財務(wù)管理-內(nèi)部審計-審計證據(jù)與審計工作底稿

審計證據(jù)與

審計工作底稿

精品資料網(wǎng)（）專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料2本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)審計工作底稿3第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的定義與分類二、審計證據(jù)的特征三、獲取審計證據(jù)的技術(shù)方法四、審計證據(jù)的整理、分析與評價返回4一、審計證據(jù)的定義與分類（一）審計證據(jù)的概念審計證據(jù)——是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為證實審計事項、形成審計結(jié)論所獲取的各種證據(jù)。整個審計實施過程，就是審計證據(jù)的收集與評價過程，圍繞審計證據(jù)而展開。返回5（二）審計證據(jù)的分類1．按其存在形式的分類（1）實物證據(jù)實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點獲得，用以確定某種實物資產(chǎn)是否確實存在及其數(shù)量的證據(jù)。（2）書面證據(jù)書面證據(jù)是通過審查各種書面記錄所獲取的證據(jù)。返回6（3）電子視聽證據(jù)電子視聽證據(jù)是通過檢查電子數(shù)據(jù)或影音形態(tài)存在的資料所獲得的證據(jù)。（4）口頭證據(jù)

口頭證據(jù)是有關(guān)人員對審計人員的提問進行口頭答復(fù)所形成的證據(jù)，也稱為言詞證據(jù)。（5）環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也叫狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。返回72.審計證據(jù)按其來源的分類（1）親歷證據(jù)親歷證據(jù)——是指審計人員直接、親自獲得的各種證據(jù)。（2）外部證據(jù)外部證據(jù)——是指被審計單位以外的第三方編制的書面證據(jù)、證詞等。（3）內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)——是由被審計單位內(nèi)部產(chǎn)生并保存的各種書面資料。返回83．審計證據(jù)按其證明力的分類（1）基本證據(jù)基本證據(jù)是指對被審計事項具有直接證明力的證據(jù)，它對審計人員形成審計結(jié)論和意見具有直接影響。（2）佐證證據(jù)基本證據(jù)是指對被審計事項具有直接證明力的證據(jù)，它對審計人員形成審計結(jié)論和意見具有直接影響。

（3）矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)是指與某一證據(jù)不一致或相互矛盾的證據(jù)。

返回9二、審計證據(jù)的特征（一）審計證據(jù)的充分性（二）審計證據(jù)的相關(guān)性（三）審計證據(jù)的可靠性（四）審計證據(jù)的及時性返回10（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性——是指審計證據(jù)從數(shù)量能足以支持審計人員的審計意見。（二）審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)的相關(guān)性——是指審計證據(jù)與被審事項之間必須具備有邏輯的、必然的聯(lián)系。11（三）審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性——是指審計證據(jù)必須讓人可以信賴。（四）審計證據(jù)的及時性一是指收集過程的及時性，即應(yīng)在盡可能短的時間內(nèi)收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，及時形成審計結(jié)論和意見，及時出具審計報告；二是指收集審計證據(jù)的時間與被驗證事項發(fā)生時間的相近性，即應(yīng)在被驗證事項發(fā)生或結(jié)束時盡可能短的時間內(nèi)收集審計證據(jù)。12三、審計證據(jù)收集的技術(shù)方法（一）檢查記錄或文件（二）檢查有形資產(chǎn)（三）觀察（四）詢問（五）函證（六）重新計算（七）重新執(zhí)行（八）分析程序返回13（一）檢查文件或記錄1．審閱指對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件，進行審查和研究，以確定其是否真實、合法的方法。2．核對就是通過將相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的記錄和數(shù)據(jù)進行比較對照，驗證其是否相符，同時查明各個記錄間的連續(xù)性的方法。14（二）檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)又稱為監(jiān)盤，是審計人員通過現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及貨幣資金、有價證券等的實地盤點，同時實施適當(dāng)抽查，以確定實物資產(chǎn)是否真實存在并與賬面數(shù)量是否相符，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在的一種方法。返回15（三）觀察

觀察是審計人員在現(xiàn)場對被審計單位的經(jīng)濟活動及其管理、內(nèi)部控制的執(zhí)行、倉庫保管情況等所進行的查看和調(diào)查。返回16（四）詢問查詢是審計人員對有關(guān)人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。查詢的方式有口頭和書面兩種。返回17（五）函證函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。函證方式分為肯定式函證和否定式函證兩種。18（六）重新計算重新計算是審計人員對被審計單位會計記錄或文件中的數(shù)據(jù)所進行的驗算和核對。盡管這種審計方法對于驗證原先計算結(jié)果的準確性提供了最可靠的證據(jù)，但這種可靠性也是相對的。返回19（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師重新獨立執(zhí)行被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，以獲取審計證據(jù)的方法。20（八）分析程序分析程序是指通過對被審計單位會計報表和其他會計資料進行分析，研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，以評價財務(wù)信息，發(fā)現(xiàn)重要或異常項目的審計方法。分析性復(fù)核常用的方法：比較分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法。21

1．比較分析法就是通過某一會計報表項目與其既定標準的比較，以發(fā)現(xiàn)重要或異常變動項目的審計方法。

表6—2（教材109頁）列示了比較分析法在會計報表審計中的應(yīng)用。2．比率分析法就是通過將會計報表中的某一項目同其相關(guān)的另一項目相比所得的比率進行分析，既獲取審計證據(jù)又提供進一步審計方向的一種技術(shù)方法。223．結(jié)構(gòu)分析法就是通過計算會計報表的每一個項目是某一項目的百分比，確定各個項目重要性程度并確定審計策略的技術(shù)方法。表6—3

（教材111頁）列示了結(jié)構(gòu)分析法在會計報表審計中的應(yīng)用。4．趨勢分析法就是通過對連續(xù)若干期某一會計報表項目的變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取有關(guān)審計證據(jù)和進一步審計線索的一種技術(shù)方法。返回23四、審計證據(jù)的整理、分析與評價（一）審計證據(jù)的整理與分析方法1、分類2、計算3、比較4、小結(jié)5、綜合（二）審計證據(jù)的評價24第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的定義、分類與作用（一）審計工作底稿的定義審計工作底稿是審計人員在審計過程中所形成的全部工作記錄和獲取的各種資料，是審計證據(jù)的載體，是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。返回25（二）審計工作底稿的分類1．綜合類工作底稿綜合類工作底稿是審計人員在審計準備和報告階段，為規(guī)劃、管理和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。它主要包括審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計差異匯總表、試算平衡表、審計總結(jié)及審計調(diào)整分錄匯總表、審計報告書未定稿等綜合性的審計工作記錄。返回262．業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿是審計人員在審計實施階段所形成的審計工作底稿。它主要包括審計人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、實施控制測試和實質(zhì)性測試等審計程序時所形成的工作底稿。返回273．備查類工作底稿備查類工作底稿是審計人員在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。它主要包括與審計約定事項有關(guān)的重要法律性文件、會計記錄、經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。返回28（三）審計工作底稿的作用1．審計工作底稿是連接整個審計工作的紐帶；2．審計工作底稿是發(fā)表審計意見、出具審計報告的直接依據(jù)；3．審計工作底稿是明確審計責(zé)任、評價審計工作業(yè)績的依據(jù)；4．審計工作底稿為審計質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查提供了可能；5．審計工作底稿對未來審計業(yè)務(wù)具有參考價值；6．審計工作底稿可成為審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)的重要資料。返回29二、審計工作底稿的形成與復(fù)核（一）審計工作底稿的形成1．審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)（1）未審計情況（2）審計過程記錄（3）審計結(jié)論返回302．審計工作底稿的基本要素（1）被審計單位名稱；（2）審計項目名稱；（3）審計項目時點或期間；（4）審計過程記錄；（5）審計標識及其說明；（6）審計結(jié)論；（7）索引號及頁次；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復(fù)核者姓名及編制日期；（10）其他應(yīng)說明事項。313．編制審計工作底稿的基本要求應(yīng)在內(nèi)容上做到資料詳實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰。32（二）審計工作底稿的復(fù)核審計工作底稿復(fù)核制度，是指審計組織對有關(guān)復(fù)核人員級別、復(fù)核程序與要點、復(fù)核人員職責(zé)等所做出的明確規(guī)定。返回331．審計工作底稿的復(fù)核內(nèi)容與要求復(fù)核內(nèi)容：（1）所引用的材料是否真實可靠；（2）所獲取的審計證據(jù)是否充分恰當(dāng)；（3）所做的審計判斷是否有理有據(jù)；（4）所形成的審計結(jié)論是否正確。復(fù)核要求：應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄、簽署復(fù)核意見并簽名。復(fù)核過程中，各復(fù)核人員如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和所作的審計記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計記錄。返回342．審計工作底稿的三級復(fù)核制度審計工作底稿三級復(fù)核制度，就是以項目經(jīng)理部門經(jīng)理主任會計師為復(fù)核人，對審計工底稿進行逐級復(fù)核。返回35三、審計工作底稿的管理和使用（一）審計工作底稿的管理審計結(jié)束后，審計組織應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進行分類整理，形成審計檔案。返回36（二）審計工作底稿的使用

審計工作底稿往往涉及被審計單位的大量核心機密，故審計組織對其審計工作底稿（負有保密義務(wù)。除自己合法使用外，不得對外公開。在下列情況下，審計組織應(yīng)對查閱審計工作底稿提供必要的合作:法院、檢察院及其他有關(guān)部門依法查閱，并按規(guī)定辦理必要的手續(xù)后，可查閱審計工作底稿。審計組織主管部門對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時，可查閱審計工作底稿。其他審計組織因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人的同意，辦理了相關(guān)手續(xù)后，可要求查閱審計工作底稿。37問題、討論和解答問題？討論！解答：38

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