中級財務(wù)會計學課件：財務(wù)會計概念框架

財務(wù)會計概念框架3.1美國概念框架的早期成果3.1.1ARSNo.1與ARSNo.3APB時期學術(shù)界以“會計基本假設(shè)”為邏輯起點構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的嘗試

ARS提出的14項假設(shè)也是一個內(nèi)在一致，相互關(guān)聯(lián)的概念框架。這14項假設(shè)是：A組（由環(huán)境形成）B組假設(shè)A—1：數(shù)量化（Quantification）假設(shè)B—1：財務(wù)報表（FinancialStatements）假設(shè)A—2：交換（Exchange）假設(shè)B—2：市場價格（MarketPrice）假設(shè)A—3：主體（Entities）假設(shè)B—3：主體（Entities）假設(shè)A—4：時間分期（TimePeriod）假設(shè)B—4：暫時性（Tentativeness）假設(shè)A—5：計量單位（UnitOfMeasure）C組假設(shè)C—1；連續(xù)性（Continuity）假設(shè)C—4：穩(wěn)定單位（StableUnite）假設(shè)C—2：客觀性（Objectivity）假設(shè)C—5：披露（Disclose）假設(shè)C—3：一致性（Consistency）3.1美國概念框架的早期成果3.1.2APBStatementsNo.4

列舉了財務(wù)會計的13項基本特征：⑴會計主體（AccountingEntity）；⑵持續(xù)經(jīng)營（GoingConcern）；⑶經(jīng)濟資源與義務(wù)的計量（MeasurementofEconomicandObligation）；⑷時間分期（TimePeriod）；⑸按貨幣計量（MeasurementintermofMoney）；⑹應(yīng)計（Accrual）；⑺交換價格（ExchangePrice）；⑻近似值（Approximate）；⑼判斷（Judgment）；⑽通用的財務(wù)信息（General—purposeFinancialInformation）；⑾基本相關(guān)的財務(wù)報表（FundamentallyRelatedFinancialStatements）；⑿實質(zhì)重于形式（SubstanceOverForm）；和⒀重大性（Materiality）。3.1美國概念框架的早期成果3.1.3Trueblood報告

1973年10月,著名的特魯伯羅德報告(TruebloodReport)—“財務(wù)報表的目標”發(fā)表

TruebloodCommittee回答四個問題：

(1)誰需要財務(wù)報表？

(2)他們需要什么信息？

(3)會計師能夠提供他所需要的信息是多少？

(4)要提供所需要的信息應(yīng)建立什么框架？3.1美國概念框架的早期成果3.1.3Trueblood報告

TruebloodReport共提出12項目標基本目標是決策有用性七項財務(wù)報告的質(zhì)量特征：⑴相關(guān)性和重要性；⑵實質(zhì)重于形式；⑶可靠性；⑷不偏不倚(中立性)；⑸可比性；⑹一致性⑺可理解性。3.2FASB的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點3.2.1出臺歷程3.2FASB的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點3.2.2核心內(nèi)容3.2FASB的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點3.2.2核心內(nèi)容（續(xù)）3.2FASB的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點3.2.2核心內(nèi)容（續(xù)）美國的財務(wù)會計概念框架（SFACNo.6）涉及的會計要素包括10個，分別為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益確認的幾個條件：符合要素定義；可以貨幣計量；與投資決策相關(guān)；會計信息真實、可稽核且不偏不倚。初始確認；再確認（加工、整理、分類和歸并）；終止確認3.2FASB的概念框架:歷程、內(nèi)容與特點3.2.3主要特點世界上最早發(fā)布的概念框架公告內(nèi)容體系全面，內(nèi)在邏輯嚴謹符合人的認知規(guī)律效果積極3.3IASC的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點3.3.1IASC制定概念框架的歷程

1989年7月，國際會計準則委員會（IASC）也公布了《編報財務(wù)報表的框架》

其后得到了不斷的充實和完善

2001年4月《編報財務(wù)報表的框架》被IASB采納。3.3IASC的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點3.3.2基本內(nèi)容3.3IASC的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點3.3.2基本內(nèi)容（續(xù)）3.3IASC的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點3.3.3主要特征印映了IASC所特有的國際協(xié)調(diào)角色堅持決策有用觀和受托責任觀的融合將兩個基礎(chǔ)假設(shè)加入到了框架之中提升了可理解性的地位，增加相關(guān)性和可靠性的制約因素引入了資本和資本保全概念3.4英國的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點3.4.1制訂歷程1971年ASSC頒布SSAP2《會計政策的披露》1975年ASSC發(fā)布《公司報告》1995年ASB發(fā)布《財務(wù)報告原則公告》征求意見稿1999年，ASB發(fā)表“財務(wù)報告原則公告”(“StatementofPrinciplesforFinancialReporting”，SOP)3.4英國的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點3.4.2主要內(nèi)容3.4英國的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點3.4.2主要內(nèi)容（續(xù)）3.4英國的概念框架：歷程、內(nèi)容與特點3.4.3主要特點秉持決策有用觀和受托責任觀相融合的觀點對報告主體采取實質(zhì)控制的原則將信息質(zhì)量覆蓋了財務(wù)信息關(guān)注人的認知需求與其法律文化傳統(tǒng)高度契合3.5中國式概念框架：載體、內(nèi)容與特色3.5.1基本載體

《基本準則》：部門規(guī)章具有較高的權(quán)威性符合國際發(fā)展趨勢3.5中國式概念框架：載體、內(nèi)容與特色3.5.2核心內(nèi)容3.5中國式概念框架：載體、內(nèi)容與特色3.5.3主要特色法律的權(quán)威性準則的準則規(guī)章化列示認知關(guān)注不夠3.6FASB與IASB概念框架聯(lián)合項目：背景、進展與評述3.6.1制定背景

美國準則的尷尬

IASB的機會3.6FASB與IASB概念框架聯(lián)合項目：背景、進展與評述3.6.2主要成果《FASB與IASB聯(lián)合趨同框架(初步意見)》

概念框架地位的提升決策有用與受托責任融合

3.6FASB與IASB概念框架聯(lián)合項目：背景、進展與評述3.6.2主要成果（續(xù)）3.6FASB與IASB概念框架聯(lián)合項目：背景、進展與評述3.6.3簡要評論

概念框架——會計國際趨同的綱地位將進一步提升決策有用觀與受托責任觀的融合3.7概念框架的主