公司會計(jì)制度

公司會計(jì)制度

目錄

第一章總則

第二章資產(chǎn)

第三章負(fù)債

第四章所有者權(quán)益

第五章收入

第六章成本和費(fèi)用

第七章利潤及利潤分配

第八章非貨幣性交易

第九章外幣業(yè)務(wù)

第十章會計(jì)調(diào)整

第十一章或有事項(xiàng)

第十二章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

第十三章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

第十四章附則

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第一章總則

第一條：為了規(guī)范公司的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會計(jì)

信息，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》及國家其他有關(guān)法律和法

規(guī)，制定本制度。

第二條：除不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以及金融

保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司）執(zhí)

行本制度。

第三條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的

規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定

適合本企業(yè)的會計(jì)核算辦法。

第四條：填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、管理會計(jì)檔案等要

求，按照《中華人民共和國會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和

《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

第五條：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記

錄和反映本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第六條：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

第七條：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、

半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月

度均稱為會計(jì)中期。

本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。

第八條：會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

第九條：會計(jì)記賬采用借貸記賬法。

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第十條：會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。

第十一條：在會計(jì)核算時應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

（一）會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)

反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（二）應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不

應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。

（三）提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果

和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。

（四）會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù),

以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以

說明。

（五）會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指

標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

（六）會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。

（七）會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于

理解和利用。

（A）會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)

現(xiàn)的收入已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)

當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使

款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

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（九）在進(jìn)行會計(jì)核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配

比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在

該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

（十）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各

項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定者外，一律不

得自行調(diào)整其賬面價值。

（十一）會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的

界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)

作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計(jì)年度（或幾個營業(yè)

周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

（十二）在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，

不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

（十三）會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計(jì)核算

過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。

對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使

用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計(jì)方

法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；

對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)

務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

第二章資產(chǎn)

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第十二條：資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由擁有或控

制的資源，該資源預(yù)期會給帶來經(jīng)濟(jì)利益。

第十三條：資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定

資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

第一節(jié)流動資產(chǎn)

第十四條：流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個

營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期

投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。

本制度所稱的投資，是指為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求

其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

第十五條：應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生

順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和

存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

有外幣現(xiàn)金和存款的，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)

核算。

現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)

當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)

相符。

本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣

除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。

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第十六條：短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)

備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。短期

投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

（一）短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資

取得時的投資成本按以下方法確定：

1、以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價款，包括

稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資成本。實(shí)際支付的價款中

包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取

的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。

已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨

幣資金處理，待實(shí)際投資時，按實(shí)際支付的價款或?qū)嶋H支付的價

款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取

的債券利息，作為短期投資的成本。

2、投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值，作為

短期投資成本。

3、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投

資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資

中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取

的債券利息，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，

加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為短期投資成本。涉及補(bǔ)價

的，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本：

（1）收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)

支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本；

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(2)支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價

和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。

本制度所稱的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的

備抵項(xiàng)目后的凈額。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的

跌價準(zhǔn)備后的凈額，為短期投資的賬面價值。

4、以非貨幣性交易換入的短期投資，按換出資產(chǎn)的賬面價

值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。涉及補(bǔ)價的，按

以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：

(1)收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收

益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為短期投資成本;

(2)支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相

關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為短期投資成本。

(二)短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時，沖減

投資的賬面價值，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的

現(xiàn)金股利或利息除外。

(三)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資成本與市價孰低計(jì)量，對市

價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。

計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，

短期投資項(xiàng)目按照減去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。

(四)處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實(shí)際取

得價款的差額，作為當(dāng)期投資損益。

委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是，委托貸款應(yīng)按

期計(jì)提利提利息，計(jì)入損益；按期計(jì)提的利息到付息期不能收回

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的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。期末時，委托

貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

第十七條：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)

生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其

他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。

第十八條：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往

來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）帶息的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）

與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入,

計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收

賬款，并不再計(jì)提利息。

（四）與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的，按以下規(guī)定處理：

1、債務(wù)人在債務(wù)重組時以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的現(xiàn)金

清償?shù)?，?shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計(jì)入當(dāng)

期營業(yè)外支出。

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等

作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

如果接受多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的

公允價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面

價值進(jìn)行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資

產(chǎn)的入賬價值。

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3、以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受

讓的股權(quán)的入賬價值。

如果涉及多項(xiàng)股權(quán)的，應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允

價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，并按照分配

后的價值作為所接受的各項(xiàng)股權(quán)的入賬價值。

4、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小

于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出；如果修改后

的債務(wù)條款涉及或有收益的，則或有收益不應(yīng)當(dāng)包括在未來應(yīng)收

金額中。待實(shí)際收到或有收益時計(jì)入收到當(dāng)期的營業(yè)外收入。

如果修改其他債務(wù)條件后，未來應(yīng)收金額等于或大于重組前

應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，則在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在

備查簿中進(jìn)行登記。修改債務(wù)條件后的應(yīng)收債權(quán)，按本制度規(guī)定

的一般應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行會計(jì)處理。

本制度所稱的債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的

協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。或有收益,

是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不

確定性。

（五）應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)，下同）計(jì)提

壞賬準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項(xiàng)按照減去

已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。

第十九條：待攤費(fèi)用，是指已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后

各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如

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低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)、一次性購買印花稅票和一次性購

買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。

待攤費(fèi)用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入成本、

費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一

次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷。

待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

第二十條：存貨，是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，

或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的

材料或物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、庫

存商品、委托代銷商品、委托加工材料、開發(fā)成本、包裝物等。

存貨應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。實(shí)際成本按

以下方法確定：

1、購入的存貨，按買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝

費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)

用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。

2、自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際

本。

3、委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者

半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定

應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

4、投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值，作為實(shí)

際成本。

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5、接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本:

(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)

的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際

成本：

①同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類和類似存貨的市

場價格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

②同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨

的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

6、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，

或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣

的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際

成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：

(1)收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增

值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本;

(2)支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增

值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際

成本。

7、以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減

去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，

作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成

本：

11

（1）收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增

值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),

減去補(bǔ)價后的余額，作為實(shí)際成本；

（2）支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增

值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為實(shí)

際成本。

8、盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實(shí)

際成本。

（三）領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算，采用加權(quán)平

均法確定其實(shí)際成本；

低值易耗品和包裝物在領(lǐng)用時采用一次攤銷法攤銷。

（四）存貨盤點(diǎn)采用永續(xù)盤存法，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)

結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)的管理

權(quán)限，經(jīng)？？股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)

構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的

管理費(fèi)用；盤虧的存貨；在減去過失人或者保險公司等賠款和殘

料價值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外

支出。

盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對

外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表附

注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致,

應(yīng)按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

（五）存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對

可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。

12

在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額

反映。

第二節(jié)長期投資

第二十一條：長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括

持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不

能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券，其他債權(quán)投資和其他長期投資。

長期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反

映。

第二十二條：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

（一）長期股權(quán)投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。

初始投資成本按以下方法確定：

1、以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價款（包

括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），作為初始投資成本；實(shí)際

支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的

價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資

本。

2、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股

權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期股權(quán)投資的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面

價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價的，

按以下規(guī)定確定受讓的長期股權(quán)投資的初始投資成本：

13

(1)收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本；

(2)支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價

和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

3、以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬

面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價的，

應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期股權(quán)投資的初始投資成本：

(1)收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收

益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為初始投資成本；

(2)支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相

關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為初始投資成本。

(二)長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法

或權(quán)益法核算。對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額

20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用

權(quán)益法核算。對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%

以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，

或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以

上，但不具備重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

(三)采用成本法核算時，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股

利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般

應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)

期投資收益。確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接

受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告

分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本

的收回，沖減投資的賬面價值。

14

（四）采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計(jì)量投

資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的

差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。

股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資

期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有

被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按10年的期限攤銷；

初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差

額，按10年的期限攤銷。

采用權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)

分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法

律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資的凈利潤除外，如承包經(jīng)營

支付的承包利潤、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤的一定比例計(jì)

提作為負(fù)債的職工獎勵及福利基金等），調(diào)整投資的賬面價值,

并作為當(dāng)期投資損益。按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利

計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價值。在確認(rèn)被投資單位發(fā)

生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單

位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧

損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資賬

面價值。

按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資

損益時，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)

當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。

（五）因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改

為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ?/p>

投資單位實(shí)施重大影響時，按股權(quán)投資的賬面價值作為初始投資

15

成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,

作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計(jì)入損益。

因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或

重大影響時，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按

投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派

利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已計(jì)入投資賬面價值的部分，作為新的

投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

（六）改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短

期投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資

初始投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時

按處置長期投資進(jìn)行會計(jì)處理。

（七）處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實(shí)際取得價

款的差額，作為當(dāng)期投資損益。

第二十三條：長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

（一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實(shí)際成本作為

初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

1、以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價款（包

括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)

利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)

用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本。

2、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期債

權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期債權(quán)投資的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬

面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價

的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期債權(quán)投資的初始投資成本：

16

(1)收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本；

(2)支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價

和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

3、以非貨幣性交易換入的長期債權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬

面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價的,

應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期債權(quán)投資的初始投資成本：

(1)收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收

益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為初始投資成本;

(2)支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相

關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為初始投資成本。

(二)長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計(jì)算

確認(rèn)利息收入。

長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取

的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，

與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折

價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入的攤銷。攤銷方法

可以采用直線法。

(三)可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一

般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)

換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股

權(quán)投資的初始投資成本。

(四)處置長期債權(quán)投資時，按實(shí)際取得的價款與長期債權(quán)

投資賬面價值的差額，作為長期投資損益。

17

第二十四條：長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照其賬面價值與可

收回金額孰低計(jì)量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)

提長期投資減值準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，長期投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減去長期投資減值

準(zhǔn)備后的凈額反映。

第三節(jié)固定資產(chǎn)

第二十五條：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建

筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、

器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在

2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

第二十六條：固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類固定資產(chǎn)的預(yù)

計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照

管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)

構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時備

置于所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。已經(jīng)確定并對外報(bào)送,

或備置于所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、

預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，

仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會計(jì)

報(bào)表附注中予以說明。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

第二十七條：固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。

取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用，以

18

及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)

取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

（一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按

實(shí)際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金

等，作為入賬價值。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使

用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。

（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作

為入賬價值。

（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬

面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。

本制度所稱的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，公司（承

租人）應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和

履約成本），加上由公司（承租人）或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的

資產(chǎn)余值。但是，如果公司（承租人）有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，

所訂立的購價預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，

因而在租賃開始日就可以合理確定公司（承租人）將會行使這種

選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開

始日估計(jì)的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。

公司（承租人）在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉

出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；

否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租

賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀

行貸款利率作為折現(xiàn)率。

19

如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租

賃開始日，也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固

定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收

入，作為入賬價值。

（六）接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定

資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加

上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定

確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值：

1、收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)

支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值；

2、支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。

（七）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面

價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。涉及補(bǔ)價的，按以

下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值：

1、收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益

和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為入賬價值；

2、支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)

稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為入賬價值。

（八）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值:

20

1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)

支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。

2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價

值：

（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似

固定資產(chǎn)的市場價格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為

入賬價值；

（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐

贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

3、如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價值，

減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價值損耗后的余額，作為入賬

價值。

（九）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,

減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價值損耗后的余額，作為入賬

價值。

固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括為取得固定資產(chǎn)而交納

的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

第二十八條：為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支

付的買價、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成

本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本庫存材料的，按其實(shí)

際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作的庫存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作的

庫存材料。

21

盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失

人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工

程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)收支。

第二十九條：在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的

建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目

較多且工程支出較大的，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。

在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)

核算。

第三十條：自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接

機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；采用出包工程方式的，按照應(yīng)支付的工程價

款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程、按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費(fèi)

用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

第三十一條：工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)

生的凈支出，計(jì)入工程成本。在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀

態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)

生的成術(shù)，計(jì)入在建工程成本銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實(shí)際銷

售收入或按預(yù)計(jì)售價沖減工程成本。

第三十二條：在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減

去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施

工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)

目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

第三十三條：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但

尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)算可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)

工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價值轉(zhuǎn)入固定資

22

產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的

折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

第三十四條：下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：

（一）房屋和建筑物；

（二）在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具;

（三）季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；

（四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦

理竣工決算手續(xù)的，按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整

已計(jì)提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的成本、費(fèi)用處理。如果在年度

內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值暫估入賬，并計(jì)提折

10;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估

價值，調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。

第三十五條：下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

（一）房屋、建筑物以外的未使用、不需要固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

第三十六條：公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,

合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技

發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管

理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)

批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定

23

報(bào)送有關(guān)各方備案，并備置于所在地，以供投資者等有關(guān)各方查

閱。已經(jīng)確定并對外報(bào)送，或備置于所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)

使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更,

如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,

并在會計(jì)報(bào)表際注中予以說明。

固定資產(chǎn)折舊采用直線法，按各類固定資產(chǎn)的原值和估計(jì)的

使用年限扣除殘值（原值的3-5%）確定其折舊率，年分類折舊

率如下：

資產(chǎn)類別使用年限年折舊率備注

房屋建筑物20-40年2.375-4.85%

機(jī)器設(shè)備10-12年7.92-9.70%

電子設(shè)備5年19.00-19.40%

運(yùn)輸設(shè)備5年19.00-19.40%

其它設(shè)備5年19.00-19.40%

因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后

價值，預(yù)計(jì)尚使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。

對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬

價值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提

折舊。

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致

的折舊政策，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有

權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定

租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃

資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

24

第三十七條：按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不

提折舊；從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折

舊，從下月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；

提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已

經(jīng)提足該固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)

原價減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。

第三十八條：應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，大修理費(fèi)用

采用待攤的方式核算。發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前的平

均攤銷，計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用。

固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

第三十九條：由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定

資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。

第四十條：對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。

對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，

并根據(jù)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議

或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，

計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧和毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或

者保險公司等賠款和殘料價值之后，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

如盤盈、盈虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)

的，在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會

計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金

額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

25

第四十一條：對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部

轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或

者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。

第四十二條：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回

金額孰低計(jì)量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固

定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)確應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值

的減項(xiàng)反映。

第四節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

第四十三條：無形資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出

租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長

期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？?/p>

辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地

使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不

能作為無形資產(chǎn)。

第四十四條：的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量，取

得時的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定；

（一）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本。

（二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為

實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),

應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實(shí)際成本。

26

（三）接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn),

或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支

付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的。按以下規(guī)定確定受

讓的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本；

1、收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價的，加上

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

2、支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

（四）以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面

價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的，按以

下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本；

1、收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益

和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為實(shí)際成本；

2、支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)

稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為實(shí)際成本。

（五）接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本；

1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)

支付相關(guān)的稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成

本；

（1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似

無形資產(chǎn)的市場價格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為

實(shí)際成本；

27

（2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐

贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

第四十五條：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)。

按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)

的實(shí)際成本。在研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)

人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直

接計(jì)入當(dāng)期損益。

已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得

成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開

發(fā)費(fèi)用資本化。

第四十六條：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)

分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定

的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如

下原則確定；

（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷

年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷

年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤

銷年限不應(yīng)超過有效年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，

攤銷年限不應(yīng)超過10年。

第四十七條：購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用

權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本

28

制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用

權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；因利用土地建造自用某項(xiàng)目時,

將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

第四十八條：出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)

的賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所

取得的租金收入；同時，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。

第四十九條：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值可收回金額孰低計(jì)

量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減去無形資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備后的凈額反映。

第五十條：其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，但

長期待攤費(fèi)用。

長期待攤費(fèi)用，是指已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不

含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的

改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長

期待攤費(fèi)用處理。

長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期

平均攤銷。應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷;

租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年

限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期

內(nèi)平均攤銷。

29

股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金

等相關(guān)費(fèi)用，減去股份發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)

行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直

接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期攤銷費(fèi)用，在不超

過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。

除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長

期待攤費(fèi)用中歸集，待開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)

營當(dāng)月的損益。

如果長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將

尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

第五節(jié)資產(chǎn)減值

第五十一條：應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)

進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)

可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，

如有確鑿證據(jù)表明不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，

應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯予以更正，并在會計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)

的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果的影響。

第五十二條：應(yīng)當(dāng)在期末對各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。短

期投資應(yīng)按成本與市價孰低計(jì)量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)按

投資類別計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。

應(yīng)當(dāng)對委托貸款本進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收

回金額孰低法計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)

30

計(jì)提減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減

去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項(xiàng)目O

本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該

資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)

金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈值是指資產(chǎn)的銷

售價格減去的所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。對于長期投資而

言，可收回金額是指投資的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投

資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。

其中，出售凈價是指出售投資所得價款減去所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后

的余額。

第五十三條：應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并

預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備。

壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：a.債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或者遺產(chǎn)清

償后，仍然不能收回；b.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍

然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息對

應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款中扣除母公司之款項(xiàng)）采

用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對賬齡在一年以內(nèi)的賬款余額，提

取2%的壞賬準(zhǔn)備；對賬齡在一年以上兩年以內(nèi)的賬款余額，提

取5%的壞賬準(zhǔn)備；對賬齡在兩年以上三年以內(nèi)的賬款余額，提

取10%的壞賬準(zhǔn)備；對賬齡在三年以上的賬款余額，提取30%的

壞賬準(zhǔn)備。

預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者

因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所收購貨物的，應(yīng)當(dāng)

31

將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額列入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)

備；

持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收

回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)

的壞賬準(zhǔn)備。

第五十四條：應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨

毀損、全部或部分陳舊過去時或銷售價格低于成本等原因，使存

貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分,

計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值，是指在正常經(jīng)營過程中，以估

計(jì)售價減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價值。

存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入

當(dāng)期損益；

（一）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

（二）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

（三）生產(chǎn)中已不再需要，并且已使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存

貨；

（四）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

第五十五條：當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備;

（一）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

（二）使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價

格;

32

（三）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的

需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

（四）因所提供的商品或勞務(wù)時或消費(fèi)者偏好改變而使市場

的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

（五）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

第五十六條：應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位狀況惡化,

或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其

賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)

提。

第五十七條：對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是

否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：

（一）市價持續(xù)2年低于賬面價值；

（二）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；

（三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

（四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

（五）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)

經(jīng)營的跡象。

第五十八條：對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是

否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：

33

（一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅

收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧

損；

（二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或

消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位

財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。

（三）被投資單位所在地行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化,

被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化,

如進(jìn)行清理整頓、清算等；

（四）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給帶來經(jīng)濟(jì)利

益的其他情形。

第五十九條：如果的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)

計(jì)提減值準(zhǔn)備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提

減值準(zhǔn)備。

（一）長期閑置不用，在預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)

讓價值的固定資產(chǎn)；

（二）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

（三）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格的

固定資產(chǎn)；

（四）已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固

定資產(chǎn)；

（五）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

34

第六十條：當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無

形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

（一）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)新等所替代，并且該項(xiàng)

無形資產(chǎn)已無使用價值全部轉(zhuǎn)入價值益：

（二）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為帶

來經(jīng)濟(jì)利益；

（三）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)

讓價值的情形。

第六十一條：當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無

形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；

（一）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為創(chuàng)造

經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；

（二）某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，在剩余攤銷

年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；

（三）某項(xiàng)足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的

情形。

第六十二條：計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額如果

高于已提資金減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備;

如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的減值準(zhǔn)

備的賬面余額。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整

已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

35

如果濫用會計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯，按照重大會計(jì)

差錯更正的方法會計(jì)處理，即因?yàn)E用會計(jì)估計(jì)而多提的資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)

整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整至以前各期；原則上期利潤中計(jì)

提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當(dāng)期的利

潤處理。

第六十三條：處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及債務(wù)

重組、非貨幣性交易、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已

計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第六十四條：對于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)、長期投資等應(yīng)當(dāng)查

明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、

長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、

現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會工董事會,

或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已計(jì)提

的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第六十五條：在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)

計(jì)在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計(jì)提

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第三章負(fù)債

第六十六條：負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，

履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。

第六十七條：的負(fù)債應(yīng)按其流動性，分為流動負(fù)債和長期負(fù)

債。

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第一節(jié)流動負(fù)債

第六十八條：流動負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過

1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、

應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交

稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)，預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。

第六十九條：各級流動負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。短期借

款、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)當(dāng)按照借款本金或債券面值，

按照確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入損益。

第七十條：與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價

值的差額，計(jì)入資本公積。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值

結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價

值的差額，作為資本公積，或者作為損失計(jì)入當(dāng)期損益外支出。

（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1、股份有限公司，應(yīng)按債以人放棄債權(quán)人而享有股份的面

值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額,

作為資本公積；

2、其他，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份額作為實(shí)收資

本，按債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的金額的差額，作為資本公

積。

（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)

條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將

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其差額計(jì)入資本公積；如果修改后的債務(wù)條款涉及或者有支出的,

應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，含或有支出的未來應(yīng)付金

額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其金額計(jì)入資本公

積。在未來償還債務(wù)期間未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出

條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公

積。

修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前

應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理。對于修改債

務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，應(yīng)按制度規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進(jìn)行會計(jì)處

理。

本制度所稱的或有支出，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的

支出。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

第二節(jié)長期負(fù)債

第七十一條：長期負(fù)債，是指償還期在1年或者超過1年的

一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款，應(yīng)付債券、長期應(yīng)付

款等。

各項(xiàng)長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分列項(xiàng)

目反映。將于1年內(nèi)到期償還的長期負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)

作為一項(xiàng)流動資產(chǎn)，單獨(dú)反映。

第七十二條：長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入賬。

長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金或債券面值，按照確定的利率按

照計(jì)提利息，并按本制度的規(guī)定，分別計(jì)入工程成本或當(dāng)期財(cái)務(wù)

費(fèi)用。

38

按照納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，因時間性差異所產(chǎn)生的

應(yīng)納稅或可抵減時間性差異的所得稅影響，單獨(dú)核算，作為對當(dāng)

期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

第七十三條：發(fā)生債券的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的發(fā)行價格總額，

作負(fù)債處理；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債

券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際利率法或直接法于計(jì)

提利息時攤銷，并按借款費(fèi)用的處理原則處理。

第七十四條：發(fā)行可轉(zhuǎn)移公司債券的，可轉(zhuǎn)移公司債券在發(fā)

行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般公司進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司

債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時,

應(yīng)按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值與可轉(zhuǎn)稱股份面

值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。

發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)移公司債券，其在贖回日可能支

付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債

券票在利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期

間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理。

第七十五條：融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日按租賃

資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融

資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租付款額作為長期應(yīng)付款的

入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例等于或低于30%的，應(yīng)

在租賃開始按最低租賃付款額作為租賃固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款

的入賬價值。

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第七十六條：收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款

項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項(xiàng)應(yīng)付款，其余部分轉(zhuǎn)

入資本公積。

第七十七條：所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款發(fā)生的利息、

折價或溢價的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差

額。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)等。

除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借

款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的

款項(xiàng)。

為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按以下規(guī)定

處理：

（一）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理：

1、發(fā)行債券籌集資金專項(xiàng)用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建

的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費(fèi)用

（減去發(fā)生期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入），直接計(jì)入所購建的

固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費(fèi)用（減去發(fā)行期間凍結(jié)

資金產(chǎn)生的利息收入），直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，按上述同一原則處理。

2、因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)生費(fèi)用和銀行借款手續(xù)費(fèi)

以外的輔助費(fèi)用，如果金額較大的，屬于在所購建資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本,

在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期

40

財(cái)務(wù)費(fèi)用。對于金額較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)

入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(二)借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

1、當(dāng)同時滿足以下三個條件，為購建某固定資產(chǎn)而借入的

專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始

資本化、計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本：

(1)資產(chǎn)支出(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)

移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式主義發(fā)生的支出)已經(jīng)發(fā)生;

(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)

開始。

2、為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款的發(fā)生的借款利息、折價

或溢價的攤銷、匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建的

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入

所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀

態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。每一會計(jì)

期間利息資本化金額的計(jì)算公式如下：

每一會計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期未止購建固定資產(chǎn)累計(jì)

支出加權(quán)平均數(shù)義資本化率每筆專門借款

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=X(每筆專門借款本金X實(shí)際占用的

天數(shù)+會計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

為簡化計(jì)算，也可以月數(shù)作為累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

41

資本化率的確定原則為：為購建固定資產(chǎn)只借入一筆

專門借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；為購建固定資產(chǎn)

借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平

均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：

加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期發(fā)生的利息之和小專門借款本金

加權(quán)平均數(shù)X100%

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=￡（每筆專門借款本金義每筆占

用天數(shù)+會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

為簡化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)

和的權(quán)數(shù)。

在計(jì)算資本化率時，如果發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)

將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化

率作相應(yīng)的調(diào)整，其加權(quán)平均法利率的計(jì)算公式如下：

加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期發(fā)生的利息之和+（或一）折價（或

溢價）攤銷額+專門借款本金加權(quán)平均數(shù)x100%

3、為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會計(jì)期

間所產(chǎn)生的匯兌差額（指當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的

匯兌差額），在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資

本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；在該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使

用狀態(tài)后，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4、發(fā)行債券，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生

的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金的產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)

用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提

利息時攤銷。

42

5、每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當(dāng)

期為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)際發(fā)生的利息和折價或溢價的

攤銷金額。

在確定借款費(fèi)用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入

不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計(jì)入當(dāng)

期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

6、以非借款方式募集的資金專項(xiàng)用于購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)的,

如專門撥款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到在前借

入的專門用于購建該項(xiàng)固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費(fèi)用，在

募集資金到達(dá)前，按借款費(fèi)用的處理原則處理；募集資金到達(dá)后,

在購建該資產(chǎn)的實(shí)際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所

發(fā)生的借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際支出超過以非借款

方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按借款