會計職稱中級實務-二、會計等式與會計要素

專題二、會計等式與會計要素

一、會計等式（所得稅：不是源于企業(yè)合并，既不影響會計利潤也不影響應納稅所得

額）

（一）會計要素

會計要素：是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象（資金運動）的基

本分類。會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。（共6

種）

其中:

反映企業(yè)的財務狀況反映企業(yè)的經營成果

（與資產負債表有關）（與利潤表有關）

資產、負債、所有者權益收入、費用、利潤

（二）會計等式

1.基本恒等式

（1）資產=負債+所有者權益

（2）收入一費用=利潤

2.擴展恒等式

資產=負債+所有者權益+（收入一費用十利得一損失）

二、資產

（-）資產的定義、特征及其確認條件

1.定資產：是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶

義來經濟利益的資源。

（1）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益；（有用）

2.特

（2）資產應為企業(yè)擁有（有所有權）或者控制（沒有所有權）的資源；

征

（3）資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

3.確將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：

認條（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

件（2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量。（貨幣計量）

其中:

結果的可能性對應的概念區(qū)間

1.基本確定95%<X<100%

2.很可能50%VXW95%

3.可能5%<X^50%

4.極小可能0VXW5%

【特別提示】

①如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產。

②前期已經確認為資產的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經濟利益，也不能再確認為企

業(yè)的資產。

③企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產。（中大獎）

（二）資產的分類

企業(yè)的資產按其流動性，可分為流動資產和非流動資產兩大類。

1.流動資產

流動資產：是指預計在一個正常營業(yè)周期內或一個會計年度內變現(xiàn)、出售或耗用的資

產和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款

項和存貨等。

2.非流動資產

非流動資產：是指流動資產以外的資產，其變現(xiàn)周期往往在一年以上，主要包括長期股

權投資、固定資產、無形資產、長期待攤費用等。

三、負債

（-）負債的定義、特征及其確認條件

負債：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的

1.定義

現(xiàn)時義務。（★★打賭喝酒）

（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（現(xiàn)時義務：是指在現(xiàn)行條件下已承擔的義

務）

（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)；（現(xiàn)金、實物資產、提供勞

2.特征務、轉為資本等）

（3）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

【特別提示】

企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

3.確認

（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；

條件

（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

【特別提示】

現(xiàn)時義務可以是法定義務（如：合同約定、法律法規(guī)規(guī)定），也可以是推定義務（如:

企業(yè)習慣的做法、公開的承諾、公開宣布的經營政策）。

例如：

某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，即對于售出商品提供一定期限內的售后保修服務。

預期為售出商品提供的保修服務屬于推定義務，應當將其確認為一項負債。

借：銷售費用

貸：預計負債

（-）負債的分類

企業(yè)的負債按其流動性，可分為流動負債和非流動負債兩大類。

1.流動負債

流動負債：是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，主要包括短期借款、

應付及預收款項、應交稅費、應付職工薪酬等。

2.非流動負債

非流動負債：是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券和長期應付款

等。

四、所有者權益（凈資產或股東權益）（★★★結合：長期股權投資的權益法）

（-）所有者權益的定義、構成及其確認條件

所有者權益：是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的

1.定義

所有者權益又稱為股東權益。所有者權益=資產一負債

主要包括如下內容：

（1）所有者投入的資本包括股本（實收資本）及股本溢價（資本溢

來源價）；

（2）直接計入所有者權益的利得、損失（其他綜合收益）

2.構成（3）留存收益等。主要包括計提的盈余公積和未分配利潤

包括實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其

他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤等。

內容

【特別提示】

所有者權益不變：提取盈余公積、轉增資本、彌補虧損等

3.確認條所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所

件有者權益金額的確認也主要取決于資產和負債的計量。

（-）利得和損失的相關內容

1.利得和損失的含義

（1）利得：是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入

資本無關的經濟利益的流入。

（2）損失：是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分

配利潤無關的經濟利益的流出。

2.利得和損失的計量

（1）利得或損失分別計入所有者權益（其他綜合收益）和當期損益（營業(yè)外收入或營

業(yè)外支出）等

（2）直接計入所有者權益的利得和損失主要包括：

①其他債權投資公允價值的變動額

②現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額（有效套期部分）等

3.小結

項目會計處理應用舉例

計入當期損益捐贈收支（特殊情況除外）、罰款

（營業(yè)外收支等）支出、收到或支付的違約金等

利得與損失

（非日?；顒樱┢渌麄鶛嗤顿Y公允價值變動、權益

直接計入所有者權益

法核算長期股權投資確認的其他

（其他綜合收益）

綜合收益

收入與費用計入當期損益主營業(yè)務收入、銷售成本、管理費

（日?；顒樱ㄖ鳡I業(yè)務收支、管理費用等）用等

五、收入

收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投

1.定義

入資本無關的經濟利益的總流入。（對照“利得”定義）

（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的（營業(yè)外收入不確認為收入）；

2.特征（2）收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；

（3）收入會導致所有者權益的增加。

收入的確認除符合收入的定義外，至少應當符合以下條件：

3.確認（1）與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業(yè)；

條件（2）經濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產的增加或者負債的減少；

（3）經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

六、費用

費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者

1.定義

分配利潤無關的經濟利益的總流出。（對照“損失”定義）

（1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模I業(yè)外支出不確認為費用）；

2.特征（2）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出；

（3）費用會導致所有者權益的減少。

費用的確認除符合費用的定義外，至少應當符合以下條件：

3.確認（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)；

條件（2）經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加；

（3）經濟利益的流出額能夠可靠地計量。

七、利潤

1.定義利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。

2.來源（1）收入減去費用后的凈額：反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績

構成（2）直接計入當期利潤的利得和損失：反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績

3.確認利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也