【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】廢舊物資回收再利用企業(yè)的籌劃案例

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】廢舊物資回收再利用企業(yè)的籌劃案例廢舊物資是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類(lèi)廢棄物品。為了節(jié)約能源，國(guó)家鼓勵(lì)廢舊物資再利用，對(duì)從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)規(guī)定了增值稅稅收優(yōu)惠政策。因此，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，更好的利用國(guó)家的稅收政策，有必要進(jìn)行納稅籌劃，下面筆者結(jié)合實(shí)例做一探討。

某市玻璃制瓶廠，為一般納稅人，其加工工藝是把玻璃熔煉，然后根據(jù)客戶要求制作成不同型號(hào)的瓶子，產(chǎn)品銷(xiāo)售適用增值稅稅率為17%，主要原料玻璃大部分收購(gòu)個(gè)人送來(lái)的廢舊酒瓶和破碎玻璃，該企業(yè)整體稅負(fù)較高，其原因，主要是進(jìn)項(xiàng)稅額小，進(jìn)項(xiàng)稅額中除煤、水、電等增值稅專(zhuān)用發(fā)票能抵扣外，收購(gòu)個(gè)人送來(lái)的廢舊酒瓶和破碎玻璃按稅法規(guī)定不能抵扣。為此按現(xiàn)行稅法針對(duì)該企業(yè)的情況進(jìn)行納稅籌劃。

納稅方案一：原料從個(gè)人處收購(gòu)

該玻璃制瓶廠年銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，生產(chǎn)過(guò)程中消耗原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬(wàn)元（收購(gòu)個(gè)人），耗用煤120萬(wàn)元（稅率為13%）、耗用電70萬(wàn)元（稅率為17%）、耗用水10萬(wàn)元（稅率為6%）、修理配件等其他耗費(fèi)11萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅為1.9萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金合計(jì)30萬(wàn)元。因該企業(yè)收購(gòu)個(gè)人送來(lái)的廢舊酒瓶和破碎玻璃未取得專(zhuān)用發(fā)票按稅法規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅情況計(jì)算如下：

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000×17%=170萬(wàn)元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=120×13%70×17%10×6%1.9=30萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅額=170－30=140萬(wàn)元

銷(xiāo)售稅金及附加=140×（7%3%）=14萬(wàn)元

增值稅稅負(fù)率=140÷1000=14%

產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)額=1000-600-120-70-10-11-14=175萬(wàn)元

納稅方案二：原料從其他回收公司收購(gòu)

該玻璃制瓶廠把原料廢舊酒瓶和破碎玻璃由收購(gòu)個(gè)人方式改變?yōu)閺钠渌厥展臼召?gòu)，但原料總價(jià)由600萬(wàn)元變成660萬(wàn)元，原料成本多付出60萬(wàn)元，這樣取得了回收公司開(kāi)來(lái)的廢舊物資普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額便可抵扣（財(cái)稅字[2001]78號(hào)），生產(chǎn)用煤、電、水、修理配件等耗費(fèi)不變，其納稅情況計(jì)算如下：

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000×17%=170萬(wàn)元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=660×10%120×13%70×17%10×6%1.9=96萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅=170－96=74萬(wàn)元

銷(xiāo)售稅金及附加=74×（7%3%）=7.4萬(wàn)元

增值稅稅負(fù)率=74÷1000=7.4%

產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)額=1000-660×（1-10%）-120-70-10-11-7.4=187.6萬(wàn)元

納稅方案三：自己成立回收公司

該玻璃制瓶廠單獨(dú)成立一個(gè)具有規(guī)定資格的廢舊物資回收公司，將該企業(yè)收購(gòu)個(gè)人送來(lái)的廢舊酒瓶和破碎玻璃業(yè)務(wù)分離出去，兩者變成購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，但是成立廢舊物資回收公司必須同時(shí)具備下列條件（不包括個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）（國(guó)稅發(fā)[2004]60號(hào)）：（1）經(jīng)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位；（2）有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地；（3）財(cái)務(wù)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。廢舊物資回收公司應(yīng)將廢舊物資和其它貨物的經(jīng)營(yíng)分別核算，不能準(zhǔn)確核算的，不能享受免征增值稅的優(yōu)惠。回收公司必須嚴(yán)格按照以上政策進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。這樣廢舊物資回收公司按照現(xiàn)行稅法（財(cái)稅字[2001]78號(hào)）規(guī)定銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免交增值稅，收購(gòu)環(huán)節(jié)不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅稅負(fù)為0；回收公司收購(gòu)后再銷(xiāo)售給該玻璃制瓶廠，該玻璃制瓶廠按稅法規(guī)定便可按廢舊物資回收公司開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該玻璃制瓶廠仍按年銷(xiāo)售產(chǎn)品收入為1000萬(wàn)元，消耗所用原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬(wàn)元由成立后的廢舊物資回收公司完成，為避免出現(xiàn)異常申報(bào)或者是轉(zhuǎn)讓定價(jià)騙取稅款嫌疑，回收公司將收購(gòu)的廢舊酒瓶和破碎玻璃加價(jià)10%轉(zhuǎn)售給該玻璃制瓶廠，這樣玻璃制瓶廠就可按該廢舊物資回收公司開(kāi)來(lái)票面金額的10%抵扣，生產(chǎn)用煤、電、水、修理配件等耗費(fèi)不變，納稅情況如下：

①回收公司

免征增值稅

銷(xiāo)售收入=600×（110%）=660萬(wàn)元

收益額=660-600=60萬(wàn)元

②玻璃制瓶廠

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000×17%=170萬(wàn)元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=660×10%120×13%70×17%10×6%1.9=96萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅=170－96=74萬(wàn)元

銷(xiāo)售稅金及附加=74×（7%3%）=7.4萬(wàn)元

增值稅稅負(fù)率=74÷1000=7.4%

產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)額=1000-660×（1-10%）-120-70-10-11-7.4=187.6萬(wàn)元

收益總額=①②=187.660=247.6

納稅方案效果比較

方案二比方案一雖然多付出原料成本60萬(wàn)元，但由于能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而少交增值稅140-74=66萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)率下降（14%-7.4%）=6.6%，產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)額增加187.6-175=12.6萬(wàn)元，直接原因是新納稅方案節(jié)省增值稅66萬(wàn)元，同時(shí)節(jié)省銷(xiāo)售稅金及附加6.6萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)72.6萬(wàn)元，減出多付出的原料成本60萬(wàn)元，方案二優(yōu)于方案一。

方案三比方案一同樣節(jié)省增值稅140-74=66萬(wàn)元，并使增值稅稅負(fù)率下降（14%-7.4%）=6.6%，繳納增值稅情況方案三與方案二相同，但方案三總體銷(xiāo)售利潤(rùn)247.6萬(wàn)元比方案二銷(xiāo)售利潤(rùn)187.6多60萬(wàn)元，比方案一銷(xiāo)售利潤(rùn)175萬(wàn)元多72.6萬(wàn)元，因此方案三為最佳方案。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通