財(cái)務(wù)管理資料2023年第九章流動(dòng)負(fù)債

第九章流動(dòng)負(fù)債

【本章提要】本章主要介紹流動(dòng)負(fù)債的核算及涉稅處理。

流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)'

應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)以及其他流動(dòng)負(fù)債。其中：

短期借款的核算主要包括借款利息的處理，以及短期借款取

得和償還的處理。應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括應(yīng)付票據(jù)的開出'償

還和轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款。

應(yīng)付賬款的確認(rèn)，應(yīng)以與所購(gòu)買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和

報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或所接受的勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)

付金額入賬，預(yù)收賬款按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。應(yīng)付職工

薪酬的會(huì)計(jì)核算可分為貨幣性職工薪酬、非貨幣性職工薪酬'辭

退福利和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付四種類型，先按照受益原則提取,

后發(fā)放。應(yīng)交稅費(fèi)主要包括企業(yè)應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅'營(yíng)業(yè)

稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅'城鎮(zhèn)土地使用稅、

房產(chǎn)稅'車船稅'印花稅、契稅、企業(yè)所得稅'個(gè)人所得稅等，

其核算方式方法因稅種不同也各不相同。其他流動(dòng)負(fù)債包括以公

允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債'應(yīng)付利息、應(yīng)付

股利以及其他應(yīng)付款等。

流動(dòng)負(fù)債核算所使用的賬戶主要有“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、

“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”以及“其他

應(yīng)付款”等，這些賬戶與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系如圖9-1所示。

賬戶資產(chǎn)負(fù)債表（局部）

編制單位：年月日單位：元

期末年初期末年初

資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益

余額余額余額余額

...........

短期借款

交易性金融負(fù)債

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款

un—r-Kill

短期借款

.....--------?交易性金融負(fù)債

.....--------?應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

預(yù)收款項(xiàng)

.......---------?應(yīng)付職工薪酬

--------?應(yīng)交稅費(fèi)

-----------------應(yīng)付利息

-------->應(yīng)付股利

.......--------?其他應(yīng)付款

..........

圖9—1本章賬戶與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系

第一節(jié)短期借款

一、短期借款的合適的內(nèi)容

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期

限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。

短期借款都是帶息的。企業(yè)應(yīng)如實(shí)地反映短期借款的借

入、利息的發(fā)生和本息的償還情況。

二、短期借款的會(huì)計(jì)處理

（-）科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”科目，核算短期借款的取

得和償還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方

登記償還借款的本金數(shù)額，期末余額在貸方，表示尚未償還

的短期借款。該科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)

核算。

（-）賬務(wù)處理

短期借款的核算主要涉及三個(gè)方面：第一，取得借款的

處理；第二，借款利息的處理；第三，歸還借款的處理。

1.取得借款的處理

企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款時(shí)，借記“銀行存

款”科目，貸記“短期借款”科目。

2.借款利息的處理

短期借款的利息，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)

際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息。因此,

企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提、按季支付的方式核

算。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)還應(yīng)計(jì)算上一計(jì)息日起至資產(chǎn)負(fù)

債表日止的短期借款利息。

短期借款的利息不通過(guò)“短期借款”科目核算，而是通

過(guò)“應(yīng)付利息”核算。企業(yè)每月預(yù)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)

用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。按季支付利息時(shí)，按已

計(jì)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”科目，按應(yīng)計(jì)而尚未計(jì)

提的利息金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的利息

金額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，

按照計(jì)算確定的短期借款利息金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，

貸記“應(yīng)付利息”科目。

3.歸還借款的處理

企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，

貸記“銀行存款”科目。

【例9-1］華豐公司于2008年1月1日向銀行借入一筆

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)100000元，期限為9個(gè)月，年

利率為6%。根據(jù)借款協(xié)議，該筆借款的本金到期后一次歸還;

利息分月預(yù)提，按季支付。則華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

(1)1月1日借入短期借款時(shí)：

借：銀行存款

100000

貸：短期借款

100000

(2)1月末計(jì)提1月份的借款利息：

本月應(yīng)支付的利息金額=100000X6%-?12=500(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

500

貸：應(yīng)付利息

500

2月末，計(jì)提2月份的借款利息的處理與1月份相同。

(3)3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：

1-2月已計(jì)提利息1000元，3月應(yīng)當(dāng)計(jì)提利息500元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

500

應(yīng)付利息

1000

貸銀行存款

1500

第二季度、第三季度的會(huì)計(jì)處理同上。

(4)10月1日償還銀行借款本金時(shí)：

借：短期借款

100000

貸：銀行存款

100000

假設(shè)上例借款的借入時(shí)間是2007年12月1日，借款的

到期日為2008年9月1日。則到期日，甲公司不僅要償還

短期借款的本金，還應(yīng)同時(shí)支付最后一個(gè)季度的借款利息。

會(huì)計(jì)處理為：

(1)7月末、8月末計(jì)提借款利息時(shí)，分錄相同:

借財(cái)務(wù)費(fèi)用

500

貸應(yīng)付利息

500

(2)9月1日償還銀行短期借款的本金，以及7、8兩月

尚未支付的利息時(shí)：

借：短期借款

100000

應(yīng)付利息

1000

貸：銀行存款

100000

第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)

一、應(yīng)付票據(jù)的合適的內(nèi)容

應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、

承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿。詳細(xì)登記商業(yè)匯票的

種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)、

收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票

據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)在備查簿中予以注銷。

二、應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

(一)科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)

生、償付等情況。該科目的貸方登記開出、承兌匯票的面值，

借方登記已支付的票據(jù)金額，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚

未到期的應(yīng)付票據(jù)的票面金額。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核

算。

(-)賬務(wù)處理

1.開出應(yīng)付票據(jù)

一般情況下，商業(yè)匯票的付款期限不超過(guò)六個(gè)月。由于

償付時(shí)間較短，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)

的面值入賬。

企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌

的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額,

借記“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

(進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”

科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)

用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例9一2】華豐公司于2008年3月15日開出一張面值

為117000元、期限為3個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票，用以

支付購(gòu)買原材料的價(jià)款。收到的增值稅專用發(fā)票上注明，原

材料價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。貨到，

已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)支付承兌手續(xù)費(fèi)58.50元。則華豐公司應(yīng)

作如下會(huì)計(jì)處理：

(1)開出應(yīng)付票據(jù)時(shí)：

借：原材料

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

17000

貸：應(yīng)付票據(jù)

117000

(2)支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí):

借財(cái)務(wù)費(fèi)用

58.50

貸：銀行存款

58.50

（二）償還應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)按票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)付票

據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)，如果企業(yè)不能如期支付，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)

付票據(jù)的種類分兩種情況處理：如果是商業(yè)承兌匯票，企業(yè)

應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)

付賬款”科目；如果是銀行承兌匯票，企業(yè)無(wú)力支付到期票

款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚

未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按照每天萬(wàn)分之五

計(jì)收利息,企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”

科目，貸記“短期借款”科目。

【例9一3】華豐公司2007年11月1日購(gòu)入一批價(jià)格為

30000元的商品（尚未驗(yàn)收入庫(kù)）,收到增值稅專用發(fā)票一張,

注明增值稅額5100元；同時(shí)出具了一張期限為3個(gè)月、不

帶息的商業(yè)匯票。根據(jù)上述資料，華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處

理：

⑴2007年11月1日購(gòu)入商品時(shí):

借：在途物資

30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

5100

貸：應(yīng)付票據(jù)

35100

(2)2008年2月1日到期付款時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)

35100

貸：銀行存款

35100

(3)假設(shè)2008年2月1日到期無(wú)力付款：

①該商業(yè)匯票如為商業(yè)承兌匯票，貝IJ：

借：應(yīng)付票據(jù)

35100

貸：應(yīng)付賬款

35100

②該商業(yè)匯票如為銀行承兌匯票，貝小

借：應(yīng)付票據(jù)

35100

貸：短期借款

35100

第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

一、應(yīng)付賬款

(一)應(yīng)付賬款的合適的內(nèi)容

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以與所購(gòu)買物資的所有權(quán)

相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或所接受的勞務(wù)已發(fā)生為

標(biāo)志。由于物資和發(fā)票賬單的到達(dá)時(shí)間不同，應(yīng)付賬款的入

賬時(shí)間也不相同。

1.在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，要區(qū)分兩種情

況處理：

(1)如果物資驗(yàn)收入庫(kù)后仍未付款的，則按發(fā)票賬單

的金額計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目；

(2)如果物資驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)支付貨款的，則不通過(guò)

“應(yīng)付賬款”科目核算。

2.在物資和發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)的情況下，也要區(qū)分兩

種情況處理：

(1)在發(fā)票賬單已到、物資未到的情況下，直接根據(jù)

發(fā)票賬單所列物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi),計(jì)入有關(guān)物資成本和“應(yīng)

付賬款”(未能及時(shí)支付貨款時(shí))科目；

(2)在物資已到、而發(fā)票賬單尚未收到的情況下，無(wú)

法確定實(shí)際成本，而企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立,

應(yīng)將所購(gòu)物資暫估入賬，待下月初作相反分錄予以沖回。

(-)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理

1.科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、

償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目貸方登記企業(yè)因購(gòu)買材料、商品

和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款,

余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款金額。企業(yè)應(yīng)按

債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

2.賬務(wù)處理

(1)發(fā)生應(yīng)付賬款

企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付時(shí)，

應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)

款或暫估價(jià)值)，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目；

按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)

項(xiàng)稅額)”等科目；按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供

應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，

貸記“應(yīng)付賬款”科目。

應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的

現(xiàn)值入賬。如果應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，則應(yīng)付賬款的入賬

價(jià)值應(yīng)按總價(jià)法確定，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬。企

業(yè)在折扣期限內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，應(yīng)按折扣金額沖減財(cái)

務(wù)費(fèi)用。如果應(yīng)付賬款附有商業(yè)折扣，則應(yīng)付賬款入賬價(jià)值

應(yīng)按凈價(jià)法確定，即按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

(2)償還應(yīng)付賬款

企業(yè)償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀

行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

(3)轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款

企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無(wú)法支付(比如債權(quán)

人撤銷)的應(yīng)付賬款,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。按其賬面余額，

借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入一其他“科目。

【例9-4］金嘉百貨商場(chǎng)于2008年2月1日從A公司

購(gòu)入一批液晶電視。貨已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，取得的

增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅為170萬(wàn)元。

按購(gòu)銷合同，金嘉百貨商場(chǎng)如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得

2%的現(xiàn)金折扣；16天至30天內(nèi)付款，沒有現(xiàn)金折扣。則金

嘉百貨商場(chǎng)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

(1)2月1日，發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)：

借：庫(kù)存商品

10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

1700000

貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司

11700000

(2)假設(shè)2月10日，金嘉百貨商場(chǎng)向A公司付清貨款:

借：應(yīng)付賬款

11700000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

234000

銀行存款

11466000

(3)假設(shè)2月20日，金嘉百貨商場(chǎng)向A公司付清貨款：

借：應(yīng)付賬款

11700000

貸：銀行存款

11700000

涉及債務(wù)重組的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，按照本書“第十章債

務(wù)重組”及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

【例9-5］華豐公司從丙鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)生鐵10噸，收到

增值稅專用發(fā)票一張，注明買價(jià)20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

3400元，貨款尚未支付，生鐵已驗(yàn)收入庫(kù)。3年后該應(yīng)付賬

款因無(wú)法支付而予以轉(zhuǎn)銷。則華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

(1)購(gòu)買生鐵時(shí)：

借：原材料

20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

3400

貸：應(yīng)付賬款-----丙鋼鐵廠

23400

(2)1年后轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款一一丙鋼鐵廠

23400

貸：營(yíng)業(yè)外收入------其他

23400

二、預(yù)收賬款

(一)預(yù)收賬款的合適的內(nèi)容

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款

項(xiàng)。預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債是以

貨物償付，而應(yīng)付賬款是以貨幣償付。但是，二者均表明企

業(yè)承擔(dān)了會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，形成企業(yè)的

負(fù)債。

(-)預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理

1.科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、

償付等情況。該科目的貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購(gòu)

貨方補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷的

預(yù)收賬款數(shù)額和退回購(gòu)貨方多付賬款的數(shù)額，期末余額一般

在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)，如為借方余額，反映企業(yè)尚

未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)

核算。

預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，

可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

2.賬務(wù)處理

(1)企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，

借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。

(2)企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬

款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；涉及增值稅銷項(xiàng)稅

額或者應(yīng)納稅額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷

項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

(3)企業(yè)收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存

款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。

(4)企業(yè)向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)

收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例9-6］新聯(lián)公司為增值稅一般納稅人。2008年5

月15日，新聯(lián)公司與B公司簽訂供銷合同，向其出售一批設(shè)

備，貨款金額共計(jì)100000元，應(yīng)交納增值稅銷項(xiàng)稅額17000

元。根據(jù)合同規(guī)定，B公司應(yīng)在合同簽訂一周內(nèi)預(yù)付貨款

60000元，剩余貨款在交貨后付清。5月20日，新聯(lián)公司收

到B公司交來(lái)的預(yù)付款60000元，并存入銀行。5月22日，

新聯(lián)公司將貨物發(fā)到B公司，并開具增值稅專用發(fā)票一張。

5月24日，B公司驗(yàn)收合格后付清了剩余貨款。則新聯(lián)公司

應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

(1)5月20日，收到B公司交來(lái)的預(yù)付款時(shí)：

借：銀行存款

60000

貸：預(yù)收賬款一一B公司

60000

(2)5月22日，對(duì)B公司發(fā)貨時(shí)：

借：預(yù)收賬款一一B公司

117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

17000

(3)5月24日，收到B公司剩余貨款時(shí)：

借：銀行存款

57000

貸：預(yù)收賬款一一B公司

57000

假設(shè)5月24日，B公司驗(yàn)收貨物后發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量相關(guān)問(wèn)題

的貨物60000元，經(jīng)協(xié)商新聯(lián)公司同意退貨。B公司提供了

《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，新聯(lián)公司據(jù)此開具紅

字增值稅專用發(fā)票，列明貨款60000元，增值稅10200元。

則新聯(lián)公司應(yīng)作紅字沖銷：

借：預(yù)收賬款一一B公司

70200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

60000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

10200

同時(shí)，新聯(lián)公司應(yīng)退還B公司貨款13200元(60000-

117000X40%)o應(yīng)作會(huì)計(jì)處理：

借：預(yù)收賬款一一B公司

13200

貸：銀行存款

13200

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬的合適的內(nèi)容

職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予的各

種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。也就是說(shuō)，職工薪酬是因

職工在職期間和離職后為本企業(yè)提供服務(wù)，而給予的全部貨

幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以

及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。

這里所指的“職工”主要包括：一是與企業(yè)訂立正式勞

動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；二是未與企

業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)

成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等；三是在企業(yè)的

計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同，或未

由企業(yè)正式任命，但為企業(yè)提供了類似職工服務(wù)的人員。

職工薪酬主要包括：

（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

職工工資包括了一切構(gòu)成工資總額的部分，如職工的工

資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局1990年第1號(hào)

令發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的規(guī)定，工資總

額由以下合適的內(nèi)容組成：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津

貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資以及特殊情況下支付的工資（如因

病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、探親假等特殊情況

下，按比例支付的工資）。

企業(yè)應(yīng)按照勞動(dòng)工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)

記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等編制“工資單”（亦

稱工資結(jié)算單、工資表、工資計(jì)算表等）。會(huì)計(jì)部門應(yīng)將“工

資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”，辦理工資結(jié)算。

（-）職工福利費(fèi)

職工福利費(fèi)主要是用于尚未實(shí)行分離辦社會(huì)或主輔分

離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托

兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷

赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國(guó)家規(guī)定開

支的其他職工福利支出。外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中

提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金

（如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等）和職工集體福利的，也納入職

工福利費(fèi)核算。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，

按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算

得出，并定期向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)交納的各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用。主

要包括企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保

險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)為職工繳納

的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用，無(wú)論是國(guó)家法定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，還是企

業(yè)設(shè)立提存計(jì)劃的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金），均應(yīng)納入社

會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算合適的內(nèi)容。

（四）住房公積金

住房公積金,是指企業(yè)按照國(guó)家《住房公積金管理?xiàng)l例》

規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房

公積金。

（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為了改善職工文化

生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)相關(guān)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),

用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等支出。企業(yè)

應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按工資總額的一定比

例計(jì)提。

（六）非貨幣性福利

非貨幣性福利通常是指企業(yè)提供給職工的實(shí)物福利、服

務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利及有償休假性福利（帶薪休假）等。

其主要包括：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福

利，將企業(yè)擁有的資產(chǎn)或租賃的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，

為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)，向職工提供企業(yè)支付了一定

補(bǔ)貼的商品或服務(wù)，如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等。

（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償，又稱為辭退福利。

辭退福利包括兩種：一是，在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不

論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給

予的補(bǔ)償；二是，在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工

自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接

受補(bǔ)償離職。

（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出

其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，是指除上述七

種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比

如股份支付等。

二、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

(-)科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬

的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計(jì)入有

關(guān)成本費(fèi)用科目的職工薪酬的金額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工

薪酬的金額；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職

工薪酬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工薪酬類別，設(shè)置“工資”、“職工福

利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教

育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等二

級(jí)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的職

工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

(-)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

1.職工薪酬的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職

工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理:

(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入

產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

(2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入

建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

(3)上述兩種情形之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損

益。

2.職工薪酬的計(jì)量

（1）有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的的本次項(xiàng)目

有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

比如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保

險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，

應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)

和職工教育經(jīng)費(fèi)等。其中：

①基本養(yǎng)老保險(xiǎn)?！秶?guó)務(wù)院發(fā)布關(guān)于完善企業(yè)職工基本

養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)發(fā)[2005]38號(hào)）規(guī)定，企業(yè)參加基

本養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)為當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠て骄べY，企

業(yè)繳費(fèi)比例為20%；個(gè)人繳費(fèi)為本人繳費(fèi)工資的8%。

②補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)?！蛾P(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)相

關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2008]34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充

養(yǎng)老保險(xiǎn)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）

中列支。超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)從職

工個(gè)人工資中扣繳。

③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保

險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)發(fā)[1998]44號(hào)）規(guī)定，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

由用人單位和職工共同繳納。用人單位繳費(fèi)率應(yīng)控制在職工

工資總額的6%左右，職工繳費(fèi)率一般為本人工資收入的

2%。

④補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保

險(xiǎn)的同時(shí)，自主決定是否建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)?！敦?cái)政部、勞

動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)相關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)

社［2002］第18號(hào)）規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額4%

以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級(jí)財(cái)政部

門審批。

⑤失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、股份制企業(yè)

及各類聯(lián)營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和事業(yè)單位，按本單位上年職工

月平均工資總額的1.5%繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；外商投資企業(yè)和

港、澳臺(tái)商投資企業(yè)按本單位中方職工上年月平均工資總額

的1.5%繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。職工個(gè)人按本人上年月平均工資

的0.5%繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

⑥工傷保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)類別，對(duì)照

《工傷保險(xiǎn)行業(yè)基準(zhǔn)費(fèi)率和浮動(dòng)檔次表》，選擇所屬行業(yè)類

別對(duì)應(yīng)的浮動(dòng)基準(zhǔn)費(fèi)率，繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。

⑦住房公積金?！督ㄔO(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于

住房公積金管理若干具體相關(guān)問(wèn)題的指導(dǎo)意見》（建金管

［2005］第5號(hào)）中規(guī)定，單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5%,

原則上不高于12%。繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上

不應(yīng)超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年

度職工月平均工資的2倍或3倍。具體標(biāo)準(zhǔn)由各地根據(jù)實(shí)際

情況確定。

⑧工會(huì)經(jīng)費(fèi)?！叮缄P(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理

的通知〉的通知》（總工發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，凡依法建立工

會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工

工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開具的

《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。

⑨職工教育經(jīng)費(fèi)?！蛾P(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用

管理的意見》規(guī)定，切實(shí)執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教

育改革與發(fā)展的決定》（國(guó)發(fā)[2002]16號(hào)）中關(guān)于“一般企

業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)

人員相關(guān)技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè),

可按2.5%提取，列入成本開支”的規(guī)定，足額提取職工教

育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

（2）沒有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的本次項(xiàng)目

沒有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，如職工福利費(fèi)，《關(guān)于實(shí)

施修訂后的＜企業(yè)財(cái)務(wù)通則＞有關(guān)相關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企

[2007]48號(hào)）規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企

業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷

史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期

實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金

額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

（3）非貨幣性福利

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，視

同銷售處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益原則，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或

當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。然后，按照該產(chǎn)品的公

允價(jià)值確認(rèn)收入和相關(guān)的稅費(fèi)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(4)辭退福利

辭退福利同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福

利確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用：

①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿

裁減建議，并即將實(shí)施。

解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議是否即將實(shí)施的判斷標(biāo)準(zhǔn)，主

要是對(duì)計(jì)劃或建議的合適的內(nèi)容是否具體和具有可操作性

進(jìn)行評(píng)判。即將實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議至少應(yīng)包括

擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量、補(bǔ)償

金額以及裁減的時(shí)間等本次項(xiàng)目。

②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

這使得該計(jì)劃或建議具有不可撤銷性，會(huì)計(jì)信息更可靠。

如果該企業(yè)可以單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議，

則不能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，只能在實(shí)際支付補(bǔ)償款時(shí)再確認(rèn)為企

業(yè)的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)

當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲

至一年后支付的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的

金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。

(三)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可將應(yīng)付職工薪酬劃分為貨幣性

職工薪酬、非貨幣性職工薪酬、辭退福利和股份支付（這里

只介紹以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）四種類型。

1.貨幣性職工薪酬

貨幣性職工薪酬是企業(yè)以貨幣形式發(fā)放的職工薪酬，主

要有工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、

職工教育經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照受益原則，借記相關(guān)的成本

費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；待到發(fā)放時(shí)，借記

“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例9一7】華豐公司于2008年2月28日計(jì)提當(dāng)月的應(yīng)

付工資總額80000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資40000元，在

建工程人員工資20000元，管理人員工資11000元，產(chǎn)品銷

售人員工資9000元。當(dāng)日，以銀行存款發(fā)放工資80000元。

則華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：生產(chǎn)成本

40000

在建工程

20000

管理費(fèi)用

11000

銷售費(fèi)用

9000

貸：應(yīng)付職工薪酬工資

80000

借：應(yīng)付職工薪酬一一工資

80000

貸：銀行存款

80000

【例9一8】華豐公司2008年4月應(yīng)付工資總額為100000

元。其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資40000元，生產(chǎn)部門

管理人員工資15000元；管理部門人員工資21000元；銷售

部門人員工資10000元；建造廠房人員工資6000元；內(nèi)部

開發(fā)存貨管理相關(guān)系統(tǒng)人員工資8000元。

4月30日，公司按照職工工資總額的10%、12%、2%

和10%分別計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住

房公積金。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工

福利情況，公司預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為

職工工資總額的2%。公司按工資總額的2%和2.5%計(jì)提工

會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定該公司的存貨管理相關(guān)系統(tǒng)已

經(jīng)處于開發(fā)階段，并符合資本化標(biāo)準(zhǔn)。

華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

本月該公司應(yīng)計(jì)提的職工薪酬=100000+100000X(10%+12%+2%+10%+2%+2%

+2.5%)=140500(元)

其中：應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬=40000+40000X

(10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%)=56200(元)

應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬=15000+15000X(10%+12%+2%+10%+2%+2%+

2.5%)=21075(元)

應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬=21000+21000X(10%+12%+2%+10%+2%+2%+

2.5%)=29505(元)

應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬=10000+10000X(10%+12%+2%+10%+2%+2%+

2.5%)=14050(元)

應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬=6000+6000X(10%+12%+2%+10%+2%+2%+

2.5%)=8430(元)

應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬=8000+8000X(10%+12%+2%+10%+2%+2%

+2.5%）=11240（元）

相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本56200

制造費(fèi)用21075

管理費(fèi)用29505

銷售費(fèi)用14050

在建工程8430

研發(fā)支出——資本化支出11240

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資100000

——職工福利2000

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)24000

——住房公積金10000

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)2000

一職工教育經(jīng)費(fèi)2500

2.非貨幣性職工薪酬

企業(yè)以非貨幣性福利形式發(fā)放的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情

況處理：

（1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品（三筆）或外購(gòu)（兩筆）商品作為福

利發(fā)放給職工,視同銷售處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允

價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入職工薪酬和相應(yīng)的成本費(fèi)用中，并確認(rèn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。值得注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先

通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨

幣性職工薪酬金額，據(jù)以計(jì)算完整準(zhǔn)確的人工成本金額；待

到實(shí)際發(fā)放時(shí)，再確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

【例9一9】豫豐公司是一家食品加工企業(yè)，有職工100

名，其中生產(chǎn)工人70名，管理人員30名。2008年4月，豫

豐公司以其生產(chǎn)的大禮包食品作為福利發(fā)放給職工，每人1

份。該大禮包的單位成本為240元，單位售價(jià)（公允價(jià)格）

為300元，適用的增值稅稅率為17%。則豫豐公司應(yīng)作如下

會(huì)計(jì)處理：

①提取非貨幣性職工福利時(shí)：

本月該企業(yè)提取非貨幣性職工福利=300X100XCH-

17%）=35100（元）其中：

生產(chǎn)工人非貨幣性職工福利=300X70X（1+17%）=

24570（元）

管理人員非貨幣性職工福利=300X30X（1+17%）=

10530（元）

借：生產(chǎn)成本

24570

管理費(fèi)用

10530

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利

35100

②發(fā)放非貨幣性職工福利時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利

35100

貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

30000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

5100

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

24000

貸：庫(kù)存商品

24000

(2)企業(yè)將擁有或租賃的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工

使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將自有房屋等資產(chǎn)的每期折

舊額或租賃房屋等資產(chǎn)的每期應(yīng)支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付職

工薪酬，并計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用。具體為：

企業(yè)無(wú)償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折

舊額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科

目；同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”

科目。

租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，按每期應(yīng)支付的租

金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科

目。

難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益

和應(yīng)付職工薪酬。

【例9-101華豐公司有部門經(jīng)理5人，公司為每人免

費(fèi)提供公司名下的轎車一輛；副總經(jīng)理以上3人，公司為每

人提供租賃的高級(jí)公寓一套。這些資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，只

提供使用權(quán)。假定每輛轎車每月計(jì)提折舊3000元，每套公

寓每月的租金是4000元。則華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

(1)提取非貨幣性職工薪酬時(shí)：

本月該企業(yè)提取非貨幣性職工薪酬=3000X5+4000X

3=27000(元)

借：管理費(fèi)用

27000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利

27000

(2)實(shí)際發(fā)生和支付時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利

27000

貸：累計(jì)折舊

15000

其他應(yīng)付款

12000

3.辭退福利

辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償

的方式，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn),

或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，根據(jù)擬解除勞

動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等確認(rèn)應(yīng)付職

工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科

目。確認(rèn)的辭退福利產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，按折現(xiàn)金額與實(shí)際金

額之間的差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，同時(shí)借記“管

理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。各期支付時(shí)，

借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，

借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

【例9-11】豫豐公司是一家食品加工企業(yè)，有職工100

名，其中生產(chǎn)工人70名，管理人員30名。2008年5月10

日，豫豐公司因引入兩條自動(dòng)化生產(chǎn)線而制定了一項(xiàng)辭退計(jì)

劃。該辭退計(jì)劃的詳細(xì)合適的內(nèi)容包括擬辭退職工所在部門、

數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等

均已與職工協(xié)商一致。該辭退計(jì)劃于5月29日經(jīng)董事會(huì)正

式批準(zhǔn)，并將于當(dāng)年內(nèi)實(shí)施完畢。5月29日，辭退5名一般

技工，支付1250000元。辭退計(jì)劃的有關(guān)合適的內(nèi)容如表9

一1所示，補(bǔ)償金額的計(jì)算如表9—2所示。

表9-1豫豐公司生產(chǎn)工人辭退計(jì)劃表

職位擬辭退數(shù)量工齡（年）補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）

1-10100000

車間主任410-20200000

20-30300000

1-1080000

高級(jí)技工810-20180000

20-30280000

1-1050000

一般技工2010-20150000

20-30250000

合計(jì)32

表9-2豫豐公司生產(chǎn)工人接受辭退和補(bǔ)償金額一覽表

職位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退人數(shù)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）補(bǔ)償金額（元）

1-101100000100000

車間主任410-201200000200000

20-301300000300000

1-10280000160000

高級(jí)技工810-204180000720000

20-301280000280000

1-101050000500000

一般技工2010-205150000750000

20-3052500001250000

合計(jì)32304260000

則豫豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（D提取辭退福利時(shí)：

本月該企業(yè)提取辭退福利=4260000（元）

借：管理費(fèi)用

4260000

貸：應(yīng)付職工薪酬-----辭退福利

4260000

（2）發(fā)放辭退福利時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬-----辭退福利

1250000

貸：銀行存款

1250000

4.股份支付

股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授

予權(quán)益工具或者承兌以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份

支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份

或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易；以現(xiàn)金結(jié)算的股

份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為

基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。本章主要

介紹以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以

股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)

量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予

日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批

準(zhǔn)的日期。其中，獲得批準(zhǔn)是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)

議條款和條件已達(dá)成一致，且該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)

構(gòu)的批準(zhǔn)。

授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)

成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)

成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

在可行權(quán)日之后，按以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允

價(jià)值變動(dòng)的金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，

貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金

與職工結(jié)算股份支付，借記“應(yīng)付職工薪酬一股份支付”

科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

【例9一12】2008年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，華豐

公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票

增值權(quán)，條件是自2008年1月1日起，必須在公司連續(xù)服

務(wù)3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價(jià)增長(zhǎng)獲得現(xiàn)

金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。華豐

公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及

結(jié)算日的公允價(jià)值和可行使權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額

如表9—3所示。

表9-3華豐公司現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值

及現(xiàn)金支出一覽表

年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金

20087

20097.5

201098

201110.510

201212.5

第一年有20名管理人員離開公司，華豐公司估計(jì)三年

中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離

開公司，華豐公司估計(jì)還將有10名管理人員離開；第三年

又有15名管理人員離開。第三年末，有70人行使股票增值

權(quán)獲得了現(xiàn)金；第四年末，有50人行使股票增值權(quán)獲得了

現(xiàn)金;第五年末，剩余35人也行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。

根據(jù)上述資料，華豐公司計(jì)算各期應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪

酬和計(jì)入當(dāng)期損益的金額，如表9-4所示。

表9-4應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期損益一覽表