會計學基礎-CH10課件

2024/4/17會計學基礎-CH10第十章財務會計報告第一節(jié)財務報表概述第二節(jié)資產負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權益變動表第六節(jié)附注2學習目標通過本章學習，明確會計報表的概念、作用和類別，理解資產負債表、利潤表的結構和基本編制方法，掌握會計報表閱讀和分析的技能。3一、財務報表的定義和作用二、財務報表的組成和分類三、財務報表的編制要求第一節(jié)財務報表概述4一、財務報表的定義和作用（一）財務報表的定義財務報表，是根據(jù)日常會計核算資料定期編制的，總括反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況和某一會計期間經營成果、成本費用以及現(xiàn)金流量情況的書面報告文件。5（二）財務報表的作用1、為投資者和債權人作出合理決策提供必要的信息資料。2、為企業(yè)內部的經營管理者進行日常經營管理提供必要的信息資料。3、為政府行政管理部門提供對企業(yè)實施管理和監(jiān)督的各項信息資料。6二、財務報表的組成和分類（一）財務報表的組成1、資產負債表2、利潤表3、現(xiàn)金流量表4、所有者權益變動表5、附注71、按照所反映的經濟內容不同財務報表企業(yè)所有者權益變動的報表（所有者權益變動表）

企業(yè)現(xiàn)金流量的報表（現(xiàn)金流量表）

企業(yè)經營成果的報表（利潤表）

企業(yè)財務狀況的報表（資產負債表）

（二）財務報表的分類8 2、按編報的時間分類財務報表季度報表月度報表中期報表（半年度）年度報表

9

3、按編制的主體分類財務報表個別報表

合并報表

10三、會計報表的編制要求

1、內容完整2、數(shù)字真實

3、計算準確

4、編報及時11第二節(jié)資產負債表一、資產負債表概述二、一般企業(yè)的列報格式和列報方法三、資產負債表示例12一、資產負債表概述（一）資產負債表的定義和作用資產負債表是總括反映企業(yè)某一特定日期（通常是月末、季末或年末），全部資產、負債和所有者權益情況的財務報表。1、反映企業(yè)擁有或控制的經濟資源及其分布情況2、反映企業(yè)的現(xiàn)時義務及償債能力3、反映所有者權益的構成和財務結構的合理性4、分析企業(yè)的財務現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢13（二）資產負債表列報總體要求1、分類列報：資產、負債和所有者權益。2、按流動性列報：應先列表流動性強的資產或負債，在列報流動性弱的資產或負債。14二、一般企業(yè)的列報格式和列報方法（一）一般企業(yè)資產負債表的列報格式1、賬戶式資產負債表

賬戶式資產負債表按照“T”型賬戶設計，分為左右兩方，左方列示資產各項目，右方列示負債和所有者權益各項目，資產各項目金額總計數(shù)等于負債項目金額合計和所有者權益項目金額合計的總計。15

報告式資產負債表又稱為垂直式資產負債表。它是將資產負債表的項目按照資產項目、負債項目、所有者權益項目自上而下垂直排列的一種資產負債表格式。

2、報告式資產負債表16

1、資產項目按照按照流動性排序流動性大或變現(xiàn)能力強的資產項目在前，流動性小或變現(xiàn)能力弱的資產項目在后。2、負債和所有者權益要素按照受償順序前后排序將負債和所有者權益按對企業(yè)資產享有權的先后排列，即負債在前，所有者權益在后。然后再對負債和所有者權益各項目進行排序。3、負債項目按其償還期的長短排序負債項目按債務償還期的長短排列，償還期短的債務排序在前，償還期長的債務排序在后。4、所有者權益項目按其穩(wěn)定程度排序所有者權益項目穩(wěn)定性強的排列在前，按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的順序依次排列。

（二）賬戶式資產負債表項目的分布和排列17第二節(jié)資產負債表二、資產負債表的結構和內容1819（二）一般企業(yè)資產負債表的列報方式1、總賬賬戶期末余額應直接填列2、同類總賬賬戶期末余額應合并計算后填列

3、總賬賬戶余額應減去其備抵賬戶后的用凈額填列4、結算賬戶要根據(jù)有關明細賬戶期末余額調賬填列20三、資產負債表示例1、根據(jù)總賬期末余額直接填列。如“應收票據(jù)”、“固定資產原價”、“累計折舊”等。2、同類總賬賬戶期末余額應合并計算后填列。如“貨幣資金”、“存貨”等?！纠?】庫存現(xiàn)金期末余額：2000合計2000+30000=32000填入“資產負債表”中的“貨幣資金”項目銀行存款期末余額：3000021填入“資產負債表”中的“存貨”項目【例2】庫存商品期末余額：40000原材料期末余額：54000合計40000+54000+16000=110000生產成本期末余額：16000223、總賬賬戶余額應減去其備抵賬戶后的用凈額填列。如：“固定資產”、“壞賬準備”等。固定資產期末余額：2000000合計2000000-300000=1700000填入“資產負債表”中的“固定資產”項目累計折舊期末余額：300000234、結算賬戶要根據(jù)有關明細賬戶期末余額調賬填列。如：“應收賬款”、“應付賬款”等?！纠?】24課堂練習一某企業(yè)有關賬戶總分類賬及所屬明細賬期末余額如下：根據(jù)以上資料，確定資產負債表上應收賬款、應付賬款、預付賬款和預收賬款的金額總賬科目余額明細科目余額應收賬款15000（借）A廠5000元（借方）B廠10000元（貸方）C廠20000元（借方）應付賬款10000元（貸方）甲公司5000元（貸方）乙公司12000元（貸方）丙公司7000元（借方）預付賬款30000元（借方）D廠15000元（貸方）E廠45000元（借方）預收賬款25000元（貸方）丁公司13000元（借方）戌公司38000元（貸方）25答案應收賬款＝5000+20000+13000=38000應付賬款＝5000+12000+15000=32000預付賬款＝45000+7000=52000預收賬款＝38000+10000=4800026第三節(jié)利潤表一、利潤表概述二、一般企業(yè)的列報格式和列報方法

27一、利潤表概述利潤表是總括反映企業(yè)在一定時期（年度、月度）內利潤的形成或虧損的發(fā)生情況的會計報表。

（一）利潤表的定義和作用281、評價企業(yè)該時期的經營業(yè)績，分析企業(yè)的贏利能力。2、檢查影響利潤或虧損變動的因素，考核管理人員的績效。3、分析和預測企業(yè)的償債能力，測試投資者和債權人的風險程度。（二）利潤表的作用29

二、一般企業(yè)的列報格式和列報方法

（一）一般企業(yè)利潤表的格式利潤表的格式1、單步式利潤表單步式利潤表完全體現(xiàn)了“收入—費用=利潤”的計算公式，是將本期各項收入的合計數(shù)與本期各項費用、損失的合計數(shù)相減后，經過一步就可以計算出本期凈利潤的報表結構。這種結構的利潤表，計算簡單，編制方便，但不能反映各項收入和費用在利潤總額中的所處地位和凈利潤的形成過程。30第三節(jié)利潤表二、利潤表的結構和內容單步式31

利潤表的格式2、多步式利潤表

是把利潤的計算按照不同業(yè)務類型分解為多個步驟，把同一性質的收入與其響應的費用進行配比，分別計算經營成果，并最終計算出利潤總額和凈利潤。第一步：以營業(yè)收入為基礎，計算出營業(yè)利潤；第二步：以營業(yè)利潤為基礎，計算出利潤總額；第三步：以利潤總額為基礎，計算出凈利潤；第四步：股份有限公司，還需要進一步以凈利潤為基礎，計算每股收益。32第三節(jié)利潤表二、利潤表的結構和內容多步式33（二）一般企業(yè)利潤表的列報方法

由于利潤表是反映企業(yè)某一時期包括收入、利得的實現(xiàn)和費用、損失的發(fā)生等利潤構成及其數(shù)額情況的動態(tài)狀況報表，而企業(yè)某一時期實現(xiàn)的收入、利得和發(fā)生的費用、損失在賬戶的記錄上則表現(xiàn)為有關損益類賬戶的本期發(fā)生額，所以，利潤表上各項目的金額總體上講來源于各損益類賬戶的發(fā)生額。1、利潤表項目的數(shù)據(jù)來源34

“營業(yè)收入”項目：反映企業(yè)經營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認收入總額。應根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”賬戶的貸方發(fā)生額的合計數(shù)填列?！盃I業(yè)成本”項目：反映企業(yè)與經營主要業(yè)務收入和其他業(yè)務收入所配比的費用總額。應根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”賬戶的借方發(fā)生額的合計數(shù)填列?！盃I業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”項目：由于有與其相對應的賬戶且核算的內容與其相同，所以，應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”賬戶的借方發(fā)生額填列。2、利潤表各項目的具體填列方法35

“資產減值損失”、“公允價值變動收益”和“投資收益”項目：將在《中級財務會計》中闡述，本教科書從略?！盃I業(yè)利潤”項目：反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或發(fā)生的虧損），虧損以“—”號填列?！盃I業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目：應根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶的貸方發(fā)生額和“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額填列。“利潤總額”項目：反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤（或發(fā)生的虧損）總額，應以以上（5）和（6）項目的代數(shù)和填列，如為虧損以“—”號填列。“所得稅費用”項目：反映企業(yè)應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。應根據(jù)“所得稅費用“賬戶的借方發(fā)生額填列。36

“凈利潤”項目：反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項目應以“—”號填列。利潤表中各項目的“本年累計數(shù)”反映各項目自年初起到本報告期止的累計發(fā)生額，應根據(jù)上月“利潤表”的累計數(shù)加上本月“利潤表”的本月數(shù)之和填列。在編報年度“利潤表”時，將月度“利潤表”中的“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”，并根據(jù)上年末“利潤表”各項目的“本年累計數(shù)”填列。在編報年度利潤表時，如果上年度“利潤表”與本年度“利潤表”的項目名稱和內容不一致，應對上年度“利潤表”項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表的“上年數(shù)”欄。37利潤表填制舉例38第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念和作用二、現(xiàn)金流量的含義及分類三、現(xiàn)金流量表的格式與編制39一、現(xiàn)金流量表的概念和作用（一）現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的會計報表。實際上它是以現(xiàn)金為基礎編制的財務狀況變動表?，F(xiàn)金流量是指某一段時間內企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。理論依據(jù)：現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈增加額40（二）現(xiàn)金流量表的作用1、有助于說明企業(yè)一定時期內形成現(xiàn)金流的原因；對收益的質量作出評價。2、有助于對企業(yè)的財務狀況作出合理的評價；對償債能力作出評價；對投資活動和籌資活動作出評價。3、有助于分析、評價和預測企業(yè)未來產生現(xiàn)金流量的能力；對獲取現(xiàn)金的能力作出評價。41二、現(xiàn)金流量的含義及分類（一）現(xiàn)金一般指“庫存現(xiàn)金”，但在現(xiàn)金流量表中包括“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等。

（二）現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。

42（三）現(xiàn)金流量指企業(yè)在一定會計期間，通過一定經濟活動（包括經營活動、投資活動、籌資活動和非經常性項目)而產生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其總量情況的總稱，即企業(yè)一定時期的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的數(shù)量。

注意：將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，以及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間相互轉化的經濟業(yè)務不產生現(xiàn)金流量。43投資活動籌資活動經營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產成品供應過程生產過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉讓股票、債券等投資者、債權人（資本市場）（四）現(xiàn)金流量的分類44三、現(xiàn)金流量表的格式和編制

（一）現(xiàn)金流量表的格式項目行次金額一、經營活動產生的現(xiàn)金流量……二、投資活動產生的現(xiàn)金流量……三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量……四、現(xiàn)金凈流量45（二）現(xiàn)金流量表主要項目的編制1、經營活動產生的現(xiàn)金流量（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收帳款期初數(shù)-應收帳款期末數(shù)）+（應收票據(jù)期初數(shù)-應收票據(jù)期末數(shù)）+（預收帳款期末數(shù)-預收帳款期初數(shù)）-當期計提的壞帳準備-支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應支付的銷項額±特殊調整事項46（2）收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關稅+所得稅+教育費附加）等（3）收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金

=除上述經營活動以外的其他經營活動有關的現(xiàn)金

47（4）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

=[主營業(yè)務成本（或其他支出支出）+存貨期末價值-存貨期初價值）]

+應交稅金（應交增值稅-進項稅額）

+（應付帳款期初數(shù)-應付帳款期末數(shù)）

+（應付票據(jù)期初數(shù)-應付票據(jù)期末數(shù)）

+（預付帳款期末數(shù)-預付帳款期初數(shù)）

+庫存商品改變用途價值

+庫存商品盤虧損失

-當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費

-當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費

-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產工人工資

±特殊調整事項48（5）支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產成本、制造費用、管理費用的工資，福利費+（應付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應付福利費期初數(shù)-期末數(shù)）（6）支付的各項稅費=所得稅+主營業(yè)務稅金及附加+應交稅金（增值稅-已交稅金）+消費稅+營業(yè)稅+關稅+土地增值稅+房產稅+車船使用稅+印花稅+教育費附加+礦產資源補償費492、投資活動產生的現(xiàn)金流量（1）收回投資所收到的現(xiàn)金=短期投資收回的本金及收益+長期股權投資收回的本金及收益+長期債券投資收到的本金（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息（3）處置固定資產無形資產及其他長期資產收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關費用的凈額50（4）收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入（5）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金

（6）投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金（7）支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金=購買時已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利+購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出513、籌資活動產生的現(xiàn)金流量（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費用

（2）借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金（3）收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金=除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現(xiàn)金52第五節(jié)所有者權益變動表一、所有者權益變動表的概述二、所有者權益變動表的構成三、一般企業(yè)的列報格式和列報方法53一、所有者權益變動表的概述所有者權益變動表又稱股東權益變動表。是指反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。2007年以前，公司所有者權益變動情況是以資產負債表附表形式予以體現(xiàn)的。新準則頒布后，要求上市公司于2007年正式對外呈報所有者權益變動表，所有者權益變動表將成為與資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表并列披露的第四張財務報表。

54二、所有者權益變動表的構成所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：1、綜合收益總額：即凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；2、會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；3、所有者投入資本和向所有者分配利潤等；4、按照規(guī)定提取的盈余公積；5、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。55三、一般企業(yè)的列報格式和列報方法（一）一般企業(yè)所有者權益變動表的列報格式1、以矩陣的形式列報一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，即所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益的變動情況進行全面反映，另一方面，按照所有者權益各組成部分(即實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股)列示交易或事項對所有者權益各部分的影響。2、列示所有者權益變動的比較信息一方面要列報本年變動信息，另一方面也要列報上年變動信息。56（一）一般企業(yè)所有者權益變動表的列報方式1、所有者權益變動表各項目的列報說明（1）上年年末余額項目反映企業(yè)上年資產負債表中實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末