原始憑證會(huì)計(jì)審核與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系研究

原始憑證會(huì)計(jì)審核實(shí)際就是財(cái)會(huì)人員對(duì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的各項(xiàng)單據(jù)憑證進(jìn)行審查、復(fù)核以及記錄等工作。通過(guò)這項(xiàng)工作可以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性具有積極作用。審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)則是由單位內(nèi)部的審計(jì)工作人員對(duì)自己?jiǎn)挝坏慕?jīng)濟(jì)運(yùn)作情況進(jìn)行審計(jì)，并給出客觀獨(dú)立的評(píng)價(jià)，從而分析其中存在哪些問(wèn)題，并加以改進(jìn)，幫助企業(yè)始終處在一個(gè)良性的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，從而維護(hù)單位利益，推動(dòng)發(fā)展。從原始憑證會(huì)計(jì)審核與內(nèi)部審計(jì)兩者看似相似，但也有著明顯的不同，目標(biāo)是一致的，都是為了維護(hù)企業(yè)發(fā)展。一、原始憑證會(huì)計(jì)審核和內(nèi)部審計(jì)的相同點(diǎn)（一）兩者原始憑證審閱的主要內(nèi)容一致兩者在審核原始憑證時(shí)，所審核的主要內(nèi)容是一致的，常見(jiàn)的包括收付款方的相關(guān)信息、產(chǎn)品名稱、數(shù)量、金額、稅率、收款人、開票人、日期、發(fā)票號(hào)、蓋章等。憑證類型的不同，所審核的內(nèi)容也會(huì)有差異，具體情況還要具體分析。比如定額發(fā)票就可能只有金額、發(fā)票號(hào)以及收款方的蓋章等。總之，無(wú)論是會(huì)計(jì)審核還是內(nèi)部審計(jì)，都需要對(duì)原始憑據(jù)中的內(nèi)容進(jìn)行全面審閱，確保該有的內(nèi)容完整，符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。比如審查單位名稱，找出是否有其他單位或是個(gè)人的費(fèi)用混入到本單位的報(bào)銷范圍里，金額是否存在出入；有沒(méi)有添加、涂改等問(wèn)題。（二）兩者對(duì)原始憑證的合法合規(guī)性要求一致無(wú)論會(huì)計(jì)審核還是內(nèi)部審計(jì)，原始憑證是否合法合規(guī)都是最為重要的，通常原始憑證上有法律標(biāo)識(shí)，用來(lái)判斷其來(lái)源與性質(zhì)，屬于財(cái)政監(jiān)制、稅務(wù)監(jiān)制還是單位自制等，以及由此判斷發(fā)票的真?zhèn)?。無(wú)論是哪種審核，都要審核其法律標(biāo)識(shí)，財(cái)會(huì)人員和審計(jì)人員在工作中都需要根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)，過(guò)法律標(biāo)識(shí)、字跡、著色、印章、票據(jù)號(hào)等來(lái)鑒別各類憑證的真?zhèn)危_保其合法合規(guī)性。（三）兩者對(duì)于原始憑證的經(jīng)辦手續(xù)要求一致無(wú)論是哪種業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的原始憑據(jù)，比如采購(gòu)、外派、服務(wù)、水電、基建、接待等的相關(guān)票據(jù)，都是要有規(guī)范的開具手續(xù)。每個(gè)業(yè)務(wù)從起始到結(jié)束需要的資金支持，都有自己相應(yīng)的管理辦法及制度，憑證也是如此。在審核原始憑據(jù)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)審核經(jīng)辦手續(xù)是否齊全，明確憑據(jù)是如何產(chǎn)生的。（四）同樣需要過(guò)硬的職業(yè)能力和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度無(wú)論是會(huì)計(jì)審核還是內(nèi)部審計(jì)，要求所負(fù)責(zé)的人員，必須有過(guò)硬的職業(yè)能力和堅(jiān)定的職業(yè)道德，能夠掌握專業(yè)知識(shí)，具備一定經(jīng)驗(yàn)，了解最新的法律法規(guī)。能夠在原始憑證之中識(shí)別出問(wèn)題，避免遺漏。對(duì)此，建議財(cái)會(huì)人員和內(nèi)審人員在完成業(yè)務(wù)之余可以多了解當(dāng)前的法律法規(guī)，提高自身知識(shí)儲(chǔ)備，更好地勝任這項(xiàng)工作。（五）都具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督職能原始憑證本質(zhì)就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在紙面上的反饋，因此，無(wú)論是對(duì)原始憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)審核還是內(nèi)部審計(jì)，都能夠起到監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用。憑證中所反饋的信息要注意核查，明確是否存在問(wèn)題，并加以及時(shí)改正，避免問(wèn)題越積越大、越積越多，從而更好地維護(hù)單位利益。二、原始憑證會(huì)計(jì)審核與內(nèi)部審計(jì)的不同點(diǎn)（一）審核目的不同原始憑證審核其主要目的是審核憑證是否合法合規(guī)，以及相關(guān)費(fèi)用收支是否合理。比如審查增值稅專用發(fā)票書寫是否規(guī)范，票據(jù)中的相關(guān)要素是否齊全，以及開具時(shí)間，防止抵扣逾期。再比如審核一些發(fā)票，審查報(bào)銷費(fèi)用是否超出標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于一些不合理的報(bào)銷發(fā)票及時(shí)找出來(lái)并退回。內(nèi)部審計(jì)方面，則是要在會(huì)計(jì)審核基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，不僅要審核上述內(nèi)容，還要根據(jù)審核結(jié)果總結(jié)出其中存在的漏洞、薄弱環(huán)節(jié)等，幫助單位及早發(fā)現(xiàn)不足。并將所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行討論，記錄下來(lái)，反饋給管理層，并給出改進(jìn)的審計(jì)意見(jiàn)。此外，還要跟蹤審核整改情況，防止同類問(wèn)題再度發(fā)生，可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)的目的要更深、更廣，這是這兩者最為明顯的差異。（二）相關(guān)制度及參考的法律不同原始憑證審核是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)完成相關(guān)工作，主要制度及相關(guān)法律法規(guī)是由國(guó)家財(cái)政部門所頒布。而內(nèi)部審計(jì)中的原始憑證審核則是參照《內(nèi)部審計(jì)法》以及《內(nèi)部審計(jì)條例》為主，其次才是《會(huì)計(jì)法》。其所適用的政策及制度、法律法規(guī)要比前者更廣。因此這就需要內(nèi)部審計(jì)工作者要同時(shí)具備審計(jì)以及會(huì)計(jì)等方面的知識(shí)，掌握最新的法律法規(guī)，要有更加全面、系統(tǒng)的知識(shí)儲(chǔ)備和敏銳的洞察力。（三）審核對(duì)象不同原始憑證會(huì)計(jì)審核的主要對(duì)象是憑證本身以及憑證的經(jīng)辦流程，除了審核憑證上的內(nèi)容之外，還要審核開具憑證的相關(guān)手續(xù)是否齊全，相關(guān)人員是否具備資質(zhì)、權(quán)限等。而內(nèi)部審計(jì)的主要對(duì)象，是針對(duì)所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及業(yè)務(wù)的一并相關(guān)人員，包括參與者和管理者等，所以內(nèi)部審計(jì)所涉及的對(duì)象明顯要比原始憑證會(huì)計(jì)審核更多、范圍也更廣。（四）所承擔(dān)的工作任務(wù)不同在進(jìn)行原始憑證審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的票據(jù)憑證，需要退回、更正，更正后工作就基本完成了。但在內(nèi)部審計(jì)中，對(duì)于違法違規(guī)的憑證，這只是一項(xiàng)線索，然后要根據(jù)這個(gè)憑證，順藤摸瓜，進(jìn)行排查，找出造成違法違規(guī)憑證出現(xiàn)的原因，分析這其中蘊(yùn)藏的問(wèn)題和隱患，甚至可以由此查出徇私舞弊、中飽私囊的嚴(yán)重問(wèn)題。正是出于這種工作任務(wù)的差異，帶來(lái)的工作壓力也是明顯不同的。前者不需要承擔(dān)太大的壓力，但后者很容易因此得罪一些人。從單位的角度，內(nèi)審人員維護(hù)了企業(yè)的利益。但站在那些被發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的人的角度，他們只顧自己的利益，認(rèn)為自己的利益被內(nèi)審人員所損害，之后的工作中可能會(huì)為報(bào)復(fù)內(nèi)審人員使絆子。所以在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員也要做好溝通，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某些人存在問(wèn)題時(shí)，要對(duì)他們動(dòng)之以情、曉之以理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，使他們?cè)卺劤纱箦e(cuò)前懸崖勒馬，這其實(shí)是在幫助他們。處理好和各部門同事的關(guān)系，做好溝通，能夠一定程度緩解這方面的壓力。三、原始憑證會(huì)計(jì)審核和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系梳理原始憑證會(huì)計(jì)審核和內(nèi)部審計(jì)存在緊密的相互促進(jìn)的關(guān)系。不僅財(cái)務(wù)部門需要開展原始憑證審核工作，在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)也需要進(jìn)行原始憑證審核。原始憑證主要由會(huì)計(jì)人員保存，財(cái)務(wù)部門會(huì)在入賬前需要審核會(huì)計(jì)原始憑證，避免出現(xiàn)差錯(cuò)，可見(jiàn)主要執(zhí)行者是財(cái)務(wù)部門。但內(nèi)部審計(jì)中的原始憑證審核其執(zhí)行者則有所不同，內(nèi)部審計(jì)主要是由審計(jì)部門負(fù)責(zé)，涉及的原始憑證審核內(nèi)容，需要由審計(jì)部門牽頭，財(cái)務(wù)部門協(xié)作，來(lái)共同完成。雖然兩者存在一些差異，但其核心目標(biāo)都是相同的，都是為了更好地維護(hù)企業(yè)利益。原始憑證會(huì)計(jì)審核能夠幫助內(nèi)部審計(jì)工作排查出問(wèn)題，比如通過(guò)審核報(bào)銷憑證，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)報(bào)銷的問(wèn)題，及時(shí)向企業(yè)管理層反饋，對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行整改。為避免內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題還會(huì)再次發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)會(huì)提出工作建議，包括針對(duì)原始憑證審核的工作改進(jìn)建議，幫助進(jìn)一步完善原始憑證審核，從源頭杜絕所發(fā)現(xiàn)的此類問(wèn)題。可見(jiàn)，原始憑證會(huì)計(jì)審核能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)提升工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)工作也可以為原始憑證審核提出改進(jìn)建議，兩者不僅關(guān)系密切，還可相互促進(jìn)，共同維護(hù)單位的經(jīng)濟(jì)效益。四、加強(qiáng)原始憑證會(huì)計(jì)審核與內(nèi)部審計(jì)的建議（一）對(duì)原始憑證會(huì)計(jì)審核的建議首先，審核原始憑證的真實(shí)性。首先是審核憑證的真假，看是否存在偽造的情況。要觀察憑證上的法律標(biāo)識(shí)與蓋章，如果存在問(wèn)題，就不能入賬。其次，還要對(duì)憑證上寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性，看是否符合國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，以及本單位的相關(guān)規(guī)定。最后要審核業(yè)務(wù)中資金是否合理，也就是指票據(jù)中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不是在單位的計(jì)劃、預(yù)算之下，費(fèi)用額度是不是在預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。其次，強(qiáng)化審核憑證是否滿足填制的規(guī)范要求?？磧?nèi)容是否齊全，有沒(méi)有具備完善的手續(xù)，填寫是否有歧義等。首先需要對(duì)原始憑證的具體種類、來(lái)源進(jìn)行明確，將不同種類的憑證做好分類保管。比如在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，從其他單位那獲得的憑證、單位在購(gòu)買業(yè)務(wù)時(shí)，收到的發(fā)票、銀行結(jié)算憑證等以及其他資質(zhì)憑證，將不同種類的憑證做好分類，將其妥善保管。在會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容方面，需要審查是否有名頭；憑證的日期、編號(hào)是否有誤；接受憑證的企事業(yè)單位名稱或是個(gè)人，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大致內(nèi)容；涉及的數(shù)量、金額以及單價(jià)情況；填寫憑證的相關(guān)單位及其蓋章；經(jīng)辦人員簽名以及蓋章等。最后，對(duì)于原始憑證填制要求方面。需要原始憑證能夠真實(shí)有效地反映出單位業(yè)務(wù)的真實(shí)詳情。首先必須要保證及時(shí)，當(dāng)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要生成憑證時(shí)，要確保填制及時(shí)，不能延誤。如果出于一些特殊原因，確實(shí)無(wú)法及時(shí)填寫以及獲取憑證，那么要將情況寫成報(bào)告單與之后收到的憑證一同保管。所填寫的信息必須要保證真實(shí)可靠，審核信息是否存在有弄虛作假的情況。記錄的內(nèi)容需要完整且清晰，通過(guò)藍(lán)墨水或藍(lán)黑筆采用一式幾聯(lián)的復(fù)寫方式，并保證憑證中的文字以及數(shù)字清晰可見(jiàn)。在數(shù)字方面，阿拉伯?dāng)?shù)字不能連筆，金額方面應(yīng)以大寫漢字方式來(lái)寫。如果是阿拉伯?dāng)?shù)字，那么在表示金額的數(shù)字前要有￥這一表示人民幣的符號(hào)，且大小寫要檢查好，需要對(duì)應(yīng)一致。對(duì)于從外部單位獲取來(lái)的原始憑證，憑證上要能夠看到填制單位加蓋的專用章，是從個(gè)人處得來(lái)的憑證，也要有個(gè)人的蓋章。審核時(shí)發(fā)現(xiàn)沒(méi)有蓋章，就不能入賬。本單位對(duì)外開具的憑證也應(yīng)當(dāng)有本單位的蓋章。（二）對(duì)原始憑證內(nèi)部審計(jì)的建議首先，要掌握好相關(guān)制度。包括審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員都應(yīng)當(dāng)明確這一工作環(huán)節(jié)需要遵循的工作制度和工作方向，這樣才能有效從原始憑證審核中發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并能夠意識(shí)到原始憑證內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)審計(jì)的差異，這是保證審計(jì)質(zhì)量提升的基礎(chǔ)。另外，要明確針對(duì)原始憑證內(nèi)部審計(jì)的方式方法，不能照搬會(huì)計(jì)人員的原始憑證會(huì)計(jì)審核方式，這樣勢(shì)必會(huì)達(dá)不到預(yù)期效果，影響內(nèi)部審計(jì)工作的開展質(zhì)量。其次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)制定一套管理制度，減少漏審、誤審的問(wèn)題?？蓪?duì)參與的審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門人員制定配套的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，將審核工作的開展質(zhì)量和獎(jiǎng)金掛鉤，出現(xiàn)漏審、誤審的情況，應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)金處罰。如果工作完成質(zhì)量高，可給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，提升人員的工作積極性。此外，單位還可以建立針對(duì)審核工作的企業(yè)文化，日常中加強(qiáng)宣傳強(qiáng)化原始憑證審核的工作宣傳，使企業(yè)各級(jí)人員在參與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，涉及原始憑證方面時(shí)，都能夠更加注意觀察相關(guān)要素是否齊全，從源頭入手，強(qiáng)化原始憑據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。再次，在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做好盡職調(diào)查，構(gòu)建詳細(xì)的審計(jì)方案，突出審計(jì)工作中的重難點(diǎn)，不留死角。對(duì)于原始憑證要全面收集，對(duì)所涉及的部門，要做好溝通，對(duì)相關(guān)情況進(jìn)行核實(shí)。最后要根據(jù)審計(jì)結(jié)果編寫客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的地方，要找出相關(guān)部門限期整改，并和該部門進(jìn)行溝通共同分析問(wèn)題成因，給出整改意見(jiàn)，納入審計(jì)報(bào)告里，并督促該部門盡早完成整改。最后，內(nèi)部審計(jì)主要是由審計(jì)人員所負(fù)責(zé)，其工作開展質(zhì)量和審計(jì)工作者的職業(yè)綜合素質(zhì)息息相關(guān)，因此需要加強(qiáng)人員的職業(yè)綜合素質(zhì)，提升業(yè)務(wù)能力，定期開展工作培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，號(hào)召業(yè)余時(shí)間涉獵相關(guān)書籍、論文等，增強(qiáng)能力建設(shè)。同時(shí)還應(yīng)培養(yǎng)廉潔奉公的高尚職業(yè)道德，號(hào)召人員能夠愛(ài)崗敬業(yè)，強(qiáng)化法律意識(shí)，使工作人員明確違法亂紀(jì)所帶來(lái)的后果，并要具備明銳的市場(chǎng)洞察力，掌握最新的法律法規(guī)，能夠根據(jù)原始憑據(jù)中的蛛絲馬跡順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)其中蘊(yùn)藏的問(wèn)題，切實(shí)發(fā)揮應(yīng)有的作用。五、結(jié)束語(yǔ)綜上所述，原始憑證會(huì)計(jì)審核與內(nèi)部審計(jì)存在著緊密的關(guān)系，