會計職稱中級實務(wù)-第三章固定資產(chǎn)

第三章固定資產(chǎn)

考情分析

單獨一道

計算題

本章近五年考點分布圖

,觸選尊

?多通氣

■判斷題

?計算總

?綜合題

本章作為基礎(chǔ)性章節(jié)，非常重要，考試分值一般在4T0分，在各個題型中都可以進行考查。

固定資產(chǎn)可以單獨考查計算題，也可以與投資性房地產(chǎn)、借款費用、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得

稅等內(nèi)容相結(jié)合考查計算題或綜合題，尤其是初始計量、折舊、處置等考查形式非常靈活，要求大家必須要熟

練掌握。

01固定資產(chǎn)的確認和初始計量

02固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

03固定資產(chǎn)的處置

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量

【考點1］固定資產(chǎn)的確認（★）

近五年考試題型、分假分布

?單選密?判斷題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

的固定資產(chǎn)

房子

/\

存貨固定資產(chǎn)

（-）固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

【鏈接】與存貨不同，存貨的持有目的是為了對外出售。

【提示】這里的出租是指機器設(shè)備，如果出租的是建筑物，則屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。

【鏈接】第四章投資性房地產(chǎn)

②使用壽命超過一個會計年度。

（二）固定資產(chǎn)的確認條件

固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

（三）固定資產(chǎn)確認條件的具體運用

1.由于安全或環(huán)保的要求購入的設(shè)備，應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。

【解釋】這些設(shè)備雖然不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但能夠為此減少未來由于環(huán)境污染而需要支付的環(huán)境

治理費或者罰款，所以，間接地給企業(yè)帶來了經(jīng)濟利益，也符合固定資產(chǎn)的定義。

2.固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，由此適用不同折

舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

【舉例】飛機的引擎，可以單獨確認為一項固定資產(chǎn)。

3.工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周

轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn)，盡管使用期限超過一年，但由于數(shù)量多、單價低，通常確認

為存貨（周轉(zhuǎn)材料）。

【提示】符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，比如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。

【例題?判斷題】（2011年、2017年）

企業(yè)為符合國家有關(guān)排污標(biāo)準而購置的大型環(huán)保設(shè)備，因其不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，因此不確認

為固定資產(chǎn)。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但有助企業(yè)從其

他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。

【例題?單選題】（2018年改編）

下列各項中，應(yīng)確認為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)的是（）。

A.作為本企業(yè)辦公用房購入的寫字樓

B.已完成開發(fā)并擬出售的商品房

C.已完成開發(fā)并已用于出租的商品房

D.施工持有的模板、擋板、架料

【答案】A

【解析】選項BD,屬于存貨；選項C,屬于投資性房地產(chǎn)。

【考點2】固定資產(chǎn)的初始計量（★★★）

201s年2015年2016年（1批）201；年（1批〉20】；年（2批）2018年（1枇）

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

價款、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費和安裝

成本等

符合資本化條件的借款利息、外幣借款折

算差額、應(yīng)分攤的其他間接費用

達到預(yù)定可使用狀態(tài)

（-）外購固定資產(chǎn)

相關(guān)專業(yè)人員達到預(yù)定可使用狀態(tài)

稅費運輸費運輸費—服務(wù)費）-----

購買裝卸費?

價款0

?s'安裝費

（:.］八…,：

??員工培訓(xùn)費”的區(qū)

別，員工培調(diào)費不應(yīng)

【提示】（1）動產(chǎn)：如果增值S4進項計入購買成本.

稅款允許抵扣.則不計入成本：否則應(yīng)

計入成本.

【提示】（1）若需要安裝:

如果購置的是車輛,那么車輛購置稅應(yīng)

購買成本先計入在建工程，

計入成本.

達到預(yù)定可使用狀態(tài)后,轉(zhuǎn)

（2）不動產(chǎn)：增值稅迸項稅族分兩年入固定資產(chǎn).

抵扣,第一年抵6（H.第二年抵40%.

（2）若不需要安裝：

直接計入固定資產(chǎn).

【提示】員工培訓(xùn)費指的是如新員工培訓(xùn)、專業(yè)技能培訓(xùn)、工作方法培訓(xùn)等等，它影響的是員工是否能夠正

常使用該固定資產(chǎn)，并不影響固定資產(chǎn)本身是否能夠正常運轉(zhuǎn)，且該費用發(fā)生在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)

之后，不屬于固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，故不計入固定資產(chǎn)成本。

“乍輛調(diào)試”“駕駛培訓(xùn)”

達到預(yù)定可使用狀態(tài)

1.購入動產(chǎn)

（1）不需要安裝

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

（2）需要安裝

借：在建工程

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

借：在建工程

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

達到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

【例題?單選題】（2016年改編）

甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬

元，增值稅稅額為48萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費5萬元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設(shè)

備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.320

B.325

C.348

D.373

【答案】B

【解析】該固定資產(chǎn)的入賬價值=300+20+5=325（萬元）。增值稅稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。

【例題?單選題】（2018年改編）

甲公司為增值稅一般納稅人，2018年6月15日購入一項生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用。取得增值稅專用發(fā)票

上注明價款500萬元，增值稅稅額80萬元。當(dāng)日預(yù)付未來一年的設(shè)備維修費，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價

款為10萬元，增值稅稅額為1.6萬元，不考慮其他因素，該設(shè)備的入賬價值是（）萬元。

A.500

B.510

C.580

D.591.6

【答案】A

【解析】增值稅允許抵扣，不計入成本；當(dāng)日預(yù)付未來一年的設(shè)備維修費于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，所以該設(shè)

備的入賬價值為500萬元。

【提示】2019年教材刪除了“生產(chǎn)車間設(shè)備維修費計入當(dāng)期損益”的說法，該問題具有一定爭議，有的觀

點認為計入制造費用，有的觀點認為計入管理費用，但總之是不計入固定資產(chǎn)的，這是確定的。

【例題?單選題】

甲公司外購某項需要安裝的生產(chǎn)用精密儀器，購買價款為2000萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明進項稅

額320萬元，安裝費用100萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費20萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費10萬元，另外發(fā)

生員工培訓(xùn)費8萬元。該設(shè)備的入賬成本為（）萬元。

A.2430

B.2458

C.2130

D.2138

【答案】C

【解析】增值稅進項稅額允許抵扣，不計入成本；外聘專業(yè)人員服務(wù)費應(yīng)計入成本，員工培訓(xùn)費不計入成本。

所以，該設(shè)備的入賬成本=2000+100+20+10=2130（萬元）。

2.購入不動產(chǎn)（政策已變化，了解即可）

企業(yè)作為一般納稅人，對于自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后

取得的不動產(chǎn)在建工程：

（1）取得時：

借：固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）【進項稅額X60%】

——待抵扣進項稅額【進項稅額X40%】

貸：銀行存款等

（2）第13個月時：

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）【進項稅額X40%】

貸：應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額【進項稅額X40%】

3.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)

應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定

資產(chǎn)的成本。

“固定資產(chǎn)2”的成本

=總成本

+（固定資產(chǎn)I、2、3、

4、5的公允價值之和）

X固定資產(chǎn)2的公允價值

【例3-1】2X16年4月21日，甲公司向乙公司一次購入3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和

C,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備總價款為5000000元，增值稅稅額為850000元，支付裝卸費取得的增

值稅專用發(fā)票上注明的裝卻費為20000元，增值稅稅額為1200元，全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付；A、B和C設(shè)備分別

滿足固定資產(chǎn)確認條件，公允價值分別為1560000元、2340000元和1300000元。

假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款和裝卸費，即：

5000000+20000=5020000（元）

（2）確定A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備的價值分配比例：

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

15600004-（1560000+2340000+1300000）X100%=30%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

23400004-（1560000+2340000+1300000）X100%=45%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為

13000004-（1560000+2340000+1300000）X100%=25%

（3）確定A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備各自的成本：

A設(shè)備的成本=5020000X30%=1506000（元）

B設(shè)備的成本=5020000X45%=2259000（元）

C設(shè)備的成本=5020000X25%=1255000（元）

（4）會計分錄：

借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備1506000

——B設(shè)備2259000

——C設(shè)備1255000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）851200

貸：銀行存款5871200

【例題?判斷題】（2013年）

企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額

的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）

【答案】V

【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進

行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量

【考點2】固定資產(chǎn)的初始計量（★★★）

（二）自行建造固定資產(chǎn)

【提示】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確

認為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。

自行建造

自營方式出包方式

1.自營工程

工程物資在建工程固定資產(chǎn)

【提示1】工程物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。

【提示2】盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資的會計處理：

建設(shè)期間工程完工后

借：工程物資借：工程物資

盤盈

貸：在建工程貸：營業(yè)外收入

借：在建工程（凈損失）

原材料（殘料）借：營業(yè)外支出

盤虧、報廢及毀損

其他應(yīng)收款（賠款）貸：工程物資

貸：工程物資

【提示3】所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)

之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的

規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。

待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

【提示4】如果是不動產(chǎn)在建工程，并且領(lǐng)用了本企業(yè)原材料和生產(chǎn)的庫存商品，那么在領(lǐng)用當(dāng)期，只能抵

扣原材料和庫存商品相關(guān)的增值稅進項稅額60%的部分，也就意味著，需要將40%部分的進項稅額轉(zhuǎn)出為待抵扣

進項稅額。

畬

借：應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額140%部分】

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

在第13個月，再將該40%待抵扣部分轉(zhuǎn)回可抵扣的進項稅額。

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）【40%部分】

貸：應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額

【例題?判斷題】（2014年）按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價值與竣

工結(jié)算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊金額。（）

【答案】X

【解析】辦理竣工決算后，按照暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整入賬價值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計提的

折舊金額。

【例題?多選題】（2017年）下列各項中，企業(yè)應(yīng)計入自行建造固定資產(chǎn)成本的有（）。

A.為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金

B.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程用物資成本

C.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前分擔(dān)的間接費用

D.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前滿足資本化條件的借款費用

【答案】BCD

【解析】選項A應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

2.出包方式（本質(zhì)為購買了一項建筑安裝服務(wù)）

“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目。

銀行存款在建工程一建筑工程（建筑物）

預(yù)行應(yīng)款一安臂工程（設(shè)備）固定資產(chǎn)

工程價款結(jié)算

工程物資完工

在建工程一待攤支出

管理費等功攤

應(yīng)交稅費一增（進）

一待抵扣

負荷聯(lián)合試車費：指單項工程（車間）在達到預(yù)定可使用狀態(tài)以前，進行投料試車所

發(fā)生的試車費用減試車收入后的差額。由于企業(yè)的該項工程尚未完工，負荷聯(lián)合試車

期間發(fā)生的費用是可以計入在建工程成本的

借：在建工程——待攤支出

①發(fā)生費用時

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等

對外出售借：銀行存款（取得價款）

取得價款貸：在建工程一一待攤支出

借：庫存商品（當(dāng)時的公允價值）

貸：在建工程一一待攤支出

②試車產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)以后，如果產(chǎn)品對外銷售，則：

品形成時未出售，以借：銀行存款

后再出傳貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

【例3-2】甲公司是一家化工企業(yè)，2X16年5月經(jīng)批準啟動硅酸鈉項目建設(shè)工程，整個工程包括建造新廠

房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個單項工程。2X16年6月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項

目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6000000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為

4000000元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用500000元，上述價款中均不含增值稅。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)

務(wù)如下：

（1）2X16年6月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1000000元，其中廠房600000元，冷

卻循環(huán)系統(tǒng)400000元。

假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的財務(wù)處理如下：

借：預(yù)付賬款---乙公司1000000

貸：銀行存款1000000

（2）2X16年11月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)

算5000000元，其中廠房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款

為5000000元，增值稅稅額為500000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。

借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房3000000

——冷卻循環(huán)系統(tǒng)

2000000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）300000

——待抵扣進項稅額200000

貸：銀行存款4500000

預(yù)付賬款——乙公司1000000

【提示】根據(jù)增值稅制度規(guī)定，企業(yè)自2016年5月1日之后取得的按照固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在

建工程，包括購買、新建、改建、擴建不動產(chǎn)等，其進項稅額應(yīng)分兩年從銷項稅額中抵扣，取得當(dāng)期可抵扣增

值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額的60%,另外40%為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷

項稅額中抵扣。

2X17年11月，抵扣剩余40%的進項稅額：

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）200000

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額200000

（3）2X16年12月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4500000元，

增值稅稅額為720000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

借：工程物資——XX設(shè)備4500000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）720000

貸：銀行存款5220000

(4)2X17年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5000000元，其中，廠

房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000000元，增值稅

稅額為500000元。甲公司已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了上述款項。

借：在建工程---乙公司----建筑工程----廠房3000000

----冷卻循環(huán)系統(tǒng)

2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)300000

——待抵扣進項稅額200000

貸：銀行存款5500000

(5)2X17年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。

借：在建工程——乙公司——安裝工程一一XX設(shè)備

4500000

貸：工程物資——XX設(shè)備4500000

(6)2X17年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算。乙公司開具的增值

稅專用發(fā)票上注明的價款為500000元，增值稅稅額為50000元。甲公司已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了上述款項。

借：在建工程----乙公司---安裝工程----XX設(shè)備

500000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)50000

貸：銀行存款550000

(7)整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計300000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

借：在建工程一一乙公司—待攤支出300000

貸:銀行存款300000

(8)2X17年6月1日，完成驗收，各項指標(biāo)達到設(shè)計要求。

①計算分攤待攤支出

待攤支出分攤率=300000+(6000000+4000000+4500000+500000)X100%=2%

廠房應(yīng)分攤的待攤支出=6000000X2%=120000(元)，

冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分攤的待攤支出=4000000X2%=80000(元)，

安裝工程應(yīng)分攤的待攤支出=(4500000+500000)X2%=100000(元)

借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房120000

一一冷卻循環(huán)系統(tǒng)

80000

一一安裝工程一一XX設(shè)備

100000

貸：在建工程----乙公司----待攤支出300000

②計算完工固定資產(chǎn)的成本

廠房的成本=6000000+120000=6120000(元)

冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4000000+80000=4080000(元)

生產(chǎn)設(shè)備的成本=(4500000+500000)+100000=5100000(元)

借：固定資產(chǎn)——廠房6120000

----冷卻循環(huán)系統(tǒng)4080000

——XX設(shè)備5100000

貸：在建工程----乙公司----建筑工程----廠房6120000

----冷卻循環(huán)系統(tǒng)

4080000

——安裝工程一一XX設(shè)備

5100000

固定資產(chǎn)的初始計量

借：固定資產(chǎn)（外購不需要安裝）

在建工程（外購需要安裝、自行建造）

工程物資（自行建造）第13個月時:

1.購入時應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）借：應(yīng)交稅費

【動產(chǎn)100%、不動產(chǎn)60%】----應(yīng)交增值

——待抵扣進項稅額【不動產(chǎn)40%]稅

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅費

借：在建工程——待抵扣進項稅

貸：工程物資、原材料、庫存商品

2.安裝、額

應(yīng)付職工薪酬

建造時【不動產(chǎn)40%]

借：應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額【不動產(chǎn)40%】

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3.達到預(yù)

借：固定資產(chǎn)

定可使用

貸：在建工程

狀態(tài)

（三）租入固定資產(chǎn)（政策已變，了解即可）

租賃有兩種形式：一種是經(jīng)營租賃；另一種是融資租賃。

（1）融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也

可能不轉(zhuǎn)移0

【提示】融資租入，要確認為固定資產(chǎn)。

（2）如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)

營租賃。

【提示】經(jīng)營租入，不確認固定資產(chǎn)，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量

【考點2】固定資產(chǎn)的初始計量

（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)

L接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支

付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本（股本）

資本公積一一資本（股本）溢價

2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，執(zhí)行相關(guān)準則。

（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)

(1)建造時：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)

預(yù)計負債(棄置費用的現(xiàn)值)

(2)每期確認利息費用：

借：財務(wù)費用(每期期初預(yù)計負債的攤余成本X實際利率)

貸：預(yù)計負債

(3)N年后使用期屆滿發(fā)生棄置費用支出時：

借：預(yù)計負債

貸：銀行存款等

【案例分析】

甲公司經(jīng)國家批準20X8年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬元。預(yù)

計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后

將其拆除，并對造成的污染進行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。

核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。

借：在建工程2500000

貸：銀行存款2500000

25。刪麻

i~~t-1

於厥坪2年3峰

250000

謠25

(1+1O%)40

250000

X(MOfi)

(1+10那

二5525x(1+10W

（1）固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525（萬元）

借：固定資產(chǎn)2505525

貸：在建工程2500000

預(yù)計負債5525

（2）計算第1年應(yīng)負擔(dān)的利息費用=5525X10%=552.5（萬元）

借：財務(wù)費用552.5

貸：預(yù)計負債552.5

（3）計算第2年應(yīng)負擔(dān)的利息費用=5525X（1+10%）X10%=607.75（萬元）

借：財務(wù)費用607.75

貸：預(yù)計負債607.75

【問】截至第2年年末，預(yù)計負債的余額是多少？

【答】6077.5+607.75=5525X(l+10%)2=6685.25(萬元)

250000萬元

【提示1】由于技術(shù)進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會發(fā)生支出

金額、預(yù)計棄置時點、折現(xiàn)率等的變動，從而引起原確認的預(yù)計負債的變動。此時，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固

定資產(chǎn)的成本：

（1）對于預(yù)計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負債的減少額超過該

固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當(dāng)期損益。

（2）對于預(yù)計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計

負債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認為損益。

【提示2】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為毀損報廢損失

處理。

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

【例題?判斷題】（2018年）

特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)存在棄置費用的，企業(yè)應(yīng)將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，同時確認相應(yīng)的

預(yù)計負債。（）

【答案】V

【例題?單選題】（2011年）

2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為

210000萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用10000萬元，其現(xiàn)值為8200

萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。

A.200000

B.210000

C.218200

D.220000

【答案】C

【解析】分錄為:

借：固定資產(chǎn)218200

貸：在建工程210000

預(yù)計負債8200

第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

【考點1】固定資產(chǎn)折舊（★★★）

?單選題■多選題■計算題?綜合題

導(dǎo)入

小奧去二手汽車市場把他的汽車賣了，賣了12萬元，但去年在4s店買時花了15萬元，才剛開了一年，為

什么汽車的價值就跌了3萬元呢？

固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。

應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值-固定資產(chǎn)減值準備

【提示】固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

(-)固定資產(chǎn)折舊范圍

1.空間范圍

企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，以下情況除外：

(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

(2)單獨計價入賬的土地。(歷史遺留問題)

【理解思路】只要賬面上確認為“固定資產(chǎn)”，并且不是以上兩種情況，那么就要計提折舊。

【思考1】已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，計提折舊嗎？

【答】計提。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計

提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（會計估

計變更，未來適用法，不追溯調(diào)整）

【思考2】處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，計提折舊嗎？

【答】不計提。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。

更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法

計提折舊。

【思考3】融資租入的固定資產(chǎn)，計提折舊嗎？

【答】計提。融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)提折舊。

【思考4】未使用、不需用的固定資產(chǎn)計提折舊嗎？

【答】計提。屬于固定資產(chǎn)，其折舊計入管理費用。

【思考5］固定資產(chǎn)定期大修理或日常修理期間計提折舊嗎？

【答】計提。仍確認為固定資產(chǎn)，沒有轉(zhuǎn)入在建工程。

【提示】提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊。

2.時間范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下月開始計提折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提，從下月開始不提折舊。

【例題?單選題】

下列各項中，關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的表述正確的是（）。

A.處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊

B.提前報廢的固定資產(chǎn)應(yīng)補提折舊

C.已提足折舊繼續(xù)使用的房屋應(yīng)計提折舊

D.暫時閑置的庫房應(yīng)計提折舊

【答案】D

【解析】選項ABC,均不需要計提折舊。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

1963年出生，相

同年齡一

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)不能以包括

使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行折舊。

折舊方法

1.年限平均法（直線法）

應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價X（1-預(yù)計凈殘值率）

年折舊額=應(yīng)計折舊額X年折舊率

月折舊額=年折舊額+12

【例題】

甲公司有一幢廠房，原價為5000000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。如果采用年限

平均法，那么：

應(yīng)計折舊額=5000000X（1-2%）=4900000（元）

年折舊率=l/20X100%=5%

年折舊額=4900000X5%=245000（元）

月折舊額=245000+12=20416.67（元）

2.工作量法

應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價X（1-預(yù)計凈殘值率）

-—二作量

當(dāng)月折舊率=建計總工作量X100%

當(dāng)月折舊額=應(yīng)計折舊額X當(dāng)月折舊率

【例題】

某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600000元，預(yù)計總行駛里程為500000千米，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%,

本月行駛4000千米。

應(yīng)計折舊額=600000X（1-5%）=570000（元）

本月折舊率=（4000）/（500000）X100%=0.8%

本月折舊額=570000X0.8%=4560（元）

【案例引入】

某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減

法計提折舊，每年的折舊額如何計算？

雙倍余額遞減法下：

第1年應(yīng)計提的折舊額=1000000X（2/5）=400000（元）

第2年應(yīng)計提的折舊額=（1000000-400000）X（2/5）=240000（元）

第3年應(yīng)計提的折舊額=（1000000-400000-240000）X（2/5）=144000（元）

【特別注意】

在最后兩年內(nèi)將剩余折舊額平均攤銷（即直線法）。

第4年、第5年的年折舊

C1000000-400000-240000-1440005-4000

2

=106000（元）

【結(jié)論】

3.雙倍余額遞減法

非最后兩年：原價-累計折舊

①應(yīng)計折舊額=原價-預(yù)計凈殘值

、②最后兩年：原價-累計折舊-預(yù)計凈殘值

一*①非最后兩年：2陰5計使用壽命（年）

②年折舊率

②最后兩年：1/2

③年折舊額:應(yīng)計折舊額X年折舊率

④月折舊額=年折舊額+12

【提示】

①固定資產(chǎn)賬面余額=原價

②固定資產(chǎn)賬面凈值=原價-累計折舊

③固定資產(chǎn)賬面價值=原價-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

④應(yīng)計折舊總額=原價-預(yù)計凈殘值

4.年數(shù)總和法

①應(yīng)計折舊額=原價-預(yù)計凈殘值

而可使一丁」

②年折舊率=三計使用壽全的年數(shù)息和X100%

③年折舊額=應(yīng)計折舊額X年折舊率

④月折舊額=年折舊額+12

【案例】

某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元。如果采用年數(shù)總

和法計提折舊，計算各年的折舊額：

第一年(1000000-4000)X(5/15)=332000

第二年(1000000-4000)X(4/15)=265600

第三年(1000000-4000)X(3/15)=199200

第四年(1000000-4000)X(2/15)=132800

第五年(1000000-4000)X(1/15)=66400

【歸納總結(jié)】

應(yīng)計折舊額折舊率

年限平均法原價-凈殘值1/預(yù)計使用壽命（年）

工作量法原價-凈殘值當(dāng)期工作量/預(yù)期總工作量

非最后兩

原價-累計折舊2/預(yù)計使用壽命（年）

年

雙倍余額

遞減法

最后兩年原價-累計折舊-凈殘值1/2

尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命

年數(shù)總和法原價-凈殘值

的年數(shù)總和

【例題?單選題】（2014年）

甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。

下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計提折舊金額最多的是（）。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年數(shù)總和法

D.雙倍余額遞減法

【答案】D

【解析】加速折舊法第一年計提折舊較大，C和D可以簡單舉例計算一下，比如設(shè)備賬面價值300元，使用

年限為5年，則年數(shù)總和法第一年折舊=300X5/15=100（元），雙倍余額遞減法第一年折舊=300X2/5=120（元），

120元大于100元，所以選D。

【提示】

【折舊年度與自然年度的區(qū)別】

以上所指年度均指“折舊年度”。

折舊年度是指“以固定資產(chǎn)開始計提折舊的月份為始計算的1個年度期間”，如某公司3月份取得某項固

定資產(chǎn)，其折舊年度為“從4月1日至次年3月31日的期間”。

而自然年度是指每年的1月