中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3課時(shí)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目錄相關(guān)概念控制共同控制重大影響子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)項(xiàng)目處理方法合并對(duì)價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本×××應(yīng)收股利×××固定資產(chǎn)清理×××無形資產(chǎn)×××……有關(guān)資產(chǎn)科目按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)××××××貸方差額盈余公積×××借方差額銀行存款×××當(dāng)資本公積不足沖減時(shí)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)×××例5—1

A在本例中，華聯(lián)公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通過合并，華聯(lián)公司取得了對(duì)A公司的控制權(quán)。因此，該合并為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A公司為被合并方，甲公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方，合并日為20×8年3月1日。華聯(lián)公司在合并日的會(huì)計(jì)處理如下：〔1〕轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理 12000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000000累計(jì)折舊 4000000貸：固定資產(chǎn) 18000000例5—1

B例5—1

C2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)項(xiàng)目處理方法合并對(duì)價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券手續(xù)費(fèi)、傭金抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本×××應(yīng)收股利×××股本×××權(quán)益性證券資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)×××貸方差額資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)×××銀行存款×××發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積×××利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)×××溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減時(shí)例5—1

BM集團(tuán)公司購(gòu)買方被購(gòu)買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并本錢應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況確定：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并本錢為購(gòu)置方在購(gòu)置日為取得對(duì)被購(gòu)置方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并本錢為每一單項(xiàng)交易本錢之和購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并本錢在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項(xiàng)如果已作出約定，購(gòu)置日估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生，且對(duì)合并本錢的影響金額能夠可靠計(jì)量的，將其計(jì)入合并本錢營(yíng)業(yè)外收入×××購(gòu)置方應(yīng)在購(gòu)置日長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本×××應(yīng)收股利×××固定資產(chǎn)清理×××無形資產(chǎn)×××……銀行存款×××有關(guān)資產(chǎn)科目按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出×××按其差額按其差額資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)×××銀行存款×××發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積×××利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)×××溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減時(shí)例5—1

B〔1〕轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理 58000000累計(jì)折舊 7000000貸：固定資產(chǎn) 65000000〔2〕支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理 50000貸：銀行存款 50000例5—1

C例5—1

B關(guān)于債務(wù)重組首先，債務(wù)重組利得是在債務(wù)方產(chǎn)生，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得，且針對(duì)重組的債務(wù)不存在資產(chǎn)減值損失。其次，針債權(quán)方對(duì)于債權(quán)所計(jì)的減值損失，根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)——債務(wù)重組?規(guī)定：債權(quán)人重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)領(lǐng)先將債務(wù)重組中的產(chǎn)生的差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對(duì)子公司投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資例〔一〕會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益

調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本＞差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＞投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××按應(yīng)享有的收益份額投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額小結(jié)應(yīng)收股利×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××應(yīng)收股利×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本×××投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××投資收益×××長(zhǎng)期應(yīng)收款×××投資收益×××預(yù)計(jì)負(fù)債×××預(yù)計(jì)負(fù)債科目一、本科目核算企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)那么確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。三、預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理〔一〕企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么確認(rèn)的由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目，貸記本科目?！捕称髽I(yè)實(shí)際清償或沖減預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目?！踩潮究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)已預(yù)計(jì)尚未清償?shù)膫鶆?wù)。銀行存款×××長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備×××長(zhǎng)期股權(quán)投資×××應(yīng)收股利×××投資收益×××投資收益×××借方差額按實(shí)際收到的價(jià)款按已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利貸方差額資本公積——其他資本公積×××投資收益×××按其貸方金額資本公積——其他資本公積×××投資收益×××按其借方金額進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。