捐贈支出的財稅處理(現(xiàn)金捐贈)-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務類價值文檔首發(fā)！捐贈支出的財稅處理（現(xiàn)金捐贈）-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔在實務當中，企業(yè)出于各種原因，經(jīng)常會發(fā)生捐贈情形，結(jié)合新修訂后的《企業(yè)所得稅法》有關捐贈規(guī)定、新修訂的企業(yè)所得稅申報表及填表說明，對于捐贈支出相關的財稅處理進行梳理，幫助大家在匯算清繳中實際應用，避免涉稅風險。

本文僅就企業(yè)對外通過現(xiàn)金捐贈的有關財稅處理，將陸續(xù)推出通過非現(xiàn)金方式的捐贈支出如何進行財稅處理，敬請關注。

一、捐贈支出的會計處理：

當企業(yè)實際發(fā)生捐贈支出時，會計上直接計入當期損益，通過營業(yè)外支出-捐贈支出會計科目進行核算。

二、捐贈支出的稅務處理：

1、增值稅處理：

通過現(xiàn)金方式的捐贈支出不涉及增值稅。

2、企業(yè)所得稅處理：

依據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》填表說明及國家稅務總局企業(yè)所得稅司解讀文件，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國慈善法》等相關法規(guī)規(guī)定，納稅人發(fā)生捐贈支出分為三類扣除情況，非公益性捐贈支出全額不得扣除、特定事項的公益性捐贈支出可以全額扣除、一般公益性捐贈支出可以限額扣除。納稅人發(fā)生捐贈支出情況、由于會計處理與稅收規(guī)定不一致、發(fā)生以前年度捐贈支出未扣除完畢等三種情況需要進行納稅調(diào)整的納稅人應填報《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》，全面反映捐贈支出及納稅調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)情況。

納稅人實際發(fā)生捐贈支出，要區(qū)分是公益性捐贈支出還是非公益性捐贈支出，正如上面所述，非公益性捐贈支出全額不得扣除。何為公益性捐贈呢？根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門和直屬機構(gòu)（財稅【2010】45號），用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

資格是否認定要區(qū)分，根據(jù)財稅【2010】45號規(guī)定，縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應當包括當年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

公益性捐贈支出范圍：《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

公益性捐贈支出扣除規(guī)定:根據(jù)《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》（中華人民共和國主席令第六十四號）第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得稅時扣除。第十條規(guī)定，本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出不得稅前扣除。

年度利潤總額：是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。如果企業(yè)的會計口徑利潤總額為零或出現(xiàn)虧損，其符合規(guī)定的捐贈支出也不得在當年度稅前扣除。

受贈對象要分清：受贈對象必須是縣級以上人民政府及其部門和直屬機構(gòu)、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。如向企業(yè)或個人直接捐贈的，則不得稅前扣除，如受災企業(yè)或個人；如受贈單位是鄉(xiāng)級人民政府或街道辦事處，則不得稅前扣除。如向未獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體捐贈，則不得稅前扣除。

捐贈票據(jù)要合規(guī)：根據(jù)財稅【2010】45號規(guī)定，對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

實際發(fā)生很重要：必須是實際發(fā)生的符合條件的公益性捐贈支出，才可以稅前扣除。如某單位只是承諾并未實際將款項支付給受贈單位的，則不得稅前扣除。

3、實務案例：

【例1】全額不得扣除

A企業(yè)直接向蘆山地震災區(qū)群眾捐贈100萬元人民幣。

【例2】全額扣除

蘆山地震發(fā)生后，A企業(yè)向蘆山縣人民政府捐贈100萬元人民幣。

【注】根據(jù)《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持蘆山地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2013]58號）文規(guī)定，自2013年4月20日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

【例3】限額扣除

A企業(yè)2017年6月向公益性社會團體（紅十字會）捐贈現(xiàn)金100萬元，并取得了加蓋印章的公益性捐贈票據(jù)。

A企業(yè)支付捐贈款并取得捐贈票據(jù)時：

借：營業(yè)外支出-捐贈支出100萬元

貸：銀行存款100萬元

（一）假設2017年A企業(yè)會計利潤總額1000萬元，2017年稅前允許扣除的捐贈支出=1000*12%=120萬，大于捐贈支出100萬元，捐贈支出可以全部扣除。

（二）假設2017年A企業(yè)會計利潤總額500萬元，2017年稅前允許扣除的捐贈支出=500*12%=60萬元，小于捐贈支出100萬元，捐贈支出可以扣除60萬元，未扣除的40萬元，準允結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

（三）假設2017年A企業(yè)會計利潤總額-500萬元，2017年稅前允許扣除的捐贈支出0萬元，捐贈支出100萬元當年全額調(diào)增，未扣除的100萬元，準允結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表

行次

項目

賬載金額

以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額

按稅收規(guī)定計算的扣除限額

稅收金額

納稅調(diào)增金額

納稅調(diào)減金額

可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額

1

2

3

4

5

6

7

1

一、非公益性捐贈

100

*

*

*

100

*

*

2

二、全額扣除的公益性捐贈

100

*

*

100

*

*

*

3

三、限額扣除的公益性捐贈(4+5+6+7)

100

120

100

0

0

0

4

前三年度（年）

*

*

*

*

*

5

前二年度（年）

*

*

*

*

6

前一年度（年）

*

*

*

*

7

本年（2017年）

100

*

120

100

0

*

0

8

合計（1+2+3）

300

120

200

100

0

0

三、捐贈支出相關法規(guī)：

基本規(guī)定

1）根據(jù)《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》（中華人民共和國主席令第六十四號）第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得稅時扣除。第十條規(guī)定，本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出不得稅前扣除。

2）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條，本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務；（七）有健全的財務會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除【注：此部分作廢】。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

相關規(guī)定

3）《財政部關于加強企業(yè)對外捐贈財務管理的通知》財企[2003]95號

4）《財政部關于企業(yè)公益性捐贈股權(quán)有關財務問題的通知》財企[2009]213號

5）《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》財稅[2008]160號

6）《財政部國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題》財稅[2009]124號

7）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第三條規(guī)定，關于特定事項捐贈的稅前扣除問題。企業(yè)發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）、《財政部、國家稅務總局海關總署關于29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅[2003]10號）、《財政部、國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]180號）等相關規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計算扣除。

8）《財政部國家稅務總局關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》財稅[2010]45號

9）《財政部關于印發(fā)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知》財綜[2010]112號

10）《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持蘆山地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》財稅[2013]58號

11）《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除資格確認審批有關調(diào)整事項的通知》財稅[2015]141號

12）《財政部國家稅務總局關于支持魯?shù)榈卣馂暮蠡謴椭亟ㄓ嘘P稅收政策問題的通知》財稅[2015]27號

13）《財政部稅務總局海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》財稅[2017]60號

14）《財政部國家稅務總局關于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2016】45號）第四條

15）《國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的公告》國家稅務總局公告2017年第54號

16）《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》修訂解讀（國家稅務總局所得稅司）

17）《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》

18）《中華人民共和國慈善法》（主席令第四十三號）

19）《民政部關于印發(fā)《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》的通知》民發(fā)[2009]100號

結(jié)語：稅務籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被