會計干貨之葵花寶典中冊一網(wǎng)打盡印花稅小魚兒

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學(xué)知識，要抓緊！會計實務(wù)-葵花寶典中冊:一網(wǎng)打盡印花稅小魚兒各個行業(yè)均經(jīng)常遇到的問題匯總：

例A企業(yè)有相當多的合同，但對于哪些合同需要貼花，哪些合同不需要貼花，一直分辨不清，如果能具體說明一下哪些憑證需要貼花，就會避免多貼不該貼的合同，導(dǎo)致多繳稅。

我們一定要掌握原則，即印花稅是列舉式征稅，印花稅暫行條例沒有列舉的不征稅，就不要貼花，而條例第二條規(guī)定的下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（三）營業(yè)帳簿；

（四）權(quán)利、許可證照；

（五）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

第五項如何理解了？上述其他憑證不是各地稅務(wù)局說了算的，而是其他憑證必須有財政部、國家稅務(wù)總局行文才可以征收，比如土地出讓合同，之前就不在征稅合同里，只是后來專門行文才需要征稅，細則第十條明確了（只對列舉憑證及財政部確定征稅憑證征稅）。

那么應(yīng)當征稅的憑證在哪些情況下屬于免稅憑證呢？也就是說印花稅列舉的應(yīng)稅憑證哪些情況下享受免稅的優(yōu)惠。

下列應(yīng)納稅憑證是不需要貼花的，即免稅憑證：

（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）

（三）經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。（細則具體化為：國家指定的收購部門與村民委員會、村民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；無息、貼息貸款合同；外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同）。

另外還有：對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按規(guī)定貼花。對鐵路、公路、航運、水陸承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼花印花。（這一塊要注意，這個屬于免稅的運輸合同），經(jīng)企業(yè)主管部門批準的國營、集體企業(yè)兼并，對并入單位的資產(chǎn)，凡已按資金總額貼花的，接受單位對并入的資金不再補貼印花。（企業(yè)在改制過程中要特別注意），發(fā)行單位之間及發(fā)行單位與征訂單位個人之間的征訂憑證免稅。但出版單位與發(fā)行單位的征訂憑證按購銷合同貼花。

注意如果以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)貼花。（納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本代替的，即為副本視正本使用，應(yīng)另貼印花。）

例B一份合同有許多人在上面簽字，是不是只要簽字的人就要貼印花稅呢？哪些憑證參與人需要貼花？

同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。這里的當事人是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人、代理人，但代理人可代理納稅。（就是對合同享有權(quán)利，但也承擔(dān)義務(wù)的人）

例C公司出租房屋，同時又提供房屋維修，那么這項租房合同中訂立的維修款也要貼花嗎？

同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金融的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。（之所以如此，是解決避稅問題，如果不如此規(guī)定，企業(yè)將稅率低的項目金額擴大以避稅）象你們公司，如果分開了，出租按千分之一貼花，房屋修繕按萬分之三貼花，如果不分開，房屋修繕就不是修繕了，而是要和房租一樣的稅率了，你虧不虧呢。

例D許多合同是以外幣計價的，貼花時外幣按哪個匯率折算為人民幣計稅貼花呢？

應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額。目前的外國貨幣需要換算，這里的牌價應(yīng)當理解為中間價。就是說和美元，日元，歐元有標價，但其他貨幣就要再來一次換算，所以麻煩一點。

例E對于中國公司與外國公司簽署的適用外國法律的合同，是否按照《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字（1988）第225號）第二條的規(guī)定，不屬于在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受的憑證，無需在中國境內(nèi)繳納印花稅？

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字〔1988〕255號）文件第二條規(guī)定：條例第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證，是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護的憑證。上述憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花。

因此對于中國公司與外國公司簽署的適用外國法律的合同同樣應(yīng)判斷其是否具有中國法律效力是否受中國法律保護，且是否屬于印花稅征稅范圍，如合同內(nèi)容具有中國法律效力且同樣受中國法律保護且是印花稅征稅范圍，則應(yīng)貼花完稅。

例F我公司是一間外商獨資企業(yè)（以下簡稱C公司），其原境外公司A公司將C公司以RMB10000萬轉(zhuǎn)讓給一間境外公司B公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在境外簽訂完成。C公司持有A/B公司在境外簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議辦理國內(nèi)的相關(guān)變更手續(xù)。現(xiàn)遇到印花稅如何繳納的問題：1、C公司要求以股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的使用人身份繳納印花稅5萬元=10000萬*0.05%，依據(jù)為印花稅法與國稅發(fā)[1991]155號文件第15條規(guī)定；2、主管稅局要求C公司按轉(zhuǎn)讓價的二倍繳納印花稅10萬元=10000萬*0.05%*2，其依據(jù)為轉(zhuǎn)讓方與受讓方都應(yīng)繳納印花稅，但A/B公司為境外公司，印花稅也不要求代扣找繳，這樣不應(yīng)找C公司收稅，應(yīng)找A/B公司收稅才對；

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第十五條規(guī)定：合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花，是指印花稅暫行條例列法征稅的合同在國外簽訂時，不便按規(guī)定貼花，因此應(yīng)在帶入境內(nèi)時辦理貼花完稅手續(xù)。

我們認為C公司并不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同印花稅的扣繳義務(wù)人，更不是該項合同的印花稅。納稅人是A、B公司，應(yīng)當由A、B公司帶入境內(nèi)時辦理貼花完稅手續(xù)，而不應(yīng)為保障稅款入庫而將印花稅納稅義務(wù)強行移植給并非納稅人的C。

例G我公司與員工簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同，這個合同是不是按財產(chǎn)租賃合同貼花？

企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同，不應(yīng)貼花。企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，屬于財產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按照規(guī)定貼花。財產(chǎn)租賃合同列舉式征稅：房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備。承包經(jīng)營合同不在其列，因為承包的是經(jīng)營權(quán)而不是財產(chǎn)，而門店和柜臺屬于器具。

例H我們公司將一塊土地及廠房租給另一家公司，分別簽訂了土地租賃合同與房屋租賃合同，請問土地租賃合同需要貼花嗎？

因為印花稅暫行條例及施行細則中對財產(chǎn)租賃采取了列舉法，其中并不包括土地租賃，因此土地租賃不征收印花稅，從公平性角度考慮，房屋租賃貼花，土地租賃不貼花顯然是不公平的，但考慮到印花稅暫行條例及施行細則出臺時為上世紀八十年代，土地控制還相當嚴格，土地租賃基本不存在，所以當時未將土地租賃納入征稅范圍，出于此點考慮，有的省市均已出臺相應(yīng)后續(xù)政策，將土地租賃納入印花稅征稅范圍，但是如無地方后續(xù)政策支持，則不宜貼花完稅。

實務(wù)當中如果房屋是考慮了地價的，因此對于房屋占地不宜劃分為房租與地租，應(yīng)全額作為房租，只對單純的土地租賃不必貼花。

例I我們房地產(chǎn)公司以前售房合同是按購銷合同征收的，但為什么現(xiàn)商品房銷售合同印花稅從購銷合同改為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)呢？平白無故的增加了萬之二的稅負。

商品房銷售合同，對于房地產(chǎn)開發(fā)商而言，商品房只是個貨物，但對于購房者而言，卻是個實實在在的產(chǎn)權(quán)，因此之前對銷方按購銷合同、購方按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征稅顯系不合理，一份合同，但持有合同的兩方稅率卻不一致，因此財稅（2006）162號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》加以更改，改為按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

3、企業(yè)改制環(huán)節(jié)的印花稅事宜

例A現(xiàn)在大量的企業(yè)改制，比如合并、分立、股權(quán)收購等，那么企業(yè)改制涉及印花稅的處理？如何避免多交稅呢！

（一）實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過增資擴股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)與他人組建的新公司。

（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。

（三）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。

（四）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。

（五）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

例B現(xiàn)在企業(yè)做大做強，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)集團這類的大型集團企業(yè)，那么對于集團公司內(nèi)的許多成員公司之間訂立的應(yīng)稅憑證如何貼花？

企業(yè)集團是一個法人主體，集團內(nèi)的公司也是單個法人主體，因此國稅函（2009）9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》規(guī)定：對于集團內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨或結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅，對于企業(yè)集團內(nèi)部