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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架3.1美國(guó)概念框架的早期成果3.1.1ARSNo.1與ARSNo.3APB時(shí)期學(xué)術(shù)界以“會(huì)計(jì)基本假設(shè)”為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的嘗試
ARS提出的14項(xiàng)假設(shè)也是一個(gè)內(nèi)在一致,相互關(guān)聯(lián)的概念框架。這14項(xiàng)假設(shè)是:A組(由環(huán)境形成)B組假設(shè)A—1:數(shù)量化(Quantification)假設(shè)B—1:財(cái)務(wù)報(bào)表(FinancialStatements)假設(shè)A—2:交換(Exchange)假設(shè)B—2:市場(chǎng)價(jià)格(MarketPrice)假設(shè)A—3:主體(Entities)假設(shè)B—3:主體(Entities)假設(shè)A—4:時(shí)間分期(TimePeriod)假設(shè)B—4:暫時(shí)性(Tentativeness)假設(shè)A—5:計(jì)量單位(UnitOfMeasure)C組假設(shè)C—1;連續(xù)性(Continuity)假設(shè)C—4:穩(wěn)定單位(StableUnite)假設(shè)C—2:客觀性(Objectivity)假設(shè)C—5:披露(Disclose)假設(shè)C—3:一致性(Consistency)3.1美國(guó)概念框架的早期成果3.1.2APBStatementsNo.4
列舉了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的13項(xiàng)基本特征:⑴會(huì)計(jì)主體(AccountingEntity);⑵持續(xù)經(jīng)營(yíng)(GoingConcern);⑶經(jīng)濟(jì)資源與義務(wù)的計(jì)量(MeasurementofEconomicandObligation);⑷時(shí)間分期(TimePeriod);⑸按貨幣計(jì)量(MeasurementintermofMoney);⑹應(yīng)計(jì)(Accrual);⑺交換價(jià)格(ExchangePrice);⑻近似值(Approximate);⑼判斷(Judgment);⑽通用的財(cái)務(wù)信息(General—purposeFinancialInformation);⑾基本相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表(FundamentallyRelatedFinancialStatements);⑿實(shí)質(zhì)重于形式(SubstanceOverForm);和⒀重大性(Materiality)。3.1美國(guó)概念框架的早期成果3.1.3Trueblood報(bào)告
1973年10月,著名的特魯伯羅德報(bào)告(TruebloodReport)—“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”發(fā)表
TruebloodCommittee回答四個(gè)問題:
(1)誰(shuí)需要財(cái)務(wù)報(bào)表?
(2)他們需要什么信息?
(3)會(huì)計(jì)師能夠提供他所需要的信息是多少?
(4)要提供所需要的信息應(yīng)建立什么框架?3.1美國(guó)概念框架的早期成果3.1.3Trueblood報(bào)告
TruebloodReport共提出12項(xiàng)目標(biāo)基本目標(biāo)是決策有用性七項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征:⑴相關(guān)性和重要性;⑵實(shí)質(zhì)重于形式;⑶可靠性;⑷不偏不倚(中立性);⑸可比性;⑹一致性⑺可理解性。3.2FASB的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.2.1出臺(tái)歷程3.2FASB的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.2.2核心內(nèi)容3.2FASB的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.2.2核心內(nèi)容(續(xù))3.2FASB的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.2.2核心內(nèi)容(續(xù))美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(SFACNo.6)涉及的會(huì)計(jì)要素包括10個(gè),分別為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益確認(rèn)的幾個(gè)條件:符合要素定義;可以貨幣計(jì)量;與投資決策相關(guān);會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可稽核且不偏不倚。初始確認(rèn);再確認(rèn)(加工、整理、分類和歸并);終止確認(rèn)3.2FASB的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.2.3主要特點(diǎn)世界上最早發(fā)布的概念框架公告內(nèi)容體系全面,內(nèi)在邏輯嚴(yán)謹(jǐn)符合人的認(rèn)知規(guī)律效果積極3.3IASC的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.3.1IASC制定概念框架的歷程
1989年7月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)也公布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》
其后得到了不斷的充實(shí)和完善
2001年4月《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》被IASB采納。3.3IASC的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.3.2基本內(nèi)容3.3IASC的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.3.2基本內(nèi)容(續(xù))3.3IASC的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.3.3主要特征印映了IASC所特有的國(guó)際協(xié)調(diào)角色堅(jiān)持決策有用觀和受托責(zé)任觀的融合將兩個(gè)基礎(chǔ)假設(shè)加入到了框架之中提升了可理解性的地位,增加相關(guān)性和可靠性的制約因素引入了資本和資本保全概念3.4英國(guó)的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.4.1制訂歷程1971年ASSC頒布SSAP2《會(huì)計(jì)政策的披露》1975年ASSC發(fā)布《公司報(bào)告》1995年ASB發(fā)布《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》征求意見稿1999年,ASB發(fā)表“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(“StatementofPrinciplesforFinancialReporting”,SOP)3.4英國(guó)的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.4.2主要內(nèi)容3.4英國(guó)的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.4.2主要內(nèi)容(續(xù))3.4英國(guó)的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點(diǎn)3.4.3主要特點(diǎn)秉持決策有用觀和受托責(zé)任觀相融合的觀點(diǎn)對(duì)報(bào)告主體采取實(shí)質(zhì)控制的原則將信息質(zhì)量覆蓋了財(cái)務(wù)信息關(guān)注人的認(rèn)知需求與其法律文化傳統(tǒng)高度契合3.5中國(guó)式概念框架:載體、內(nèi)容與特色3.5.1基本載體
《基本準(zhǔn)則》:部門規(guī)章具有較高的權(quán)威性符合國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)3.5中國(guó)式概念框架:載體、內(nèi)容與特色3.5.2核心內(nèi)容3.5中國(guó)式概念框架:載體、內(nèi)容與特色3.5.3主要特色法律的權(quán)威性準(zhǔn)則的準(zhǔn)則規(guī)章化列示認(rèn)知關(guān)注不夠3.6FASB與IASB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目:背景、進(jìn)展與評(píng)述3.6.1制定背景
美國(guó)準(zhǔn)則的尷尬
IASB的機(jī)會(huì)3.6FASB與IASB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目:背景、進(jìn)展與評(píng)述3.6.2主要成果《FASB與IASB聯(lián)合趨同框架(初步意見)》
概念框架地位的提升決策有用與受托責(zé)任融合
3.6FASB與IASB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目:背景、進(jìn)展與評(píng)述3.6.2主要成果(續(xù))3.6FASB與IASB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目:背景、進(jìn)展與評(píng)述3.6.3簡(jiǎn)要評(píng)論
概念框架——會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的綱地位將進(jìn)一步提升決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合3.7概念框架的主
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