【上市公司存貨內(nèi)部控制缺陷及其改進措施探究：以廣州浪奇為例11000字（論文）】

一、緒論（一）研究背景與意義1.研究背景我國的市場經(jīng)濟體制不斷完善，企業(yè)面臨著不同的內(nèi)外部環(huán)境。在此時代背景下，存貨作為企業(yè)重要的流動資產(chǎn)之一，在企業(yè)發(fā)展中具有非常重要的地位，企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度會影響了企業(yè)的整體競爭力和發(fā)展水平。存貨內(nèi)部控制對于企業(yè)內(nèi)部控制過程來說是非常重要的。所以，科學有效的存貨內(nèi)部控制可以更好的推動企業(yè)發(fā)展。然而目前很多公司都存在風險評估體系缺失、控制活動不到位、信息與溝通不及時等問題。因此，本文以廣州浪奇為例，對上市公司存貨內(nèi)部控制進行研究，通過分析公司存貨現(xiàn)狀，得出存貨內(nèi)部控制的問題及原因，并提出改進措施，完善公司存貨內(nèi)部控制，提高企業(yè)的競爭能力。2.研究意義內(nèi)部控制經(jīng)過國內(nèi)外諸多專家學者的研究，相關理論已經(jīng)基本完善，但應用于實際案例的較少。本文以專家學者的研究成果為基礎，從內(nèi)部控制的五個要素出發(fā)，以廣州浪奇為例，對上市公司內(nèi)部控制進行分析，通過分析公司現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)目前很多上市公司都存在風險意識薄弱、控制活動不到位、信息溝通與交流不夠等問題，針對出現(xiàn)的問題，提出具體的應對措施，提升企業(yè)的運營效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時，研究過程和結(jié)論可以為其他企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制提供參考，對其他上市公司完善內(nèi)部控制具有指導性意義。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國外研究現(xiàn)狀美國COSO委員會COSO（Committee

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Organizations）是Treadway委員會的發(fā)起組織委員會的的簡稱。1985年，由美國管理會計師協(xié)會、美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、財務經(jīng)理人協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建，1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，簡稱COSO報告。（1992）將內(nèi)部控制定義為由公司董事、管理人員和公司其他員工制定和執(zhí)行的，為了達成公司的預期目標、讓公司的財務報表更加真實可靠、不違反法律法規(guī)等目標，提供合理保障的過程[1]。William(2008)對企業(yè)實施存貨內(nèi)部控制方法的必要條件進行了分析，分析的過程中采用了問卷調(diào)查，從結(jié)果來看，大部分的企業(yè)都比較適合采用存貨內(nèi)部控制體系，該體系能夠幫助到企業(yè)產(chǎn)生更多的利潤，進而使企業(yè)有更好的發(fā)展[2]。KiethWade(2010)認為對存貨的內(nèi)部控制需要公司不同部門的成員均有參與，各個部門的人員可以起到互相監(jiān)督的作用，有這助于減少企業(yè)的總體風險[3]。FochNoreen(2010)深入研究了企業(yè)的存貨內(nèi)部控制理論，認為企業(yè)需要引入相關的存貨內(nèi)部控制評價體系，才能夠?qū)⒋尕浌芾碜龅轿?。通過評價體系來查找企業(yè)實施內(nèi)部控制過程中的不足之處，進而不斷提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率。同時，他還根據(jù)企業(yè)的實際情況，提出了一些建議[4]。Susan.M.Albring（2014）認為企業(yè)的關鍵是，不能僅僅依靠存貨內(nèi)部控制制度來對公司進行有效的管理，還需要不斷控制存貨的內(nèi)部控制活動，對存貨進行真正有效的內(nèi)部監(jiān)督，不斷披露存貨內(nèi)控的信息，確保企業(yè)提出的信息是真實有效的[5]。JohnR等（2017）認為內(nèi)控制度的缺陷會影響到公司的經(jīng)營，加大運營風險和壓力，內(nèi)部控制制度的建立對企業(yè)而言意義重大COSO（Committee

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Organizations）是Treadway委員會的發(fā)起組織委員會的的簡稱。1985年，由美國管理會計師協(xié)會、美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、財務經(jīng)理人協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建，1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，簡稱COSO報告。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀謝海娟等（2018）認為企業(yè)在執(zhí)行了可操作、可計量的公司內(nèi)部控制體系之下，在依據(jù)內(nèi)部控制五要素的控制基礎的同時，查找整理了企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，企業(yè)的內(nèi)部控制才會有進一步提升[8]。董小霞（2018）指出，企業(yè)在制定自身經(jīng)目標時，可以從改進存貨內(nèi)部控制制度和樹立企業(yè)文化兩方面入手[9]。江賢珍（2019）提出了企業(yè)存貨管理是企業(yè)發(fā)展的關鍵因素，應該提高企業(yè)管理層的認識，明確存貨管理的必要性；還應對企業(yè)的監(jiān)督制度進行改進，規(guī)范存貨管理的日常監(jiān)管；最重要的一點是增強采購計劃的制定效果，綜合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，制定科學的采購計劃[10]。陳津津等（2019）研究表明，存貨相關內(nèi)部控制缺陷會導致存貨業(yè)績下降，并對存貨業(yè)績起到抑制作用。企業(yè)購置過多的存貨會導致資金占用量過度，因而增加經(jīng)營風險，從而使利潤受到損失[11]。伍軍錕、朱陽生（2019）持有相同的觀點，研究了實體公司在存貨內(nèi)部控制上的具體不足之處，指出要保證存貨信息的真實性、增強存貨管理的效果，必須強調(diào)存貨的內(nèi)部控制建設、實施與評價[12]。趙茂林（2019）也認為隨著大數(shù)據(jù)時代的蓬勃發(fā)展，企業(yè)要重視信息和溝通要素的平臺建設，重視企業(yè)信息資源在各部門間的共享，建立互動機制，而且大數(shù)據(jù)部門通過對員工工作的具體時間和內(nèi)容的記錄和掌握，有助于制定一定標準對企業(yè)人員進行衡量和考核[13]。曹姝（2019）認為大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)應充分將大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部控制系統(tǒng)進行融合，從而達到高效管理、高效經(jīng)營、高效信息互通的內(nèi)部控制目標[14]。陳云（2020）認為存貨是企業(yè)在發(fā)展中至關重要的一部分，存貨的管理水平對制造業(yè)的發(fā)展不可或缺。通過從資金、囤積量、管理層以及管理人員的方面描述了在制造業(yè)中存貨管理存在的問題從而提出規(guī)范存貨儲備，提升市場分析能力以及重視存貨管理的方案[15]。許瑜、馮均科(2020)認為我國企業(yè)，應以更符合內(nèi)部控制制度設置動因的“目標觀”為導向，并且結(jié)合我國資本市場和上市公司的特點構建更優(yōu)的內(nèi)部控制評價指標體系[16]。杜優(yōu)（2021）認為在企業(yè)內(nèi)部控制制度中，存貨管理是必不可少的內(nèi)容，而實施科學、完善的存貨內(nèi)部控制是企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。同時，在企業(yè)生產(chǎn)過程中，存貨發(fā)揮著至關重要的作用，企業(yè)領導人員要正確認知開展存貨內(nèi)部控制工作的重要性，并制定有效的存貨內(nèi)部控制策略[17]。劉倩（2021）認為存貨管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的重要基礎保障，而內(nèi)部控制也是現(xiàn)代企業(yè)加強自身管理的重要手段，所以應該將內(nèi)部控制與存貨管理進行有效結(jié)合，找到管控關鍵點，發(fā)揮出內(nèi)部控制真正的作用，進而提升企業(yè)存貨內(nèi)部控制的工作質(zhì)量[18]。3.研究述評COSO給出了內(nèi)部控制概念和框架的定義，國外研究者認為公司員工在存貨內(nèi)部控制體系中的參與度，存貨內(nèi)部控制評價體系的運用程度，存貨的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制活動等因素都會影響企業(yè)建立完善的存貨內(nèi)部控制體系。國內(nèi)學者結(jié)合公司具體情況對存貨內(nèi)部控制進行了較為深入的探討研究，認識到企業(yè)應該提升領導人員對存貨內(nèi)部控制重要性的認識，從存貨內(nèi)部控制的五個環(huán)節(jié)出發(fā)加強企業(yè)存貨管理，構建科學的內(nèi)部控制評價指標體系，改進企業(yè)的監(jiān)督制度，將內(nèi)部控制與存貨管理進行有效結(jié)合，發(fā)揮存貨內(nèi)部控制的真正作用，提升企業(yè)存貨內(nèi)部控制的工作質(zhì)量。但在這些研究中，以內(nèi)部控制五要素為研究方向的研究比較少，因此本文以廣州浪奇為例，從內(nèi)部控制的五個要素出發(fā)，探討上市公司存貨內(nèi)部控制存在的問題，提出針對性建議，并且為其他有類似問題的企業(yè)建立和完善存貨內(nèi)部控制提供借鑒。（三）研究方法1.文獻研究法。本文研究過程中對存貨內(nèi)部控制相關理論文獻資料進行收集和歸納，盡可能多的了解國內(nèi)外學者的關注重點和研究成果，理清研究思路，以廣州浪奇為例，開展對上市公司存貨內(nèi)部控制的研究。2.案例分析法。本文以廣州浪奇為例，對上市公司存貨內(nèi)部控制進行分析，得出存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題及原因，然后有針對性地提出改善存貨內(nèi)部控制的建議。3.比較分析法。將廣州浪奇的財務數(shù)據(jù)與其他三家公司進行對比分析，通過數(shù)據(jù)對比將上市公司存貨內(nèi)部控制存在的問題和原因進行深度剖析，并提出改進措施。二、相關概念概述（一）內(nèi)部控制1.內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指在一定的社會環(huán)境下，企業(yè)為了提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，促進企業(yè)健康發(fā)展而采取的一系列手段的總稱。2.內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等五個要素。（1）內(nèi)部環(huán)境企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是其它內(nèi)部控制組成要素的基礎，內(nèi)部環(huán)境具體包括：企業(yè)的組織架構、部門設置、員工的人力資源管理、企業(yè)文化和法律意識等。（2）風險評估企業(yè)在發(fā)展過程中都會遇到各種不同的風險，所以對遇到的風險加以評估是非常重要的。評估風險首先要做的是制定目標，而風險評估就是對實現(xiàn)目標時可能發(fā)生的風險進行分析和辨認。（3）控制活動控制活動是保障管理層指令可以順利執(zhí)行的程序和政策，有效執(zhí)行企業(yè)的控制活動是內(nèi)部控制運行的核心?？刂苹顒哟嬖谟谄髽I(yè)的每個運行流程中，主要有：管理層對企業(yè)績效的分析，部門管理，職務設置等。（4）信息與溝通企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要進行有效的信息交流與溝通，保障實心企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標。信息與溝通不僅是企業(yè)內(nèi)部信息的交流，同時也有與外部的聯(lián)系，企業(yè)主要通過企業(yè)內(nèi)部搭建的數(shù)據(jù)平臺的信息系統(tǒng)進行信息傳遞。（5）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是實行內(nèi)部控制制度的保障措施。內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估運作情況和過程進行實時監(jiān)控，適當及時的監(jiān)督可以保障企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)有效的運行。以上五項要素相互聯(lián)系，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標，提高企業(yè)經(jīng)營效益。本文以廣州浪奇為例，主要從風險評估、控制活動，信息與溝通三個方面對上市公司的內(nèi)部控制進行研究。3.內(nèi)部控制的目標（1）完善的內(nèi)部控制制度可以經(jīng)濟、高效的實現(xiàn)企業(yè)制定的發(fā)展目標；（2）加強企業(yè)的風險管理，有利于保障企業(yè)業(yè)務活動運行；（3）及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)會出現(xiàn)的舞弊和錯誤，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全；（4）規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會計制度，保證會計信息的真實性和完整性；（5）保證財務報告質(zhì)量并及時提供可靠的財務信息。（二）存貨內(nèi)部控制1.存貨內(nèi)部控制定義存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為了更好的管理存貨，以存貨收、發(fā)、存與供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的特點為基礎，提前制定的一套相互牽制、相互驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。2.存貨內(nèi)部控制的目標（1）保證存貨資金的真實性和安全完整性；（2）確保存貨入賬的合規(guī)性；（3）提高存貨的周轉(zhuǎn)速度，提高存貨資金的使用效益。三、廣州浪奇公司案例介紹（一）廣州浪奇公司簡介廣州市浪奇實業(yè)股份有限公司，簡稱“廣州浪奇”，始建于1959年，公司法定代表人是趙璧秋，是中國華南地區(qū)歷史最悠久的洗滌用品生產(chǎn)企業(yè)之一，也是我國洗滌行業(yè)大型骨干企業(yè)。1993年，廣州浪奇經(jīng)國家證監(jiān)會批準成為上市公司。1994年成功引進了三氧化硫磺化設備技術，成為華南地區(qū)日化磺化原料脂肪醇醚硫酸鈉和烷基苯磺酸的主要生產(chǎn)企業(yè)；2003年首創(chuàng)高富力ACO醋離子洗潔精獲得中華醫(yī)學會認證，并被列為重點推廣工程項目，處于國內(nèi)領先地位；2007年廣州浪奇成為了廣東省企業(yè)技術中心。廣州浪奇一直秉承創(chuàng)造生活無限美的愿景，致力于品牌資產(chǎn)管理、優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品制造、現(xiàn)代服務業(yè)三大業(yè)務板塊的運營，為消費者提供高素質(zhì)的日化產(chǎn)品和其他快速消費品及服務，滿足消費者日益增長的對美好生活的需求廣州市浪奇實業(yè)股份有限公司；廣州市浪奇實業(yè)股份有限公司；百度百科.2020-04-20廣州市浪奇實業(yè)股份有限公司與江蘇鴻燊物流有限公司簽訂有《物流外包倉儲合同》，根據(jù)《物流外包倉儲合同》約定，公司將貨物儲存在鴻燊公司位于江蘇省南通市如東縣黃海一路2號的庫區(qū)，將該倉庫稱為“瑞麗倉”。公司與江蘇輝豐石化有限公司簽訂有4份倉儲合同，根據(jù)該4份倉儲合同約定，公司將貨物儲存在輝豐公司位于江蘇省大豐港二期碼頭的庫區(qū)，將該倉庫稱為“輝豐倉”。截至2020年9月28日，公司儲存于瑞麗倉、輝豐倉的庫存貨物價值分別為453,050,720.94元、119,315,806.58元廣州市浪奇實業(yè)股份有限公司廣州市浪奇實業(yè)股份有限公司關于部分庫存貨物可能涉及風險的提示性公告.2020-069（二）廣州浪奇存貨丟失案例概況廣州浪奇審計機構在2019年、2020年中報中均對該公司定期報告出具了標準無保留意見的審計報告，從審計機構角度來看，以往廣州浪奇的存貨是不存在隱患的。但在2020年9月28日早間，深交所向廣州浪奇發(fā)出問詢函，要求廣州浪奇說明公司與鴻燊公司、輝豐公司關于第三方倉儲業(yè)務的開展情況，說明本次存貨異常情況的具體發(fā)現(xiàn)過程及最新核查進展等，同時要求公司年審會計師說明針對存貨科目采取的審計程序，是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。9月28日，廣州浪奇發(fā)布了部分庫存存貨可能涉及風險的提示性公告，公告稱約5.72億元的庫存存貨可能涉及風險。并且，與廣州浪奇簽訂了貨物存儲合同的江蘇鴻燊物流有限公司和江蘇輝豐石化有限公司，都發(fā)布聲明表示自己并沒有保管廣州浪奇公司的貨物。9月30日，廣州浪奇發(fā)布公告補充披露，公司因貿(mào)易業(yè)務需要而存放于輝豐倉和瑞麗倉的貨物主要為對氯甲苯、鄰氯甲苯、三氯吡啶醇鈉和三氯乙酰氯等農(nóng)藥、化工原料。10月31日，廣州浪奇發(fā)布對深交所關注函的回復公告，公告稱根據(jù)公司本次自查情況，公司截至目前已掌握了證據(jù)，證據(jù)表明公司第三方倉庫存貨和已發(fā)出商品賬實不符金額合計866,817,704.03元，這一數(shù)據(jù)比9月28日披露的5.72億元高出了2.94億元。12月10日，深交所發(fā)布對廣州浪奇因相關存貨存在重大風險的情況下，未及時履行信息披露義務、未充分揭示相關風險的監(jiān)管函。12月26日，公司發(fā)布關于部分庫存貨物可能涉及風險的進展公告稱，公司存貨賬實不符的金額累計達到898,362,106.12元，新增了31,544,402.09元，四、存貨內(nèi)部控制存在的問題及其原因分析廣州浪奇在2020丟失存貨的金額累計高達8.98億，存貨丟失金額如此之大，引起了社會和市場的廣泛關注，這也說明廣州浪奇存貨內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了巨大問題，本部分將以廣州浪奇為例，對上市公司存貨內(nèi)部控制存在的問題及原因展開分析。（一）存貨風險評估工作不到位表12016-2020年公司期末存貨余額（單位：億元）2016年2017年2018年2019年2020年廣州浪奇5.033.5012.6113.773.27上海家化5.947.508.759.258.67兩面針3.553.303.721.761.48丸美股份1.071.131.291.871.38數(shù)據(jù)來源：廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2016-2020年財務報告整理為了更好的比較存貨的變化情況，所以繪制了相應的趨勢圖（見圖1），以便更加直觀明了的看出存貨余額在2016-2020年的變化趨勢。圖12016-2020年同行業(yè)公司期末存貨余額（單位：億元）數(shù)據(jù)來源：廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2016-2020年財務報告整理選取了上海家化、兩面針、丸美股份這三家公司與廣州浪奇進行比較，這三家公司同在A股上市，并且在日化行業(yè)屬于比較具有競爭力的企業(yè)。從表1的數(shù)據(jù)和圖1的趨勢中可以看出在2018年和2019年這兩年廣州浪奇的存貨余額突然出現(xiàn)了暴增的情況，從2017年的3.50億元增長到2019年的13.77億元，增加了10.27億元的存貨余額，而其他三家公司的存貨一直處于一個較為平緩的態(tài)勢，根據(jù)調(diào)查顯示是原材料價格存在上漲的趨勢，公司為降低采購成本，提前采購原材料的原因，但是存貨的大量囤積會占用更多的公司營運資金，資金的大量占用就會導致資金的周轉(zhuǎn)十分的緩慢，影響公司的運營效率，進而可能導致公司出現(xiàn)經(jīng)營風險。表22016-2020年公司存貨占總資產(chǎn)比率2016年2017年2018年2019年2020年廣州浪奇12.06%7.27%16.34%15.48%10.00%上海家化7.78%7.81%8.61%8.30%7.67%兩面針10.83%12.19%14.69%6.53%5.79%丸美股份7.25%7.05%6.09%5.44%3.64%數(shù)據(jù)來源：廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2016-2020年財務報告整理為了更好的比較存貨占總資產(chǎn)比率的變化情況，所以繪制了相應的趨勢圖（見圖2），以便更加直觀明了的看出存貨占比在2016-2020年的變化趨勢。圖22016-2020年公司存貨占總資產(chǎn)比率數(shù)據(jù)來源：廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2016-2020年財務報告整理從表2的數(shù)據(jù)和圖2的趨勢中可以看出上海家化和丸美股份的存貨占總資產(chǎn)的比率一直處于一個平穩(wěn)的狀態(tài)，并且呈下降趨勢，兩面針在2018年-2019年變化較大，從2018年的14.69%下降到6.53%，而廣州浪奇2017年-2018年存貨占比突然暴增，從2017年的7.27%增長到2018年的16.34%，增長了9.07%。存貨占總資產(chǎn)比率過高，不僅會影響公司的資金流動，而且在市場價格下跌時，企業(yè)發(fā)生存貨跌價準備的風險很大，進而可能導致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風險，從而影響企業(yè)盈利。表32016-2020年公司存貨周轉(zhuǎn)率（單位：次）2016年2017年2018年2019年2020年廣州浪奇18.4226.9214.878.623.58上海家化3.303.003.223.463.63兩面針3.183.452.823.563.31丸美股份3.503.904.133.633.63數(shù)據(jù)來源：廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2016-2020年財務報告整理為了更好的比較存貨周轉(zhuǎn)率的變化情況，所以繪制了相應的趨勢圖（見圖3），以便更加直觀明了的看出存貨周轉(zhuǎn)率在2016-2020年的變化趨勢。圖32016-2020年公司存貨周轉(zhuǎn)率數(shù)據(jù)來源：廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2016-2020年財務報告整理從表2的數(shù)據(jù)和圖2的趨勢中可以看出2016-2020年上海家化、兩面針、丸美股份的存貨周轉(zhuǎn)率一直處于較為穩(wěn)定的狀態(tài)，變化幅度不大，而廣州浪奇的存貨周轉(zhuǎn)率從2017-2020年一直處于下降趨勢，從2017年的26.92次下降到2020年的3.58次，存貨周轉(zhuǎn)率持續(xù)下降說明廣州浪奇存在存貨積壓較多、資金占用過大的情況，因存貨積壓而導致占用過多的流動資金,這會給企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)帶來較大的困難，從而可能導致企業(yè)出現(xiàn)財務風險。從上述分析中可以看出廣州浪奇2017-2018年的存貨期末余額和存貨占總資產(chǎn)比率都出現(xiàn)了暴增的情況，存貨周轉(zhuǎn)率出現(xiàn)了持續(xù)下降的情況，表明廣州浪奇存在存貨積壓過多、存貨占用資金較高的問題，而企業(yè)資金被大量占用可能會導致企業(yè)因缺少足夠的運營資金而出現(xiàn)經(jīng)營風險和財務風險。獐子島扇貝事件楊雪嬌.獐子島集團股份有限公司存貨內(nèi)部控制問題研究[D].吉林大學,2021.中也存在，因風險評估工作不到位而導致公司大量計提存貨跌價準備的問題，整體的資產(chǎn)容量下降，負債連年上升，致使楊雪嬌.獐子島集團股份有限公司存貨內(nèi)部控制問題研究[D].吉林大學,2021.這說明很多上市公司在存貨管理過程中，缺少財務預警系統(tǒng)并且公司整體的風險意識薄弱，從而導致公司風險評估工作不到位，未能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)因企業(yè)資金被大量占用，而導致企業(yè)因缺少足夠的運營資金出現(xiàn)經(jīng)營風險和財務風險，企業(yè)存貨內(nèi)部控制因此出現(xiàn)了漏洞。（二）存貨內(nèi)部控制活動不到位廣州浪奇外部倉庫存貨管理工作包括存貨的采購與銷售、倉庫供應商的開發(fā)和風險評估、外部倉庫盤點表的賬實核對和存貨的定期盤點。在2020年3月前，商務拓展部負責公司外部倉庫的所有的存貨管理工作。2020年4月廣州浪奇增加了供應鏈管理部和審計內(nèi)部控制部兩個部門，安排這兩個部門一起協(xié)助商務拓展部管理外部倉庫存貨。其中，存貨的采購、銷售和倉庫供應商的開發(fā)都由商務拓展部負責，存貨盤點表的賬實核對和定期盤點由供應鏈管理部負責，同時審計內(nèi)部控制負責倉庫供應商的風險評估。存貨的采購與保管工作應該由相互獨立的人員負責，然而廣州浪奇之前并沒有清晰地劃分崗位職責，外部倉庫貨物管理工作一直單獨由商務拓展部業(yè)務人員負責，并沒有其他部門人員參與，從而未形成有效的監(jiān)督機制，表明廣州浪奇外部倉庫貨物管理存在相關人員利用職務之便進行舞弊的風險。在2020年4月之后，公司才派遣了供應鏈管理部協(xié)助商業(yè)拓展部對外部存貨實施管理，之后就在5月的定期存貨盤點中就發(fā)現(xiàn)了問題，隨即在9月份發(fā)布公告稱5.72億元的存貨不知去向。獐子島扇貝逃跑事件NOTEREF_Ref12058\h④中也存在這樣的問題，在資產(chǎn)控制過程中沒有建立明確的崗位分工，權責劃分又特別不清晰，使得公司存貨控制流程過于被動。說明不相容職務分離、清晰地劃分存貨管理的崗位職責，可以促進存貨內(nèi)部控制活動的完善，對公司發(fā)展也具有重要意義?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)管理者和員工缺少對企業(yè)存貨內(nèi)部控制重要性的認識，沒有意識到存貨的采購與保管工作應該由相互獨立的人員負責，不相容職務沒有進行分離、沒有清晰地劃分存貨管理的崗位職責就會導致存貨內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)風險，使得公司存貨內(nèi)部控制活動失效。（三）存貨信息與溝通不及時廣州浪奇的貿(mào)易業(yè)務涉及全國很多地方，為了降低企業(yè)的運輸成本，廣州浪奇的存貨大多存放在離銷售地更近的外部倉庫，2019年底廣州浪奇外部倉庫存放的存貨占公司總存貨的比重已經(jīng)高達84.06%。距離過遠會提高企業(yè)實地盤點存貨的成本，同時每次盤點存貨的時間會過多，為了控制經(jīng)營成本，企業(yè)采取的措施是減少盤點人員的數(shù)量；而且由于是外部倉庫，企業(yè)進行盤點需要很多的申請程序，就很有可能使企業(yè)減少存貨實地盤點的次數(shù)。廣州浪奇在2020年9月28日發(fā)布的關于部分庫存貨物可能涉及風險的公告中稱，公司相關人員多次前往瑞麗倉、輝豐倉都無法正常進行貨物盤點及抽樣檢測工作，而且本次丟失存貨的輝豐倉距離公司有1689公里，瑞麗倉有1571公里，因為倉庫距離較遠，所以公司無法及時得知倉庫存貨的真實情況，使得存貨信息的及時性失效。這表明廣州浪奇存貨內(nèi)部控制信息與溝通不及時，從而可能會出現(xiàn)存貨信息滯后而導致的決策錯誤。獐子島NOTEREF_Ref12058\h④表示，在2019年蝦夷扇貝等大量存貨死亡的事件中也存在這樣的問題，說明存貨內(nèi)部控制出現(xiàn)了信息溝通上的問題，進一步表明公司各部門之間信息傳遞不夠及時，同時信息不夠準確，從而造成生物資產(chǎn)大規(guī)模死亡的慘劇。很多企業(yè)為了降低運輸成本，將存貨存放在外部倉庫，這就需要企業(yè)做好存貨信息與溝通工作，保障企業(yè)內(nèi)部的信息交流，但很多企業(yè)都存在因外部倉庫距離公司總部過遠，對外部倉庫存貨的控制失效的問題，使得存貨信息的及時性失效，得知存貨的真實情況，很難及時傳遞存貨的實時信息的問題，而且存在信息系統(tǒng)利用程度不夠，造成信息溝通不暢，導致公司不能及時發(fā)現(xiàn)存貨異常的情況，同時也會有存貨的日常管理、盤點清查等工作不到位，存貨的實時信息未及時傳遞，從而導致管理層的錯誤決策的問題發(fā)生。五、存貨內(nèi)部控制的改進措施（一）加強企業(yè)風險管理1.增強公司員工的風險意識風險意識存在于企業(yè)的各方面工作中，加強企業(yè)的風險意識有益于公司的穩(wěn)定運行。一方面企業(yè)要提高公司員工對存貨的風險控制意識，防范存貨控制各個環(huán)節(jié)的風險，降低存貨管理風險。另一方面企業(yè)需要制定清晰的存貨內(nèi)部控制目標，識別存貨控制過程中的風險，管控可能出現(xiàn)的風險，落實風險管理制度，盡力降低風險造成的損失。具體可以通過以下幾方面進行開展：舉辦與內(nèi)部控制相關的理論學習，并要求員工積極參與；企業(yè)內(nèi)部加大日常的宣傳力度，重視存貨風險的安全教育宣傳，使內(nèi)部控制觀念深入人心。通過加強化對存貨內(nèi)控的宣傳和學習，員工對存貨內(nèi)部控制的重要性有更深的了解，可以形成企業(yè)提高存貨內(nèi)控意識的良好氛圍環(huán)境。2.建立風險評估機制和財務預警系統(tǒng)在逐漸復雜經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)為了防范風險，應當在企業(yè)內(nèi)部建立起風險評估機制。企業(yè)的風險評估主要包括籌資風險、投資風險、信用風險和合同風險等風險的評估。企業(yè)在建立風險評估機制時應該成立專門的風險管理部門，以便制定科學有效的風險管理政策，將風險管理的重點放在籌資和投資評估兩個方面。采用定性與定量相結(jié)合的辦法進行風險評估，從而提出科學管理風險的措施，同時上市公司應該建立由營運能力、獲利能力、償債能力等指標指標構成的綜合性長期財務預警系統(tǒng)，從而使企業(yè)有更好的運營環(huán)境和盈利能力。（二）強化企業(yè)控制活動1.不相容職位分離不相容職務是指，如果一項經(jīng)濟業(yè)務集中于一人履行職務可能發(fā)生差錯等行為，又可能掩蓋自為造成差錯的職務。不相容職務分離控制就是以內(nèi)部“相互牽制、相互制約”為核心，在經(jīng)濟業(yè)務流程上增加兩個或兩個以上的部門或人員分別實施或執(zhí)行，從而加強控制形成相互制衡的機制姚云.基于出版企業(yè)內(nèi)部控制中不相容職務分離的應用分析[J].商訊,2021(25):124-126.。不相容職務分離控制可以加強內(nèi)部會計監(jiān)督，建立規(guī)范的工作環(huán)境。所以上市公司應結(jié)合公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，明確外部倉庫相關崗位的職責及權限，存貨的流轉(zhuǎn)過程包括采購、入庫、倉儲、盤點和發(fā)出等環(huán)節(jié)，每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都應有安排專門的人員負責。同時姚云.基于出版企業(yè)內(nèi)部控制中不相容職務分離的應用分析[J].商訊,2021(25):124-126.2.建立嚴格的授權審批機制企業(yè)應結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，建立起嚴格的授權審批及預防舞弊的機制，明確每個崗位的授權范圍、審批方式、程序等要求，防止有人越權審批，避免出現(xiàn)因職務之便而造成的舞弊問題，以便對整個存貨流轉(zhuǎn)過程進行監(jiān)督管理，減少存貨丟失情況的出現(xiàn)。（三）加強企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通1.加強對外部倉庫的管理外部倉庫距離過遠會削弱企業(yè)對外部倉庫的控制，使得存貨的及時性失效，而且存貨的真實情況難以核實。所以企業(yè)要加強對外部倉庫的控制以及與外部倉庫的信息交換，首先，企業(yè)可以派遣專門的員工到外部倉庫參與存貨的管理，以便更加及時的向企業(yè)反映存貨的真實情況，這樣可以降低存貨盤點的成本，而且存貨信息的真實性更加有保障。其次，可以安排有經(jīng)驗的專業(yè)人員進行存貨的日常管理、盤點清查等工作，加強對外部倉庫存貨的控制。除此之外，還可以結(jié)合實際情況，建立完善并嚴格執(zhí)行進出倉庫和倉庫對賬及盤點制度，明確貨物進出倉庫、貨權轉(zhuǎn)移等單據(jù)信息的要求和辦理流程，建立庫存臺賬并定期對存貨進行盤點核對，建立信息系統(tǒng)，加強企業(yè)與外部倉庫的信息交流和對接，利用信息化工具減少企業(yè)與外部倉庫信息不對稱的問題，以便實時查詢和監(jiān)控存貨庫存情況，幫助管理層及時獲取外部倉庫的存貨真實情況，從而做出正確的決策。2.加強內(nèi)部的信息傳遞內(nèi)部信息的有效傳遞可以幫助企業(yè)及時處理各種突發(fā)事件，進而保證內(nèi)部控制的有效性。因此，企業(yè)應當加強公司內(nèi)部的信息傳遞。首先，要完善并嚴格執(zhí)行公司的信息溝通制度，每個部門的負責人擔負溝通的首要責任，發(fā)揮出帶頭作用，與其他部門建立起良好的溝通協(xié)作關系，保證部門與部門之間信息的傳遞更加及時準確。同時要進一步提高員工對公司事務的知情權，保障員工能夠及時了解公司的發(fā)展動態(tài)，能夠擁有暢通的渠道與管理層進行溝通與匯報，進而提高各層級員工對工作的執(zhí)行效率。其次，要建立完善的信息溝通系統(tǒng)，公司應結(jié)合公司實際情況，建立一套較為完善的信息溝通系統(tǒng)，在系統(tǒng)中明確信息采集、處理和傳遞的要求，確保信息能夠及時傳遞并有效溝通。同時搭建內(nèi)部信息交流平臺，充分利用信息溝通設備，建立一套完整且有效的內(nèi)部信息溝通機制，明確信息系統(tǒng)中每個職位的職責與權限，保證內(nèi)部信息傳遞的時效性。結(jié)論本文基于專家學者的研究成果，從內(nèi)部控制的五個要素出發(fā)，主要從風險評估、控制活動，信息與溝通三個方面，以廣州浪奇為例，對上市公司內(nèi)部控制進行研究，通過分析公司現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)廣州浪奇存在風險意識薄弱、控制活動不到位、信息溝通與交流不夠等問題，針對出現(xiàn)的問題提出增強公司員工的風險意識、建立財務預警系統(tǒng)、強化內(nèi)部控制活動以及加強與外部倉庫的信息與溝通等應對措施，從而改善企業(yè)經(jīng)營狀況，提高企業(yè)的競爭能力。在針對廣州浪奇公司存貨內(nèi)部控制的研究過程中，由于本人研究能力和條件受限，因此對案例企業(yè)的內(nèi)部控制及存貨內(nèi)部控制方面的研究仍具有許多不足之處，主要體現(xiàn)在資料來源有所限制，導致分析的客觀性以及全面性不足。在今后分析中，一方面是在進行分析時，盡量多選一些行業(yè)數(shù)據(jù)進行對比，使得分析結(jié)果更加準確，真正分析出存在的問題及原因。另一方面應不斷加強對案例企業(yè)所處行業(yè)進行研究，深刻體會理解行業(yè)市場變化趨勢，以更加科學和客觀態(tài)度評價和衡量企業(yè)情況。最后希望本文可以對某些研究者思考和同行業(yè)企業(yè)有借鑒之處，本人也將懷著虔誠態(tài)度繼續(xù)學習，提高自身研究水平。參考文獻：[1]COSO.InternalControl-Intergrated.America:TreadwayCommission,1992:6-30.[2]WilliamJ.Dowell.SixYearsoftheSarbanes-OxleyAct:AreWeBefferOff[J].TheCPAJournal,2008(8):38-44.[3]KiethWade.ImprovingInternalControlsOverInventoryWithRadioFrequencyTechnoloy[J].TheReviewofBusinessinformation