稅務(wù)籌劃學(xué)課件：企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃

企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃

收益分配是企業(yè)對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)要素所帶來的利益總額在企業(yè)內(nèi)外各利益主體之間的分割過程。“企業(yè)”是指從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要，實(shí)行自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、依法設(shè)立、具有經(jīng)濟(jì)法人資格的一種營利性的經(jīng)濟(jì)組織。“生產(chǎn)要素”包括資本、勞動(dòng)力、土地、技術(shù)和信息等生產(chǎn)要素所有者投入各種生產(chǎn)要素，應(yīng)該取得相應(yīng)的收入。企業(yè)的收益主要以工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬（稿酬）、籌資利息、股息紅利等形式進(jìn)行分配。內(nèi)容導(dǎo)圖6.1工資薪金稅務(wù)籌劃6.1.1工資薪金與職工薪酬的辨析職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。職工薪酬與工資薪金的對(duì)比職工薪酬：是為獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出?！奥毠ぁ狈秶容^寬泛。工資薪金：是與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！皢T工”相對(duì)范圍較窄。兼職人員、未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的臨時(shí)人員、未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員，在稅法中不能作為工資薪金支出的對(duì)象看待。

工資薪金與職工薪酬6.1.2工資薪金所得計(jì)稅的法律規(guī)定

目前，我國的個(gè)人工資、薪金所得實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率

。級(jí)數(shù)月應(yīng)納稅所得額（不含稅）稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分

40103759超過100000元的部分

4515375個(gè)人所得稅計(jì)算公式

工資、薪金所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額

=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

=

-應(yīng)納稅所得額收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)五險(xiǎn)一金個(gè)稅扣除基數(shù)2007年12月29日《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》作了修改，將工資、薪金所得的扣除費(fèi)用從每人每月1600元提高到2000元。

【例】李某當(dāng)月取得工資薪金收入9400元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共1000元，個(gè)稅扣除基礎(chǔ)為2000元。李某當(dāng)月應(yīng)納稅額為多少元？李某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9400－1000－2000=6400元當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額=6400×20%－375=905元免稅項(xiàng)目省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；達(dá)到離休、退休年齡但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個(gè)人所得稅；企業(yè)或個(gè)人按國家和地方政府規(guī)定比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金。企業(yè)可作為經(jīng)營性費(fèi)用且免交個(gè)人所得稅的福利支出包括

福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；誤餐補(bǔ)貼；企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)；企業(yè)為某些無住房員工提供員工住宿；企業(yè)提供假期旅游津貼；交通費(fèi)；電話費(fèi)；差旅費(fèi)；由企業(yè)提供的供職工使用的車輛費(fèi)用。稅法規(guī)定的部分福利支出必須繳納個(gè)人所得稅，具體包括：企業(yè)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)；以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼。6.1.3工資薪金所得的稅務(wù)籌劃1）邊際稅率籌劃法10000045%

元

500元5%

收入稅率

收入越高適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。在遵守稅法規(guī)定的前提下，納稅人應(yīng)當(dāng)平衡各月收入，盡量使每月工資接近或降到允許扣除額以下以適用低檔稅率，減輕稅負(fù)。

【例】A企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資，其一年中只有四個(gè)月生產(chǎn)。在這期間職工平均工資為每月3000元，當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除的月費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2000元，請(qǐng)為該企業(yè)的職工工資進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

若按其企業(yè)實(shí)際情況，則在生產(chǎn)四個(gè)月中，企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為75元[(3000－2000)×10%－25]。四個(gè)月每人應(yīng)納個(gè)人所得稅共計(jì)300元。若企業(yè)將每名職工年工資12000元(3000×4)平均分?jǐn)偟礁髟拢丛诓簧a(chǎn)月份照發(fā)工資每月1000元(12000÷12)，則該企業(yè)職工工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)，故年應(yīng)納稅總額為0。2）工資薪金中獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃

作為一個(gè)月工資薪金不再扣減費(fèi)用

取得獎(jiǎng)金當(dāng)月工資薪金不足2000元

減去“當(dāng)月工資與2000元的差額”獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額稅率和速算扣除數(shù)按獎(jiǎng)金先減去差額再除以12后的商數(shù)來確定應(yīng)納稅額

【例】企業(yè)員工A某年12月份基本工資為1700元，年終獎(jiǎng)金為8000元。計(jì)算12月份該員工的應(yīng)納稅額。

（1）基本工資1700元，不足2000扣除基數(shù)，應(yīng)納個(gè)人所得稅額為0；（2）基本工資與扣除基數(shù)差額300元（2000－1700），年終獎(jiǎng)金8000元，（8000－300）÷12=641.67，適用稅率10%，當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（8000－300）×10%－25=745元?！纠考僭O(shè)某單位員工第一年終獎(jiǎng)金為24000元，第二年終獎(jiǎng)為25000元，該單位員工當(dāng)月工薪所得高于2000元扣除限額，該員工這兩年的稅后凈收入是多少？

第一年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅：因?yàn)椤?4000÷12=2000（元）”，其適用的稅率為10%，應(yīng)納稅額=24000×10%－25=2375（元）；第一年稅后凈收入=24000－2375=21625（元）；第二年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅：因?yàn)椤?5000÷12=2083.33（元）”，因此其適用的稅率為15%，應(yīng)納稅額=25000×15%－125=3625（元）；第二年稅后凈收入=25000－3625=21375（元）。

第二年的獎(jiǎng)金要高于第一年，而稅后凈收入?yún)s比第一年少。主要原因是因?yàn)槲覈鴤€(gè)人所得稅稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)是恒定的，而企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)處在兩檔之間的分隔點(diǎn)上（10%與15%稅率）。

因此，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)事先進(jìn)行計(jì)算，并適當(dāng)調(diào)整年終獎(jiǎng)?lì)~度?！纠考僭O(shè)某公司擬給A員工（基本工資超過2000元扣除基數(shù)）發(fā)年終一次獎(jiǎng)金，有兩種選擇，一是發(fā)放6000元，二是發(fā)放6300元呢。哪一個(gè)方案更為節(jié)稅？

年終獎(jiǎng)金第一與第二檔位臨界點(diǎn)為6000元（500×12，5%稅率），選擇6000元獎(jiǎng)金，稅后凈收入為5700元（6000－6000×5%），選擇6300元，稅后凈收入為5695元（6300－6300×10%－25），兩者差額5700－5695=5元，可見高獎(jiǎng)金并不一定意味著高收入。據(jù)上例建立簡(jiǎn)單模型

超過6000元的獎(jiǎng)金為X,A員工月工資超過基本扣除基數(shù)2000元，年終獎(jiǎng)6000元臨界點(diǎn)的稅后凈收入為5700元

5700≥X－(X·10%－25)X≤6305.56元即年終獎(jiǎng)金在6000.01－6305.56區(qū)間的稅后收入小于年終獎(jiǎng)金為6000元的稅后收入假設(shè)得到

一次性獎(jiǎng)金選擇臨界點(diǎn)

序號(hào)一次性獎(jiǎng)金允許范圍（>6000）臨界點(diǎn)1超過6000元至6306元的部分60002超過24000元至25294元的部分240003超過60000元至63437元的部分600004超過240000元至254667元的部分2400005超過480001元至511429元的部分4800006超過720001元至770769元的部分7200007超過960001元至1033334元的部分9600008超過1200000元至1300000元的部分12000003）月度工資與年終獎(jiǎng)金的分割籌劃

企業(yè)員工

年終獎(jiǎng)季度獎(jiǎng)月度工資都屬于企業(yè)成本費(fèi)用，是否清楚劃分對(duì)企業(yè)所得稅影響不大

企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金發(fā)放多少，怎樣發(fā)放，以什么樣的名義發(fā)放，員工的稅后收入都不盡相同【例】某位員工年薪90000元，月工資7500元,基礎(chǔ)扣除額為2000元。如何使得稅后收入最大？有以下幾個(gè)方案供選擇，哪一個(gè)方案最優(yōu)？

每月工資7500元，全年總計(jì)90000元。月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（7500－2000）×20%－375=725元全年應(yīng)納稅額=725×12=8700元，全年稅后收入=90000－8700=81300元A方案

每月工資2000元，其余66000元為全年一次獎(jiǎng)金。

月工資2000，應(yīng)納個(gè)人所得稅額為0。

年終應(yīng)納個(gè)人所得稅額=66000×20%－375=12825元，全年稅后收入77175元。

每月工資5500元，其余24000元為全年一次獎(jiǎng)金。月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（5500－2000）×15%－125=400元全年月度應(yīng)納個(gè)人所得稅總額為4800元（400×12）年終應(yīng)納個(gè)人所得稅額=24000×10%－25=2375元全年合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=2375＋4800=7175元，全年稅后收入=90000－7175=82825元B方案C方案在實(shí)務(wù)中，設(shè)計(jì)節(jié)稅方的基本思路是：在假設(shè)全年總收入按月平均發(fā)放工資的基礎(chǔ)上，將月工資適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)移為全年一次性獎(jiǎng)金，轉(zhuǎn)移的限度為全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率低于或等于月工資適用的最高稅率，這樣就能最大限度的享受低稅率（結(jié)合表6-2）。結(jié)論上例的定量分析思路第一步：保證月工資大于或等于2000元，為的是充分使用2000元的抵扣額。第二步：根據(jù)表“一次性獎(jiǎng)金選擇臨界點(diǎn)，選擇臨界年終獎(jiǎng)金，如6000，24000等。第三步：使得全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率低于或等于月工資適用的最高稅率。滿足上述步驟之后再可選擇薪酬方案中進(jìn)行選擇，達(dá)到員工稅后收入最大的目標(biāo)。4）工資薪金轉(zhuǎn)企業(yè)費(fèi)用化處理

在6.1.2中，我們?cè)?jīng)討論過企業(yè)可作為經(jīng)營性費(fèi)用的且免交個(gè)人所得稅的福利支出。收入費(fèi)用化是工資薪金稅務(wù)籌劃的手段之一。

保障員工的福利提高公司的形象與員工凝聚力

工資薪金企業(yè)費(fèi)用轉(zhuǎn)化為【例】員工甲是公司從外省引進(jìn)的高級(jí)專業(yè)技術(shù)人才。甲每月工資為6000元，甲每月固定支出為房租1500元，交通、通訊費(fèi)用等500元，準(zhǔn)許扣除基數(shù)為2000元。請(qǐng)為員工甲進(jìn)行稅務(wù)籌劃。月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=（6000－2000）×15%－125=475元全年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額為5700元（475×12）

月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=（4000－2000）×10%－25=175元全年合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅額為2100元籌劃前籌劃后公司采用報(bào)銷方式為員工甲繳納房租與交通、通訊費(fèi)用，并將工資下調(diào)至4000元。籌劃前后對(duì)比

6.2勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃6.2.1勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅的法律規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得是指：個(gè)人獨(dú)立從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅速算扣除表注：①表中的含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減去有關(guān)費(fèi)用后的每次應(yīng)納稅所得額。②含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率%速算扣除數(shù)1不超過20000元的不超過16000元的2002超過20000元至50000元的部分超過16000元至37000元的部分3020003超過50000元的部分超過37000元的部分407000應(yīng)交個(gè)人所得稅的計(jì)稅公式

=

×

－

應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額的確定

每次收入不超過4000元的，減去費(fèi)用800元超過4000元的，減去20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成；應(yīng)納稅所得額超過50000元的部分按應(yīng)納稅額加征十成。6.2.2勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃的思路

1）勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金的相互轉(zhuǎn)化工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的比較項(xiàng)目核算科目計(jì)稅方法實(shí)務(wù)工資薪金應(yīng)付職工薪酬實(shí)行5%至45%的九級(jí)累進(jìn)計(jì)稅方法可據(jù)實(shí)列支,并按規(guī)定代扣代繳工資薪金個(gè)人所得稅

勞務(wù)報(bào)酬生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用適用比例稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,實(shí)行加成征收

需取得相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票,并按規(guī)定代扣代繳勞務(wù)報(bào)酬類個(gè)人所得稅

【例】李某在某月從所在單位獲得工資類收入400元。由于單位工資太低，李某在同一月份為A企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為2400元。從節(jié)稅的角度看，李某是否應(yīng)該與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系？

節(jié)稅

如果李某與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系工資薪金所得應(yīng)納稅額=0勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額=(2400－800)×20%=320元，應(yīng)納稅額合計(jì)為320元265元

如果李某與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=(2400＋400－2000)×10%－25=55元方案1方案2【例】王某是一名高級(jí)工程師，在A科研機(jī)構(gòu)從事科研工作，同時(shí)在B企業(yè)做兼職顧問，某月從B企業(yè)取得收入50000元。從節(jié)稅的角度看，王某是否應(yīng)該與B企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系？

節(jié)稅如果王某與B企業(yè)存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系這50000元應(yīng)該按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，王某本月份應(yīng)納稅額為（50000－2000）×30%－3375＝11025元。1025元如果王某與B公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，這50000元應(yīng)該按勞務(wù)報(bào)酬所得額繳納個(gè)人所得稅，王某本月份應(yīng)納稅額為：50000×（1－20%）×30%－2000＝10000元。方案1方案2【例】張先生某月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。該月張先生還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入40000元。請(qǐng)為張先生進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

不同類型的所得分類計(jì)算應(yīng)納稅額：工資薪金所得應(yīng)納稅額=(40000－2000)×25%－1375=8125元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=40000×(1－20%)×30%－2000=7600元合計(jì)應(yīng)納稅額=15725元。

如果張先生將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)稅：應(yīng)納稅額=(40000＋40000－2000)×35%－6375=20925元方案1方案2

如果將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)稅，則有：應(yīng)納稅額為=(40000＋40000)×(1－20%)×40%－7000=18600元

綜合比較，分別計(jì)稅可適當(dāng)降低稅負(fù)。方案3結(jié)論2）避免勞務(wù)報(bào)酬“一次畸高收入”加成征稅

采取合理、合法的方式避免加成征收，可獲得更高的稅后收入。降低當(dāng)月（次）勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額如何合理安排納稅次數(shù)（區(qū)別項(xiàng)目）、納稅時(shí)間，在時(shí)間與空間上做出統(tǒng)籌安排，合理降低稅負(fù)。目標(biāo)著眼點(diǎn)【例】李某當(dāng)年3月～5月按照合同應(yīng)取得同一項(xiàng)目勞務(wù)收入60000元。請(qǐng)為李某進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

節(jié)稅

李某5月底將60000元收入一次領(lǐng)取。稅法規(guī)定如果一次收入超過20000元，20000元至50000元的部分加征五成的應(yīng)納稅額。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：60000×（1－20%）×30%－2000=12400元2800元

李某分3個(gè)月領(lǐng)取報(bào)酬，每月領(lǐng)取20000元。稅法規(guī)定屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過1個(gè)月，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。3個(gè)月合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

20000×（1－20%×20%×3=9600元方案1方案2【例】李某為一公司提供設(shè)計(jì)、裝修業(yè)務(wù)共取得10000元?jiǎng)趧?wù)收入。請(qǐng)為李某進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

按10000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬納稅應(yīng)納稅額=10000×(1－20%)×20%=l600元

按設(shè)計(jì)收入3000元，裝修收入7000元納稅設(shè)計(jì)應(yīng)納稅額=(3000－800)×20%=440元裝修應(yīng)納稅額=7000×(1－20%)×20%=1120元應(yīng)納稅額合計(jì)=440＋1120=1560元方案1方案2

將方案二中7000元裝修收入分成兩月取得，并分別申報(bào)納稅。設(shè)計(jì)應(yīng)納稅額=(3000－800)×20%=440元裝修應(yīng)納稅額=(3500－800)×20%×2=1080元合計(jì)應(yīng)納稅額=440＋1080=1520元，

方案3最節(jié)稅

方案3結(jié)論6.3股息、紅利稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅

投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額股息、紅利（雙重征稅）獨(dú)立課征制歸并課征制6.3.1企業(yè)股利分配稅務(wù)籌劃

1）資本公積轉(zhuǎn)增資本

股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。國稅發(fā)【1997】198號(hào)

國稅函【1998】289號(hào)股份制企業(yè)在分配股利時(shí)，應(yīng)注意：應(yīng)首先使用資本公積轉(zhuǎn)增資本，避免使用盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。不得擅自擴(kuò)大可以享受優(yōu)惠的資本公積金范圍，否則合法的籌劃方案會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為偷稅行為。納稅人需要對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目分開核算，否則不予免稅。即公司對(duì)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金應(yīng)單獨(dú)核算。

股東少繳20%的個(gè)人所得稅公司獲得節(jié)稅利益轉(zhuǎn)增印花稅的計(jì)稅依據(jù)無任何改變，無須多繳稅；轉(zhuǎn)增印花稅計(jì)稅依據(jù)相應(yīng)增加，則要多繳納印花稅。資本公積轉(zhuǎn)增股本資本公積資本資本公積盈余公積或未分配利潤2）股利分配數(shù)額和時(shí)間的籌劃

如果投資方適用的所得稅率高于被投資方企業(yè)，股東就分回的稅后利潤要補(bǔ)繳所得稅。

被投資方就可以結(jié)合投資方的實(shí)際情況來確定合理的股利支付額，使投資者獲得更多的稅后凈收益。前提思路【例】Ａ公司第一年發(fā)生一筆巨額虧損，雖然后幾年均有盈利，但到第五年末，公司用自營業(yè)務(wù)利潤彌補(bǔ)后，累計(jì)還有1000000元的虧損額。第五、第六年，Ａ公司從其聯(lián)營方Ｂ公司分回的股利額均為600000元。Ａ公司適用25％的所得稅稅率，Ｂ公司適用15％的所得稅稅率，且不處于法定減免稅期間。按照規(guī)定，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的稅后利潤可直接用于彌補(bǔ)虧損。則該公司第五年的年末反映的未彌補(bǔ)虧損額應(yīng)為400000元（第五年分紅補(bǔ)虧后）。由于稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期限不能超過５年，因此，這筆尚未完全彌補(bǔ)的虧損額只能用企業(yè)以后年度的自營稅后利潤彌補(bǔ)。該公司如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？Ａ公司第六年分回的股利額要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅為：

600000÷（１－15％）×（25％－15％）＝70588.24元企業(yè)分得的投資收益總額=600000＋600000－70588.24=1129411.76元提前籌劃方案可節(jié)省稅金

47058.83元

假設(shè)Ｂ公司在其他條件允許的情況下，可以把第五年度的股利分配額定為1000000元，將第六年度支付的股利額調(diào)低為200000元，那么，Ａ公司第五年分回的稅后利潤彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額為零，故無須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。第六年，對(duì)其分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：200000÷（１－15％）×（25％－15％）＝23529.41元企業(yè)分得的投資收益總額=1000000＋200000－23529.41=1176470.59元6.3.2個(gè)人取得的股息、紅利稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)個(gè)人投資者申購和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。投資者(包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者)從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。個(gè)人股息紅利工資薪金所得籌劃思路【例】某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資組建，投資比例各占1/3。甲、乙、丙三人各月的工資均為2000元，年底每人應(yīng)分股利24000元。請(qǐng)作相應(yīng)的籌劃方案（不考慮社會(huì)保險(xiǎn)）。

籌劃后可由于甲、乙、丙三人的月工資沒有超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元，故不需要繳納個(gè)人所得稅。股息紅利每人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：24000×20％＝4800元

節(jié)省2700元將股息紅利24000元平均到12個(gè)月與工資薪金合并計(jì)稅，人均月工資為4000元。每人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：[（2000＋2000－2000）×10％－25]×12＝2100元。籌劃前籌劃后6.4

特殊企業(yè)的收益籌劃

6.4.1特殊企業(yè)的界定此處所指的特殊企業(yè)是指非公司制企業(yè)，諸如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指?jìng)€(gè)人獨(dú)資企業(yè)，就是指依照個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立的，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。有如下四個(gè)基本特征：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是由一個(gè)自然人投資的企業(yè)；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是一個(gè)人投資的經(jīng)營實(shí)體。合伙企業(yè)是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人設(shè)立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。個(gè)體工商戶是指生產(chǎn)資料屬于私人所有，主要以個(gè)人勞動(dòng)為基礎(chǔ)，勞動(dòng)所得歸個(gè)體勞動(dòng)者自己支配的一種經(jīng)濟(jì)形式。個(gè)體工商戶有個(gè)人經(jīng)營、家庭經(jīng)營與個(gè)人合伙經(jīng)營三種組織形式。由于個(gè)體工商戶對(duì)債務(wù)負(fù)無限責(zé)任，所以個(gè)體工商戶不具備法人資格。6.4.2相關(guān)的稅法規(guī)定

個(gè)人獨(dú)資、合伙、個(gè)體工商戶所得稅速算扣除表級(jí)數(shù)含稅級(jí)矩不含稅級(jí)距稅率速算扣除數(shù)1不超過5000元的不超過4750元的502超過5000元至10000元的部分超過4750元至9250的部分102503超過10000元至30000元的部分超過9250元至25250元的部分2012504超過30000元至50000元的部分超過25250元至39250元的部分3042505超過50000元的部分超過39250元的部分356750對(duì)上表的說明表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減去有關(guān)費(fèi)用（成本、損失）后的全年應(yīng)納稅所得額。含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。②不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。應(yīng)交個(gè)人所得稅的計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。③對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。④企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減去必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。⑤對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。⑥個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。6.4.3特殊企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃思路

1）收入分劈技術(shù)【例】A公司系李某的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，第一年的生產(chǎn)扣除經(jīng)營費(fèi)用后所得為80000元。請(qǐng)為李某進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第二年該家庭李某應(yīng)交個(gè)人所得稅=80000×35%－6750=21250元可節(jié)稅5750元李某協(xié)商讓其妻子王某作為投資人占50%份額，A公司變?yōu)楹匣锲髽I(yè)，假設(shè)第二年A公司生產(chǎn)經(jīng)營所得仍為80000元。李某應(yīng)交個(gè)人所得稅=40000×30%－4250=7750元，王某應(yīng)交個(gè)人所得稅仍為7750元，兩人合計(jì)個(gè)人所得稅15500元。分散籌劃前分散籌劃后2）費(fèi)用最大化法投資者自申請(qǐng)營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為企業(yè)開辦費(fèi)，并且自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于五年的期限內(nèi)分期均額扣除。投資者用于與取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。

籌劃思路

由于開辦費(fèi)、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出必須分期進(jìn)行攤銷，不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤。

延遲納稅籌資利息支出財(cái)務(wù)費(fèi)用投資者可以按照國家稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定，選擇合理的成本費(fèi)用計(jì)算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)偟纫幌盗杏欣谧陨砝娴膬?nèi)部核算方法，盡量選擇查賬征收的方式，使費(fèi)用、成本和利潤達(dá)到最佳值，以達(dá)到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。合伙企業(yè)查賬征收核定征收個(gè)人獨(dú)資企業(yè)【例】A公司為李某的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，第一年的生產(chǎn)扣除經(jīng)營費(fèi)用后所得為80000元，實(shí)行所得稅查賬征收的方式。若采用費(fèi)用最大化法，應(yīng)如何來進(jìn)行稅務(wù)籌劃？承前例，第二年除了將妻子王某注冊(cè)為A公司的合伙人外，李某與夫妻雙方的四位父母簽訂聘用合同，從事公司內(nèi)的維護(hù)與打掃工作，每人每月支付800元工資?；I劃后A公司第二年所得=80000－800×4×12=38400元李某應(yīng)交個(gè)人所得稅=[（38400÷2）×20%]－1250=2590元，夫妻合計(jì)應(yīng)交5180元。相比上例中夫妻合計(jì)應(yīng)交的個(gè)人所得稅15500元，可節(jié)省10320元稅金。3）掛靠籌劃法掛靠在科研單位：這種籌劃法需要一定的前提，這就是該單位或企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)的批文和認(rèn)可，享受國家的優(yōu)惠政策等。掛靠民政福利企業(yè)或者其他能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)：國家為了扶持民政福利企業(yè)，讓更多的殘疾人能夠自食其力，對(duì)民政福利企業(yè)實(shí)行了減免稅優(yōu)惠通過分設(shè)聯(lián)合：即將經(jīng)營項(xiàng)目分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)，自己負(fù)責(zé)其中的一個(gè)，將其余機(jī)構(gòu)的所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)虛設(shè)為其他人（一般為自己的親人或比較親密的朋友），然后通過這些機(jī)構(gòu)的聯(lián)合經(jīng)營，互相提供有利的條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。4）財(cái)產(chǎn)出租轉(zhuǎn)讓法按照我國《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來說，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)即是投資人的財(cái)產(chǎn)，但投資人的財(cái)產(chǎn)并不全是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)?！秱€(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》對(duì)企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅務(wù)籌劃的空間。投資者可以將用于經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)(增資)，或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出(減資)，由于個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得適用20%比例稅率，從而使財(cái)產(chǎn)租賃或轉(zhuǎn)讓適用較低的稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的?！纠磕硞€(gè)人獨(dú)資企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得160000元，另外，固定資產(chǎn)出租取得租金收入60000元，每月租金收入5000元，每月相關(guān)稅費(fèi)275元。

該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。應(yīng)納稅所得額=160000＋60000－275×12=216700元應(yīng)納稅額=216700×35%－6750=69095元

籌劃個(gè)人財(cái)產(chǎn)后節(jié)稅10773元

將該企業(yè)財(cái)產(chǎn)通過減資的形式劃為個(gè)人其他財(cái)產(chǎn)（需辦理工商變更登記程序），租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)繳納個(gè)人所得稅：生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=160000×35%－6750=49250元財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額=[(5000－275)×(1－20%)]×20%×12=9072元【例】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)當(dāng)年取得實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得100000元，另外，取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益41700元（不動(dòng)產(chǎn)原值300000元，已提折舊200000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)150000元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費(fèi)8300元）。該企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。應(yīng)納稅額=141700×35%－6750=42845元減輕稅負(fù)額

6255元

該財(cái)產(chǎn)作劃為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨(dú)納稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=41700×20%=8340元生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=100000×35%－6750=28250元投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=28250＋8340=36590元方案1方案2上例中，如果財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)為60000元，轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)為3300元。

則轉(zhuǎn)讓收益=60000－（300000－200000）－3300=－43300（元）應(yīng)納稅額=（100000－43300）×35%－6750=13095（元）方案2比方案1

增加稅負(fù)15155元

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額為零。生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=100000×35%－6750=28250（元）投資者應(yīng)納稅額合計(jì)=28250＋0=28250（元）方案1方案2

由于生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果上例中企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營所得金額不同，則會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。以上計(jì)算只是說明一個(gè)問題：分開或合并計(jì)算的稅負(fù)不同，納稅人可根據(jù)預(yù)期所得實(shí)現(xiàn)情況，通過對(duì)兩種方案的測(cè)算，選擇一個(gè)較輕稅負(fù)的方案，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。結(jié)論

5）捐贈(zèng)支出的籌劃

如何使得捐贈(zèng)支出最大化，同時(shí)又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，如何避免超出限額，萬一超出限額時(shí)，如何補(bǔ)救以及如何避免不屬于稅法規(guī)定的捐贈(zèng)對(duì)象?；I劃重點(diǎn)稅法的相關(guān)規(guī)定稅法規(guī)定，投資者將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接向受益人的捐贈(zèng)不得扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)的公益