中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章第四節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)

存貨第五章第六節(jié)存貨的清查第七節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨清查的意義與方法1、意義為了加強(qiáng)對(duì)存貨的控制，維護(hù)存貨的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)存貨的實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)和抽查，以確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，確保存貨賬實(shí)相符。2、方法企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前對(duì)存貨進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)。存貨清查采用實(shí)地盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)的方法。第六節(jié)

存貨清查二、存貨盤盈與盤虧的會(huì)計(jì)處理（一）存貨盤盈存貨盤盈，是指存貨的實(shí)存數(shù)量超過(guò)賬面結(jié)存數(shù)量的差額。存貨發(fā)生盤盈，應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，及時(shí)登記入賬待查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢××××××（一）存貨盤盈的核算待處理財(cái)產(chǎn)損溢2、批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用1、發(fā)現(xiàn)

盤盈原材料[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在存貨清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一批A材料，市場(chǎng)價(jià)格為5000元。（1）發(fā)現(xiàn)盤盈、調(diào)賬使賬實(shí)相符：借：原材料5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000

貸：管理費(fèi)用5000（二）存貨盤虧存貨盤虧，是指存貨的實(shí)存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。1、存貨發(fā)生盤虧，應(yīng)及時(shí)調(diào)賬，使賬實(shí)相符。原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢××××××盤虧存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。待查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，根據(jù)造成盤虧的原因，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計(jì)入管理費(fèi)用；（2）屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入管理費(fèi)用；（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（二）存貨盤虧的核算

原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢2非常損失2正?；蚨~內(nèi)損耗2過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款管理費(fèi)用1盤虧存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理圖示

原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款原材料管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出①批準(zhǔn)處理前②由過(guò)失人賠償部分

③殘料入庫(kù)

④一般經(jīng)營(yíng)損失

⑤非常損失[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)存貨清查發(fā)現(xiàn)盤虧一批B材料，賬面成本為2000元。（1）發(fā)現(xiàn)盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000

貸：原材料2000（2）查明原因，屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理。借：管理費(fèi)用2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000【教材例1-65】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實(shí)際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過(guò)失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償20000元，殘料已辦理入庫(kù)手續(xù)，價(jià)值2000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30000

貸：原材料30000（2）批準(zhǔn)處理后：①由過(guò)失人賠款部分：借：其他應(yīng)收款20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000②殘料入庫(kù)：借：原材料2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000③材料毀損凈損失：借：管理費(fèi)用8000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8000【教材例1-66】甲公司因臺(tái)風(fēng)造成一批庫(kù)存材料毀損，實(shí)際成本70000元，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償50000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢70000

貸：原材料70000（2）批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款50000

營(yíng)業(yè)外支出—非常損失20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢70000知識(shí)點(diǎn)測(cè)試

【例題59·單選題】企業(yè)對(duì)于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是()。A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失D.應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)拇尕洆p失【答案】A【解析】對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出—非常損失”科目。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。第七節(jié)

存貨的期末計(jì)量一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨仍按成本計(jì)量；當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。所謂成本，是指期末存貨的實(shí)際成本，即采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)發(fā)出存貨（或期末存貨）進(jìn)行計(jì)價(jià)所確定的期末存貨賬面成本。所謂可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值是指存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流入量，而不是指存貨的估計(jì)售價(jià)或合同價(jià)。二存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但某些特殊情況下，也可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)首先確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行確定，并且在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。按下列公式計(jì)算確定本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額：知識(shí)點(diǎn)測(cè)試

【例題60·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（）。（2010年）

A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

B.存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本

C.存貨期末計(jì)價(jià)應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

D.存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本

【答案】ABCD【解析】這四種說(shuō)法都是正確的。知識(shí)點(diǎn)測(cè)試【例題61·單選題】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)為110萬(wàn)元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，20×7年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。（2007年）A．-10B．0C．10D．12【答案】D【解析】20×7年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值=110-20-2=88（萬(wàn)元），其成本為100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100-88=12（萬(wàn)元）。知識(shí)點(diǎn)測(cè)試【例題62·單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較，2010年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本20萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值16萬(wàn)元；乙存貨成本24萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值30萬(wàn)元；丙存貨成本36萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值30萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2010年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（）萬(wàn)元。A．0

B．4

C．10

D．6【答案】C【解析】應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額＝（20-16）+(36-30)=10(萬(wàn)元)。如果計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目無(wú)余額，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；如果本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額大于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有貸方余額，則補(bǔ)提差額；如果本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有貸方余額相等，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；如果本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額小于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有貸方余額，則沖銷差額；如果本期存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失A.計(jì)提B.轉(zhuǎn)回多提【教材例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20000元。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000假設(shè)2009年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額20000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目?！纠}63·計(jì)算題】A公司某項(xiàng)庫(kù)存商品2010年12月31日賬面余額為100萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2011年1月20日，A公司將上述商品對(duì)外出售，售價(jià)為90萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為15.3萬(wàn)元，收到款項(xiàng)存入銀行。要求：編制出售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款105.3

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.3借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100

貸：庫(kù)存商品100借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在半年末和年末對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。（1）08年6月30日，A商品賬面成本80000元，可變現(xiàn)凈值跌至70000元。借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000（2）08年12月31日，A商品尚未售出，可變現(xiàn)凈值已跌至58000元。

A商品減值金額

=80000-58000=22000

應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

=22000-10000=12000

借：資產(chǎn)減值損失

12000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000（3）2009年6月30日，A商品仍未售出，可變現(xiàn)凈值回升至65000元。

A商品減值金額=80000-65000=15000（元）應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=15000-22000=-7000（元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7000

貸：資產(chǎn)減值損失

7000

如果A商品的可變現(xiàn)凈值升至85000元，高于A商品的成本，則應(yīng)將A商品的賬面價(jià)值恢復(fù)至初始成本，即將已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回。已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=10000+12000=22000（元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備22000

貸：資產(chǎn)減值損失22000（4）2009年8月15日，將A商品按69000元(不含增值稅)售出：借：銀行存款80730

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入69000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11730

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本65000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

貸：庫(kù)存商品——A商品80000【例題64·綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：（1）6月3日，持銀行匯票300萬(wàn)元購(gòu)入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬(wàn)元，增值稅額36.72萬(wàn)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1.8萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。（2）6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購(gòu)入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬(wàn)元，增值稅額27.71萬(wàn)元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）為1415萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為240.55萬(wàn)元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢價(jià)。（4）6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬(wàn)元，增值稅額為29.07萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。

【例題64·綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：（5）6月30日，因自然災(zāi)害毀損W材料50千克，該批材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為2.38萬(wàn)元。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償10萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。（6）6月份發(fā)出材料情況如下：①生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車間管理部門領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。③6月20日對(duì)外銷售發(fā)出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬(wàn)元。假定除上述資料外，不考慮其他因素?！敬鸢浮浚?）①借：原材料—W材料217.8應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36.72貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款254.52借：銀行存款45.48貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款45.48②借：原材料—W材料163.4應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27.71貸：應(yīng)付票據(jù)191.11③借：原材料—W材料1415應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）240.55貸：實(shí)收資本1655.55④借：銀行存款200.07貸：其他業(yè)務(wù)收入171應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29.07（2）W材料加權(quán)平均成本＝（385+217.8+163.4+1415）÷（1400+800+590+5000）＝0.28（萬(wàn)元/千克）（3）①借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢14貸：原材料—W材料14（0.28×50）借：營(yíng)業(yè)外支出