內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建獲獎科研報(bào)告

內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建獲獎科研報(bào)告【摘

要】筆者在內(nèi)部控制五大要素和五大目標(biāo)的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制設(shè)計(jì)水平及其運(yùn)行效果視角出發(fā)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系。將層次分析法和判斷矩陣法進(jìn)行結(jié)合來確定各個評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。最后，可借此指標(biāo)體系逐層計(jì)算出綜合評分來衡量企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】五大要素;五大目標(biāo);內(nèi)部控制質(zhì)量

一、引言

目前國內(nèi)外學(xué)者主要采取的內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)方法有三種：其一，直接以上市公司單獨(dú)披露的內(nèi)部控制報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)內(nèi)部控制信息作為上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量依據(jù);其二，采取發(fā)放內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)調(diào)查問卷的方式來量化內(nèi)部控制質(zhì)量;其三，直接采用迪博內(nèi)控指數(shù)來衡量內(nèi)部控制質(zhì)量水平。而本文從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)水平以及內(nèi)部控制運(yùn)行效果的視角出發(fā)，構(gòu)建出內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)體系來衡量企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，以彌補(bǔ)相關(guān)內(nèi)部控制質(zhì)量研究的不足。

二、指標(biāo)的選取與評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

在《內(nèi)部控制——整合框架》提出內(nèi)部控制五大要素和五大目標(biāo)基礎(chǔ)上，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在結(jié)合中國國情的情況下，明確要求企業(yè)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息和溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素。同時(shí)，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》還要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營效率和效果的實(shí)現(xiàn)、法律法規(guī)的遵守、資金安全以及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠以及相關(guān)信息的完整。加之，控制論的觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制作為企業(yè)控制體系中的重要組成部分，內(nèi)部控制的合理設(shè)計(jì)和建立健全是企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的根基，而內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則是內(nèi)部控制質(zhì)量的具體體現(xiàn)。鑒于此，本文將內(nèi)部控制設(shè)計(jì)水平與內(nèi)部控制的運(yùn)行效果相結(jié)合來構(gòu)建內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)體系。最終，確定出具體的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系，如下圖1-1所示。

其中，筆者將內(nèi)部控制設(shè)計(jì)水平與內(nèi)部控制的運(yùn)行效果選為一級指標(biāo)。將內(nèi)部控制五要素和內(nèi)部控制五大目標(biāo)作為二級指標(biāo)。

從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，將獨(dú)立董事比例、董事長是否兼任總經(jīng)理、審計(jì)、戰(zhàn)略、提名、薪酬委員會設(shè)立情況及是否披露企業(yè)文化建設(shè)作為衡量控制環(huán)境的三級指標(biāo);將是否披露企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素、是否披露風(fēng)險(xiǎn)的識別程序風(fēng)險(xiǎn)評估及是否披露風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施作為衡量風(fēng)險(xiǎn)評估的三級指標(biāo);將是否披露風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施作為控制活動的三級指標(biāo);將董事會會議次數(shù)、是否制定重大信息內(nèi)部報(bào)告制度及是否制定投資者關(guān)系管理制度作為信息與溝通的三級指標(biāo);將是否披露內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告、是否設(shè)置審計(jì)部負(fù)責(zé)日常監(jiān)督工作及監(jiān)事會是否對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)作為衡量內(nèi)部監(jiān)督的三級指標(biāo)。

從內(nèi)部控制五目標(biāo)出發(fā)，將凈利潤增長率、營業(yè)收入增長率及可持續(xù)增長率作為衡量戰(zhàn)略目標(biāo)的三級指標(biāo);將權(quán)益乘數(shù)、凈資產(chǎn)凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及營業(yè)凈利率作為衡量經(jīng)營目標(biāo)的三級指標(biāo);將重大違規(guī)處罰和高管法制觀念作為衡量合規(guī)目標(biāo)的三級指標(biāo);將資產(chǎn)減值損失率、對外擔(dān)保金額及長期資產(chǎn)適合率作為衡量資金安全目標(biāo)的三級指標(biāo);將財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見、財(cái)務(wù)報(bào)告重述及內(nèi)部控制鑒證作為衡量報(bào)告目標(biāo)的三級指標(biāo)。

三、評價(jià)指標(biāo)的無量綱化處理

鑒于指標(biāo)數(shù)據(jù)具有不同類型、單位和性質(zhì)，存在不可公度性，本文選取了極值差法無量綱化處理，具體處理過程如下：

極大型指標(biāo)：Xij（*）=

×100

極小型指標(biāo)：Xij（*）=

×100

適度性指標(biāo)：Xij（*）=[×100

其中：

i=1，2，…，n

j=1，2，…，m

Xij表示第i個觀測公司在第j個指標(biāo)上的初始賦值

Xij（*）表示第i個觀測公司在第j個指標(biāo)上經(jīng)過無量綱化后的評分

mj表示第j個指標(biāo)的行業(yè)最小值

Mj表示第j個指標(biāo)的行業(yè)最大值

qj表示第j指標(biāo)的行業(yè)適度值

經(jīng)過上述無量綱化處理，評價(jià)指標(biāo)的初始賦值均轉(zhuǎn)化為0-100的得分。

四、評價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定

首先，構(gòu)建層次分析結(jié)構(gòu)。其中，3級指標(biāo)層用來解釋2級指標(biāo)層，2級指標(biāo)層用來解釋1級指標(biāo)層。2級指標(biāo)層中內(nèi)部控制設(shè)計(jì)Ⅱi（其中：i=1，2，…，10）與Ⅱj（其中：j=1，2，…，10）相對于1級指標(biāo)層的重要性衡量值為Ⅰij（其中：i=1，2，…，10;j=1，2，…，10），Ⅰij組成判斷矩陣Ⅰ。3級指標(biāo)層中Шip（其中：i=1，2，…，10;p=1，2，…4）與Шiq（其中：i=1，2，…，10;q=1，2，…4）相對于2級指標(biāo)層的重要性標(biāo)度值為Пpq（p、q=1，2，…4），Пpq組成判斷矩陣П。其次，構(gòu)建相應(yīng)判斷矩陣。依據(jù)表3-1標(biāo)度及其倒數(shù)來量化處于同一層級中的兩個指標(biāo)之間相對于上級指標(biāo)層中被解釋指標(biāo)的重要性程度。再其次，計(jì)算相應(yīng)判斷矩