淺析榆林通達(dá)建筑公司貨幣資金的內(nèi)部控制分析研究 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)

淺析榆林通達(dá)建筑公司貨幣資金的內(nèi)部控制摘要：貨幣資金貫穿于一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“血液”。持有貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。但是，貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)性高，易疏于管理監(jiān)控，很容易導(dǎo)致流失，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成困難，企業(yè)應(yīng)找出在貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題，并且針對(duì)這一系列的問(wèn)題找出有效地對(duì)策去改善。為了有效的實(shí)施企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)帶頭督促執(zhí)行內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)配備德才兼?zhèn)涞娜藛T執(zhí)行內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。這樣才能更好的有效地吧企業(yè)內(nèi)部控制制度完善。關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策TheinternalcontrolofmonetaryfundyulintongdaconstructioncompanyisanalysedAbstract:themonetarycapitalthroughoutthecourseofanenterpriseeconomicactivity,isthe"blood"ofbusinessactivity.Holdmonetarycapitalisthebasicconditionofnormalproductionandbusinessoperationactivitiesofenterprise,isthefoundationofenterprisesurvivalanddevelopment.Monetaryliquidityisstrong,highrisk,however,iseasilyneglectedmonitoring,itiseasytoleadtoloss,toenterprise'sproductionandoperationdifficulties,enterprisesshouldfindouttheinternalcontrolofmonetaryfundproblems,andfindouteffectivecountermeasuresforthisseriesofproblemstoimprove.Inordertoeffectivelyimplementtheenterpriseinternalcontrolofmonetaryfund,supervisetheexecutionofinternalcontrol,enterpriseshouldtaketheleadshallbeequippedwiththeexecutionofinternalcontrol,ofhavingbothabilityandpoliticalintegrityshallstrictlyabidebythedisciplinesbanksettlement.Inthiswaycanwebettereffectivelyimproveenterpriseinternalcontrolsystem.Keywords:themonetaryfunds,Internalcontrol;Problem;countermeasures目錄引言 11.貨幣資金內(nèi)部控制的概述 11.1內(nèi)部控制概念 11.2貨幣資金概念 31.3內(nèi)部控制的目標(biāo) 32．公司貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 32.1公司簡(jiǎn)介 32.2企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 42.2.1加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算制度建設(shè) 52.2.2建立授權(quán)審批制度 53．公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 63.1職責(zé)分工不明確 63.2授權(quán)審批程序不規(guī)范 63.3貨幣資金收支業(yè)務(wù)不規(guī)范 74．公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因 84.1管理人員素質(zhì) 84.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差 95．加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策 95.1建立不相容職務(wù)崗位分離制度 95.2建立規(guī)范的授權(quán)審批制度 95.3加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制 105.4加強(qiáng)管理者對(duì)資金內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的重視度 115.5加強(qiáng)對(duì)員工的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn) 11結(jié)論 11參考文獻(xiàn) 12引言內(nèi)部控制制度歷來(lái)是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。它是一個(gè)單位為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行而制訂和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下四個(gè)方面作用：第一，能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。采用各種控制手段，以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生；第二，能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制訂和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在科學(xué)的條件下產(chǎn)生，從而防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。第三，實(shí)施內(nèi)部控制能保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制，國(guó)家制訂的一系列財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)都要求企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部制度來(lái)進(jìn)行自我約束、遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。第四，內(nèi)部控制制度能夠保證企業(yè)高效率地經(jīng)營(yíng)。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能合理地對(duì)企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)有序高效進(jìn)行。1.貨幣資金內(nèi)部控制的概述1.1內(nèi)部控制概念內(nèi)部控制是指行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門(mén)的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。它作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱(chēng)，規(guī)模越大的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求越高，大量管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂，內(nèi)部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、管理的基礎(chǔ)。在西方國(guó)家，內(nèi)部控制理論經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的發(fā)展，已經(jīng)形成了一套完整的理論體系并為各國(guó)政府及企業(yè)所廣泛接受。然而，對(duì)我國(guó)來(lái)講，無(wú)論是理論研究的深度和廣度還是在實(shí)踐工作重的應(yīng)用都有著比較大的差距。我國(guó)全國(guó)人民代表大會(huì)為了滿足我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐需要，在1999年通過(guò)了新的《會(huì)計(jì)法》，在新的法規(guī)中明確指出內(nèi)控制度是保障會(huì)計(jì)信息“真實(shí)和完整”的基本手段之一。隨后，在2000年11月，我國(guó)證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，規(guī)則將內(nèi)部控制制度的建立健全作為公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司的強(qiáng)制性要求，并且要求上市公司需要在公布的招股說(shuō)明書(shū)正文中專(zhuān)門(mén)設(shè)立一部分，用來(lái)說(shuō)明該公司內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性。2006年，我國(guó)財(cái)政及監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了一系列法規(guī)制度，主要有：2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、6月5日上交所出臺(tái)的《上海證交所上市公司內(nèi)部控制指引》、6月6日國(guó)資委出臺(tái)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、9月28日深交所出臺(tái)的《深交所上市公司內(nèi)部控制指引》等。經(jīng)過(guò)研究我們發(fā)現(xiàn)這一系列政策一定程度上借鑒國(guó)外內(nèi)控管理和制度上成功經(jīng)驗(yàn)，也但考慮到當(dāng)時(shí)社會(huì)和企業(yè)的實(shí)際情況的，這些政策的出臺(tái)表明國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制制度建設(shè)已經(jīng)有了一定的高度。當(dāng)然，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)在不斷的變化這也要求內(nèi)控政策制度能不斷完善，為了不使陳舊的政策和制度成為企業(yè)健康發(fā)展的瓶頸，財(cái)政部自2006年7月開(kāi)始全面起草《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》。這份內(nèi)控規(guī)范報(bào)告參考了美國(guó)1992年頒布的COSO報(bào)告與薩班斯法案，并針對(duì)我國(guó)國(guó)情加以較大程度的調(diào)整的修訂，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而被業(yè)內(nèi)人士稱(chēng)為中國(guó)版的COSO報(bào)告。該規(guī)范是以監(jiān)管部門(mén)為主導(dǎo)、各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐、政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系，目的在于推動(dòng)公司、企業(yè)和其他非營(yíng)利組織完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平及可持續(xù)發(fā)展能力。與此同時(shí)，2006年7月15日，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)也正式成立，而歷時(shí)幾年的探討，《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》也在2009年7月1日正式出臺(tái)并推廣實(shí)施，這標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制的制度化建設(shè)向前邁進(jìn)了最為重要的一步。1.2貨幣資金概念貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留在貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其主要特點(diǎn)如下：流動(dòng)性最強(qiáng)，且易于隱藏和轉(zhuǎn)移；具有較高的控制風(fēng)險(xiǎn)。貨幣資金是在購(gòu)買(mǎi)商品或者是勞務(wù)又或是用于償還債務(wù)的交換媒介物。在流通資產(chǎn)過(guò)程中，流動(dòng)性最強(qiáng)的是貨幣資金，并且是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動(dòng)性資產(chǎn)，也只有貨幣資金能夠代表企業(yè)實(shí)現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)水平的資產(chǎn)。確保能使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金，用其購(gòu)買(mǎi)材料、交納稅金、發(fā)放工資、支付利息及股利貨進(jìn)行投資等，分析判斷企業(yè)的償債能力與支付能力的重要指標(biāo)就是企業(yè)所擁有的貨幣資金量，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中貨幣資金占有重要的位置。1.3內(nèi)部控制的目標(biāo)結(jié)合我國(guó)當(dāng)前已有的相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的管理現(xiàn)狀在來(lái)看，我認(rèn)為企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的主要目標(biāo)有以下四個(gè)方面：第一，保持企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的資金供求平衡企業(yè)應(yīng)該合理安排資金，用于采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各環(huán)節(jié)，做到實(shí)物和資金的相互協(xié)調(diào)、資金收支在數(shù)量上和時(shí)間上的相互協(xié)調(diào)。第二，促進(jìn)資金的合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率。加強(qiáng)貨幣資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)部控制，就是要加強(qiáng)貨幣資金的正常周轉(zhuǎn)，合理運(yùn)用資金，使資金的效益達(dá)到最大化。第三，維持貨幣資金的合法性，確保每筆收入和支出全是符合國(guó)家法律法規(guī)的。第四，保證資金的安全，企業(yè)的貨幣資金活動(dòng)大多，由于這些資金的流動(dòng)性很強(qiáng)，所以出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性會(huì)更大，因此保護(hù)貨幣資金安全更加迫切。2．公司貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀2.1公司簡(jiǎn)介榆林通達(dá)建筑有限公司成立于二零零四年十二月十七日，屬?lài)?guó)家房屋建筑工程施工總承包“二級(jí)”企業(yè)?？沙袛埛课萁ㄖこ淌┕た偝邪?jí)工程，水、暖安裝及工程機(jī)械的銷(xiāo)售。公司法定代表人為周鋒。注冊(cè)資本二千一百萬(wàn)人民幣。公司地址位于榆林市林校家屬院。本公司已承攬建筑工程施工為主，兼營(yíng)水暖安裝及工程機(jī)械的銷(xiāo)售。內(nèi)部已形成了以“項(xiàng)目部、技術(shù)部、經(jīng)營(yíng)部、人事部、辦公室、銷(xiāo)售部、財(cái)務(wù)科”七個(gè)部門(mén)為中心的公司綜合辦公管理機(jī)構(gòu)。公司下設(shè)十個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理部、兩個(gè)建筑安裝工程隊(duì)以及一個(gè)建筑機(jī)械銷(xiāo)售公司。公司現(xiàn)有各類(lèi)管理技術(shù)人員133名，其中：項(xiàng)目經(jīng)理20名，專(zhuān)職施工員30名，專(zhuān)職質(zhì)檢員12名，專(zhuān)職預(yù)算員11名，專(zhuān)職安全員40名，銷(xiāo)售主管10名，專(zhuān)職安裝技師10名。高級(jí)職稱(chēng)人員3名，中級(jí)職稱(chēng)人員50名。公司擁有各種建筑安裝機(jī)械設(shè)備533臺(tái)，設(shè)備原值1855萬(wàn)元人民幣。公司發(fā)展八年來(lái)，在總經(jīng)理李銀崗先生的帶領(lǐng)下，合法經(jīng)營(yíng)，圍繞公司建設(shè)和發(fā)展，一步一個(gè)腳印，發(fā)揚(yáng)“艱苦奮斗”的創(chuàng)業(yè)精神，堅(jiān)持”以人為本、開(kāi)拓創(chuàng)新、誠(chéng)鑄精品、顧客至上、質(zhì)量第一、效益第一“的經(jīng)營(yíng)理念和”勤奮、敬業(yè)、創(chuàng)新、誠(chéng)信、奉獻(xiàn)“的企業(yè)宗旨，始終恪守”安全為根、質(zhì)量為本“的經(jīng)營(yíng)信條，積極倡導(dǎo)企業(yè)文化，把科學(xué)管理理念始終貫穿于公司發(fā)展的全過(guò)程、全階段。嚴(yán)把貫穿質(zhì)量關(guān)，嚴(yán)防各類(lèi)工程事故的發(fā)生，不斷加強(qiáng)工程質(zhì)量安全管理體系建設(shè)。多年來(lái)，先后承攬市內(nèi)外各類(lèi)大中小工程項(xiàng)目40多項(xiàng)，并實(shí)現(xiàn)一次性交驗(yàn)工程合格率達(dá)標(biāo)100%、安全達(dá)標(biāo)率100%，合同履約率達(dá)到100%。目前，本公司乘“建設(shè)西部強(qiáng)市、能源大市、文化名市“的這個(gè)強(qiáng)勁東風(fēng)，面對(duì)”構(gòu)建和諧榆林、爭(zhēng)創(chuàng)省級(jí)文明衛(wèi)生城市“這個(gè)大號(hào)形勢(shì)，立足榆林、面向全國(guó)，以一流的質(zhì)量、誠(chéng)信和創(chuàng)新的精神，發(fā)展自我，逐漸向集建筑、安裝、生產(chǎn)、銷(xiāo)售為一體的方向發(fā)展。2.2企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀榆林通達(dá)建筑公司自成立以來(lái)，底蘊(yùn)深厚。作為中小型企業(yè)，管理相對(duì)規(guī)范，在正式進(jìn)入軌道之前，本企業(yè)已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并初步的建立了企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，但是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏規(guī)劃，不成體系的制度，不能更為有效的規(guī)范營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，大多的被限于“寫(xiě)在紙上，掛在墻上”，內(nèi)部控制制度在實(shí)施和執(zhí)行上大大折扣。企業(yè)雖然制定了各種相關(guān)的管理辦法和規(guī)章制度，同時(shí)也設(shè)置了監(jiān)督只能，但是在遇到實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，通常是強(qiáng)調(diào)以靈活性為理由，不按照制定的程序辦理，使企業(yè)的內(nèi)部控制失去了本應(yīng)具有的剛正性，從而導(dǎo)致企業(yè)管理環(huán)節(jié)薄弱，具體到貨幣資金管理，主要體現(xiàn)在（1）資金散亂，使用效率低（2）資金缺乏監(jiān)督，監(jiān)督不力。針對(duì)薄弱的資金管理環(huán)節(jié)，通達(dá)建筑公司在完善資金管理制度、執(zhí)行資金管理制度、加強(qiáng)資金的監(jiān)督等方面，做了一些有益的研究，通過(guò)實(shí)施措施，通達(dá)建筑公司基本上形成了比較全面的資金管理制度。榆林通達(dá)建筑公司的實(shí)際案例更具代表性：（1）銀行賬戶管理的規(guī)范。2007年建立結(jié)算中心制度，控制多頭開(kāi)戶和帳外小金庫(kù)；2008年實(shí)行“收支倆條線”，開(kāi)始了銀行賬戶的精細(xì)化管理；2009年，設(shè)置資金控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了銀行賬戶的規(guī)范化。（3）全面實(shí)行預(yù)算管理制度，將資金預(yù)算作為全面預(yù)算的中心。（4）加快企業(yè)信息化管理，企業(yè)上線了ERP系統(tǒng)，目前擁有總賬管理、應(yīng)付管理、應(yīng)收管理、采購(gòu)管理、固定資產(chǎn)、庫(kù)存管理6個(gè)模塊。ERP系統(tǒng)的實(shí)施給企業(yè)提供了一個(gè)信息溝通的平臺(tái)，并且提高了業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量和效率，也方便了上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)貨幣資金的實(shí)時(shí)監(jiān)督。2.2.1加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算制度建設(shè)編制資金預(yù)算制度，是對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌和安排。資金預(yù)算編制的準(zhǔn)確與否，會(huì)直接影響到企業(yè)貨幣資金流轉(zhuǎn)效率，影響貨幣資金的利用率和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制制度及避免預(yù)算編制時(shí)出現(xiàn)的主觀性和隨意性。貨幣資金預(yù)算編制和貨幣資金業(yè)務(wù)核算應(yīng)分離開(kāi)，使資金預(yù)算能更有力地控制貨幣資金業(yè)務(wù)。貨幣資金預(yù)算編制后，財(cái)務(wù)部應(yīng)該認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際的現(xiàn)金收支結(jié)果應(yīng)該定期同預(yù)算進(jìn)行分析。若是出現(xiàn)重大差異，可以采取相應(yīng)措施來(lái)調(diào)查實(shí)際的現(xiàn)金收支結(jié)果。例如我單位每月初編制資金預(yù)算，通過(guò)每周做的資金周報(bào)來(lái)分析原因，和每日做的資金日?qǐng)?bào)來(lái)監(jiān)督資金使用狀況。2.2.2建立授權(quán)審批制度授權(quán)審批制度是建立內(nèi)部控制的重要組成部分，單位應(yīng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。明確審批人員對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批的方式、權(quán)限、責(zé)任和相關(guān)控制措施。1、對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立授權(quán)審批制度，明確審批人員對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限等相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。2、3、審批人員在審批權(quán)限內(nèi)進(jìn)行的審批事項(xiàng)必須采用書(shū)面簽字形式。4、沒(méi)有授權(quán)審批人員的書(shū)面簽字的審批單或是超越審批權(quán)限審批的，授權(quán)銀行預(yù)留印章的人員不得蓋銀行印章，出納人員不能辦理轉(zhuǎn)賬或是現(xiàn)金業(yè)務(wù)。3．公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題3.1職責(zé)不明確1、在突發(fā)情況下,缺乏明確的規(guī)則制度,如休假請(qǐng)假等沒(méi)有指定的人員交接,2、公司的規(guī)定無(wú)法得到落實(shí)，沒(méi)有條件去限制。如“辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換”的規(guī)定幾乎沒(méi)有落實(shí)過(guò);

職責(zé)分工方面存在的問(wèn)題較為嚴(yán)重，3、一人多職位現(xiàn)象過(guò)于嚴(yán)重，對(duì)于出納人員同時(shí)兼任銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作、擔(dān)任現(xiàn)金收付、銀行存款的存取等本職工作。

3.2授權(quán)審批程序不規(guī)范1、企業(yè)在授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度中,并非依靠?jī)?nèi)部控制來(lái)進(jìn)行授權(quán)審批,而是依靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批。2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人擁有較大的審批自主權(quán),對(duì)重大資金的審批通常越過(guò)集體商議的程序，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的集中，弱化了其他人員的審核，甚至有的就形同虛設(shè)3、在工作中不按照授權(quán)審核程序、不在授權(quán)范圍內(nèi)審批、超越審批權(quán)限辦理業(yè)務(wù)的現(xiàn)象較為普遍,形成了控制漏洞。舞弊者通過(guò)不開(kāi)發(fā)票、少開(kāi)發(fā)票、發(fā)票各聯(lián)金額不一致或以白條抵頂發(fā)票等手段，使列賬的收入票據(jù)金額小于實(shí)際收款金額，從中侵吞差額公款。此現(xiàn)象通常發(fā)生在現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中，但通過(guò)銀行結(jié)算也不能完全杜絕此種現(xiàn)象。例如，一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入30000元（不考慮稅費(fèi)），付款人交來(lái)兩張支票，一張金額20000元，另一張10000元，如果付款人不索取發(fā)票，這就容易給舞弊者以可乘之機(jī)，收款單位若只開(kāi)一張金額為20000元的收款發(fā)票，另10000元的收款不開(kāi)發(fā)票，此時(shí)的賬務(wù)處理是：（1）借：銀行存款20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000（2）借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)付款-X單位10000再通過(guò)銀行提現(xiàn)，沖銷(xiāo)“其他應(yīng)付款-X單位”，即：（3）借：庫(kù)存現(xiàn)金10000貸：銀行存款10000（4）借：其他應(yīng)付款-X單位10000貸：庫(kù)存現(xiàn)金10000不開(kāi)發(fā)票的10000元就以這樣的方式從賬中轉(zhuǎn)出，落入舞弊者手里。3.3貨幣資金收支業(yè)務(wù)不規(guī)范1、貨幣資金收入方面：①在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取的現(xiàn)金沒(méi)有及時(shí)送存到銀行②庫(kù)存現(xiàn)金超過(guò)銀行規(guī)定的庫(kù)存限額，導(dǎo)致超過(guò)限額部分沒(méi)有及時(shí)的送存到銀行，凍結(jié)貨款2、貨幣資金支出業(yè)務(wù)方面：①在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資金的支出，沒(méi)有嚴(yán)格的執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，造成資金過(guò)度流失。②沒(méi)有按規(guī)定范圍使用現(xiàn)金，特殊的零星開(kāi)支使用現(xiàn)金支付，但采購(gòu)等方面的開(kāi)支一其他支付方式支付，超過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算金額1000元的支出，應(yīng)使用現(xiàn)金支付。金額較大的貨幣資金的支出，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行審批和完成相關(guān)程序，財(cái)務(wù)部門(mén)直接辦理支付手續(xù)。造成偷稅現(xiàn)象特別嚴(yán)重。企業(yè)收到銷(xiāo)貨款時(shí)，應(yīng)借記貨幣資金科目，貸記營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅）科目；經(jīng)審批同意支出時(shí)，借記費(fèi)用等科目，貸記貨幣資金科目。當(dāng)為了達(dá)到截留貨款、私分財(cái)產(chǎn)、偷漏稅款的目的時(shí)，其賬務(wù)處理可能出現(xiàn)以下兩種情況：第一種處理：（1）借：銀行存款23400貸：庫(kù)存現(xiàn)金23400（2）借：庫(kù)存現(xiàn)金23400貸：銀行存款23400若不追查附件內(nèi)容，第（1）筆分錄被認(rèn)為是現(xiàn)金存行，第（2）筆分錄被認(rèn)為是提現(xiàn)，從表面上看似乎沒(méi)有異常，但如果增加的銀行存款本來(lái)是收到的貨款，支出的現(xiàn)金是購(gòu)置辦公用品等，真實(shí)的賬務(wù)處理理應(yīng)如下：第二種處理：（3）借：銀行存款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400（4）借：庫(kù)存現(xiàn)金23400貸：銀行存款23400（5）借：管理費(fèi)用23400貸：庫(kù)存現(xiàn)金23400上述兩種處理方法的區(qū)別在于：第一種處理沒(méi)有真實(shí)完整反映企業(yè)的損益情況，同時(shí)偷漏流轉(zhuǎn)稅增值稅款。另一種情況是，假如增加的銀行存款是收到的貨款，而現(xiàn)金支出是沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)內(nèi)容和審批程序的，舞弊者作出第一種處理，其隱蔽性是很強(qiáng)的，不經(jīng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試是難以發(fā)現(xiàn)貪污作假的破綻的，它同時(shí)達(dá)到銀行存款賬和現(xiàn)金賬的虛假平衡，而且銀行日記賬與銀行對(duì)賬單也沒(méi)有出現(xiàn)差異。再者，沒(méi)有完整反映收入情況，偷漏流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)資金流失和被貪污私分。4．公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因經(jīng)過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，穎峰公司貨幣資金管理出現(xiàn)以上問(wèn)題的原因主要是：相關(guān)會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)意識(shí)；內(nèi)部控制制度體系不完善；貨幣資金管理水平低；沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金預(yù)算等等。4.1管理人員素質(zhì)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起重要作用，由于素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)的發(fā)展所產(chǎn)生的影響也不同。榆林通達(dá)建筑公司經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)參差不齊：從內(nèi)部來(lái)看，經(jīng)營(yíng)者享有的權(quán)利大于其承擔(dān)的責(zé)任，激勵(lì)獎(jiǎng)評(píng)機(jī)制欠缺，管理者自我提高的動(dòng)力比較小，造成了整個(gè)管理層的素質(zhì)偏低；基于貨幣資金管理崗位人員的素質(zhì)低下，沒(méi)有受到專(zhuān)業(yè)的教育，缺乏業(yè)務(wù)技能，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)理解不透徹，執(zhí)行不嚴(yán)格，使得貨幣資金管理成了財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)。公司財(cái)務(wù)部門(mén)的人員素質(zhì)不高，主要表現(xiàn)在倆方面：第一：自身文化知識(shí)、理論水平不高；第二：后期教育不足，缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵要素就是員工的素質(zhì)。辦理貨幣資金的業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，廉潔奉公，忠于職守。企業(yè)內(nèi)部控制的成效取決于員工素質(zhì)的高低，員工的素質(zhì)教育是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要因素。所以在管理中要建立定期換崗、輪崗制度，可以相互制約、監(jiān)督，也可及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，又可以掌握新的知識(shí)，豐富經(jīng)驗(yàn)，提高業(yè)務(wù)能力。企業(yè)應(yīng)給員工足夠的時(shí)間定期對(duì)員工進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，宣傳企業(yè)文化和內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)員工的文化教育。4.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差目前，企業(yè)的監(jiān)督部門(mén)主要是靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)，但是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，和財(cái)務(wù)部門(mén)是同一領(lǐng)導(dǎo)人，這樣以來(lái)使得內(nèi)部審計(jì)在形式上缺乏有效的獨(dú)立性，同時(shí)，在內(nèi)部控制的職能上，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是核算會(huì)計(jì)項(xiàng)目，但是在會(huì)計(jì)稽查、內(nèi)部審計(jì)是否完善和企業(yè)中各組織機(jī)構(gòu)的執(zhí)行能力的效率方面，卻不能把應(yīng)有的作用充分發(fā)揮。5．加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策5.1建立不相容職務(wù)崗位分離制度企業(yè)應(yīng)實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成職責(zé)分離、相互制約的工作機(jī)制。加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制主要做好以下幾點(diǎn)工作：1、出納不能既收款有負(fù)責(zé)開(kāi)票或收據(jù)，應(yīng)與開(kāi)盤(pán)人的職責(zé)分離。2、貨幣資金實(shí)物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)和處理，其他的職員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。3、負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作；負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作。4、負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出、應(yīng)付款、應(yīng)收款的人員相分離。5、保管支票的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出和調(diào)整銀行存款的工作。6、貨幣資金的審批人員應(yīng)與出納人員、支票管理人員和記賬人員相分離。對(duì)于涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的人員實(shí)行定期輪換崗位，以相互牽制，相互監(jiān)督。5.2建立規(guī)范的授權(quán)審批制度1、貨幣資金支付申請(qǐng)。公司相關(guān)部門(mén)或個(gè)人需要用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明所需款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同或者相關(guān)證明。2、貨幣資金支付審批。審批人員根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人有權(quán)拒絕批準(zhǔn)。

3、支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)該對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確及相關(guān)單證是否齊備，金額預(yù)算是否準(zhǔn)確，支付方式是否妥當(dāng)。經(jīng)復(fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。4、辦理貨幣資金支付。出納人員應(yīng)該根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按照規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。因此，企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的授權(quán)審批制度，使審批權(quán)限崗位互相牽制配合，形成一個(gè)較為嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。5.3加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制，防止挪用、貪污、盜竊貨幣資金的行為發(fā)生，所以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制就顯得比其他財(cái)產(chǎn)物資更為重要。1、加強(qiáng)現(xiàn)金的內(nèi)部控制，一般要從對(duì)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制著手。企業(yè)的現(xiàn)金收入主要來(lái)源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如勞務(wù)提供或商品銷(xiāo)售。對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制主要控制以下幾點(diǎn)：①應(yīng)按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定使用現(xiàn)金。②簽發(fā)收款憑證時(shí)應(yīng)該和收款的職責(zé)相分離，由倆個(gè)經(jīng)辦人員分工負(fù)責(zé)辦理。③控制收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量、編號(hào)時(shí)應(yīng)對(duì)未使用的空白收據(jù)發(fā)票定期核對(duì)以防止短缺。④出納人員要做到日清月結(jié)，不能以白條抵庫(kù)，要保證實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記帳的帳面余額相符合。⑤有關(guān)憑證付訖以后，應(yīng)蓋上付訖圖章，以防止重復(fù)付款。⑥企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行檢查，并根據(jù)需要進(jìn)行臨時(shí)抽查。2、加強(qiáng)對(duì)銀行存款的內(nèi)部控制，銀行存款的內(nèi)部控制關(guān)鍵在與控制銀行存款收付款項(xiàng)的結(jié)算憑證和傳遞手續(xù)。對(duì)銀行存款的內(nèi)部控制主要控制以下幾點(diǎn)：①按照國(guó)家有關(guān)的銀行結(jié)算辦法嚴(yán)格執(zhí)行。②及時(shí)準(zhǔn)確的編制銀行存款收付款憑證。③建立結(jié)算憑證的傳遞程序。④及時(shí)正確地登記銀行存款日記帳并定期與銀行核對(duì)帳目。⑤對(duì)銀行存款帳目進(jìn)行定期檢查，以防止資金被侵占和被挪用。5.4加強(qiáng)管理者對(duì)資金內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的重視度建立貨幣資金的內(nèi)部控制制度對(duì)公司貨幣資金管理具有重要的作用。然而，公司員工能否上行下效地嚴(yán)格遵循內(nèi)控制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)比制定貨幣資金內(nèi)控制度重要的多。要想使貨幣資金內(nèi)控有效地執(zhí)行，公司需要自上而下地宣傳內(nèi)控的重要性以及資金內(nèi)控的實(shí)施方案，使得員工深刻理解并掌握資金內(nèi)控的重要性和流程。在這其中，管理者的重視程度不僅在建立資金內(nèi)控流程匯總起到關(guān)鍵作用，而且在資金內(nèi)控的執(zhí)行過(guò)程中也發(fā)揮出無(wú)法替代的作用。管理者的意識(shí)和作風(fēng)對(duì)于一個(gè)公司來(lái)說(shuō)尤為重要。所謂上梁不正下梁歪，如果連公司的管理者對(duì)貨幣資金的控制都不以為意，怎么可能期望下面的員工遵循內(nèi)部控制制度呢？如果員工不嚴(yán)格遵循公司設(shè)置的貨幣資金內(nèi)部控制制度，管理者又如何來(lái)有效控制這么一個(gè)偌大公司的資金呢？所以，加強(qiáng)管理者對(duì)貨幣資金內(nèi)控的重視是公司建立良好內(nèi)控制度的最基本也是最重要的因素。從前面分析中可知，由于管理者缺乏對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的重視，使得銀行存款出現(xiàn)了賬外賬的問(wèn)題、外匯風(fēng)險(xiǎn)也日益增大。所以，為了完善銀行存款和外匯的控制也要增強(qiáng)管理者對(duì)其的重視程度。5.5加強(qiáng)對(duì)員工的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)在員工任職期間，公司定期應(yīng)該有培訓(xùn)教育，由員工自主選擇課程，以滿足員工提升能力的需求。由前面的分析可知，外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口之所以越來(lái)越大是因?yàn)楣究刂仆鈪R風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)工作人員的勝任力不夠，沒(méi)有行之有效的方案措施來(lái)控制外匯風(fēng)險(xiǎn)。要想做好外匯的風(fēng)險(xiǎn)管理就要有一批外匯管理的專(zhuān)業(yè)人才。從通達(dá)公司目前的狀況來(lái)看，首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)外匯專(zhuān)員的能力培訓(xùn)，公司可以聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)的金融團(tuán)隊(duì)為員工言傳身教，細(xì)致講解。其次，在員工的外匯管理能力得到提高之后要在實(shí)際工作中充分運(yùn)用外匯風(fēng)險(xiǎn)控制的各種方法，切不可