小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的核算

固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊，是指小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！旧娑愐?guī)定】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十九條……企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年?！诰攀藯l采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％。【涉稅提示】企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，如果會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)折舊年限小于企業(yè)所得稅法規(guī)定的最短年限，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整，否則不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊?！旧娑愐?guī)定】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！旧娑愄崾尽俊缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)在折舊的計(jì)提范圍上存在差異，如果企業(yè)擁有稅法不允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，就需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。三、固定資產(chǎn)折舊的方法小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1、年限平均法年限平均法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟狡漕A(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用該種方法計(jì)算的折舊額每期均是等額的。計(jì)算公式為：年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100％年折舊額＝原值×年折舊率其中：預(yù)計(jì)凈殘值率＝預(yù)計(jì)凈殘值÷原值預(yù)計(jì)凈殘值＝預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用【例1】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為700000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。其個(gè)別折舊率和月折舊額計(jì)算如下：固定資產(chǎn)年折舊率=（1－4％）÷10×100％=9.6％固定資產(chǎn)月折舊率=9.6％÷12=0.8％固定資產(chǎn)月折舊額=700000×0．8％=5600（元）2、工作量法月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率五、企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）備案，并報(bào)送以下資料：（一）固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計(jì)使用年限短于《實(shí)施條例》規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說(shuō)明；（二）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說(shuō)明；（三）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說(shuō)明；（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅評(píng)估時(shí)，對(duì)企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進(jìn)行實(shí)地核查。對(duì)不符合加速折舊規(guī)定條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)停止該項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊。六、對(duì)于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報(bào)廢等情形）超過(guò)12個(gè)月的，今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。七、對(duì)于企業(yè)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的稅收管理臺(tái)賬，并加強(qiáng)監(jiān)督，實(shí)施跟蹤管理。對(duì)發(fā)現(xiàn)不符合《實(shí)施條例》第九十八條及本通知規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)責(zé)令企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。八、適用總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)，對(duì)其所屬分支機(jī)構(gòu)使用的符合《實(shí)施條例》第九十八條及本通知規(guī)定情形的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，由其總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)配合總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施跟蹤管理。四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不再計(jì)提折舊?！旧娑愐?guī)定】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊是通過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”進(jìn)行計(jì)算的?！纠?】甲公司采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2×13年1月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間15000元，二車間20000元，三車間30000元，廠管理部門60000元。則甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用——一車間15000——二車間20000——三車間30000管理費(fèi)用60000貸：累計(jì)折舊125000【例6】假設(shè)甲公司2×12年12月購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，原值為2000000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，預(yù)計(jì)使用年限為5年。采用年限平均法計(jì)提折舊。則甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：2×13～2×17年每年應(yīng)提折舊額：（2000000-2000000×5％）÷5=380000（元），假設(shè)按年計(jì)提折舊，每年計(jì)提折舊時(shí)：借：制造費(fèi)用380000貸：累計(jì)折舊380000【稅務(wù)處理】按企業(yè)所得稅法規(guī)定，機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備折舊的