財(cái)稅實(shí)務(wù)員工的租房補(bǔ)貼-涉稅處理有差別!你們注意到了嗎

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)員工的租房補(bǔ)貼，涉稅處理有差別！你們注意到了嗎？稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局在檢查時(shí)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，企業(yè)尤其是跨國的大企業(yè)大集團(tuán)經(jīng)常會(huì)給高管租賃房屋供其居住，但就目前的個(gè)人所得稅政策對中、外方員工租房的政策完全不一樣，很多企業(yè)對此并不了解，造成了不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

基本案情

稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)某外資企業(yè)以不同的形式給高管進(jìn)行租房補(bǔ)貼，詳見下表：

該企業(yè)的財(cái)務(wù)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，三個(gè)外籍人員和兩個(gè)中方人員E、F的租房補(bǔ)貼都直接作為費(fèi)用進(jìn)行列支，均未并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅，只將中方人員D的租房補(bǔ)貼并入的工資薪金。

檢查人員還發(fā)現(xiàn)，在租房發(fā)票報(bào)銷的同時(shí)，企業(yè)還報(bào)銷了相關(guān)的租房的物業(yè)費(fèi)、水電煤氣費(fèi)等，全部直接作為費(fèi)用進(jìn)行了列支，詳見下表：

根據(jù)現(xiàn)有稅法的相關(guān)規(guī)定檢查人員認(rèn)為只有高管B、高管C的租房補(bǔ)貼符合稅法規(guī)定的免稅情形，其余人員都應(yīng)并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)費(fèi)、水電煤氣費(fèi)，無論是全部還是部分都應(yīng)該并入房屋實(shí)際居住人的個(gè)人收入繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，該企業(yè)補(bǔ)代扣代繳個(gè)人所得稅56.32萬元，罰款28.16萬元。

政策分析

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對外籍職員的在華住房費(fèi)準(zhǔn)予扣除計(jì)算納稅的通知》（財(cái)稅外字〔1988〕21號）第一條規(guī)定：一、外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)租房或購買房屋免費(fèi)供外籍職員居住，可以不計(jì)入其職員的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。第二條規(guī)定：外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)將住房費(fèi)定額發(fā)給外籍職員，可以列為費(fèi)用支出，但應(yīng)計(jì)入其職員的工資、薪金所得。該職員能夠提供準(zhǔn)確的住房費(fèi)用憑證單據(jù)的，可準(zhǔn)其按實(shí)際支出額，從應(yīng)納稅所得額中扣除。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。目前個(gè)人所得稅的稅法中只有對外籍人員的租房補(bǔ)貼符合條件的情況下可以免稅，但中方人員從未有相關(guān)的規(guī)定，因此，中方人員無論采取何種方式租房補(bǔ)貼都不免稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號）第二條規(guī)定，下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：1、外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。2、外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。3、外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。從以上規(guī)定可以看出，外籍人員因租房而產(chǎn)生的物業(yè)費(fèi)、水電煤氣費(fèi)即使符合非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式都不符合免稅的條件。因此相關(guān)費(fèi)用都應(yīng)并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅。而中方人員更沒有相關(guān)免稅的規(guī)定。目前就中方人員的工資薪金而言，就只有《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1994〕089號）就不征稅部分進(jìn)行了規(guī)定：1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3、托兒補(bǔ)助費(fèi)；4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。因此，無論是中方人員還是外籍人員因租房而產(chǎn)生的相關(guān)生活費(fèi)用都必須并入實(shí)際租用人的工資薪金繳納個(gè)人所得稅。

相關(guān)建議及對策

1、加大宣傳，把握重點(diǎn)。目前，在稽查中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)對租房補(bǔ)貼的相關(guān)政策把握不到位的情況，尤其是大型的跨國企業(yè)，一般是人事部門負(fù)責(zé)個(gè)人所得稅的申報(bào)，而人事往往對稅法的相關(guān)規(guī)定不甚了解，甚至常常將外籍人員的相關(guān)政策與中方人員混淆，還有將發(fā)生的相關(guān)生活費(fèi)用作為企業(yè)的費(fèi)用直接進(jìn)行列支，當(dāng)檢查人員告其政策時(shí)，人事一般都表示不了解，因此建議加大政策的宣傳力度。

2、在稽查檢查中，我們發(fā)現(xiàn)很多外資企業(yè)的外籍人員個(gè)人所得稅都是一些外資會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行代理申報(bào)，但不知是何原因，在代理中都出現(xiàn)各種各樣的錯(cuò)誤，因此，建議會(huì)計(jì)事務(wù)所尤其是外資的會(huì)計(jì)事務(wù)所更要好好學(xué)習(xí)相關(guān)政策，避免出現(xiàn)一些不必要的錯(cuò)誤，導(dǎo)致滯納金和罰款的出現(xiàn)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識，而不僅局限于本職工作;