審計學綜合案例分析題及答題思路答案

PAGEPAGE5《審計學》綜合案例分析題及分析答題思路答案1、注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導致出現(xiàn)錯誤的狀況：（1）期末存貨未經(jīng)認真盤點；（2）接近資產(chǎn)負債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關(guān)的會計記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目；（5）本次審計為CA公司成立以來的首次審計。要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據(jù)。參考答案：情況序號審計程序?qū)徲嬆繕藨@取的審計證據(jù)1對期末存貨進行重新監(jiān)盤確定被審計單位記錄的所有存貨是否確實存在，賬實是否一致盤點記錄及實物證據(jù)2對期末存貨截止期進行測試確定存貨的記錄期間是否正確最后一張驗收報告單；最后一張貨運文件3檢查委托代管合同的有效性，檢查委托代管當時發(fā)出材料的單據(jù)，函證委托代管單位。確定委托代管物資的真實性和實際金額代管合同、代管材料的發(fā)運單、委托代管單位的回函4檢查受托代管合同的有效性，核實CA公司資產(chǎn)負債表期末存貨的實際數(shù)額，檢查存貨備查本上受托代管存貨的實際存在性。確定受托代管物資真實性和實際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)協(xié)議、合同和相關(guān)的文件。5適當審閱上一年存貨記錄確定存貨的期初余額是否存在對本期財務報表有重大影響的錯報和漏報，是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期等被審計單位上年的會計資料及相關(guān)文件；前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等2、CA股份有限公司委托××會計師事務所對其財務報表進行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務約定書。要求：（1）指出下述審計業(yè)務約定書中存在的問題；（2）重新起草審計業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書甲方：CA股份有限公司乙方：××會計師事務所甲方委托乙方進行2002年財務報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成一下約定：一、審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產(chǎn)負債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內(nèi)部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎(chǔ)上，對上述財務報表的合法性，公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、甲方的責任與任務1．為乙方審計工作及時提供所需的全部資料和其它有關(guān)資料。2．委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。3．按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。四、審計收費按《ＸＸＸ收費規(guī)定》，乙方應收本項業(yè)務具體費用，以及所花費的工作時間確定，預計收取人民幣ＸＸＸ萬元，甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實際情況后，酌情增加審計費用。五、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2003年1月10日期生效，并在全部約定事項完成之前有效。六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作的如期完成，或許提前初九審計報告，甲乙雙方可要求更約定事項，但應及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方：CA股份有限公司乙方：××會計師事務所代表：（簽章）代表：（簽章）參考答案：（1）遺漏了CA股份有限公司的會計責任；遺漏了會計師事務所的義務；遺漏了審計報告的使用責任；沒有違約責任；沒有簽約時間。（2）

審計業(yè)務約定書甲方：CA股份有限公司乙方：XX會計事務所甲方委托乙方進行2002年度會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：一、審計范圍及委托目的：乙方接受甲方委托，對甲方2002年12月31日的資產(chǎn)負債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內(nèi)部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎(chǔ)上，對上述會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、甲方的責任與義務甲方的責任包括：（1）建立、健全內(nèi)部控制制度（2）保護資產(chǎn)的安全完整；（3）保證會計資料的真實、合法、完整。甲方的義務包括：應收賬款30股本0應收利息8盈余公積0壞賬準備0.50主營業(yè)務收入100在建工程30主營業(yè)務成本80存貨100管理費用20其中：庫存商品40財務費用15固定資產(chǎn)100營業(yè)外支出5累計折舊90注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2008年2月20日完成。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2008年1月23日，A公司收到退回2007年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務部門開具的進貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本6000萬元，貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了2008年的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強、江河提出相應的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（2）A公司2007年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2007年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，A公司在2007年末未計提存貨跌價準備金。A公司拒絕注冊會計師劉強、江河相應的審計調(diào)整建議。（3）2007年3月1日，A公司經(jīng)批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6％，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2007年12月31日尚未完工）1600萬元用于補充流動資金。A公司對長期借款作了相應會計處理，但未計提2007年的借款利息。注冊會計師劉強、江河相應的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（可不考）（4）2007年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表何種意見類型？并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會計師劉強、江河編制審計報告中的說明段。參考答案：（1）應發(fā)表否定意見的審計報告。理由：銷售退回屬于期后調(diào)整事項，需沖減2007年度的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅稅額。而被審計單位沖減的是2008年度的銷售收入，混淆了不同的會計期間。由于該事項金額大大超過主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本項目和會計報表層次的重要性水平金額，如果扣除該筆收入確認的利潤，該公司將由現(xiàn)在的盈利轉(zhuǎn)為虧損，A公司拒絕審計調(diào)整建議，報表整體不公允，注冊會計師應該發(fā)表否定意見的審計報告。其說明段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，A公司2008年1月23日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回，A公司調(diào)整了2008年收入、成本等，按會計準則規(guī)定應調(diào)整2007年的財務報表，A公司未接受我們的建議；該事項將使A公司2007年度利潤表的主營業(yè)務收入減少10000萬元、利潤總額減少4000萬元。（2）應發(fā)表保留意見的審計報告。理由：此種情況應提請被審單位提取存貨跌價準備142萬元，被審計單位拒絕時，應出具保留意見審計報告，因為存貨錯報額142萬元、超過存貨的重要性水平100萬元。其說明段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，A公司乙材料成本為4800萬元，該材料截止2007年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，按企業(yè)會計準則的規(guī)定應計提存貨跌價準備，A公司未能接受我們的建議；該事項將使A公司12月31日資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)減少142萬元，該年度利潤表的利潤總額減少142萬元。（3）應發(fā)表保留意見的審計報告。理由：此種情況應提請被審單位提取借款利息并增加長期借款余額480萬元，計入在建工程400萬元、財務費用80萬元，被審單位拒絕時應發(fā)表保留意見，因為上述錯報額均超過了相應項目的重要性水平30萬、30萬、15萬。其說明段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，A公司的長期借款9600萬元未計提利息480萬元，按企業(yè)會計準則的規(guī)定應計提利息，同時利息支出應計入在建工程400萬元、財務費用80萬元，A公司未能接受我們的建議；該事項將使A公司2007年12月31日（4）應發(fā)表無法表示意見的審計報告。無法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的40％無法估計損失，屬于審計范圍受到了非常重大和廣泛的限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對財務報表發(fā)表意見，應發(fā)表無法表示意見。其說明段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，A公司遠郊倉庫倒塌，使占資產(chǎn)總額40%的存貨無法監(jiān)盤、也無法估計損失額、也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。5、A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2008年主要財務數(shù)據(jù)和指標是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對A公司2008年的財務情況進行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為1500萬元，低于原概算價值的25％（原概算為2007萬元）。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預計實際支出為2150萬元。（2）審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設備提前報廢的業(yè)務，該公司對此項業(yè)務的有關(guān)賬務處理的會計分錄為：①借：固定資產(chǎn)清理

64000

累計折舊

16000

貸：固定資產(chǎn)

80000②借：營業(yè)外支出－－非常損失

64000

貸：固定資產(chǎn)清理

64000（3）審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2007年10月購入一臺設備，價款為580萬元，運雜費及設備安裝費支出為72萬元，后者均計入銷售費用入賬。該固定資產(chǎn)于當月安裝完畢并投入使用。（假設該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5％）（4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。（5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設備的折舊計提5～9月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設備，只按實際使用月份（5～9月）提取。要求：根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請問企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是否正確？如應調(diào)整，應按什么價值入賬？（2）審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應如何進行處理？（3）A公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理是否合理？如果不合理，應如何進行會計調(diào)整？（4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應如何處理？（5）該公司空調(diào)設備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？（6）現(xiàn)假設不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結(jié)束后，僅對資料（3）進行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應交所得稅”賬戶余額應為多少？（該公司所得稅稅率為25％）參考答案：（1）估價錯誤。應按2150萬元入賬。（2）應提出疑問。因為該臺設備的凈值占原值的比例高達80%，說明其使用期限并不長而提前報廢，而且該企業(yè)在此期間沒有發(fā)生火災、被盜等意外事故，與該項報廢固定資產(chǎn)業(yè)務發(fā)生聯(lián)系的“固定資產(chǎn)清理”賬戶沒有任何殘值收入和清理費用的記載。①調(diào)閱該機器設備的固定資產(chǎn)卡片；②認真同財務主管人員及設備保管人員交談，了解該項業(yè)務的真實情況。（3）不合理。按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金等作為入賬價值。因此應將運雜費及設備安裝費支出72萬元計入固定資產(chǎn)價值，并補提折舊15.96萬元。應將72萬元計入固定資產(chǎn)，并分別補提2007年和2008年的折舊，調(diào)整分錄為：①借：固定資產(chǎn)

720000

貸：年初未分配利潤

720000

②借：年初未分配利潤

22800

主營業(yè)務成本136800貸：累計折舊

159600其中：2007年應計提的折舊

＝720000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800

2008年計提的折舊

＝720000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800（4）提請被審計單位進行相應的賬務處理。（5）不正確。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外都要計提折舊。（6）資料3屬于以前期間發(fā)生的非重大會計差錯。將使本年的稅前利潤減少15.96萬元。經(jīng)審定的“應交稅費—應交所得稅”的賬戶余額為1661.01萬元。6、（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應收賬款、應付賬款和固定資產(chǎn)應該予以函證的有關(guān)問題。（2）在財務報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應在何種情況下運用。種類銀行存款應收賬款應付賬款固定資產(chǎn)應否函證認定事項函證內(nèi)容函證對象函證方式（1）種類銀行存款應收賬款應付賬款固定資產(chǎn)應否函證應該函證應該函證僅在下列情形函證：1、控制風險較高；2、金額大；3、經(jīng)濟困難否認定事項1、銀行存款的存在性；2、負債的完整性；3、資產(chǎn)的擔保抵押1、應收賬款的存在性；2、對應收賬款的所有權(quán)應付賬款的真實性函證內(nèi)容1、銀行存款；2、銀行借款；3、其它情況1、客戶欠被審單位金額；2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對象各家開戶銀行及本年度存過款的銀行債務人債權(quán)人函證方式肯定式肯定式條件：1、個別賬戶金額較大；2、有理由相信存在爭議或差錯。否定式條件：相關(guān)內(nèi)控有效、預計差錯率較低、金額小的債務人多、被函證者認真對待最好采用肯定式（2）可以采用函證方式的項目有：存貨、應付債券、投資、所有者權(quán)益。①存貨：為了盤點企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，審計人員可選用向寄存或寄銷單位函證予以確認。②應付債券：為了確定“應付債券”賬戶期末余額的真實性，審計人員如果認為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證。③投資：如果企業(yè)的投資證券委托某些專門機構(gòu)代為保管，審計人員應向這些保管機構(gòu)函證，以證實投資證券的真實存在。④所有者權(quán)益：當審計股份有限公司時，審計人員可采取與證券交易所和金融機構(gòu)函證的方法來驗證股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)進行核對，以證實其股本的存在性及正確性；對于有限責任公司，注冊會計師則可直接向投資者發(fā)函詢證。7、華盛有限公司2007年5月31日“應收賬款”項目35000元；

“預付賬款”項目15000元；“存貨”項目2660000元；“應付賬款”項目35000元；“預收賬款”項目12500元；

“未分配利潤”項目5000元；注冊會計師劉可、李明審查該公司2007年5月末有關(guān)賬戶余額（元）如下：總賬所屬明細賬戶賬戶借方貸方賬戶借方貸方應收賬款40000

A公司B公司50000

10000預付賬款15000

C公司D公司17500

2500壞賬準備5000

物資采購50000

甲材料50000

原材料2500000

甲材料乙材料2500002250000

低值易耗品10000

材料成本差異

20000

庫存商品40000

01#產(chǎn)品03#產(chǎn)品1000030000

委托代銷商品60000

02#產(chǎn)品60000

應付賬款

35000E公司F公司

400039000預收賬款

12500G公司H公司

150014000利潤分配

5000未分配利潤

5000要求：核實并糾正華盛有限公司的資產(chǎn)負債表項目錯誤金額，并說明理由。參考答案：（1）“應收賬款”項目應根據(jù)應收賬款、預收賬款所屬各明細賬期末借方余額合計減去壞賬準備后的金額填列；應為50000+1500-5000=46500。（2）“預付賬款”項目應根據(jù)應付賬款、預付賬款所屬各明細賬期末借方余額合計填列；應為17500+4000=21500。（3）“存貨”項目應根據(jù)存貨相關(guān)總賬期末借方余額減期末貸方余額之差填列；應為50000+2500000+10000+40000+60000-20000=2640000。（4）“應付賬款”項目應根據(jù)應付賬款、預付賬款所屬各明細賬期末貸方余額合計填列；應為39000+2500=41500。（5）“預收賬款”項目應根據(jù)應收賬款、預收賬款所屬各明細賬期末貸方余額合計填列；應為10000+14000=24000。（6）“未分配利潤”項目正確。8、資料：某審計人員于2008年2月對華光公司2007年度財務報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2007年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為5800萬元（含應向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2007年度財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備290萬元（假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的余額是7600萬元，其中5510萬元是該項應收賬款。華光公司于2008年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。（該公司適用的所得稅稅率為25%；按10%和5%計提法定盈余公積金和任意盈余公積）（同教材P181的練習思考題3）要求：指出該審計人員對此事項的處理意見。參考答案：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，審計人員應建議華光公司進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：（1）補提壞賬準備5800×60%－290=3190（萬元）借：資產(chǎn)減值損失3190貸：應收賬款——壞賬準備3190（2）調(diào)整應交所得稅：借：應交稅費——應交所得稅797.5（3190×25%）貸：所得稅費用797.5（3）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積——法定盈余公積239.25（3190×75%×10%）——任意盈余公積119.625（3190×75%×5%）貸：利潤分配——提取法定盈余公積239.25——提取任意盈余公積119.625若公司同意調(diào)整，注冊會計師的審計報告中不再反映此事項。若華光公司不調(diào)整時，注冊會計師應按該事項的重要程度出具保留意見或否定意見的審計報告；并在審計報告的意見段之前增加說明段、對該事項進行敘述，以說明注冊會計師所持意見的理由以及對財務報表的影響。9、資料：注冊會計師李立和王明對某公司進行2008年年度財務報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收入為500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預計開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項目已預收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測量報告）。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認的收入為250萬元，成本按實際支出確認。（該公司適用的所得稅稅率為25%；按10%和5%計提法定盈余公積金和任意盈余公積金）要求：（1）審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認是否恰當，并提出審計意見；（2）計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應的調(diào)整分錄。參考答案：（1）該公司收入與成本確認不恰當，不應按實際收到的款項和實際支付的費用來確認收入與成本，對于取得的勞務收入和發(fā)生的費用應按完工百分比法來確定收入與成本。因該項收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。（2）2008應確認的收入為：勞務總收入×勞務完工程度-以前年度已確認的收入=500×60%－0=300（萬元）2008應確認的費用為：勞務總成本×勞務完工程度-以前年度已確認的費用=（240+100）×60%－0=204（萬元）2008年度少計收入50萬元（300-250），多計成本36萬元（24000－204），從而使當期利潤少計86萬元，建議調(diào)整分錄為：①確認少計的收入：借：應收賬款500000貸：主營業(yè)務收入500000②調(diào)整多計的成本：借：勞務成本360000貸：主營業(yè)務成本360000③調(diào)整所得稅：借：所得稅費用215000貸：應交稅費——應交所得稅215000（860000×25%）④調(diào)整盈余公積：借：利潤分配——提取法定盈余公積64500——提取任意盈余公積32250貸：盈余公積——法定盈余公積64500（860000×75%×10%）——任意盈余公積32250（860000×75%×5%）10、審計人員對B工廠2007年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務事項如下：（1）2008年1月2日收到價值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應商負責運送，目的地交貨，開票日期為2007年12月26日。（2）當實際盤點時，B工廠1包價值80000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2007年12月20日，顧客于2008年1月4日收到后付款。（3）2008年1月6日收到價值700元的物品，并于當天登記入賬。該物品于2007年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因2007年12月31日尚未收到，故未計入結(jié)賬日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2007年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于2008年1月5日送出，但未包括在2007年12月31日存貨內(nèi)。要求：請分析上述四種情況是否應包括在2007年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。參考答案：（1）不應包括在2007年存貨內(nèi)。該貨物與2008年1月2日完成交易，且該貨物由供應商負責運送，目的地交貨，應以收到貨物為標準確定所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。所以在2007年12月31日，該貨物的所有權(quán)仍屬于供應商，不應包括在B工廠存貨內(nèi)。（2）應包含在2007年12月31日存貨內(nèi)，因為B公司對該存貨的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)保持到2008年1月4日，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》關(guān)于收入確認的五條標準，該存貨應該計入2007年12月31日存貨內(nèi)。（3）應包括在2007年存貨內(nèi)。因為該貨物屬離廠交貨（EXW），2007年12月28日即完成了所有權(quán)由供貨商到B工廠的轉(zhuǎn)移，應算入B工廠2007年的存貨，可作暫估價處理。（4）應包括在2007年存貨內(nèi)。該產(chǎn)品是按顧客特殊要求制造的，并于2008年1月5日送出，雖然顧客于2007年12月31日付款，該產(chǎn)品所有權(quán)可視為已轉(zhuǎn)移，但是被審單位仍需繼續(xù)承擔其風險，有“繼續(xù)管理權(quán)”。因此，銷售仍不能成立，仍應計入被審單位2007年12月31日存貨。11、【資料】某會計師事務所注冊會計師孟某、姜某于2008年2月10日完成了對CA股份有限公司2007①原承接CA股份有限公司2006年年報審計的誠信會計師事務所對其年報出具了保留意見的審計報告。保留的原因是CA股份有限公司的一項未決訴訟對報表的影響無法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至2008年2月10日②CA股份有限公司銷售部2007年7月購入計算機3臺，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費用（折舊年限為5年，凈殘值率5%）。③CA股份有限公司2007年的存貨發(fā)出方法作了更改，此變更未在報表附注中披露。【要求】（1）針對上述情況，注冊會計師應分別出具什么類型意見的審計報告？如果需要調(diào)整，請列出調(diào)整分錄。（2）如果被審計單位接受注冊會計師的調(diào)整和披露建議，請草擬一份審計報告。參考答案：（1）針對上述情況，注冊會計師應分別出具的審計報告為：A、針對第①種情況應出具保留意見審計報告。因為上期的未決訴訟，前任注冊會計師簽發(fā)了保留意見，而該訴訟到2008年2月10日仍未有結(jié)果，且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以，應出具保留意見的審計報告。B、針對第②種情況應建議該公司補提8-12月份折舊，同時沖減管理費用30000元，并增加固定資產(chǎn)。其調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)30000貸：管理費用30000借：銷售費用2375[（30000－30000×5％）÷5÷12×5]貸：固定資產(chǎn)——累計折舊2375如果該公司接受建議，應出具無保留意見的審計報告；如果該公司拒絕調(diào)整，則應將其影響金額與重要性水平比較，如果不超過重要性水平，則應出具無保留意見的審計報告，否則，則需出具保留意見的審計報告。C、針對第③種情況應建議該公司在報表附注中披露存貨計價方法的變更。如果該公司接受建議則出具無保留意見審計報告；如果拒絕接受建議，則應分析影響程度考慮出具無保留意見或保留意見審計報告。（2）如果上述修改建議該公司均接受，但是考慮到未決訴訟的影響，注冊會計師仍需出具保留意見的審計報告。審計報告如下：審計報告CA股份有限公司全體股東：我們審計了后附的CA股份有限公司（以下簡稱CA公司）財務報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是CA公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、導致保留意見的事項CA公司2006年度財務報表系由其他會計師事務所審計，而于2007年2月25日出具保留意見的審計報告。由于該未決訴訟案件截止2008年2月10日仍未確定，因此，無法估計其對四、審計意見我們認為，除了前段所述情況外，CA公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的財務狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！痢習嫀熓聞账ü拢┲袊詴嫀煟好夏常ê灻⑸w章）地址：中國·北京姜某（簽名并蓋章）報告日期：2008年2月10日12、審計人員王敏在對BD公司2002年度財務報表審計時，通過與該公司管理當局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導致該公司年度財務報表失實的錯誤與舞弊。要求：（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責任。（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責任。參考答案：（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責任是：①評估公司可能發(fā)生的錯誤與舞弊導致會計報表嚴重失實的風險；②在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證；③在編制和實施審計計劃時，應以應有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導致會計報表嚴重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責任是：①以適當方式向公司管理當局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細記錄于工作底稿；②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，應當向公司高層管理人員報告；③當懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時，應當考慮采取適當?shù)拇胧?；必要時應當征求律師意見或解除業(yè)務約定。13、【資料】誠信會計師事務所接受了宏光股份有限公司2005年度會計報表的審計委托。注冊會計師小魏作為審計項目組成的成員，負責對宏光股份有限公司的存貨進行監(jiān)盤。為此小魏親臨現(xiàn)場，進行觀察并進行適當?shù)某辄c，遇到如下問題：（1）由于大為公司寄存的B材料與宏光公司自身的B材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。（2）宏光公司對廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。（3）運輸部門有一批產(chǎn)品D，沒有懸掛盤點單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司。（4）注冊會計師小魏抽點C倉庫，發(fā)現(xiàn)宏光公司盤點嚴重有誤。（5）注冊會計師小魏了解到產(chǎn)品A存放在全國38個城市的零售連鎖商店。（6）注冊會計師小魏了解到原材料A為輻射性化學物品?！疽蟆酷槍η闆r（1）——（6），請指出注冊會計師下一步應當如何處理？參考答案：（1）注冊會計師小魏提請宏光公司在B材料盤點前，應該與大為公司寄存的B材料分開擺放，便于對宏光公司的B材料進行盤點。（2）注冊會計師小魏應建議宏光公司對廢品與毀損品進行盤點，并關(guān)注其品質(zhì)狀況。（3）注冊會計師小魏應當追加審計程序，查閱宏光公司有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實運輸部門的產(chǎn)品D的所有權(quán)。同時，結(jié)合截止性測試以證實銷售產(chǎn)品D是否實現(xiàn)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則產(chǎn)品D應列入宏光公司的存貨。（4）注冊會計師應建議宏光公司對C倉庫的存貨重新盤點，并記錄相關(guān)的情況。（5）注冊會計師小魏在評價38個城市的零售連鎖商店的內(nèi)部控制前提下，選取一定數(shù)目的連鎖商店對產(chǎn)品A進行監(jiān)盤?；蚶蒙夏耆珖?8個城市零售連鎖商店的產(chǎn)品A盤點資料進行分析性復核程序或利用內(nèi)部審計人員對全國38個城市零售連鎖商店對產(chǎn)品A的盤點資料。（6）注冊會計師小魏在評價內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，應當了解和觀察儲存原材料A的處所或設備；審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄。必要時，應當獲取檢查宏光公司對其生產(chǎn)、使用和處置的文件報告；向能夠接觸原材料A的第三方人員進行詢證。14、【資料】注冊會計師張進在審計宏峰公司“應收賬款”項目，在實施函證程序時，發(fā)現(xiàn)：（1）D公司欠款10萬元，收到對方詢證函回函稱，所購貨物從未收到。（2）W公司欠款1800萬元，收到詢證函稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1568萬元”，雙方差額為232萬元。（3）B公司欠款2500萬元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函?！疽蟆浚?）針對情況（1），如果注冊會計師張進檢查相關(guān)的發(fā)運憑證時發(fā)現(xiàn)貨物卻已運出，注冊會計師張進應當提出什么建議？（2）針對情況（2），如果注冊會計師張進查明雙方差額的原因是宏峰公司會計處理串戶，注冊會計師下一步應當如何處理？（3）針對情況（3），注冊會計師張進下一步應當如何處理？參考答案：（1）注冊會計師張進應當建議宏峰公司對D公司的貨款再次進行函證，以確認D公司貨物是否已收到。（2）注冊會計師張進應當建議宏峰公司進行會計串戶的賬戶調(diào)整處理。（3）注冊會計師張進未能收到回函時，應當考慮對B公司欠款2500萬元再次函證，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颢@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。15、【資料】（1）甲公司為有限責任公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊資本為2000萬元，審計確認的資產(chǎn)總額為10000萬元，負債總額為6500萬元，凈資產(chǎn)為3500萬元。（2）乙公司為中外合資經(jīng)營企業(yè)，其外方股東以從乙公司分得的利潤1000萬元出資設立注冊資本為人民幣1000萬元的外商獨資企業(yè)。（3）設立中外合資企業(yè)丙公司，其外方股東以機器設備出資，該機器設備發(fā)票價值為300萬美元；報關(guān)價值為360萬美元，進出口商品檢驗檢疫局出具的價值鑒定書上標明的價值為270萬美元。（4）丁公司經(jīng)國家批準實施債轉(zhuǎn)股，其原注冊資本為3000萬元，審計后的資產(chǎn)總額為11100萬元，負債總額為8000萬元，凈資產(chǎn)為3100萬元。實施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準文件規(guī)定：丁公司的債權(quán)人將債權(quán)1000萬元中的40萬元給予豁免，960萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)，債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的比例為1.2:1?！疽蟆浚?）針對情況（1），請問擬成立的股份公司中甲公司原出資者折股出資額應為多少？為什么？（2）針對情況（2）