【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃――金融保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅策略

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金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算按項(xiàng)目確定，保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算按險(xiǎn)種確定。

一、金融企業(yè)

（一）貸款業(yè)務(wù)

營(yíng)業(yè)稅＝貸款利息收入×稅率

貸款利息是指用自有資金或吸收存款發(fā)放貸款取得的利息收入；此項(xiàng)收入節(jié)稅在于通過(guò)降低利息率和隱匿貸款規(guī)模，再通過(guò)其它形式求得被貸企業(yè)的補(bǔ)償方式，減少利息收入，達(dá)到節(jié)稅的目的。

舉例：某銀行一季度取得人民幣貸款利息收入為500000元；取得美元貸款利息收入為300000美元，則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

（500000十30000×8.30）×5％＝149.500（元）

（注意：匯率采用上年決算報(bào)表匯率，這里假定1美元＝8.30元人民幣）

假定該銀行將貨款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資從而減少利息收入1000000元，則可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。

（二）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)

營(yíng)業(yè)稅＝轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)中的貸款利息和借款利息的差額×稅率

此項(xiàng)業(yè)務(wù)節(jié)稅在于提高借款利息收入，降低貸款利息收入縮小利息差額，達(dá)到節(jié)稅目的。

舉例：A銀行從B銀行拆借71000000元人民幣，轉(zhuǎn)貸給某工廠使用3個(gè)月，A銀行共收取利息為30000元，支付給B銀行利息為20000元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

（30000一20000）×5％＝500（元）

如果銀行通過(guò)降低轉(zhuǎn)貸利息收入，提高拆借利息支付，使30000利息收入變?yōu)?5000元，使20000元利息支出變?yōu)?5000元，其結(jié)果是差額消失，節(jié)稅500元。

（三）外匯、證券、期貨業(yè)務(wù)

營(yíng)業(yè)稅＝外匯、有價(jià)證券，期貨買賣業(yè)中的賣出價(jià)和買入價(jià)的差額×稅率

舉例：某證券公司以102元價(jià)格購(gòu)入面值為100元的債券10萬(wàn)張，又以105元價(jià)格全部售出，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

（105-102）×100000×5％＝15000（元）

（四）中間業(yè)務(wù)

銀行中間業(yè)務(wù)是指通過(guò)中間服務(wù)獲取手續(xù)費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。

營(yíng)業(yè)稅＝銀行各業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入×稅率

舉例：某企業(yè)本季共取得結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)收入為30萬(wàn)元。則該項(xiàng)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

300000×5％＝15000（元）

此項(xiàng)收入的節(jié)稅關(guān)鍵在于降低手續(xù)費(fèi)收入，求得其交換補(bǔ)償。

二、保險(xiǎn)企業(yè)

保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅重點(diǎn)在于營(yíng)業(yè)額確定。

（一）為在境內(nèi)財(cái)產(chǎn)提供保險(xiǎn)的直接用保險(xiǎn)費(fèi)收入乘以稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

舉例：某保險(xiǎn)企業(yè)為國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，一季度取得保險(xiǎn)費(fèi)收入為600000元，取得美元保險(xiǎn)費(fèi)收入為l00000美元，則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為，（600000十100000×8.30）×5％＝71500（元）

（二）為出口貨物提供保險(xiǎn)的根據(jù)《條例》、《細(xì)則》行為發(fā)生地判斷規(guī)定，該行為不發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，因此不征營(yíng)業(yè)稅。

（三）分保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入

初保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為全部險(xiǎn)費(fèi)收入減去付給分保險(xiǎn)后的余額。但分保人的營(yíng)業(yè)稅金由初保人代扣代繳。

舉例：某保險(xiǎn)公司為衛(wèi)星發(fā)射業(yè)務(wù)提供保險(xiǎn)，根據(jù)合同規(guī)年：發(fā)射失帳，將賠償2000萬(wàn)人民幣。全部保險(xiǎn)費(fèi)收入為200萬(wàn)人民幣。該保險(xiǎn)公司以分保形式支付給另一保險(xiǎn)公司保費(fèi)100萬(wàn)元，否則此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

（2000000一1000000）×5％＝50000（元）

代扣代繳分保人營(yíng)業(yè)稅為1000000×5％＝50000（元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)，而不僅局限于本職工作;堅(jiān)持一天學(xué)一點(diǎn)，