第十四章 貨幣資金審計(jì)

第十四章

貨幣資金審計(jì)1第十四章貨幣資金審計(jì)第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)第三節(jié)銀行存款審計(jì)2024/6/14本章內(nèi)容重難點(diǎn)：1．貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范；2．監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金；3．取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；4．函證銀行存款余額。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)(1)出納員的職責(zé)出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé)，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述4(2)授權(quán)批準(zhǔn)制度明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。(3)付款程序：申請(qǐng)→審批→復(fù)核→支付(比如借支差旅費(fèi))；(4)對(duì)于重要貨幣資金支付，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批；(5)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。52.現(xiàn)金和銀行存款的管理(1)庫(kù)存現(xiàn)金的限額管理→開(kāi)支范圍→不坐支→不設(shè)小金庫(kù)；(2)遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月至少核對(duì)一次。63.票據(jù)及有關(guān)印章的管理(1)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。(2)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。7【例題1·單選題】貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是()。A.財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管B.對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策C.現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金D.指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符【答案】C【解析】坐支現(xiàn)金應(yīng)事先得到開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶(hù)銀行核定坐支范圍和限額。8第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金（庫(kù)存現(xiàn)金）是存在的√B.應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄√C.記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控制√D.貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄√E.貨幣資金已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)√9二、監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金

(1)目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列庫(kù)存現(xiàn)金是否存在；(2)參加監(jiān)盤(pán)人員：出納員、會(huì)計(jì)主管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(3)監(jiān)盤(pán)時(shí)間：最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行；(4)監(jiān)盤(pán)方式：突擊進(jìn)行；(5)監(jiān)盤(pán)范圍：一般包括企業(yè)各部門(mén)經(jīng)管的庫(kù)存現(xiàn)金；(6)監(jiān)盤(pán)過(guò)程：(7)將監(jiān)盤(pán)結(jié)果填表。10監(jiān)盤(pán)過(guò)程：①制定庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間；在進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來(lái)存入保險(xiǎn)柜，必要時(shí)可以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬；②審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)；③由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；11④盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”，分幣種、面值列示盤(pán)點(diǎn)金額；⑤將盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出做出記錄或提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)調(diào)整，如無(wú)法查明原因，要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整；⑥若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，應(yīng)在監(jiān)盤(pán)表中注明，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整；⑦在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)盤(pán)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。12【例題2·綜合題】在對(duì)G公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門(mén)。為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。13答案要點(diǎn)：（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。（2）沒(méi)有同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤(pán)，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤(pán)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存。（3）盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間不當(dāng)。一般應(yīng)選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)。（4）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒(méi)有參與盤(pán)點(diǎn)的做法不當(dāng)，盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（5）“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)，“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。14【例題3·單選題】2010年1月5日對(duì)N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司1月4日賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2010年1月1日至1月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2009年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為(

)元。A.1300B.2700C.700D.230015【答案】D【解析】對(duì)2009年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額進(jìn)行追溯調(diào)整：期初實(shí)存(2009年12月31日)＝期末實(shí)存(2010年1月5日)＋現(xiàn)金支出數(shù)(2010年1月1日至1月5日)－現(xiàn)金收入數(shù)(2010年1月1日至1月5日)＝1000＋(165500＋4000)－(165200＋3000)＝2300(元)。16第三節(jié)銀行存款審計(jì)一、獲取并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表1.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在。2.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的要求：根據(jù)不同銀行賬戶(hù)及貨幣資金分別編制。3.檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的內(nèi)容17【例題4·單選題】丁公司某銀行賬戶(hù)的銀行對(duì)賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶(hù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。假定不考慮其他因素，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶(hù)余額應(yīng)是（）元。A.1535000B.1575000C.1595000D.163500018【答案】D。丁公司12月31日反映資產(chǎn)負(fù)債表日的貨幣資金項(xiàng)目的銀行存款應(yīng)以12月31日的實(shí)有數(shù)，即：1585000+100000-50000=1635000，故選項(xiàng)D正確。19二、函證銀行存款余額1.銀行存款函證的目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在，了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)和企業(yè)未登記的銀行借款以及未披露的或有負(fù)債；2.銀行存款函證的對(duì)象：被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的銀行，包括零賬戶(hù)和賬戶(hù)已結(jié)清的銀行；3.銀行存款函證的方式：積極式詢(xún)證函；4.一年以上定期存款或限定用途存款的重分類(lèi)調(diào)整（列為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”）。20（1）函證目的不同。銀行存款函證是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在，同時(shí)還了解欠銀行的債務(wù)；應(yīng)收賬款函證是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額真實(shí)、正確。（2）函證范圍的不同。銀行存款函證是對(duì)本年內(nèi)存過(guò)款的所有銀行進(jìn)行函證；應(yīng)收賬款函證是抽樣向債務(wù)人進(jìn)行函證。（3）函證對(duì)象不同。銀行存款函證的對(duì)象是當(dāng)年存過(guò)款的所有銀行；應(yīng)收賬款函證的對(duì)象是被審計(jì)單位的債務(wù)人。（4）函證方式的不同。銀行存款的函證方式一般采肯定式；而應(yīng)收賬款的函證方式采用肯定式和否定式結(jié)合。試比較應(yīng)收賬款函證與銀行存款函證的區(qū)別：21三、銀行存款的截止測(cè)試1.被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證銀行存款收支的截止日期，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)銀行存款收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。22“資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表”中有關(guān)重分類(lèi)的項(xiàng)目主要有：(1)應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款；(2)應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款；(3)持有至到期投資中屬于“一年內(nèi)到期的持有至到期投資”，在填列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)從“持