談行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制

目前，我國行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)管理方面存在著或多或少、或大或小的風(fēng)險(xiǎn)，制約了單位的正常有序發(fā)展。這就要求單位主動(dòng)識(shí)別內(nèi)部存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因加以分析，通過采取加大財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度、降低會(huì)計(jì)信息失真發(fā)生率等手段，對(duì)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)等方面加強(qiáng)管理，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算監(jiān)督體系，有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使單位持續(xù)健康發(fā)展，并經(jīng)得起國家和社會(huì)大眾的監(jiān)督。一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制的重要性隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對(duì)民生的投入逐年增加，行政事業(yè)單位承擔(dān)的公共職能越來越多，國有資產(chǎn)規(guī)模也越來越大。只有規(guī)范財(cái)務(wù)核算，提高財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，加大監(jiān)管力度，才能保證國家對(duì)民生的投入落到實(shí)處，保障單位有效行使職能，保護(hù)國有資產(chǎn)安全，提高財(cái)政資金使用效率。另外根據(jù)國家財(cái)政部的要求，所有行政事業(yè)單位從2019年開始統(tǒng)一實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的平行記賬，對(duì)單位會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。綜上所述，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在現(xiàn)階段尤為重要。二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)（一）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在預(yù)算編制不合理，會(huì)計(jì)核算重?cái)?shù)據(jù)輕分析，有的會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)憑證是否錄入，不注重時(shí)效性，導(dǎo)致賬目管理混亂，貨幣資金對(duì)賬滯后，收支管理脫離預(yù)算，資產(chǎn)賬實(shí)不符；有的人員未按政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)確地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬，會(huì)計(jì)科目設(shè)置錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)核算用錯(cuò)科目，存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；有的會(huì)計(jì)人員不重視會(huì)計(jì)檔案管理，不及時(shí)裝訂會(huì)計(jì)憑證，造成票據(jù)丟失，有時(shí)甚至重復(fù)付款，增加了會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。（二）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)從單位外部環(huán)境來看會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不能真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況，比如單位部門預(yù)算數(shù)據(jù)失真，預(yù)算收入存在瞞報(bào)的現(xiàn)象，有的單位將應(yīng)列入部門預(yù)算的收入通過設(shè)立小金庫、賬外循環(huán)等方式截留應(yīng)納入部門預(yù)算的收入；預(yù)算支出存在虛報(bào)支出、違規(guī)占用項(xiàng)目資金的現(xiàn)象，有的單位將未發(fā)生的業(yè)務(wù)通過簽訂虛假合同列入支出，有的單位擠占項(xiàng)目資金用于發(fā)放職工福利等。從單位內(nèi)部環(huán)境來看會(huì)計(jì)信息失真主要體現(xiàn)在人為因素影響較大，有些財(cái)務(wù)人員為了決算報(bào)表能順利通過財(cái)政審核，人為調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)，大大降低了單位財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度。（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立時(shí)間不長，制度不夠健全和完善，財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度不夠，存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在內(nèi)控環(huán)節(jié)設(shè)置不合理，例如在簽訂合同環(huán)節(jié)雖然有經(jīng)濟(jì)合同簽約登記表，但是合同內(nèi)容是否真實(shí)缺少紀(jì)檢及內(nèi)審部門的監(jiān)督；收入管理環(huán)節(jié)對(duì)于根據(jù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)取得的收入未核實(shí)是否應(yīng)收盡收，對(duì)于根據(jù)合同約定進(jìn)行收費(fèi)的項(xiàng)目未嚴(yán)格對(duì)照合同審核收入，對(duì)于代收代付的收入未及時(shí)核對(duì)相應(yīng)的代付金額；支出管理環(huán)節(jié)重發(fā)票輕實(shí)質(zhì)，欠缺對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的審核。（四）資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理在資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)缺乏可行性研究，有些還能使用的資產(chǎn)重復(fù)購買，有些脫離實(shí)際購置與業(yè)務(wù)不相干的資產(chǎn)，造成資源浪費(fèi)。在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)缺乏動(dòng)態(tài)監(jiān)管，對(duì)資產(chǎn)使用的效率缺少評(píng)價(jià)，對(duì)資產(chǎn)的調(diào)撥缺少手續(xù)，對(duì)資產(chǎn)的狀況缺乏了解。在資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)隨意性較大，有的單位由于國有資產(chǎn)報(bào)廢流程繁瑣，將已失去使用功能的資產(chǎn)仍然掛在賬上；有的單位為了簡單省事，利用行政事業(yè)單位2019年統(tǒng)一實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的機(jī)會(huì)，將以前年度因保管不當(dāng)造成損失或丟失的資產(chǎn)進(jìn)行批量核銷。三、行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析（一）針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)欠缺，審計(jì)監(jiān)督力度不夠目前我國針對(duì)行政事業(yè)單位開展的財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)一般只要求財(cái)務(wù)人員參加，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)是否參加未做硬性要求，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理水平難以提升。有些單位規(guī)模小，既沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)也很少接受外部審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)一言堂，缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)及單位整體的監(jiān)督。有些單位雖然同時(shí)接受內(nèi)、外部審計(jì)，但是對(duì)于審計(jì)意見提出的問題，缺乏整改方面的監(jiān)督，導(dǎo)致有經(jīng)濟(jì)問題的領(lǐng)導(dǎo)仍然帶病提拔。（二）會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)缺乏有的會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)，不熟悉國家財(cái)稅法律法規(guī)和政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)單位的業(yè)務(wù)流程不了解，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解判斷能力較差，有的會(huì)計(jì)人員甚至不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，影響了會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性。有的會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，工作責(zé)任心欠缺，在會(huì)計(jì)核算過程中不嚴(yán)格遵守國家相關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和制度，不認(rèn)真履行會(huì)計(jì)職責(zé)，未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，違背會(huì)計(jì)基本原則。（三）財(cái)務(wù)管理缺失由于目前財(cái)政預(yù)決算系統(tǒng)都是提前設(shè)定好審核公式，只要系統(tǒng)審核通過就能上報(bào)。有的單位領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)務(wù)人員修改數(shù)據(jù)進(jìn)行上報(bào)，有的財(cái)務(wù)人員為了工作方便自行調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行上報(bào)，大多數(shù)單位對(duì)上報(bào)數(shù)據(jù)工作缺乏問責(zé)機(jī)制。有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬目透明度不夠，沒有定期接受內(nèi)外部的檢查。有的單位未嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)相分離原則，未妥善保管財(cái)務(wù)印章，財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)、出納職責(zé)一肩挑，崗位之間缺乏制約，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性大打折扣。（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善很多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度往往是生搬硬套會(huì)計(jì)及內(nèi)控制度規(guī)范，沒有根據(jù)單位實(shí)際情況制定適宜單位發(fā)展的制度，也沒有定期對(duì)制度進(jìn)行總結(jié)并加以完善。有些制度與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際要求不匹配，導(dǎo)致開展工作時(shí)容易產(chǎn)生問題。比如收入管理制度沒有從收入源頭對(duì)收費(fèi)行為進(jìn)行約束，支出管理制度沒有考慮到業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的有效銜接等，無形中影響了財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力度。（五）資產(chǎn)重購置輕管理行政單位往往將資產(chǎn)管理工作設(shè)置在辦公室，事業(yè)單位往往將資產(chǎn)管理工作設(shè)置在總務(wù)處，而辦公室與總務(wù)處的工作相對(duì)于單位其他部門來說更為繁雜，在資產(chǎn)管理過程中有些員工責(zé)任心強(qiáng)，但分身無術(shù)，有心而力不足；有些員工缺乏責(zé)任心，認(rèn)為單位資產(chǎn)的所有權(quán)是國家，只要保證賬實(shí)相符就行，資產(chǎn)管理過程不重要；有些員工缺乏專業(yè)能力及敏感度，不能合理有效地辨識(shí)資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)中的舞弊行為；基于利益考慮，虛報(bào)資產(chǎn)購置項(xiàng)目，加大資產(chǎn)購置金額，造成資金流失、管理缺失。四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議（一）提高領(lǐng)導(dǎo)管理意識(shí)，有效運(yùn)用審計(jì)結(jié)果行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)開展針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)，讓領(lǐng)導(dǎo)由被動(dòng)變主動(dòng)，認(rèn)識(shí)到合理配置財(cái)務(wù)人員、嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理的重要性，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，帶動(dòng)全員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在單位內(nèi)部形成良好的管理氛圍。單位內(nèi)審部門應(yīng)保持獨(dú)立性，認(rèn)真履職，定期或不定期對(duì)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于審計(jì)、紀(jì)檢、財(cái)稅等部門出具的審計(jì)意見，要認(rèn)真識(shí)別會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，落實(shí)整改工作，促進(jìn)單位會(huì)計(jì)管理的不斷改進(jìn)。（二）提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)行政事業(yè)單位要從源頭抓起，提高會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德與專業(yè)知識(shí)水平選擇會(huì)計(jì)人員的首要標(biāo)準(zhǔn)，在日常工作中不僅要注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，還要注重會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)能力的自我提升，經(jīng)常開展財(cái)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)，有條件的單位可以邀請(qǐng)熟悉財(cái)稅、審計(jì)部門的專家前來授課，通過學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度、財(cái)稅新政策，熟練掌握內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）完善會(huì)計(jì)核算監(jiān)督體系行政事業(yè)單位在編制部門預(yù)算環(huán)節(jié)要收集相關(guān)原始資料，注重?cái)?shù)據(jù)錄入的真實(shí)性，如果發(fā)生填報(bào)出錯(cuò)的行為，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員的責(zé)任；在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)要嚴(yán)格區(qū)分基本支出與項(xiàng)目支出，防止出現(xiàn)擠占項(xiàng)目支出的現(xiàn)象；在上報(bào)決算環(huán)節(jié)要憑書面的請(qǐng)示與批復(fù)才能修改數(shù)據(jù)。沒有設(shè)立內(nèi)審部門的單位，要委任紀(jì)檢委員、職工代表對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行監(jiān)督；設(shè)立內(nèi)審部門的單位，應(yīng)會(huì)同外部審計(jì)就單位會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題進(jìn)行探討，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生合力。單位在會(huì)計(jì)核算過程中要嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離的原則，加強(qiáng)收支管理，主動(dòng)公開會(huì)計(jì)信息，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，努力完善會(huì)計(jì)核算監(jiān)督體系。（四）加大財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力度行政事業(yè)單位要結(jié)合單位實(shí)際，制定出適合本單位并具有可行性與可操作性的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，同時(shí)能讓單位各個(gè)部門參與其中，全面落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督管理。對(duì)于在制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)應(yīng)對(duì)加以分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，修正內(nèi)控制度。比如簽訂合同增加紀(jì)檢或內(nèi)審部門的意見，收入管理增加涉及收入的合同歸檔管理，代收業(yè)務(wù)增加代付業(yè)務(wù)部門的審核意見，支出管理環(huán)節(jié)尤其是維修環(huán)節(jié)增加維修過程的佐證資料，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，加大執(zhí)行力度。（五）采用信息化手段管理資產(chǎn)行政事業(yè)單位采用信息化手段管理資產(chǎn)，能及時(shí)、準(zhǔn)確、有效地將資產(chǎn)各環(huán)節(jié)的信息進(jìn)行收集，提高資產(chǎn)使用效率。比如在資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)設(shè)置同類資產(chǎn)的庫存及使用情況比對(duì)指標(biāo)，在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)嵌入