2023年會(huì)計(jì)從業(yè)資格證無(wú)紙化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

第一章會(huì)計(jì)總論

第一節(jié)會(huì)計(jì)概述

1以及經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,反映和監(jiān)督一

個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

2以及按其報(bào)告的對(duì)象不同,分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于對(duì)外以及過(guò)去的信息需數(shù)據(jù),提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

以及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息；

（2）管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于對(duì)內(nèi)以及未來(lái)的信息,為內(nèi)部管理部門(mén)提供數(shù)據(jù)，提

供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃以及經(jīng)營(yíng)管理以及預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息。

3以及基本特征：會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位,但貨幣不是唯一的計(jì)量單位。會(huì)

計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng)

4以及會(huì)計(jì)的基本職能包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)職能

5以及會(huì)計(jì)的核算（反映）職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)以及

計(jì)量以及記錄以及報(bào)告等環(huán)節(jié),對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬以及算賬以及

報(bào)賬,為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。

6以及會(huì)計(jì)的核算（反映）職能特點(diǎn):（1）會(huì)計(jì)核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)，還要面向未來(lái),為各單位的經(jīng)營(yíng)決策和管理控制提供依據(jù)。（2）會(huì)計(jì)

核算所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)具有完整性（全部）以及連續(xù)性（時(shí)間順序依次）

和系統(tǒng)性（科學(xué)的方法）。

7以及會(huì)計(jì)的監(jiān)督（控制）職能（1）是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)

特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性以及合法性以及合理性進(jìn)行審查。

8以及會(huì)計(jì)的監(jiān)督（控制）職能特點(diǎn):（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用核算職能所提

供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。

（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過(guò)去的業(yè)務(wù)，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中和尚未發(fā)生之

前，包括事前以及事中和事后監(jiān)督。

事前監(jiān)督:對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性以及合理性以及合法性和有效性的審查:

9以及會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩者關(guān)系：（1）是相輔相成以及辯證統(tǒng)一的關(guān)系（2）

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),沒(méi)有核算所提供的各種信息,監(jiān)督就失去了依據(jù);

（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量保障,只有核算以及沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證核

算所提供信息的真實(shí)性以及可靠性。

10以及會(huì)計(jì)其它職能：（1）預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景（2）參與經(jīng)濟(jì)決策（3）評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)

績(jī)

11以及會(huì)計(jì)的對(duì)象：（1）是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容（2）凡是特定主體能

夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（3）會(huì)計(jì)對(duì)象在企業(yè)中表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中以貨

幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),即企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。

12以及企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入以及資金運(yùn)用和資金退出的三個(gè)過(guò)程

（1）資金投入是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn),包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的

資金兩部分,前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益一一企業(yè)負(fù)

債。（2）資金運(yùn)用:資金從貨幣資金開(kāi)始，經(jīng)過(guò)供以及產(chǎn)以及銷(xiāo)三個(gè)過(guò)程，依

次從貨幣資金到固定資金以及儲(chǔ)備資金以及生產(chǎn)資金和產(chǎn)品資金，再到貨幣資

金的過(guò)程稱(chēng)為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始不斷的循環(huán)叫做資金的周轉(zhuǎn)。（3）資

金退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)以及上交各項(xiàng)稅金以及向所有者分配利潤(rùn)等。

13以及會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付（錢(qián)以及券）：款項(xiàng)是

作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金以及銀行存款以及其他視同現(xiàn)金

和銀行存款使用的外埠存款以及銀行匯票存款以及銀行本票存款以及信用卡存

款以及信用保證金存款（其他貨幣資金）和各種備用金等。有價(jià)證券是指表示

一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券以及股票以及企業(yè)債券等?？铐?xiàng)和

有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

（2）資本的增減（資本）：辦理資本增減的政策性強(qiáng),一般都以具有法律效

力的合同以及協(xié)議以及董事會(huì)決議等為依據(jù)，各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)

制度的規(guī)定和具有法律效力的文書(shū)為依據(jù)進(jìn)行資本的核算。

（3）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理:一般包括利潤(rùn)的計(jì)算以及所得稅的計(jì)算以及利潤(rùn)

分配或虧損彌補(bǔ)等。

第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

14以及會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處

時(shí)間以及空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。

15以及會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)以及會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)

量四項(xiàng)。

16以及（1）會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織,是會(huì)計(jì)確認(rèn)

以及計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

（2）一般來(lái)說(shuō)，法人可作為會(huì)計(jì)主體。但是，會(huì)計(jì)主體不一定就是法人。

（3）會(huì)計(jì)主體可以是非獨(dú)立法人:如獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)以及企業(yè)的分支機(jī)

構(gòu)或企業(yè)內(nèi)部的某一單位或部門(mén),企業(yè)集團(tuán)；會(huì)計(jì)主體也可以是法人：某個(gè)企

業(yè)

17以及（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái),會(huì)計(jì)主體會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的意義a明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍

18以及（1）會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)

連續(xù)的以及長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算帳目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（2）會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。會(huì)計(jì)年度是以一年確定的會(huì)計(jì)期間,是最常見(jiàn)

的和重要的會(huì)計(jì)期間，我國(guó)的會(huì)計(jì)年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止;

中期,是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，一般指月度以及季度以及半

年度等。

19以及（1）貨凡計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一

的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（2）單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨

幣為主的單位,可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣,但編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)

當(dāng)折算為人民幣反映。

20以及四個(gè)假設(shè)的關(guān)系（1）會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍;（2）持續(xù)

經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度;（3）而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算

提供了必要手段；（4）沒(méi)有會(huì)計(jì)主體,就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng);（5）沒(méi)有持續(xù)經(jīng)

直,就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期;（6）沒(méi)有貨幣計(jì)量,就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。

第三節(jié)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

21以及在會(huì)計(jì)上有兩種核算制度，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

22以及權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱(chēng)應(yīng)收應(yīng)付制,是按照權(quán)利和責(zé)任是否轉(zhuǎn)移或發(fā)生來(lái)確認(rèn)

收入和費(fèi)用歸屬期間的制度。

23以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)能

生制為基礎(chǔ)。

24以及（1）收付實(shí)現(xiàn)制又稱(chēng)現(xiàn)收現(xiàn)付制,是以實(shí)際收到或支付款項(xiàng)為依據(jù)，進(jìn)

而確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期間的制度。

25以及目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

1以及會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi),是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)

要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素，同時(shí)也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)。

2以及分類(lèi)（1）企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入

以及費(fèi)用和利潤(rùn)。資產(chǎn)以及負(fù)債和所有者權(quán)益表現(xiàn)為資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài),是

用于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，也稱(chēng)為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素；收入以及費(fèi)用及利潤(rùn)表現(xiàn)資

金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài),是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。

(2)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素有資產(chǎn)以及負(fù)債以及凈資產(chǎn)以及收入和支出。資

產(chǎn)以及負(fù)債和凈資產(chǎn)反映是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素;收入和支出是

反映行政事業(yè)單位一定時(shí)期收入和支出情況的會(huì)計(jì)要素。

3以及(1)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，并由企業(yè)擁有或控制,

預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。控制：融資租入固定資產(chǎn)。(2)分類(lèi)：資

產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)以及非流動(dòng)資產(chǎn)兩類(lèi)。

4以及(1)負(fù)債是指企業(yè)由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的以及預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利

益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。由未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義

務(wù)，不得確認(rèn)為負(fù)債。

(2)企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債包括短期借款以及應(yīng)付及預(yù)收賬款以及應(yīng)交稅費(fèi)以及應(yīng)付職工薪酬等。

非流動(dòng)負(fù)債。是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款以及應(yīng)付債券和長(zhǎng)

期應(yīng)付款。

5以及⑴所有者權(quán)益也稱(chēng)為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的

剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。

⑵所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得

和損失以及留存收益等。國(guó)立收益是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，

包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為實(shí)收資

本以及資本公積以及盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。

(3)資本公積主要是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所

占份額的部分，也就是“資本(或股本)溢價(jià)”部分，此外，還包括直接計(jì)入

所有者權(quán)益的利得和損失。

6以及收入

(1)收入是指企業(yè)在旦宣道動(dòng)中形成的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的以及與所有

者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能

流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少,且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量

時(shí)才能予以確認(rèn)。

(2)根據(jù)企業(yè)所從事的日常活動(dòng)的內(nèi)容，企業(yè)的收入包括銷(xiāo)售商品收入以及提供

勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)重要性要求,企業(yè)的收入可以分為主營(yíng)

業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

(3)其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，

如工業(yè)企業(yè)出租固定資產(chǎn)以及出租無(wú)形資產(chǎn)以及出租包裝物和商品以及銷(xiāo)售材

料等實(shí)現(xiàn)的收入。

7以及⑴費(fèi)用是指企業(yè)在旦宣適動(dòng)中發(fā)生的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的以及

與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流

出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加,經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才

能予以確認(rèn)。

(2)費(fèi)用按照其功能可以分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。

(3)期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用等。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌

資資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

8以及(1)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的

凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期利得和損失等。

(2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本以及營(yíng)業(yè)稅金及附加以及銷(xiāo)售費(fèi)用以

及管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用以及資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減損失)

和投資收益(減損失)后的金額。營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)

的收入總額。

⑵利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。其中：

營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利

得以及非貨幣性資產(chǎn)交換利得以及債務(wù)重組利得以及政府補(bǔ)助利得以及盤(pán)盈利

得以及捐贈(zèng)利得等;營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失，包

括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失以及非貨幣性資產(chǎn)交換損失以及債務(wù)重組損失以及非常

損失以及公益性捐贈(zèng)支出以及盤(pán)虧損失等。

(3)凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。

9以及歷史成本又稱(chēng)為實(shí)際成本,就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的

現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物

10以及重置成本又稱(chēng)為現(xiàn)行成本,是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)

資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。

11以及可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成

本和預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。

12以及現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨

幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。

13以及公允價(jià)值:是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換

或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

14以及企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本

以及可變現(xiàn)凈值以及現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額

能夠取得并可靠計(jì)量。

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目

15以及會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。

16以及會(huì)計(jì)對(duì)象抽象概括為企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng);會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)

容以及也就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，包括資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及

收入以及費(fèi)用和利潤(rùn)；會(huì)計(jì)科目又是對(duì)會(huì)計(jì)要素所作的進(jìn)一步分類(lèi)。

17以及會(huì)計(jì)科目分類(lèi)(1)按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類(lèi):資產(chǎn)類(lèi)以及負(fù)債類(lèi)科目

以及所有者權(quán)益類(lèi)科目以及成本類(lèi)科目以及損益類(lèi)科目。損益類(lèi)科目:按損益

的不同內(nèi)容分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。

(2)按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類(lèi):總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。

總分類(lèi)科目對(duì)其所屬的明細(xì)科目具有統(tǒng)馭和控制作用,而明細(xì)科目是對(duì)其所歸

屬的總分類(lèi)科目的補(bǔ)充和說(shuō)明。

18以及會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則:合法性原則以及相關(guān)性原則和實(shí)用性原則。

19以及常用會(huì)計(jì)科目

1.資產(chǎn)類(lèi)

(1)錢(qián)：庫(kù)存現(xiàn)金以及銀行存款

(2)應(yīng)收：應(yīng)收票據(jù)以及應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款以及應(yīng)收利息以及應(yīng)收股

利以及壞賬準(zhǔn)備以及預(yù)付賬款

(3)物：材料采購(gòu)以及原材料以及庫(kù)存商品以及在建工程以及工程物資以及

固定資產(chǎn)以及累計(jì)折舊以及投資性房地產(chǎn)

(4)其他：待處理財(cái)產(chǎn)損溢以及無(wú)形資產(chǎn)以及累計(jì)攤銷(xiāo)以及交易性金融資產(chǎn)

以及商譽(yù)以及商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

2.負(fù)債類(lèi)

(1)借款：短期借款以及長(zhǎng)期借款

(2)應(yīng)付：應(yīng)付票據(jù)以及應(yīng)付賬款以及其他應(yīng)付款以及預(yù)收貝艮款以及應(yīng)付利

息以及應(yīng)付職工薪酬以及應(yīng)付股利以及應(yīng)交稅費(fèi)以及應(yīng)付債券

3.共同類(lèi)

4.所有者權(quán)益類(lèi)：實(shí)收資本以及資本公積以及盈余公積以及本年利潤(rùn)以及利潤(rùn)

分配

5.成本類(lèi)：生產(chǎn)成本以及制造費(fèi)用以及勞務(wù)成本以及研發(fā)支出

6.損益類(lèi)

益：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入以及營(yíng)業(yè)外收入以及公允價(jià)值變動(dòng)損益

以及投資收益

損：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及其他業(yè)務(wù)成本以及營(yíng)業(yè)外支出以及銷(xiāo)售費(fèi)用以及管理

費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)稅金及附加以及所得稅費(fèi)用以及資產(chǎn)減值損失

第三節(jié)賬戶(hù)

20以及賬戶(hù)是用來(lái)記錄會(huì)計(jì)科目所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的工具，它是根據(jù)會(huì)計(jì)科

目設(shè)置的。賬戶(hù)以會(huì)計(jì)科目作為名稱(chēng),同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。

21以及賬戶(hù)的分類(lèi)：(1)根據(jù)其所提供的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,賬戶(hù)分為總

分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。

(2)根據(jù)賬戶(hù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可將其分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)以及負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)以及所

有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)以及成本類(lèi)賬戶(hù)以及損益類(lèi)賬戶(hù)等。

(3)根據(jù)賬戶(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系,賬戶(hù)可以分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)和利潤(rùn)表賬戶(hù)。

資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)包括資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)以及負(fù)債賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。利潤(rùn)表賬

方是指為利潤(rùn)表的編制提供資料的賬戶(hù)，包括收入類(lèi)賬戶(hù)與費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。

22以及(1)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)劃分為左方以及右方兩個(gè)方向,一方登記增加，另一方

登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶(hù)的性質(zhì)和所記

錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

23以及期末余額二期初余額+本期增加發(fā)生額-本期增加減少額

24以及賬戶(hù)的內(nèi)容(1)賬戶(hù)名稱(chēng)(即會(huì)計(jì)科目)；(2)日期和摘要(3)增加

和減少的金額及余額;(4)憑證號(hào)數(shù)

25以及賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目

(1)聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是相同的,兩者口徑

一致,性質(zhì)相同,都是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類(lèi)。會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名

稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù);賬戶(hù)則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的

具體運(yùn)用。

(2)區(qū)別：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng),不存在結(jié)構(gòu);而賬戶(hù)則具有一定的格

式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開(kāi)設(shè)賬戶(hù),填制憑證所運(yùn)用；而賬戶(hù)的

作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。

(3)在實(shí)際工作中，賬戶(hù)和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加區(qū)別,往往相互通用。

第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

第一節(jié)會(huì)計(jì)等式

1以及資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,這一最基本的恒等式反映了資產(chǎn)以及負(fù)債以及

所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，表明了企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)

狀況,因此上述等式也稱(chēng)為靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式。此公式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論

基礎(chǔ)，故此等式又被稱(chēng)為資產(chǎn)負(fù)債表等式。

2以及收入一費(fèi)用=利潤(rùn)可稱(chēng)為第二會(huì)計(jì)等式，收入大于費(fèi)用則表示產(chǎn)生了利潤(rùn),

兩者的差額即為利潤(rùn)額；收入小于費(fèi)用則表示發(fā)生了虧損,兩者的差額即為豆

損額。這一會(huì)計(jì)等式，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)

成果,是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。

3以及企業(yè)的利潤(rùn)通過(guò)分配，一部分以盈余公積和未分配利潤(rùn)的方式留存企業(yè),

通常稱(chēng)為留存收益,構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分；另一部分將分配給投資者,

在實(shí)際支付之前形成應(yīng)付利潤(rùn),構(gòu)成企業(yè)負(fù)債的組成部分。

第二節(jié)復(fù)式記賬

4以及記賬方法有兩種：一種是單式記賬法,另一種是復(fù)式記賬法。

5以及復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)，都以相等的金額,在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的一種

記賬方法。

6以及復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)的不同,有借貸記賬法，有增減記賬法和收付記

賬法。各種復(fù)式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號(hào)不同,如，借貸記賬法是以“借”

以及“貸”為記賬符號(hào)。目前，我國(guó)已普遍采用借貸記賬法。

7以及借貸記賬法是以借”以及“貸”作為記賬符號(hào),對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或

兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中以相反的方向以及相等的金額全面地進(jìn)行記錄的

一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法源于13世紀(jì)的意大利。"借''以及"貸''只作為記賬

符號(hào)使用，用以表明記賬方向。

8以及借貸記賬法是以“借”以及“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方和右方。

至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)?！敖琛北硎举Y

產(chǎn)的增加以及負(fù)債和所有者權(quán)益的減少;“貸”表示資產(chǎn)的減少以及負(fù)債和所有

者權(quán)益的增加。

9以及資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的借方登記資產(chǎn)的增加數(shù),貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù);期末余額

在借方,表示期末資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)。

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末借方余額二期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生

額

10以及負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)：期末貸方余額二期初貸方余額+本期貸方發(fā)生

額-本期借方發(fā)生額

11以及成本類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶(hù)：期末借方余額二期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期

貸方發(fā)生額

12以及損益類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶(hù)：期末結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額;期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬

戶(hù)一般無(wú)余額。

13以及記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”

14以及運(yùn)用借貸記賬法時(shí)，由于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，借貸

相反的方向,在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)中進(jìn)行登記。這種在有關(guān)賬戶(hù)

之間形成的應(yīng)借以及應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱(chēng)為賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬

戶(hù)稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。

15以及會(huì)計(jì)分錄就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借以及應(yīng)貸賬戶(hù)名稱(chēng)及其金額的一種

記錄。應(yīng)借以及應(yīng)貸的方向以及賬戶(hù)(科目)名稱(chēng)和金額構(gòu)成了會(huì)計(jì)分錄的三

要素。

16以'及會(huì)計(jì)分錄按照所涉及的賬戶(hù)多少,可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

(1)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶(hù)的借方和另一個(gè)賬戶(hù)的貸方的會(huì)計(jì)分錄,

即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。

(2)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指涉及兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄，

即一借多貸以及一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

(3)多借多貸的會(huì)計(jì)分錄,其對(duì)應(yīng)關(guān)系不清晰，除特殊情況外，一般不使用。

17以及試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢

查所有賬戶(hù)記錄是否正確的過(guò)程,具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法

兩種方法。

(1)發(fā)生額試算平衡法。全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)二全部會(huì)計(jì)科目本

期貸方發(fā)生額合計(jì)

(2)余額試算平衡法。a.根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額和期末余額平衡

兩類(lèi)。

b.全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì))全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

c.全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì),全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

18以及在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意幾點(diǎn)：(1)必須保證所有賬戶(hù)余額均已計(jì)

入試算平衡表。(2)如果試算平衡表借貸不相等,肯定賬戶(hù)記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)

認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。(3)即便試算平衡表是平衡的，并不能說(shuō)明

賬戶(hù)記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如漏記

以及重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),或借貸方向錯(cuò)誤和用錯(cuò)了賬戶(hù)試算依然是平衡的。

19以及總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的

(1)內(nèi)在聯(lián)系a.兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同b.登記賬簿的原始依據(jù)相

回

(2)區(qū)別a.反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。總分類(lèi)賬戶(hù)反映資金增減變化

的總括情況，提供總括指標(biāo);明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)反映資金運(yùn)動(dòng)的詳細(xì)情況,提供明

細(xì)指標(biāo)。b.總賬賬戶(hù)提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),是明細(xì)賬戶(hù)資料的綜合,對(duì)所屬明細(xì)賬

戶(hù)起著統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)賬戶(hù)是對(duì)有關(guān)總賬賬戶(hù)的補(bǔ)充,起著補(bǔ)充說(shuō)明的作

用。

20以及總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記

(1)所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，

一方面要登記有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面又要登記該總分類(lèi)賬戶(hù)所屬的明細(xì)分

類(lèi)賬戶(hù)的方法。

（2）平行登記規(guī)貝I：A依據(jù)相同:以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。B方向相同:借貸方向。

C期間相同:在同一會(huì)計(jì)期間（如同一個(gè)月以及同一個(gè)季度以及同一年度）全

部登記入賬。D金額相等。

第四章會(huì)計(jì)憑證

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述

1以及會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況以及明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及并據(jù)以登記賬

簿的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

會(huì)計(jì)憑證按照填制的程序和用途不同,分為原始憑證和記賬憑證兩類(lèi)

2以及原始憑證俗稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)由經(jīng)辦人直接取得或填制

的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，

是記賬的原始依據(jù)，具有法律效力，是會(huì)計(jì)核算的重要資料。

3以及記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以

歸類(lèi)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的書(shū)面證明。

4以及記賬憑證,是將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言，是介于原始憑證

與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記賬簿的依據(jù)。

5以及合法地取得以及正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證,是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一,

也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。

第二節(jié)原始憑證

6以及原始憑證按來(lái)源不同分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證o

（1）自制原始憑證，例如，收料單以及領(lǐng)料單以及入庫(kù)單,還包括限額領(lǐng)料單

以及產(chǎn)成品出庫(kù)單以及借款單以及工資發(fā)放明細(xì)表以及折舊計(jì)算表等。購(gòu)貨金

同以及材料請(qǐng)購(gòu)單,都不能作為原始憑證。

（2）外來(lái)原始憑證，如：增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及收據(jù)以及行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)以

及火車(chē)票以及輪船票。

7以及原始憑證按照格式的不同分為通用憑證和專(zhuān)用憑證。

（1）通用憑證是指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制,在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和

使用方法的原始憑證。例如，增值稅發(fā)票以及支票以及商業(yè)匯票等。

（2）專(zhuān)用憑證是指由單位自行印制,僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。這種憑

證一般在憑證名稱(chēng)之前寫(xiě)上企業(yè)單位名稱(chēng)，例如，某單位的收料單以及差旅費(fèi)

報(bào)銷(xiāo)單等。

8以及原始憑證的基本內(nèi)容通常稱(chēng)為憑證要素，主要有：原始憑證名稱(chēng)以及填制

憑證的日期以及憑證的編號(hào)（含數(shù)量以及單價(jià)以及金額等）以及填制單位蓋章

以及有關(guān)人員（部門(mén)負(fù)責(zé)人以及經(jīng)辦人員）簽章以及填制憑證單位名稱(chēng)或者填

制人姓名以及憑證附件。

9以及原始憑證的填制基本要求：（1）記錄要真實(shí)（2）內(nèi)容要完整。業(yè)務(wù)經(jīng)辦

2^縣必須在原始憑證上簽名或蓋章，對(duì)原始憑證的真實(shí)性和正確性負(fù)責(zé)。（3）

手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定人員

簽名蓋章;對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證,

必須蓋有填制單位的公章;個(gè)人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名蓋章。

（4）書(shū)寫(xiě)要清楚以及規(guī)范:A.原始憑證，如發(fā)票以及支票，都有連續(xù)編號(hào)，應(yīng)

按編號(hào)連續(xù)使用，這類(lèi)憑證如有填寫(xiě)錯(cuò)送，應(yīng)予以作廢并重填,并在填錯(cuò)的憑

證上加蓋作廢戳記，與存根一起保存，不得任意銷(xiāo)毀。

B.原始憑證數(shù)字及文字填寫(xiě)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

a.中文大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書(shū)填寫(xiě),如果金額數(shù)字書(shū)寫(xiě)中使用繁住生，

銀行也可以受理。

b.中文大寫(xiě)金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫(xiě)“整”（或“正”

字）,在“角”之后，可以不寫(xiě)“整”（或“正”）字。大寫(xiě)金額數(shù)字有“分”

的，“分”后面不寫(xiě)“整”（或“正”）字。

c.中文大寫(xiě)金額數(shù)字前應(yīng)表明“人民幣”字樣，大寫(xiě)數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字

樣填寫(xiě)。

d.阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時(shí)，中文大寫(xiě)金額要寫(xiě)“零”字。

e.阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí),中文大寫(xiě)金額中間可以只寫(xiě)一個(gè)“零”

字。

f.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫(xiě)。為防止篡改票據(jù)的出票日期,在填寫(xiě)月

以及日時(shí)，月為壹以及貳和壹拾的,日為壹至玖和壹拾以及貳拾和叁拾的,應(yīng)

在其前加“零”，日為拾壹至拾玖的,應(yīng)在其前加“壹”。

g.如1月15日，應(yīng)寫(xiě)成“零壹月壹拾伍日”,10月20日，應(yīng)寫(xiě)成“零壹拾月零貳

拾日”o票據(jù)出票日期使用小寫(xiě)填寫(xiě)的,銀行不予受理。

（5）編號(hào)要連續(xù)

（6）不得涂亂擦以及挖補(bǔ)

原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正,更正處應(yīng)加蓋出具單位章。

原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi),不得在原始憑證上更正。

（7）填制要及時(shí)。出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋工收

訖”或“付訖”的戳章，以避免重收重付。

10以及自制原始憑證的填制要求：

(1)一次原始憑證的填制

一次憑證是指一次填制完成的,只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證

是一次有效的憑證,是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)，由經(jīng)辦人員填制的,一般

只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類(lèi)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

(2)累計(jì)原始憑證是指一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證,

如限額領(lǐng)料單。

(3)匯總原始憑證如收料憑證匯總表以及工資結(jié)算匯總表以及差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單以

及發(fā)料憑證匯總表等。

11以及原始憑證的審核：

(1)審核原始憑證的真實(shí)性：包括憑證日期是否真實(shí),業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)以及

數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審核。對(duì)外來(lái)原始憑證，必須有填制單位公章和填制人

員簽章。此外，對(duì)通用原始憑證，還應(yīng)審計(jì)憑證本身的真實(shí)性,防止以假冒的

原始憑證記賬。

(2)審核原始憑證的合法性：審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國(guó)家

法律法規(guī)問(wèn)題;是否符合規(guī)定的審計(jì)權(quán)限；是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審

查程序;是否有貪污腐化等行為。

(3)審核原始憑證的合理性：審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要；是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。

(4)審核原始憑證的完整性5)審核原始憑證的正確性(6)審核原始憑證的

及時(shí)性o

第三節(jié)記賬憑證

12以及記賬憑證按內(nèi)容可分為收款憑證以及付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

(1)收款憑證分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。現(xiàn)金收款憑證是根據(jù)現(xiàn)

金收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的收款憑證,如現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián);銀行存款

收款憑證是根據(jù)銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的收款憑證,如銀行進(jìn)賬通

知單。

(2)付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。現(xiàn)金付款憑證是根

據(jù)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的付款憑證,如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián);銀行存

款付款憑證是根據(jù)銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付款憑證，如現(xiàn)金支票

存根以及轉(zhuǎn)賬支票存根。

(3)轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

13以及記賬憑證按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證

(1)復(fù)式記賬憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)

生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。上述收款憑證以及付款憑證和轉(zhuǎn)

賬憑證都屬于復(fù)式記賬憑證。優(yōu)點(diǎn)是便于了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌,減少憑證

張數(shù);缺點(diǎn)是不便于匯總計(jì)算科目的發(fā)生額。

(2)單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的二

科目及其金額的記賬憑證。優(yōu)點(diǎn)是便于匯總計(jì)算每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，便

于分工記賬。缺點(diǎn)是制證工作量大,也不便于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。

14以及記賬憑證的基本內(nèi)容:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;記

賬標(biāo)記。

15以及記賬憑證的基本要求：

(1)記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

(2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員,按業(yè)務(wù)發(fā)生順序

并按不同種類(lèi)的記賬憑證連續(xù)編號(hào)。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑

證，可采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”o為了便于監(jiān)督，反映收付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得

由出納人員編號(hào)。

(3)記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚以及規(guī)范。

(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或者根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總

編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；

但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

(5)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有

原始憑證。如一張?jiān)紤{證需填制兩張記賬憑證，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑

證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。

16以及(1)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制；已登記入賬的記賬

憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤的，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,

在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正

確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。

(2)如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤,也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之

間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)定，調(diào)減金額用紅字。

(3)發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

對(duì)于更正錯(cuò)賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月

某日某號(hào)憑證”；重編正確憑證時(shí)，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”。

17以及記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金

額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。

18以及在收款憑證左上方所填列的借方科目,應(yīng)是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”

科目。

19以及在付款憑證左上方填列的貸方科目,應(yīng)是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”

科目。

20以及對(duì)于兩類(lèi)貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)：(1)將現(xiàn)金送存銀行，編制現(xiàn)金付

款憑證,不編制銀行存款收款憑證

(2)從銀行提取現(xiàn)金，編制銀行存款付款憑證,不編制現(xiàn)金收款憑證

21以及記賬憑證的審核:內(nèi)容是否真實(shí)以及項(xiàng)目是否齊全以及科目是否正

確以及金額是否正確以及書(shū)寫(xiě)是否正確

22以及如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

23以及會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中,在

單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳送程序。

24以及科學(xué)的傳遞程序應(yīng)該使會(huì)計(jì)憑證沿著最迅速以及最合理的流向運(yùn)行。注

意考慮三個(gè)問(wèn)題：(1)制定科學(xué)合理的傳遞程序。(2)確定合理的停留處

理時(shí)間。(3)建立憑證交接的簽收制度。

25以及會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。

(1)若發(fā)現(xiàn)從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證

明，并注明原始憑證的號(hào)碼以及金額以及內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

以及會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能代作原始憑證。

(2)若確定無(wú)法取得證明，如車(chē)票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦

單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,代作原始憑證。

26.會(huì)計(jì)憑證封面要內(nèi)容完整，項(xiàng)目齊全。

(1)某些記賬憑證所附的原始憑證較多時(shí)，也可單獨(dú)裝訂,同時(shí)在所屬的記賬

憑證上應(yīng)注明附件另訂及原始憑證的名稱(chēng)和編號(hào)，以便查閱。

(2)對(duì)合同以及契約以及押金收據(jù)及涉外文件等重要原始憑證,應(yīng)另編目錄，

單獨(dú)登記保管。

第五章會(huì)計(jì)賬簿

第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述

1以及設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)核算工作的中心環(huán)節(jié)之一。

2以及會(huì)計(jì)賬簿按照用途可以分為序時(shí)賬簿以及分類(lèi)賬簿和備查賬簿。

3以及(1)序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容不同,有可分為普通日記賬和特種日記賬。

特種日記賬在我國(guó),大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬,而不設(shè)置

轉(zhuǎn)賬日記賬。

4以及分類(lèi)賬按賬簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同，又分為總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬

遵。

5以及備查賬簿：住房基金登記簿以及租入固定資產(chǎn)登記簿以及受托加工材料登

記薄等。

6以及會(huì)計(jì)賬簿按賬頁(yè)格式分類(lèi):(1)兩欄式分類(lèi);(2)三欄式分類(lèi)：一般適

用于總分類(lèi)賬以及現(xiàn)金日記賬以及銀行存款日記賬以及只需要反映價(jià)值指標(biāo)

的資本以及債權(quán)以及債務(wù)明細(xì)賬。(3)多欄式分類(lèi):收入，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

采用貸方多欄；

成本以及費(fèi)用(如：生產(chǎn)成本以及制造費(fèi)用以及管理費(fèi)用均采用借方多欄)；

利潤(rùn)分配(如：本年利潤(rùn)采用借貸方多欄)明細(xì)賬。

7以及數(shù)量金額式：一般適用于具有實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，如原材料以

及庫(kù)存商品以及產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬。

8以及會(huì)計(jì)賬簿按外形特征分類(lèi)：

(1)訂本賬:A優(yōu)點(diǎn)：可以防止抽換賬頁(yè),避免賬頁(yè)散失。

B缺點(diǎn)：同一本賬簿在同一時(shí)間只能由一人記賬，不便于記賬分工和用機(jī)器記

賬。由于賬頁(yè)固定，不能增減，必須為每一賬戶(hù)預(yù)留賬頁(yè)。

C適用范圍：主要適用于總分類(lèi)賬和現(xiàn)金以及銀行存款日記賬。

(2)活頁(yè)賬

A優(yōu)點(diǎn)：a.賬簿的頁(yè)數(shù)不固定，適用前不加裝訂,可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將

空白賬頁(yè)加入賬簿。b.在同一時(shí)間里，可由多人分工登帳。

B缺點(diǎn)：活頁(yè)式賬簿中的賬頁(yè)容易散失和被抽換

C注意：a.空白賬頁(yè)在使用時(shí)必須順序編號(hào)并裝置賬夾內(nèi)b.在更換新賬后，

要裝訂成冊(cè)或予以封扎,并妥善保管。

D適用范圍：活頁(yè)式賬簿主要適用于各種明細(xì)賬。

(3)卡片賬

A優(yōu)點(diǎn)：應(yīng)用靈活，便于分工,數(shù)量可多可少，適用于機(jī)器記賬。

B適用范圍：主要用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬,如固定資產(chǎn)卡片。

9以及賬簿與賬戶(hù)是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶(hù)存在于賬簿之中;賬簿只是一個(gè)外

在形式，賬戶(hù)才是它的真實(shí)內(nèi)容。

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容以及啟用與登記規(guī)則

10以及會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容:封面以及扉頁(yè)以及賬頁(yè)

11以及在啟用賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿封面上寫(xiě)明賬簿名稱(chēng)以及單位和會(huì)計(jì)年度等。

在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)附“賬薄啟用登記表”。

12以及為了防止重記和漏記，便于查閱，賬簿登記完畢后，記賬人員應(yīng)在記賬

憑證上注明或蓋章，并應(yīng)在記賬憑證上注明所記賬薄的頁(yè)數(shù)，或劃“J”符

號(hào)，表示已經(jīng)記賬。

13以及賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要?xiě)滿(mǎn)格，一般應(yīng)

占格距的1/2。

14以及下列情況，可以用紅色墨水記賬：

(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄;

(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù);

(3)在三欄式賬戶(hù)的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余

額；

(4)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅空登記的其他會(huì)計(jì)賬??；

15以及各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行以及隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行以

及隔行，應(yīng)將空行以及空頁(yè)處用紅色對(duì)角線(xiàn)劃線(xiàn)注銷(xiāo),或注明“此行空白”以

及“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章。

16以及賬頁(yè)記滿(mǎn)時(shí)，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁(yè)手續(xù)。每一賬頁(yè)登記完畢后轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)

出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄

內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)

第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣,以保持記賬的銜接和連續(xù)

性。

17以及實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款

業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款

日記賬,并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。

第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

18以及現(xiàn)金日記賬的日期欄：指記賬憑證的日期,應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。

現(xiàn)金日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證以及現(xiàn)金付款憑

證和銀行存款付款憑證(提取現(xiàn)金業(yè)務(wù))進(jìn)行登記。

19以及銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證以

及銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證(存款業(yè)務(wù))，逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)

生的先后順序進(jìn)行登記。

20以及總分類(lèi)賬最常用的格式為三欄式。

21以及明細(xì)分類(lèi)賬可以根據(jù)需要采用三欄式以及數(shù)量金額式以及多欄式和平行

登記式等不同格式的賬頁(yè)。數(shù)量金額式明細(xì)賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的記

賬憑證或原始憑證,按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記的。

22以及固定資產(chǎn)以及債權(quán)以及債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記

23以及庫(kù)存商品以及原材料以及產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入以及費(fèi)用明細(xì)賬可

以逐筆登記，也可定期匯總登記。

第四節(jié)對(duì)賬

24以及對(duì)賬的內(nèi)容包括賬證核對(duì)以及賬賬核對(duì)以及賬實(shí)核對(duì)。

25以及賬證核對(duì)是指對(duì)會(huì)計(jì)賬薄記錄與原始憑證以及記賬憑證的時(shí)間以及憑證

字號(hào)以及內(nèi)容以及金額是否一致，記賬方向是否相等。

26以及賬賬核對(duì)：(1)總分類(lèi)賬簿有關(guān)賬戶(hù)的余額核對(duì)(2)總分類(lèi)賬簿與

所屬明細(xì)分類(lèi)賬簿核對(duì)(3)總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)(4)明細(xì)分類(lèi)賬簿之

間的核對(duì)：會(huì)計(jì)部門(mén)各種財(cái)產(chǎn)物明細(xì)分類(lèi)賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或

使用部門(mén)有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬的期末余額核對(duì)相符。

27以及賬實(shí)核對(duì)：(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符(2)

銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符(3)各種財(cái)產(chǎn)物資明

細(xì)分類(lèi)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符(4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬

賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符

第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法

28以及錯(cuò)賬更正方法：劃線(xiàn)更正法以及紅字更正法和補(bǔ)充登記法。

29以及劃線(xiàn)更正法又稱(chēng)紅線(xiàn)更正法,是指劃紅線(xiàn)注銷(xiāo)原有錯(cuò)誤記錄，然后在錯(cuò)

誤記錄上方寫(xiě)上正確記錄的方法。在結(jié)賬之前,如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤而記

賬憑證無(wú)錯(cuò)誤，即純屬記賬時(shí)文字或數(shù)字的筆誤，可采用劃線(xiàn)更正法予以更正。

結(jié)賬后嚴(yán)禁采用此法更正錯(cuò)誤。

30以及紅字更正法：(1)記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目或金額有

錯(cuò)，致使賬簿記錄錯(cuò)誤，應(yīng)采用紅字更正法予以更正。(2)更正的方法是：a.

先用紅字填寫(xiě)一張內(nèi)容與原錯(cuò)誤憑證完全相同的記賬憑證,并用紅字登記入賬，

沖銷(xiāo)原有錯(cuò)誤記錄；b.用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證,并據(jù)以用藍(lán)

字或黑字登記入賬。

(3)記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，只是所填金額大于應(yīng)

填金額，并據(jù)以登記入賬，也可采用紅字更正法予以更正。

31以及補(bǔ)充登記法:記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借以及應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目

并無(wú)錯(cuò)誤，但所填金額小于應(yīng)填金額,可采用補(bǔ)充登記法更正。即將正確金

額與錯(cuò)誤金額之間的差額，用藍(lán)字填制一張記賬憑證,并據(jù)以登記入賬，以

補(bǔ)充少記金額。

第六節(jié)結(jié)賬

32以及結(jié)賬，就是在會(huì)計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額。

33以及結(jié)賬的程序：(1)將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全都記入有關(guān)賬簿。(2)

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的

費(fèi)用。(3)將損益類(lèi)科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類(lèi)科目。(4)

在本期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出資產(chǎn)以及負(fù)債和所有者權(quán)益

科目的本期發(fā)生額和余額,并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

34以及結(jié)賬的方法：(1)月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之

下通欄劃單紅線(xiàn)，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。(2)12月末的“本年累計(jì)”就

是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線(xiàn)。(3)年度終了結(jié)賬時(shí)，

有余額的賬戶(hù)，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在

下一年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要

欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

第七節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管

35以及日記賬以及總分類(lèi)賬和大部分明細(xì)分類(lèi)賬都要每年更換新賬。只有變動(dòng)

較小的部分明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片,可以繼續(xù)使用，不必

每年更換新賬。

36以及新舊賬簿有關(guān)賬戶(hù)之間的結(jié)轉(zhuǎn)余額，無(wú)須編制記賬憑證。

37以及會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年,期滿(mǎn)之后，編造清冊(cè)移交

本單位的檔案部門(mén)保管。

第六章賬務(wù)處理程序

第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述

1以及賬務(wù)處理程序，也稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證以

及會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。

2以及在我國(guó)，常用的賬務(wù)處理程序有：記賬憑證賬務(wù)處理程序，匯總記賬憑證

賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。這三種作為處理程序有許多共同之

處，它們的不同之處在于登記總分類(lèi)賬的依據(jù)和程序不同。

第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序

3以及記住記賬憑證賬務(wù)處理程序圖

4以及在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證可以采用一種通用的格式，即通用

記賬憑證;也可采用收款憑證以及付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式,即專(zhuān)用記賬

憑證。

5以及記賬憑證賬務(wù)處理程序特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬。它是

最基本的賬務(wù)處理程序,其他各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。

6以及記賬憑證賬務(wù)處理程序(1)優(yōu)點(diǎn)：A賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解;

B總分類(lèi)賬可以較詳細(xì)地反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況，賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚,即

來(lái)龍去脈清楚,便于查賬以及對(duì)賬。(2)缺點(diǎn)：登記總分類(lèi)賬的工作量較大。(3)

適用范圍：這種程序只適用于一些規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少，憑證不多的單位。

第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序

7以及根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬。

8以及科目匯總表賬務(wù)處理程序(1)優(yōu)點(diǎn)：A將記賬憑證通過(guò)科目匯總后登記總

賬，大大減輕了總賬登記的工作量;

B通過(guò)編制科目匯總表，可以對(duì)發(fā)生額進(jìn)行試算平衡,從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，保證

記賬工作質(zhì)量；C簡(jiǎn)明易懂,方便易學(xué)。

(2)缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,不利于根據(jù)賬簿記錄檢查

和分析交易或事項(xiàng)的來(lái)龍去脈,不便于查對(duì)賬目。

(3)適用范圍：適用于規(guī)模大以及業(yè)務(wù)量多的大以及中型企業(yè)。

第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

9以及匯總記賬憑證分為匯總收款憑證以及匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種

格式。

(1)匯總收款憑證，是指按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一

種匯總記賬憑證。匯總收款憑證的編制的方法是：將一定時(shí)期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀

行存款收款憑證，分別按其對(duì)應(yīng)貸方科目進(jìn)行歸類(lèi)。

(2)匯總付款憑證，是指按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一

種匯總記賬憑證。匯總付款憑證的編制方法是：將一定時(shí)期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行

存款付款憑證，分別按其對(duì)應(yīng)借方科目進(jìn)行歸類(lèi)。

(3)匯總轉(zhuǎn)賬憑證，是指按每一貸方科目分別設(shè)置,用來(lái)匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬

業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目設(shè)置的，為了

便于匯總，編制轉(zhuǎn)賬的記賬憑證可以是“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄或“一貸多借”的

會(huì)計(jì)分錄，不得編制“一借多貸”或'多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄,需分解為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)

分錄后再進(jìn)行匯總。

10以及根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證以及付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,

也可采用通用的記賬憑證;根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證.

11以及匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序(1)特點(diǎn)：在會(huì)計(jì)核算中根據(jù)記賬憑證編制

匯總記賬憑證,并據(jù)以登記總分類(lèi)賬。

(2)優(yōu)點(diǎn)：記賬憑證通過(guò)匯總記賬憑證匯總后月末一次登記總分類(lèi)賬，減輕了

登記總賬的工作量,為及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了條件；匯總賬憑證按會(huì)計(jì)科目

的對(duì)應(yīng)關(guān)系歸類(lèi)以及匯總編制，能夠明確地反映賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,即來(lái)龍

去脈清楚,便于查賬用賬。

(3)缺點(diǎn)：匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目匯總編制,不考慮交易或事項(xiàng)的性質(zhì)，

不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工;當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑較多時(shí),編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較

大。

(4)適用范圍：適用于規(guī)模較大，交易或事項(xiàng)較多,特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少而收以

及付款業(yè)務(wù)較多的單位。

第七章財(cái)產(chǎn)清查

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查

1以及財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金以及實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確

定其實(shí)存數(shù),查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。

2以及按清查的范圍分為全面清查和局部清查。全面清查是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)

點(diǎn)和核對(duì)。

3以及全面清查的情況：(1)年終決算前,為了確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)以

及正確；(2)單位撤銷(xiāo)以及分立以及合并或改變隸屬關(guān)系;(3)中外合資

以及國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng);(4)開(kāi)展清產(chǎn)核資;(5)單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。

4以及局部清查：(1)清查的主要對(duì)象是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn),如現(xiàn)金以及材料

以及在產(chǎn)品和產(chǎn)品以及債權(quán)債務(wù)。(2)需進(jìn)行局部清查的情況a.對(duì)于現(xiàn)金應(yīng)

由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)點(diǎn)清，做到日清月結(jié)；b.對(duì)于銀行存款和銀行借款,

應(yīng)由出納員每月同銀行核對(duì)一次；C.對(duì)于材料以及在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清

查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查，對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤(pán)點(diǎn)一次；

d.對(duì)于債權(quán)債務(wù),應(yīng)在年度內(nèi)至少核對(duì)一至二次，有問(wèn)題應(yīng)及時(shí)核對(duì)，及時(shí)解

決。

5以及按清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。(1)定期清查:這種清查的

對(duì)象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。清查的目的在于保證會(huì)計(jì)核算

資料的真實(shí)正確,一般是在年末以及季末以及或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。

(2)不定期清查：其清查對(duì)象可以是全面清查也可以是局部清查，如更換出納

員時(shí)對(duì)現(xiàn)金以及銀行存款所進(jìn)行的清查;更換倉(cāng)庫(kù)保管員時(shí)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)

所進(jìn)行的清查等等。目的在于查明情況，分清責(zé)任。

補(bǔ)充：清查時(shí)本著先清查數(shù)量以及核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等,后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)

行。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法

6以及庫(kù)存現(xiàn)金的清查，采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。

庫(kù)存現(xiàn)金的清查(i)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，為了明確責(zé)任，出納員必須在場(chǎng),

在清查過(guò)程中不能用白條抵庫(kù)，也就是不能用不具有法律效力的借條以及收據(jù)

等抵充庫(kù)存現(xiàn)金。(2)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果及現(xiàn)金日記賬核對(duì)的

情況，填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。(3)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表也是重要的原始憑證。

⑷“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”應(yīng)由盤(pán)點(diǎn)人和出納員共同簽章方能生效。

7以及銀行存款的清查：(i)銀行存款的清查與庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法不同，不

是采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法,而是采用對(duì)賬單法。

(2)對(duì)賬單法是將自身的賬簿記錄與對(duì)方開(kāi)出的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì),或根據(jù)賬簿

記錄給對(duì)方開(kāi)出對(duì)賬單，提供給對(duì)方進(jìn)行核對(duì)的財(cái)產(chǎn)清查方法。(3)對(duì)賬單

法適用于銀行存款和往來(lái)款項(xiàng)的清查。

(4)實(shí)際工作中，存款單位的銀行存款日記賬的余額與對(duì)賬單的余額往往不一

致。這種不一致的原因，一是由于存款單位與開(kāi)戶(hù)行雙方或其中某一方記賬有

錯(cuò)誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。(5)所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于存款單位與銀行之間

對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同,導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的

一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬,但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬

的款項(xiàng)。

8以及未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：(1)企業(yè)已收，銀行未收;(2)企業(yè)已付以及銀

行未付;(3)銀行已收以及企業(yè)未收;(4)銀行已付，企業(yè)未付。出現(xiàn)上

述第1以及4兩種情況會(huì)使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對(duì)賬單

余額”；出現(xiàn)上述第2以及3兩種情況會(huì)使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”小

士“銀行對(duì)賬單余額”。

9以及編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響,核對(duì)銀行存

款賬目有無(wú)錯(cuò)誤。該表本身并非原始憑證,不能根據(jù)該表在銀行存款日記上登

記，而要等到銀行轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。

10以及實(shí)物資產(chǎn)清查時(shí)，實(shí)物資產(chǎn)的保管員必須在場(chǎng),并參加盤(pán)點(diǎn)工作。

11以及實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法

（1）對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的清查，應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行。

（2）檢查實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量，則主要通過(guò)采用點(diǎn)數(shù)以及過(guò)秤和度量等方式和一定的

實(shí)地盤(pán)點(diǎn)技術(shù)方法來(lái)進(jìn)行。

實(shí)地盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的技術(shù)方法主要有如下幾種：A逐一盤(pán)點(diǎn)法。如以件或臺(tái)為計(jì)

量單位的產(chǎn)成品或機(jī)器設(shè)備;又如以千克以及噸為計(jì)量單位的材料。B測(cè)量計(jì)

算盤(pán)點(diǎn)法。如露天堆放的煤以及砂石。C抽樣盤(pán)點(diǎn)法。抽樣盤(pán)點(diǎn)法是對(duì)某些價(jià)

值小，數(shù)量多，不便逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn),采用從總體或總量中抽取少量樣品，確

定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。

12以及技術(shù)推算法（1）這種方法適用于堆垛量很大，不便一一清點(diǎn)，單位價(jià)值

又比較低的實(shí)物的清查。如露天堆放的燃料用煤,就可以用技術(shù)推算法。（2）

盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，將“盤(pán)點(diǎn)單”的實(shí)存數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額核對(duì)。若發(fā)現(xiàn)某些財(cái)產(chǎn)物

資賬實(shí)不符，應(yīng)填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”,確定財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈或盤(pán)虧數(shù)額。實(shí)存

賬存對(duì)比表是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表,是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證,也是分析差

異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，應(yīng)認(rèn)真填報(bào)。

13以及往來(lái)款項(xiàng)的清查方法（1）往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采取“查詢(xún)核實(shí)法”進(jìn)

行清查。（對(duì)賬單法也可以。）（2）往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)束后，應(yīng)將清查結(jié)果編

制”往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表”，該表不是原始憑證。

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

14以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求：一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償，

記入其他應(yīng)收款賬戶(hù)；因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用入賬;

因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。

15以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法

（一）審批之前的處理；

1以及財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈，盤(pán)虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤(pán)

盈，盤(pán)虧的數(shù)字，編制會(huì)計(jì)分錄。

2以及同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠(chǎng)

長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)

(二)審批之后的處理

1.財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理；

(1)發(fā)現(xiàn)時(shí)(審批前)

借：原材料

庫(kù)存商品

庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

(2)審批后

a.原材料盤(pán)盈

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

b.現(xiàn)金盤(pán)盈

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入

2.財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理

(1)原材料或商品盤(pán)節(jié)

a.原材料或商品盤(pán)虧，審批前的賬務(wù)處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

庫(kù)存商品

b.原材料或商品盤(pán)虧，審批后的賬務(wù)處理

借：其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

(2)固定資產(chǎn)盤(pán)虧

a.固定資產(chǎn)盤(pán)虧審批前的賬務(wù)處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

b.固定資產(chǎn)盤(pán)虧審批后的賬務(wù)處理

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

(3)現(xiàn)金盤(pán)虧

a.現(xiàn)金盤(pán)虧，審批前的賬務(wù)處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

b.現(xiàn)金盤(pán)虧，審批后的賬務(wù)處理

借：其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

1以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和

某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

2以及財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成：資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表和附注

(1)會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分,它們分別從不同的角度反映

了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表,是一種

靜態(tài)報(bào)表。

(3)利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表,是一種動(dòng)態(tài)

報(bào)表。

(4)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)

表，是一種動(dòng)態(tài)報(bào)表。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表。

(5)附注

3以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求：真實(shí)可靠以及全面完整以及編報(bào)及時(shí)以及便于理解

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

4以及資產(chǎn)負(fù)債表列示的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金以及交易性金融資產(chǎn)

以及應(yīng)收票據(jù)以及應(yīng)收賬款以及預(yù)付款項(xiàng)以及應(yīng)收利息以及應(yīng)收股利以及其

他應(yīng)收款以及存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。

5以及(1)流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款以及應(yīng)付