稅法（第三版）課件：稅法概述

稅法概述.11.稅法的概念2.稅法的特征3.稅法的解釋4.稅法的效力5.稅法的分類6.稅法的構(gòu)成要素7.我國現(xiàn)行的稅制體系8.我國稅收管理體制9.國家稅務(wù)局系統(tǒng)征收范圍10.地方稅務(wù)局系統(tǒng)征收范圍

.2本章要點：第1節(jié)稅法的概念.31.1稅法的定義

稅和法歷來是不可分割的，有稅必有法，無法便無稅，稅法是稅的表現(xiàn)形式，稅收必須以稅法為依據(jù)和保障。稅法是稅制的核心，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式。稅法由國家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家稅務(wù)征管機(jī)關(guān)和納稅人從事稅收征收管理與繳納活動的法律依據(jù)。稅法的概念包含以下幾方面的內(nèi)容：首先，稅法的調(diào)整對象是稅收關(guān)系，即有關(guān)稅收活動的各種社會關(guān)系，包括稅收體制關(guān)系、稅收征納關(guān)系、稅收管理關(guān)系和其他稅收關(guān)系。

其次，稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的一系列稅收法律規(guī)范的總稱。最后，稅法是由國家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的機(jī)關(guān)制定的。

.4稅法涉及的主體包括稅務(wù)征管機(jī)關(guān)和納稅人。稅務(wù)征管機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅收的征收和管理，納稅人依法繳納稅款，雙方均有各自的權(quán)利和義務(wù)，受到稅法的規(guī)范和制約。稅法是稅收的存在形式，稅收是稅法的內(nèi)容。稅收之所以采用法的形式，是由稅收和法的本質(zhì)決定的，稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的社會產(chǎn)品分配關(guān)系。國家向納稅人征稅，是將一部分社會產(chǎn)品或一部分既得從納稅人所有轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜?。借助法律，通過規(guī)定稅收權(quán)力義務(wù)的方式可以提供一種行為模式。

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1.2稅法的特征

稅法除具有一般法律規(guī)范的共同特征之外，還具有區(qū)別于部門法的特征。一般來說，稅法的特征可以分為基本特征和形式特征兩類。

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1.稅法的基本特征（1）稅收法律關(guān)系的公共性和公益性。（2）稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性或統(tǒng)一性。（3）稅法的經(jīng)濟(jì)性與規(guī)制性。稅法的基本特征，源于稅法調(diào)整對象的特殊性。2.稅法的形式特征（1）成文性。（2）強行性。（3）技術(shù)性。.7

1.3稅法的解釋稅法的解釋是指其法定解釋，即有法定解釋權(quán)的國家機(jī)關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)對有關(guān)稅法或其條文進(jìn)行解釋。稅法的法定解釋按解釋權(quán)限的不同，可分為立法解釋、執(zhí)法解釋和司法解釋。1.立法解釋立法解釋即為稅收立法機(jī)關(guān)對所設(shè)立稅法的正式解釋。按照稅收立法機(jī)關(guān)的不同，我國稅收立法解釋可以分為全國人民代表大會及其常務(wù)委員會對稅收法律作出的解釋，有關(guān)行政機(jī)關(guān)和地方立法機(jī)關(guān)對相應(yīng)稅收法規(guī)作出的解釋等。稅收立法解釋包括事前解釋和事后解釋。

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2.行政解釋稅法行政解釋也稱稅法執(zhí)法解釋，是指國家稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)按照法律的授權(quán)，在執(zhí)法過程中對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章如何具體應(yīng)用所做的解釋。稅法的行政解釋在行政執(zhí)法中一般具有普遍的約束力，但是不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，原則上講不能作為法庭判案的直接依據(jù)。3.司法解釋稅法的司法解釋是指最高司法機(jī)關(guān)對如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋或正式規(guī)定。稅法的司法解釋可以進(jìn)一步劃分為由最高人民法院作出的司法解釋，由最高人民檢察院作出的檢察解釋和由最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合作出的共同解釋。

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1.4稅法的效力稅法的效力是指稅法的適用范圍，即稅法的法律強制力所能達(dá)到的范圍。稅法的效力包括稅法的對人效力、稅法的空間效力和稅法的時間效力。1.對人效力稅法的對人效力也稱稅法的主力效力，指稅法發(fā)生效力的主體范圍。2.空間效力稅法的空間效力是指稅法的法律強制力所能達(dá)到的地域范圍。3.時間效力稅法的時間效力指稅法在時間上的適用范圍，即稅法生效和失效的時間，以及是否具有溯及既往的效力。

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1.5稅法的分類1.按稅法的內(nèi)容分類按稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收實體法、稅收程序法、稅收處罰法、稅收救濟(jì)法和稅務(wù)行政法。稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。稅收程序法是稅收實體法的對稱。指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。稅收處罰法是對稅收活動中違法犯罪行為進(jìn)行處罰的法律規(guī)范的總稱。

.11稅收救濟(jì)法是有關(guān)稅收救濟(jì)的法律規(guī)范的總稱，稅收救濟(jì)是通過解決稅收爭議，制止和矯正違法或不當(dāng)?shù)亩愂招姓謾?quán)行為，從而使納稅人的合法權(quán)益獲得補救。其內(nèi)容主要包括稅收行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟和稅務(wù)行政賠償?shù)?。稅?wù)行政法是規(guī)定國家稅務(wù)行政組織的規(guī)范性法律文件的總稱。其內(nèi)容一般包括各種不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍、人員編制、經(jīng)費來源、各級各類稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立、變更和撤銷的程序和它們之間的相互關(guān)系以及與其他國家機(jī)關(guān)的關(guān)系等。

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2.按稅法效力分類按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章。稅收法律是指享有國家立法權(quán)的國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，依照法律程序制定的有關(guān)稅收分配活動的基本制度。稅收法規(guī)是指國家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的有關(guān)稅收活動的實施規(guī)定或辦法。國務(wù)院是國家最高行政機(jī)關(guān)，依憲法和法律制定行政法規(guī)。稅收規(guī)章是指國家稅收管理職能部門、地方政府根據(jù)其職權(quán)和國家最高行政機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制定的規(guī)范性稅收文件。

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3.按稅法地位分類按照具體稅法在稅法體系中的法律地位不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法。稅收通則法，是指對稅法中的共同性問題加以規(guī)范，對具體稅法具有約束力，在稅法體系中具有最高法律地位和最高法律效力的稅法。其主要內(nèi)容一般包括通用條款、稅權(quán)劃分、基本稅收權(quán)力與義務(wù)、征收程序、法律責(zé)任、行政協(xié)助、稅務(wù)爭訟等方面的內(nèi)容。較為典型的稅收通則法即稅收基本法。稅收單行法，是指就某一類納稅人、某一類征稅對象或某一類稅收問題單獨設(shè)立的稅收法律、法規(guī)或規(guī)章。稅收單行法受稅收通則法的約束和指導(dǎo)。

.144.按稅收管轄權(quán)分類按照稅收管轄權(quán)不同可以將稅法分為國內(nèi)稅法與國際稅法。國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國家行政機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件。國際稅法是指國家與國家之間稅權(quán)權(quán)益分配的法律規(guī)范的總稱。它包括政府間的雙邊或多邊稅收協(xié)定、關(guān)稅互惠公約、“經(jīng)合范本”，“聯(lián)合國范本”以及國際稅收慣例等。

.15第2節(jié)稅法的構(gòu)成要素.16

2.1稅法構(gòu)成的基本要素稅法構(gòu)成的基本要素指納稅人、征稅對象和稅率。由于這三個要素回答了由誰納稅、對什么征稅、征多少稅等最基本的稅收問題，直接反映稅收分配關(guān)系，所以相對于其他稅制要素而言是基本的要素，也是稅制諸要素的核心與重點內(nèi)容。

1.納稅人納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，它規(guī)定了稅款的直接承擔(dān)者。每一稅種都有關(guān)于納稅人的規(guī)定。納稅人一般分為“法人”和“自然人”兩類。法人依法對國家負(fù)有納稅義務(wù)，我國的納稅法人是指企業(yè)法人。負(fù)稅人是指實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。納稅人與負(fù)稅人是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念?？劾U稅款義務(wù)人是指按照稅法的規(guī)定，負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人。

.172.征稅對象征稅對象，指征稅的直接對象或國家征稅的標(biāo)的物。它說明對什么征稅的問題。它規(guī)定了每一種稅的征稅界限，是一種區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。每一種稅一般都有特定的征稅對象。征稅對象，指征稅的直接對象或國家征稅的標(biāo)的物。它說明對什么征稅的問題。它規(guī)定了每一種稅的征稅界限，是一種區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。每一種稅一般都有特定的征稅對象。

.18（1）征稅范圍，指稅法規(guī)定的征稅對象的具體內(nèi)容或范圍，即課征稅收的界限，凡是列入征稅范圍內(nèi)的，都應(yīng)征稅。（2）計稅依據(jù)。指計算應(yīng)納稅額所根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，是指根據(jù)稅法規(guī)定所確定的用以計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，即據(jù)以計算應(yīng)納稅額的基數(shù)。（3）稅目，既稅法上規(guī)定應(yīng)征稅的具體項目，是征稅對象的具體化。稅目體現(xiàn)了征稅的廣度，反映了各稅種具體的征稅范圍。（4）稅類。國家稅收制度中的稅收類別的簡稱。常用的稅收分類方法有以下幾種：.19①按課稅對象的性質(zhì)分類。按課稅對象的性質(zhì)，可以把稅種分為商品勞務(wù)稅（也稱流轉(zhuǎn)稅）、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅等五類。②按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類。按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可以將稅種分為直接稅與間接稅兩大類。③按稅收與價格的關(guān)系進(jìn)行分類。按稅收與價格的關(guān)系可以分為價內(nèi)稅和價外稅兩大類。

④按稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)分類。按稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)可分為從價稅和從量稅。⑤按稅收收入歸屬分類。按稅收收入歸屬可分為中央稅、地方稅和共享稅。.20（5）稅種。國家稅收制度中的稅收種別的簡稱。根據(jù)征稅對象的不同，稅收劃分為若干不同的稅種。一個稅種一般由若干稅制要素構(gòu)成。（6）稅基。稅基是征稅的客觀基礎(chǔ)。廣義稅基是指抽象意義上的課稅基礎(chǔ)；狹義稅基是指計算稅額時的課稅基礎(chǔ)，也可稱為計稅依據(jù)。（7）稅源。指稅收的源泉，即稅收的最終出處。從根本上說，稅源來自當(dāng)年創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品。具體到每種稅，則有各自的經(jīng)濟(jì)來源。（8）稅本。指產(chǎn)生稅源的物質(zhì)要素和基礎(chǔ)條件。稅源是稅本所產(chǎn)生的果實，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。.213.稅率稅率指應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額之間的法定比例，是計算應(yīng)納稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度，體現(xiàn)征稅的程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，是稅制中最活躍、最有力的因素。（1）稅率的基本形式不同稅率可細(xì)分為若干種稅率形式，稅率的基本形式有：①比例稅率。指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。②累進(jìn)稅率。指隨著征稅對象數(shù)額或相對比例的增大而逐級提高稅率的一種遞增等級稅率。累進(jìn)稅率又可分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。.22

（2）稅率的其他形式①名義稅率與實際稅率名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。②邊際稅率與平均稅率邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。平均稅率是指全部稅額與全部收入之比。③零稅率與負(fù)稅率零稅率是以零表示的稅率。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特一標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計算。.23

2.2稅法構(gòu)成的其它要素1.納稅環(huán)節(jié)指在稅法規(guī)定的商品整個流轉(zhuǎn)過程中，應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照確定納稅環(huán)節(jié)的多少可分為“一次課征制”、“兩次課征制”、“多次課征制”。2.納稅期限一般指稅法規(guī)定的納稅人申報納稅的間隔時間。從我國現(xiàn)行各稅看，納稅期限分為按年征收、按月征收和按次征收等多種。

.243.稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠以減輕納稅人的稅負(fù)為主要內(nèi)容，并往往與一定的經(jīng)濟(jì)政策的引導(dǎo)有關(guān)。稅收優(yōu)惠在廣義上包羅甚廣，如優(yōu)惠稅率等亦可算作其中。狹義上的稅收優(yōu)惠措施主要指稅收減免、稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等?！皽p稅免稅”指國家為實現(xiàn)一定的政治經(jīng)濟(jì)政策，給某些納稅人或征稅對象的一種鼓勵或特殊照顧。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。稅基式減免，是通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

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稅率式減免，即通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)的減稅免稅，具體包括重新確定稅率、選用其它稅率，零稅率等形式。稅額式減免，即通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅，具體包括全部免征，減半征收、核定減免率以及另訂減征稅額等。4.稅收附加與加成稅收附加是指隨同正稅一起征收的一種款項。正稅是指國家正式開征并納入預(yù)算內(nèi)收入的各種稅收。稅收附加是由地方財政單獨管理并按規(guī)定的范圍使用，不得自行變更。稅收加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。

.265.違章處理指對納稅人發(fā)生違反稅法行為時所作的處罰，它是維護(hù)國家稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施，也是稅收強制性的一種具體體現(xiàn)。納稅人的違章，可以分為一般違章行為、欠稅、偷稅、抗稅等。

.27第3節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系.283.1稅制體系的概念

稅制體系指的是一國在進(jìn)行稅制設(shè)置時，根據(jù)本國的具體情況，將不同功能的稅種進(jìn)行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色的作用、功能互補的稅種體系。由于稅制體系涉及的主要是稅收的結(jié)構(gòu)模式問題，所以也稱為稅制結(jié)構(gòu)或稅收體系。3.2稅制體系的類型1.貨物和勞務(wù)稅為主體貨物和勞務(wù)稅是以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的統(tǒng)稱。該類稅收體系的表現(xiàn)是：在稅制體系中，貨物和勞務(wù)稅居主體地位，在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用，其他稅居次要地位，在整個稅制中只能起輔助作用。

2.所得稅為主體所得稅是以所得額為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。這類稅收體系的表現(xiàn)是：在稅制體系中，所得稅居主導(dǎo)地位，在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

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3.資源稅為主體資源稅是以資源的絕對收益和級差收益為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。這類稅收體系的主要特點是：在稅制體系中，資源稅居主體地位，在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。該類稅是對土地、礦產(chǎn)、水力、灘涂、森林等所有資源征稅，所以這類稅收體系具有保護(hù)資源，促進(jìn)合理配置資源、調(diào)節(jié)資源級差收入和課稅一般不受成本費用變化影響等特點。

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3.3影響稅制體系的因素

盡管每一個國家的稅制體系都有它具體的形成和發(fā)展原因，但從總體上看，影響稅制體系的主要因素大致可以分為以下幾個方面。1.社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響并決定稅收體系的最基本因素。2.國家政策取向稅制體系的具體設(shè)置，一方面要體現(xiàn)稅收的基本原則，另一方面也是為實現(xiàn)國家的稅收政策目標(biāo)服務(wù)。3.稅收管理水平

.313.4我國現(xiàn)行的稅制體系目前，我國實際開征的稅種共有17種稅，按其性質(zhì)和作用大致可以分為5類：（1）貨物和勞務(wù)稅類。包括增值稅、消費稅、關(guān)稅和煙葉稅。（2）所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。（3）資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅四種稅。（4）財產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅和契稅三種稅。（5）行為稅類。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅、船舶噸稅。另外，現(xiàn)行稅制體系中還包括已暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅和筵席稅。

.32第4節(jié)我國稅收管理體制.334.1稅收管理體制概述稅收管理體制是指在中央與地方，以及地方各級政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)兩個方面。4.2稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍的劃分1.稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置為保證中央財政與地方財政收入，國家按稅種分設(shè)了國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，分別負(fù)責(zé)中央稅、中央與地方共享稅和地方稅的征收管理工作。國家稅務(wù)總局是我國稅務(wù)管理工作的最高職能機(jī)構(gòu)，代表國家實施稅務(wù)管理的職能。

.342.中央政府與地方政府稅收收入的劃分按照事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，把各項稅收劃分為中央稅、中央與地方共享稅和地方稅。中央政府固定收入包括：國內(nèi)消費稅、車輛購置稅、關(guān)稅、船舶噸稅，海關(guān)代征的增值稅和消費稅。地方政府固定收入包括：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅。中央政府與地方政府共享收入包括：增值稅：中央政府分享50%，地方政府分享50%。

.35企業(yè)所得稅：各銀行總行及海洋石油天然氣企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央政府分享60%，地方政府分享40%。個人所得稅：中央政府分享60%，地方政府分享40%。資源稅：海洋石油資源稅作為中央收入，其他資源稅歸地方政府。印花稅：自2016年1月1日起，證券交易印花稅收入全部調(diào)整為中央收入，其他印花稅收入歸地方政府。城市維護(hù)建設(shè)稅：中國鐵路總公司、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

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3.稅收征收范圍的劃分（1）國家稅務(wù)局系統(tǒng)的征收范圍增值稅(銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)除外);消費稅;進(jìn)出口產(chǎn)品消費稅、增值稅，直接對臺貿(mào)易調(diào)節(jié)稅(委托海關(guān)代征);鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的企業(yè)所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅;車輛購置稅;中央企業(yè)所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅【從2002年1月1日到2008年12月31日期間，新注冊登記的企業(yè)，所得稅一律由國家稅務(wù)局