreferredtoasthenewincomeaccountingstandards.Asoneofthemostimportantfinancialindicatorsofanenterprise,incomehasdifferenteffectsonthefinancialindicatorssuchastheturnoverrateofmoneyfunds,operatingability,solvencyandsoon.Thereformofincomeaccountingstandardsmakesenterprisesinvariousindustriessubjecttorevenuerecognitiontoimpact,amongwhichtherealestateconstructionindustryisoneofthemostaffectedindustriesintheincomestandardreform.ThispaperwilltakethefinancialdataandinformationofaGuangdongrealestatecompany(TianyuCompany)asacasetoanalyzethefinancialdataofTianyuCompany'sformalimplementationofthenewincomeaccountingstandardssinceJanuary1,2018andthechangesandeffectsofthepreviousyear,andexplaintheadvantagesofadoptingthenewincomeaccountingstandardsandtheshortcomingsandshortcomingsofthefinancialinformationobtainedfromthepreviousadoptionoftheoldincomeaccountingstandards.Thecoredifferencebetweenthenewandtheoldincomeaccountingstandardsisthatthe"riskrewardmodel"oftheoldstandardrecognitionstandardistransformedintothe"controltransfermodel",whilethefinancialsystemTheconceptalsohasthepast"incomeandexpenseview"into"asset-liabilityview".Keywords:newaccountingstandardsRealestateTransferofcontrolViewofAssetsandLiabilities目錄TOC\o"1-2"\h\u一、引言 淺析新收入會計準(zhǔn)則對天譽(yù)公司收入確認(rèn)的影響引言研究背景收入作為六大會計要素之中最重要的成員，在財務(wù)報表分析時是必不可少的分析對象，是衡量一家企業(yè)經(jīng)營水平和管理者的決策水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。而且收入與企業(yè)所得稅息息相關(guān)，只有規(guī)范了收入的會計處理，所得稅才能正確無誤的核算和申報，填補(bǔ)會計準(zhǔn)則的漏洞，避免不法企業(yè)利用漏洞偷稅漏稅。過去我國企業(yè)采用舊收入會計準(zhǔn)則CAS14（2006）作為收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)有十多年，而在2014年5月，國際會計組織發(fā)布了《國際會計準(zhǔn)則第十五號—客戶合同收入》，結(jié)合了以前《國際會計準(zhǔn)則第十一號—建造合同》和《國際會計準(zhǔn)則第十六號—收入》。在此國際會計準(zhǔn)則改革趨勢下，我國要更好的融合與外界各國的商業(yè)貿(mào)易溝通，更好的發(fā)展世界經(jīng)濟(jì)一體化，更好的發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)實體，于2017年7月5日發(fā)布了新收入會計準(zhǔn)則CAS14（2017），與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)與客戶簽訂的合同，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對于交易價格有了更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇_認(rèn)條件，以防止不法企業(yè)為上市或者欺騙投資者而虛增收入粉飾財務(wù)報表。研究意義本文利用新舊收入會計準(zhǔn)則的差異進(jìn)行分析，從確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”到“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的轉(zhuǎn)變，更加細(xì)化的規(guī)定交易價格的確認(rèn)，融資成分和應(yīng)付客戶對價成為關(guān)注重點。我國的新收入會計準(zhǔn)則是以國際會計組織發(fā)布的會計準(zhǔn)則客戶合同收入為參考，使得國內(nèi)的相關(guān)會計規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)與國際保持一致性，國內(nèi)的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)信息與國際上的企業(yè)財務(wù)信息具有可比性，消除他們存在的差異性，促進(jìn)中國的對外貿(mào)易發(fā)展。因此，對于過去十幾年都采用舊收入會計準(zhǔn)則的中國企業(yè)來說，采用新的收入準(zhǔn)則會對財務(wù)數(shù)據(jù)造成較大的影響。大部分企業(yè)的財務(wù)人員之前都是學(xué)習(xí)舊收入會計準(zhǔn)則，準(zhǔn)則的修改普遍會引起許多會計從業(yè)人員不適應(yīng)，本文比較新舊兩種處理規(guī)則，并運用案例分析，闡述新收入會計準(zhǔn)則的變化、特點及其優(yōu)勢，促使本人更加理解新收入會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定和向大眾財務(wù)在職人員提供學(xué)習(xí)的意見和本人的對新規(guī)則的見解。新收入會計準(zhǔn)則的相關(guān)概念“五步法”模型確認(rèn)收入“五步法”模型是在確認(rèn)和計量收入的時候采用的五個步驟，第一步，識別與客戶的合同；第二步，識別合同中各項單項履約義務(wù)；第三步，確定交易價格；第四步；將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)；第五步，履行各單項履約義務(wù)是確認(rèn)收入。確認(rèn)收入的五個步驟層層相扣，須按照規(guī)定逐一確定，如果第一步或者中間不能確定，后面的步驟就無法進(jìn)行確認(rèn)。在第一步中的合同，是指雙方或多方之間簽訂的具有法律效力的明確規(guī)定了每一方的權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，此合同包括書面合同、口頭合同和商業(yè)慣例等可以驗證的形式。客戶合同是新收入會計準(zhǔn)則新增加的內(nèi)容，收入的確認(rèn)都在客戶合同的基礎(chǔ)之上，而客戶合同的規(guī)定涉及的是制造企業(yè)、商品流通企業(yè)、咨詢和安裝等服務(wù)類型企業(yè)等日?；顒樱簧婕白赓U收入、利息收入、保險合同等。新收入會計準(zhǔn)則中的合同的首要條件是合同必須有商業(yè)實質(zhì)、明確合同各方面的權(quán)利和義務(wù)、合同對價很可能收回。新準(zhǔn)則還明確合同變更的多種情況和相應(yīng)的會計處理原則。識別合同中的單項履約義務(wù)是收入確定的關(guān)鍵，許多企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)的時候都喜歡采用捆綁銷售策略，將兩件或以上的可明確區(qū)分商品或者商品和服務(wù)捆綁在一起出售。因此將各項可明確區(qū)分的商品或者服務(wù)拆開分別進(jìn)行確定更加能準(zhǔn)確計量收入，有效區(qū)分開企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，使得財務(wù)報表使用者更加了解公司的經(jīng)營狀況和經(jīng)營者能作出更高效的經(jīng)營決策。值得注意的是，企業(yè)為履行合同而開展的初始活動（比如行政管理、市場調(diào)研等）通常不構(gòu)成單項履約義務(wù)，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。收入的核心“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在履行了合同中的承諾，在客戶取得了商品相關(guān)控制權(quán)是確認(rèn)收入，控制權(quán)的轉(zhuǎn)移包括三個要素：第一，客戶獲得了現(xiàn)時權(quán)力，即是能通過該商品獲取幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益；第二，客戶能主導(dǎo)商品的使用權(quán)，即能在任何條件下使用或阻止使用該商品；第三，客戶能夠獲得該商品幾乎所有的潛在的現(xiàn)金流，包括現(xiàn)金流的流入和流出以及將該商品用于抵債、抵押。（三）交易價格的確定交易價格是指企業(yè)向客戶履行了合同的義務(wù)而有權(quán)利在預(yù)期收取的對價金額。而合同標(biāo)價不等于交易價格，在考慮交易價格的時候還需考慮約定給予客戶的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣或者相應(yīng)的售后退款賠款。在實務(wù)中，許多企業(yè)之間的交易包括商場對消費者的出售行為，都存在著融資成分，在合同中存在重大融資成分的話，比如分期付款、賒銷方式出售商品等，在計量交易價格時都須考慮此因素。企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時間與客戶實際付款的時間不一致，間隔超過一年的，都是包含重大融資成分。此時要計量客戶延遲或提前付款的時間間隔和相應(yīng)的市場折現(xiàn)率確定交易價格。如果合同存在應(yīng)付客戶對價的，應(yīng)當(dāng)沖減相應(yīng)的交易價格（四）確認(rèn)收入的時間企業(yè)在履行合同承諾的時候，即商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時候確認(rèn)收入。但是在實際情況中，需要判斷履約義務(wù)是某一時段的義務(wù)還是某一時點的義務(wù)。如果是滿足某一時段內(nèi)履行的條件，那么收入按時段確認(rèn)收入。房地產(chǎn)建筑行業(yè)的收入多數(shù)都是要求按時段確認(rèn)收入。收入是有持續(xù)性的或者在合同期間陸續(xù)轉(zhuǎn)移服務(wù)的控制權(quán)的，或者客戶可以隨時控制在建的商品，都是屬于按時段確認(rèn)的收入。除了按時段確認(rèn)收入的情況外，其他情況都是按時點確認(rèn)收入。新舊收入會計準(zhǔn)則的差異收入確認(rèn)原則的差異在舊收入會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下，企業(yè)收入的確認(rèn)條件是三點，分別是風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移，交易金額能準(zhǔn)確計量和現(xiàn)金流入。在此確認(rèn)條件下更注重現(xiàn)金流的流入，進(jìn)而使得資產(chǎn)增加。而新收入會計準(zhǔn)則的確認(rèn)分為五步進(jìn)行，也叫五步法模型，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移。就收入會計準(zhǔn)則在某些特定的交易事項也沒有做出詳細(xì)的指導(dǎo)和規(guī)定，比如售后回購、附有質(zhì)量保證條款的銷售。合同的后續(xù)更改，新收入準(zhǔn)則就作出了合同變更的三種情況的處理方法，以商品可否明確區(qū)分和是否反映單獨售價為判斷依據(jù)，將合同變更部分作為新合同處理或者將原合同未履約部分和變更部分合并作為新合同處理或者將變更部分作為原合同的附加條款。在將商品合并銷售或者商品和服務(wù)合并以單一價格出售，舊準(zhǔn)則未有針對此情況的規(guī)定，新準(zhǔn)則在確認(rèn)步驟的第四部中規(guī)定將各價格分擔(dān)至各個商品和服務(wù)，分?jǐn)偟慕痤~則以各個商品的單獨售價所占的比例，后期如果某個商品的單獨售價發(fā)生變更，不會影響之前的合同的交易價格分?jǐn)偟谋壤?。收入確認(rèn)時點的差異新準(zhǔn)則的制定為了更準(zhǔn)確披露企業(yè)財務(wù)信息，更準(zhǔn)確反映各個期間的收益，在過去的房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)雖然是按完工程度確認(rèn)收入，但以舊準(zhǔn)則指導(dǎo)的確認(rèn)方法并不完善不能實時反映獲取的經(jīng)濟(jì)利益，而且有不少的建筑企業(yè)是工程完工確認(rèn)收入、以收款為準(zhǔn)確認(rèn)收入，這導(dǎo)致收入不能每一期如實反映當(dāng)期的收入，會經(jīng)常出現(xiàn)暴增式的現(xiàn)象，比如不少的房地產(chǎn)公司一年的收入都集中在夏季和秋季兩個季節(jié)，其他月份的收入則是相對非常低，甚至如果工程是夸年的，一整年的收入有可能會累積到下個年度確認(rèn)。新收入會計準(zhǔn)則也合并統(tǒng)一了舊準(zhǔn)則中的收入和建造合同，舊收入準(zhǔn)則在許多特別交易事項也沒作出明確的規(guī)定，比如應(yīng)付客戶對價、非現(xiàn)金對價、交易事項的后期變更，在新收入準(zhǔn)則中都作出了明確的規(guī)定，大大減少了企業(yè)利用漏洞虛增收入粉飾報表的操作空間。交易價格計量原則的差異收入金額確認(rèn)，在舊收入準(zhǔn)則指導(dǎo)下對于現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣做出了規(guī)定，但是隨著經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展，企業(yè)之間的交易變得越來越復(fù)雜，交易中會出現(xiàn)返利、積分獎勵等特殊條款，舊收入會計準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段的商業(yè)發(fā)展。過去不同企業(yè)對于類似的交易都有這不同的會計處理方法，因此也有了“一百個會計有一百套賬”的說法。新收入會計準(zhǔn)則為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于出現(xiàn)的新營銷手段作出了相應(yīng)的會計處理的指導(dǎo)。可變對價的處理，企業(yè)可根據(jù)公開的政策和習(xí)慣的做法，合理估計可變對價的金額，利用期望值等數(shù)學(xué)方法確定可變對價的估計數(shù)從而確定交易價格。對于存在重大融資成分的交易也作出相應(yīng)的規(guī)定，將現(xiàn)銷價與合同標(biāo)價的差額用當(dāng)期的折現(xiàn)率在融資的期間進(jìn)行分?jǐn)?。在?yīng)付客戶對價方面也作出規(guī)定，將應(yīng)付對價沖減交易價格，以防止有企業(yè)利用應(yīng)付客戶對價而虛增收入粉飾財務(wù)報表。天譽(yù)公司財務(wù)狀況及收入確認(rèn)案例分析天譽(yù)公司的背景介紹及財務(wù)數(shù)據(jù)天譽(yù)股份有限公司是廣東一家房地產(chǎn)公司，1998年成立，是以商業(yè)建筑和住宅建筑為主的房地產(chǎn)開發(fā)商，主要的業(yè)務(wù)類型是房地產(chǎn)開發(fā)和商業(yè)地產(chǎn)運營，銷售金屬材料、木材和建筑材料等。具有房地產(chǎn)開發(fā)一級資質(zhì)。開發(fā)類型包括公寓、別墅、商業(yè)廣場、酒店、寫字樓等建筑，開發(fā)地區(qū)是廣東、三亞、重慶等多個城市。該公司擁有不同方面的多個財務(wù)報表相關(guān)使用者，分別是主要股東，外界投資者和債權(quán)人。從天譽(yù)公司的歷年財務(wù)報表和財務(wù)附注中可以了解到，在2017年度收入會計準(zhǔn)則修改之前，天譽(yù)公司的收入確認(rèn)與國內(nèi)大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)一樣，收入確認(rèn)原則是風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移，所以相應(yīng)收入確認(rèn)時點一般是竣工驗收或者實際交付的時候或者以工程完工比例確認(rèn)收入和相應(yīng)成本。天譽(yù)公司的運營模仿香港房地產(chǎn)公司的模式，在工程開始之前先收取一定比例的預(yù)收款，中間收取一部分的工程款，最后在收取剩余的款項。以下是天譽(yù)公司2016年至2019年第三季度的營業(yè)收入表及其對比柱狀圖：表12016年-2019年天譽(yù)公司的營業(yè)收入單位（元）第一季度第二季度第三季度第四季度2016年2,452,154,769.567,418,741,498.368,421,589,546.793,728,164,954.522017年1,535,761,617.691,822,420,076.287,680,863,624.422,341,475,235.882018年4,521,689,625.365,015,464,484.954,146,581,255.225,724,625,656.642019年2,655,658,176.993,608,999,999.363,066,548,294.63圖1天譽(yù)公司各年度各季度營業(yè)收入新舊會計準(zhǔn)則下天譽(yù)公司的收入確認(rèn)從上述天譽(yù)公司2016年至2019年第三季度的收入表看來，我們不難發(fā)現(xiàn)收入表存在一個非常明顯的規(guī)律，2016年和2017年這兩個年度的收入在一年四個季度之間存在明顯的起伏，天譽(yù)公司在2016年和2017年收入準(zhǔn)則采用的財政部2006年頒布的收入會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)確認(rèn)收入，房地產(chǎn)企業(yè)采用舊收入會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的收入都和天譽(yù)公司存在相似的特點，收入出現(xiàn)季度的周期性。天譽(yù)公司收入主要集中在第二、三季度，一般在第一季度的收入最少。這個特點與天譽(yù)公司在竣工驗收或者產(chǎn)權(quán)過戶的時點確認(rèn)收入的會計政策直接相關(guān)。從天譽(yù)公司財務(wù)報告批注了解到，在住宅公寓和別墅建筑等開發(fā)項目，會先收取客戶售價的20%左右的預(yù)收款，最后在住房的產(chǎn)權(quán)過戶時確認(rèn)相應(yīng)收入。而在2015年中國的房地產(chǎn)市場處于火熱階段，整個社會都彌漫著炒房的風(fēng)氣，在這種環(huán)境之下，住宅建筑的項目很多時候在工程動工之前樓盤就已經(jīng)售罄了，天譽(yù)公司在項目還未動工、相關(guān)的費用和成本還未支出，只需取得土地使用權(quán)和得到政府的建筑批準(zhǔn)，作出相關(guān)的計劃之后就能收取整個項目20%到30%的預(yù)收款。而預(yù)收的款項天譽(yù)公司并不能確認(rèn)為收入，只能在財務(wù)包邊附注中披露。天譽(yù)公司的建筑工程一般是在第二季節(jié)和第三季節(jié)的時候完工，在第一季節(jié)中由于出現(xiàn)了我國的傳統(tǒng)節(jié)日春節(jié)，大多數(shù)的工人都在這時間處于休假，假期達(dá)到15天左右，另外一點是春節(jié)前后存在較大人員流動的現(xiàn)象，工程受到上述因素和天氣等其他原因影響，耽誤了進(jìn)度，而工程的竣工、檢驗、驗收等手續(xù)復(fù)雜，一般不會選擇在第一季節(jié)完工，這也是天譽(yù)公司的主要收入集中在第二、三季節(jié)的原因。第一季節(jié)的收入主要來自于向第三方的土地上提供建筑服務(wù)，天譽(yù)公司在這類項目上采用的是完工百分比法確認(rèn)收入。從上述天譽(yù)公司收入表中2018年和2019年三個季度的收入可以分析到，2018年四個季度的收入都比較均衡，這與2016年和2017年形成了明顯的變化，原因是天譽(yù)公司至2018年起正式實施新收入會計準(zhǔn)則。對于收入確認(rèn)的時點，新收入會計準(zhǔn)則有明確的規(guī)定，符合在某一時段確認(rèn)收入的項目或者商品，須按合同條款、期限于每個月確認(rèn)收入。比如天譽(yù)公司某一建筑工程，天譽(yù)公司在客戶的土地上為客戶提供建筑服務(wù)，建筑完成后建筑物歸第三方所有。在2017年之前類似的項目天譽(yù)公司實施的是竣工驗收時確認(rèn)收入，而至2018年起實施新收入會計準(zhǔn)則以后，天譽(yù)公司對于此類似項目的收入確認(rèn)須發(fā)生重大改變。首先，天譽(yù)公司是在客戶所擁有土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行建筑的，而并非天譽(yù)公司擁有土地使用權(quán)，此情況滿足客戶能夠隨時控制在建的商品。其次，天譽(yù)公司在進(jìn)行建筑的過程中，建筑物的基本特性是具有唯一性的，建筑物一開始的設(shè)計、地基、基本框架等工作都是由天譽(yù)公司獨自負(fù)責(zé)，也就是說天譽(yù)公司前期所做的工作的結(jié)果有不可替代用途，而且天譽(yù)公司有權(quán)收取前期履約部分的款項，符合了按合同期限內(nèi)按月確定收入的條件。天譽(yù)公司應(yīng)當(dāng)對此類項目實施合同期間內(nèi)確認(rèn)收入，對比之前采用舊收入會計準(zhǔn)則的年度是工程竣工驗收是一次確認(rèn)收入，這也是舊收入會計準(zhǔn)則下房地產(chǎn)的收入存在暴增的現(xiàn)象，而實施新收入會計準(zhǔn)則的房地產(chǎn)公司相對每個會計期間的收入都非常平衡。新收入會計準(zhǔn)則同時也增加和引用了“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”兩個科目進(jìn)行核算，區(qū)別于“應(yīng)收賬款”，用來核算的是以向客戶和轉(zhuǎn)讓了商品而有權(quán)收入的合同對價。新舊收入會計準(zhǔn)則對天譽(yù)公司財務(wù)信息的影響相比2016年、2017年的各個季度的收入，2018年和2019年每個季度的收入變化趨勢都比較平穩(wěn)，2016年和2017年的每個季度收入變化趨勢較大，第三季度和第四季度的收入存在爆增的現(xiàn)象。而收入的暴增式的變化，并不利于財務(wù)報表使用者分析當(dāng)年的形勢，進(jìn)而公司的董事會會作出錯誤的決策，阻礙企業(yè)的發(fā)展。收入會計準(zhǔn)則影響的不但是收入的確認(rèn)，而且連相應(yīng)的營業(yè)成本也會受到影響，以下是天譽(yù)公司2016年至2019年第三季度的營業(yè)成本表及其柱狀對比分析圖： 表22016年-2019年天譽(yù)公司的營業(yè)成本 單位（元）第一季度第二季度第三季度第四季度2016年1,628,546,833.661,854,732,658.444,525,485,763.614,042,135,246.392017年1,415,666,181.801,706,672,561.823,979,488,024.514,714,054,231.412018年4,052,517,915.234,380,165,649.654,236,584,912.585,134,928,561.232019年1,396,631,992.453,648,030,311.283,245,856,087.76圖2天譽(yù)公司各年度各季度營業(yè)成本根據(jù)上述天譽(yù)公司2016年至2019年第三季度的每年度各季度的營業(yè)成本的數(shù)據(jù)分析可以看出，2016年和2017年都存在類似的現(xiàn)象，營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)主要集中在第三和第四季度，第一和第二季度處于相對較低的水平。值得注意的是，2018年四個季度的營業(yè)成本都相對均等，沒有出現(xiàn)前兩個年度的成本起伏的現(xiàn)象。營業(yè)成本的變化原因是受收入會計準(zhǔn)則修改的影響，確認(rèn)營業(yè)成本是在確認(rèn)收入的同時間，而且在舊收入會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，天譽(yù)公司確認(rèn)營業(yè)成本是根據(jù)完工的百分比確認(rèn)，新收入會計準(zhǔn)則規(guī)定合同履約成本和確認(rèn)履行義務(wù)的確認(rèn)時點，就此天譽(yù)公司在會計政策上作出改變，在每個會計期間內(nèi)使用產(chǎn)出法或者投入法確認(rèn)履行義務(wù)的時點進(jìn)而確認(rèn)收入和相應(yīng)成本。在采用舊收入會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，天譽(yù)公司往往在竣工驗收的時點確認(rèn)收入和成本，而此時確認(rèn)的成本并不能完全反應(yīng)實際成本。在實際工作中，竣工時還有許多的輔助設(shè)施比如建筑物的外墻、建筑安裝和公共設(shè)施等成本還未歸結(jié)，與收入同時結(jié)轉(zhuǎn)的成本是建筑物的鋼筋、水泥、人工費用等主要成本。這樣使得成本的結(jié)算產(chǎn)生誤差。而新收入會計準(zhǔn)則的以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為確認(rèn)原則、以投入法或者產(chǎn)出法確認(rèn)成本，這會較少成本的誤差，財務(wù)報告更加準(zhǔn)卻披露企業(yè)的經(jīng)營狀況，增加財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可靠性，財務(wù)報告使用者更好地作出經(jīng)營決策。舊收入會計準(zhǔn)則還會引起現(xiàn)金流與收入不匹配的問題，在天譽(yù)公司的住宅公寓和別墅的建筑項目中，在項目動工之前都會進(jìn)行預(yù)售，預(yù)售所收的款項是商品房價款的20%至30%，占房價的比例較大，在近幾年的炒房熱中，大多數(shù)的商品房都會在預(yù)售的時候已經(jīng)出售。這到時天譽(yù)公司每次在預(yù)售商品房的時候都會有大筆的現(xiàn)金流入，而此時還不能作為收入處理，產(chǎn)生了現(xiàn)金流入與收入嚴(yán)重不匹配、收入延遲確認(rèn)的問題，會容易誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者。新收入會計準(zhǔn)則規(guī)定以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也更好的糾正了財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真的問題。客戶交付了20%左右的預(yù)售款，相當(dāng)于已經(jīng)將20%左右的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，根據(jù)新收入會計準(zhǔn)則的規(guī)定，天譽(yù)公司應(yīng)當(dāng)此20%的控制權(quán)轉(zhuǎn)移而受到的對價確認(rèn)為收入，大大減少了現(xiàn)金流入與收入不匹配的程度。新收入會計準(zhǔn)則的實施能更加真實反映天譽(yù)公司的收入，同時也解決了收入延遲確認(rèn)對財務(wù)報表使用者造成誤導(dǎo)的問題。對于新收入會計準(zhǔn)則的措施督促財務(wù)及相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則的修改是為了我國的實體經(jīng)濟(jì)更加與國際上的其他經(jīng)濟(jì)體系貼合，和為了為準(zhǔn)則無誤無舞弊手段地披露財務(wù)數(shù)據(jù)，真實的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。因此，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)時刻都要學(xué)習(xí)最新的會計準(zhǔn)則，跟上社會進(jìn)步的腳步。財政部頒布的新收入會計準(zhǔn)則，最終落實的還是需要財會人員，財務(wù)人員必須時刻關(guān)注關(guān)于收入準(zhǔn)則的最新動態(tài)。不但財務(wù)人員要對新的收入會計準(zhǔn)則，包括業(yè)務(wù)員、公司經(jīng)營這也要熟讀會計準(zhǔn)則，業(yè)務(wù)員需要財務(wù)部門對于收入的確認(rèn)需要哪些單據(jù)、發(fā)票等原始憑證，增加財務(wù)人員進(jìn)行會計處理的工作效率，財務(wù)信息能及時反饋到經(jīng)營者。經(jīng)營者也需熟悉新的會計準(zhǔn)則才能了解到收入變化的原因，更準(zhǔn)確的分析財務(wù)數(shù)據(jù)和做出正確的經(jīng)營決策檢查相應(yīng)受影響的合同收入會計準(zhǔn)則的修訂對于全行業(yè)來說影響都是重大，從收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)到交易價格的計量都發(fā)生了翻天覆地的變化。而天譽(yù)公司是屬于房地產(chǎn)行業(yè)的公司，主要收入來源都源于房產(chǎn)開發(fā)，而房產(chǎn)的開發(fā)的時間往往都是長期的，實施新的收入會計準(zhǔn)則一定會定之前年度簽訂的、改用新收入會計準(zhǔn)則是還未履行義務(wù)完畢的合同，此類合同是屬于受形象的合同。天譽(yù)公司需要對此類合同做出檢查，和這類合同在之后的會計期間確認(rèn)的收入需要按照新收入會計準(zhǔn)則的要求，之前年度確認(rèn)的收入不再追溯。比如合同中出現(xiàn)兩項或者以上單項履約義務(wù)的，合同中只標(biāo)出整合價格，以前年度以整個價格確認(rèn)收入，改用新收入會計準(zhǔn)則時不再追溯，之后的會計期間以各單項履約義務(wù)的單獨售價分?jǐn)偤贤麄€價格，并以分?jǐn)傊蟮慕痤~確認(rèn)收入。提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性中重要的一點是增強(qiáng)企業(yè)各部門之間溝通，新收入會計準(zhǔn)則的順利實施，離不開各部門的密切合作，各部門之間的責(zé)任規(guī)范明確地劃分。高效的信息溝通和傳遞讓財務(wù)人員更加有效率的對信息進(jìn)行專業(yè)判斷，及時并準(zhǔn)確地將財務(wù)信息反饋到財務(wù)報表使用者。另一方面，采用新收入會計準(zhǔn)則給予了財務(wù)人員更多自主判斷的權(quán)利，企業(yè)務(wù)必嚴(yán)格規(guī)范會計處理的流程、加強(qiáng)管理財務(wù)人員專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)?？偨Y(jié)隨著發(fā)展的趨勢，科技在不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)體制也在不斷發(fā)生改變，現(xiàn)在的商業(yè)模式經(jīng)營手段也越來越復(fù)雜，采用舊收入會計準(zhǔn)則的缺點越發(fā)明顯，已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在的財務(wù)需求，收入會計準(zhǔn)則的修改是勢在必然的。特別我國的金融業(yè)處于飛速發(fā)展的階段，企業(yè)的財務(wù)報告、經(jīng)營狀況、經(jīng)營能力需要更透明的披露給財務(wù)信息使用者，