從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督角度談財(cái)會監(jiān)督的現(xiàn)狀及策略探究

2023年2月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督工作的意見》，提出“到2025年構(gòu)建起財(cái)政部門主責(zé)監(jiān)督、有關(guān)部門依責(zé)監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督的財(cái)會監(jiān)督體系”，指明了財(cái)會監(jiān)督的發(fā)展目標(biāo)，站在全局的角度賦予財(cái)務(wù)監(jiān)督新的定位。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)市場的主體，在當(dāng)前監(jiān)管力度不斷加大情況下，更應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部監(jiān)督。一、財(cái)會監(jiān)督的含義與必要性（一）財(cái)會監(jiān)督的含義財(cái)會監(jiān)督按照監(jiān)督對象，可以分為對企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)對象的監(jiān)督、財(cái)務(wù)部門的自我監(jiān)督等三個方面；按照監(jiān)督的時間，可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督及事后監(jiān)督等三個階段；按照監(jiān)督內(nèi)容，可以分為會計(jì)核算、報(bào)表檢查、資金監(jiān)督、資產(chǎn)監(jiān)督等。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會監(jiān)督即根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)、紀(jì)律規(guī)定等一系列內(nèi)外部規(guī)定，圍繞企業(yè)經(jīng)營活動，運(yùn)用會計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析、信息技術(shù)等手段，對各業(yè)務(wù)流程、各重要環(huán)節(jié)進(jìn)行定期和不定期的復(fù)核、稽核、評估，以達(dá)到保證會計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)有效、防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。（二）財(cái)會監(jiān)督的必要性1.財(cái)會監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督有較大區(qū)別且不可替代財(cái)會監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督均遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《會計(jì)法》《審計(jì)法》等法律法規(guī)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，保證會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、有效性和完整性，但也存在根本的區(qū)別：一是兩者的監(jiān)督地位不同，審計(jì)監(jiān)督具有獨(dú)立性，這是法律賦予的特征；而財(cái)會監(jiān)督更側(cè)重內(nèi)部性，是提升工作質(zhì)量的方法。二是對監(jiān)督結(jié)果的態(tài)度不同，審計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性，上市公司需要披露審計(jì)報(bào)告，因而十分重視審計(jì)意見，否定意見的審計(jì)報(bào)告還會影響公司上市資格；而財(cái)會監(jiān)督并不會出具意見報(bào)告，旨在盡早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和問題，指導(dǎo)后續(xù)工作，對監(jiān)督結(jié)果的態(tài)度可以反映出公司管理層的意愿。2.財(cái)會監(jiān)督是降低外部檢查風(fēng)險(xiǎn)的有效措施企業(yè)日常會接受國家審計(jì)、外部審計(jì)、稅務(wù)審查等各方面的外部監(jiān)管，而不力的監(jiān)管結(jié)果會使企業(yè)聲譽(yù)下降、降低市場信心，造成負(fù)面影響。因此，做好日常不定期抽查、檢查和專項(xiàng)財(cái)務(wù)檢查，可以對日常偏差和薄弱環(huán)節(jié)及時自我糾正，減少被外部監(jiān)管指出問題的概率，降低外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，營造企業(yè)良好、積極的財(cái)務(wù)氛圍。同時，財(cái)會監(jiān)督也是扎實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的催化劑，財(cái)務(wù)人員在自我監(jiān)督中可以規(guī)范自身行為，確保內(nèi)控執(zhí)行的有效性。3.財(cái)會監(jiān)督是健全內(nèi)控、盡早識別風(fēng)險(xiǎn)的有效方法風(fēng)險(xiǎn)識別是內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)，早識別、早應(yīng)對，才能有效化解風(fēng)險(xiǎn)事件的影響。如果企業(yè)僅依靠外部檢查發(fā)現(xiàn)問題，可能會導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)時間滯后，或已造成損失。而財(cái)會監(jiān)督作為會計(jì)的基本職能，通過定期和不定期、日常和專項(xiàng)檢查，多維度、多角度監(jiān)督，可以盡早發(fā)現(xiàn)一部分風(fēng)險(xiǎn)和問題，為應(yīng)對措施留有空間，更好地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。同時，良性的財(cái)會監(jiān)督效果可以建立服務(wù)型財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)不再是冷冰冰的數(shù)字，而是以風(fēng)險(xiǎn)提示、業(yè)務(wù)指導(dǎo)的方式融入企業(yè)發(fā)展。二、財(cái)會監(jiān)督的主要內(nèi)容（一）核算監(jiān)督核算監(jiān)督屬于財(cái)務(wù)部門的自我監(jiān)督范疇，具體來說，核算監(jiān)督有三道防線：一是憑證復(fù)核，通過日常對每筆憑證全面復(fù)核，保證憑證記錄的信息準(zhǔn)確、完整，特別是會計(jì)準(zhǔn)則新修訂的地方需注意賬務(wù)處理是否及時調(diào)整；二是報(bào)表預(yù)審，通過對財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)審，發(fā)現(xiàn)不合理的科目余額，倒查漏記、錯記的憑證，保證會計(jì)信息質(zhì)量；三是往來款項(xiàng)檢查，往來款項(xiàng)記錄暫未計(jì)入成本、費(fèi)用及收入的事項(xiàng)，往來款項(xiàng)的賬齡分析是外部審計(jì)檢查的重點(diǎn)，對于超過3年的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)履行督促責(zé)任，必要時計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（二）高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域監(jiān)督一是內(nèi)部資金監(jiān)督，檢查營業(yè)收入、資金授權(quán)支付是否符合制度規(guī)定及不相容職責(zé)崗位分離的要求，是否定期盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金、大額存單等有價(jià)證券，對于庫存現(xiàn)金的使用是否存在坐支、白條抵庫等不合規(guī)現(xiàn)象，銀行賬戶開立是否符合規(guī)定、注銷是否及時；二是固定資產(chǎn)定期監(jiān)盤，對于報(bào)廢和處置的資產(chǎn)是否滿足條件且履行完相應(yīng)審批程序，資產(chǎn)臺賬是否更新及時且賬實(shí)相符，對于已折舊完仍在用的資產(chǎn)是否加強(qiáng)管理，有無資產(chǎn)流失情況；三是采購環(huán)節(jié)監(jiān)督，采購方式是否符合相關(guān)采購管理辦法，供應(yīng)商選擇有無合理依據(jù)，采購流程是否可能存在舞弊等風(fēng)險(xiǎn)。（三）其他財(cái)務(wù)管理監(jiān)督一是預(yù)算執(zhí)行情況的檢查，是否按進(jìn)度落實(shí)年度預(yù)算計(jì)劃，對于超過1年以上的資本性支出能否滿足繼續(xù)按計(jì)劃執(zhí)行的條件，有無預(yù)算調(diào)整，對于專項(xiàng)資金的使用是否?？顚Ｓ茫e散資金保值增值情況；二是合同簽訂的監(jiān)督，新簽立合同項(xiàng)目付款方式應(yīng)選擇分期付款還是一次性支付，對客戶的信用政策優(yōu)惠如何確定，銷售貨物是否負(fù)責(zé)運(yùn)輸、保管，控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點(diǎn)如何約定；三是內(nèi)部控制自評，是否對財(cái)務(wù)制度及時修訂，對內(nèi)部控制流程進(jìn)行測試，評價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)。三、企業(yè)內(nèi)部財(cái)會監(jiān)督的現(xiàn)狀（一）各監(jiān)督體系尚未形成合力企業(yè)內(nèi)部財(cái)會監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)督都對公司的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，三者在工作職能上各有側(cè)重，目前企業(yè)實(shí)際中三者監(jiān)督尚未形成合力，表現(xiàn)在：一是公司內(nèi)部各監(jiān)督主體部門從自身工作角度出發(fā)，極少合作，在對制度的制定和理解上存在偏差，導(dǎo)致資源配置浪費(fèi)，單獨(dú)監(jiān)督缺乏整體性，影響整體監(jiān)督效果；二是各監(jiān)督工作結(jié)果都作為自己部門的工作業(yè)績，監(jiān)督成果極少共享或信息共享渠道不通暢，導(dǎo)致監(jiān)督效率低、重復(fù)性工作多，無形中增加了被監(jiān)督對象的壓力；三是受限于信息系統(tǒng)獨(dú)立及數(shù)據(jù)來源不統(tǒng)一，需要大量數(shù)據(jù)核對工作，影響監(jiān)督效果。（二）財(cái)會監(jiān)督基礎(chǔ)不牢，缺乏相關(guān)制度支持目前，企業(yè)常態(tài)化財(cái)會監(jiān)督工作機(jī)制尚未建立，具體表現(xiàn)在：一是組織架構(gòu)中，未形成自上而下的財(cái)會監(jiān)督職能體系，由于管理層重視程度不同，財(cái)會監(jiān)督反饋途徑和督促落實(shí)途徑阻礙較多；二是在集團(tuán)公司或者集中管理的單位內(nèi)，各個企業(yè)財(cái)會監(jiān)督的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督周期、監(jiān)督頻率并未完全落實(shí)到制度規(guī)范中，沒有制度約束可能導(dǎo)致財(cái)會監(jiān)督執(zhí)行時依據(jù)不充分，進(jìn)而產(chǎn)生一些阻礙監(jiān)督的負(fù)面情緒；三是財(cái)會監(jiān)督工作職能界限尚未明確，財(cái)會監(jiān)督發(fā)揮的效果是否可以量化衡量和考核、監(jiān)督有效和無效的界限如何劃分、財(cái)會監(jiān)督是否敷于表面形式而未發(fā)揮真正作用，實(shí)際中并未有行之有效的界定辦法。（三）重點(diǎn)工作領(lǐng)域的監(jiān)督力度不夠企業(yè)經(jīng)營過程中重點(diǎn)工作領(lǐng)域集中在采購循環(huán)、項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施中，而這些領(lǐng)域又涉及很多風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)節(jié)。例如，一是工程項(xiàng)目立項(xiàng)時往往由業(yè)務(wù)需求部門調(diào)研論證，制定長期或年度內(nèi)預(yù)算計(jì)劃，而大額資金的使用計(jì)劃是財(cái)務(wù)部門制定，可能存在項(xiàng)目建設(shè)資金籌措計(jì)劃與實(shí)施計(jì)劃分離的情況，也可能存在預(yù)算編制缺乏約束或難以實(shí)現(xiàn)的情況，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督滯后，資金監(jiān)督機(jī)制不完善；二是容易忽略采購環(huán)節(jié)的監(jiān)督，由于核算工作的滯后性，往往是活動發(fā)生后才能發(fā)現(xiàn)問題，對于已經(jīng)發(fā)生的不規(guī)范的采購事項(xiàng)事后監(jiān)督多事前監(jiān)督少，有無拆分金額小額采購、有無采購的必要性，這些問題的出現(xiàn)都要求財(cái)會監(jiān)督不能僅事后監(jiān)督，對會計(jì)信息的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是全過程的。（四）技術(shù)進(jìn)步要求提升財(cái)會監(jiān)督的方法隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)方式、商業(yè)運(yùn)營模式也不斷涌現(xiàn)新的特點(diǎn)，以數(shù)字化為特點(diǎn)的新時代推動了財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新。例如，財(cái)政部在2020年3月下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范電子會計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》，明確了電子發(fā)票的紙質(zhì)打印件不能作為單位報(bào)銷入賬歸檔的唯一憑證，應(yīng)當(dāng)完善電子化歸檔的電子會計(jì)憑證保管。新的商業(yè)模式和管理要求的變化，給財(cái)會監(jiān)督方法帶來了挑戰(zhàn)，如何避免電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷、如何建立電子會計(jì)憑證和紙質(zhì)憑證的關(guān)聯(lián)值得思考。因此，信息化財(cái)會監(jiān)督技術(shù)能力還應(yīng)努力提升，全面建立以信息系統(tǒng)為載體的監(jiān)督能力。四、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)會監(jiān)督的有效策略（一）建立財(cái)會監(jiān)督委員會，提升協(xié)同作用為了避免財(cái)會監(jiān)督單兵作戰(zhàn)和僅局限于財(cái)務(wù)部門自我監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組建財(cái)會監(jiān)督委員會，包括財(cái)務(wù)人員、內(nèi)審人員、紀(jì)檢人員和部分業(yè)務(wù)骨干，確保委員會成員合理、科學(xué)形成合力，保證財(cái)會監(jiān)督能夠集各部門優(yōu)勢于一體。內(nèi)部管理方面，財(cái)會監(jiān)督委員會成員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察的工作，制定統(tǒng)一整體性的工作計(jì)劃，定期召開會議增加交流、相互促進(jìn)、共同協(xié)作，形成運(yùn)行有序、監(jiān)督有力的工作機(jī)制；財(cái)務(wù)信息對外披露方面，財(cái)會監(jiān)督委員會既要積極配合外部審計(jì)和紀(jì)檢巡視的檢查，又要不斷總結(jié)每次檢查指出的問題，善于利用外部檢查的工作結(jié)果指導(dǎo)以后的工作，使財(cái)會監(jiān)督成為企業(yè)的重要支撐。（二）完善制度建設(shè)，保障執(zhí)行有據(jù)可依財(cái)會監(jiān)督是企業(yè)長期堅(jiān)持的工作，要提高管理層的重視和有力支持，首先要從建立健全財(cái)會監(jiān)督制度著手。一是制定規(guī)章制度明確財(cái)會監(jiān)督的工作范圍和頻率，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)劃分日常監(jiān)督內(nèi)容和重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)容，規(guī)范財(cái)會監(jiān)督流程，制定檢查評價(jià)分級標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告范本，確保財(cái)會監(jiān)督執(zhí)行有據(jù)可依；二是健全規(guī)章制度明確對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋和整改，提高監(jiān)督執(zhí)行的有效性。加強(qiáng)監(jiān)督執(zhí)行過程的公正和透明，建立財(cái)會監(jiān)督后評機(jī)制，最大化發(fā)揮監(jiān)督作用，避免財(cái)會監(jiān)督流于形式。（三）以預(yù)算管理為切入，向事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變首先，在預(yù)算編制階段，財(cái)會人員應(yīng)當(dāng)對預(yù)算的合理性和科學(xué)性負(fù)責(zé)，積極參與到支出項(xiàng)目的論證和可行性研究中，統(tǒng)籌安排經(jīng)營活動，防止資源配置浪費(fèi)，對企業(yè)稅務(wù)籌劃、資金安排及資源配置做好長期部署；其次，在預(yù)算執(zhí)行階段，建立動態(tài)的預(yù)算監(jiān)管鏈條，從業(yè)務(wù)人員報(bào)銷預(yù)占預(yù)算額度到審核完畢再到付款成功執(zhí)行完畢，全流程監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正偏差，避免執(zhí)行不到位，保證預(yù)算執(zhí)行有效性。（四）進(jìn)一步強(qiáng)化重點(diǎn)工作領(lǐng)域監(jiān)督1.資金管理監(jiān)督企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金收支管理監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行支出審批管理辦法和大額資金支出管理辦法，對重點(diǎn)項(xiàng)目支出、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域支出做好多人復(fù)核，必要時請內(nèi)審或紀(jì)檢人員協(xié)助監(jiān)督。對于重要資金管理崗制定輪崗制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識。同時，做好資金存放監(jiān)督，保證流動性的同時做好資金保值增值，在資金存放方式和銀行選擇決策方面公開、透明，駐牢防線。2.資產(chǎn)管理監(jiān)督企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真落實(shí)資產(chǎn)管理監(jiān)督責(zé)任，建立資產(chǎn)監(jiān)督管理制度，不定期抽查資產(chǎn)驗(yàn)收入庫流程、定期盤點(diǎn)資產(chǎn)掌握資產(chǎn)的使用狀態(tài)，對資產(chǎn)報(bào)廢、處置、殘值收入等非常規(guī)事項(xiàng)全流程監(jiān)督。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的貫通，通過系統(tǒng)自動化處理能力，共享資產(chǎn)數(shù)量、狀態(tài)及金額。3.采購流程監(jiān)督企業(yè)應(yīng)當(dāng)把好采購需求第一道關(guān)，大額采購做好需求論證和調(diào)研，小額采購按需審批，提高采購物資使用效率，杜絕鋪張浪費(fèi)；把好采購方式選擇第二道關(guān)，監(jiān)督詢價(jià)方式的采購有效性，謹(jǐn)慎使用單一來源采購方式，對于確需使用單一來源的采購，按照制度規(guī)定對采購金額和一次性付款方式加以限制。4.合同管理監(jiān)督首先，在合同簽訂環(huán)節(jié)監(jiān)督合同條款約定有無漏洞和不利條款，制定合同審核標(biāo)準(zhǔn)和要點(diǎn)，關(guān)注收付款方式等內(nèi)容，必要時請外部法律專家審核；其次，在合同執(zhí)行環(huán)節(jié)定期跟進(jìn)履行情況，對于無法按照約定完成的合同提前做好預(yù)警提示，關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；最后，合同驗(yàn)收環(huán)節(jié)安排雙人驗(yàn)收，至少有一名經(jīng)驗(yàn)豐富的員工作為驗(yàn)收組長。（五）加快信息系統(tǒng)建設(shè)首先，建立信息系統(tǒng)自動化功能，在報(bào)銷系統(tǒng)里預(yù)制預(yù)算支出金額和項(xiàng)目，超預(yù)算或無預(yù)算支出由系統(tǒng)自動識別，提示業(yè)務(wù)人員無法報(bào)銷；嵌入剛性審核規(guī)則，借助圖像識別軟件自動識別合同金額、發(fā)票金額等，完成系統(tǒng)初步審核，提升審核監(jiān)督工作效率；通過上傳發(fā)票掃描件，由系統(tǒng)自動聯(lián)網(wǎng)識別發(fā)票真?zhèn)?，解決人工查驗(yàn)耗時耗力的低效問題，并通過系統(tǒng)建立內(nèi)置發(fā)票登記簿查驗(yàn)發(fā)票是否重復(fù)，解決電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷監(jiān)督難的問題。其次，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部信息共享，增加信息透明化和數(shù)據(jù)來源統(tǒng)一性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、內(nèi)審、紀(jì)檢多部門協(xié)同發(fā)力，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)全流程的動態(tài)監(jiān)督。（六）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)首先，要在崗位設(shè)置上保證專人專崗，尤其是財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的自我監(jiān)督，做到雙人復(fù)核；其次，提高財(cái)會人員的職業(yè)素養(yǎng)，在用人選人上選擇政治思想覺悟高、人品作風(fēng)好、底線意識牢固的人，還要加強(qiáng)對財(cái)會人員職業(yè)道德的繼續(xù)教育，不斷提高職業(yè)道德水平；最后，提升財(cái)會人員專業(yè)勝任能力，保持對財(cái)經(jīng)相關(guān)準(zhǔn)則、制度的學(xué)習(xí)能力，定