提高會計師事務所審計執(zhí)業(yè)質量的相關對策探析

引言審計執(zhí)業(yè)質量是指用來對審計業(yè)務執(zhí)行效果進行判定的相關標準。按照《會計師事務所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》政策要求，各地區(qū)要積極落實會計師事務所執(zhí)業(yè)許可制度，調整執(zhí)業(yè)管理政策，全面強化事前事后監(jiān)管，做好新形勢下“放管服”的深化改革，逐步營造規(guī)范、有序、公平的市場環(huán)境，突出會計師事務所的社會地位，使當下注冊會計師行業(yè)高質量發(fā)展需求得到最大化滿足。然而，在受到審計執(zhí)業(yè)環(huán)境、審計獨立性、行業(yè)法制等多種因素影響后，會計師事務所審計執(zhí)業(yè)質量不佳，限制其第三方審計作用的發(fā)揮，需要采取有效手段持續(xù)改進，不斷提升審計職業(yè)質量，科學構建“三位一體”會計監(jiān)督管理體系，更好地為社會發(fā)展所服務。一、審計執(zhí)業(yè)質量提升的基本原則(一)質量優(yōu)先，有序實施有關部門要積極響應國家政策號召，堅持以質量優(yōu)先的核心理念，加快市場擇優(yōu)體制建設，以優(yōu)質會計師事務所為切入點廣泛搜集要素資源，保證審計獨立性，營造良好的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境，以推動注冊會計師行業(yè)的壯大發(fā)展。同時，有關部門在對會計師事務所執(zhí)業(yè)政策的調整與完善過程中，還需深入貫徹落實連續(xù)性管理措施，督促各地區(qū)會計師事務所認真履行崗位職責，根據自身經營特點、能力、規(guī)模、業(yè)務承接等情況，深化政策改革，平穩(wěn)有序地落實到位。(二)突出重點，協(xié)調配合按照國家相關政策要求，將金融企業(yè)、國有企業(yè)、上市公司等公眾利益審計作為重點監(jiān)督對象，對相關執(zhí)業(yè)標準體系進行完善，堅決維護國家審計準則的嚴肅與合法性，逐步形成統(tǒng)一且規(guī)范的審計市場。在此期間，有關部門要注重綜合施策，協(xié)調配合，強調行業(yè)監(jiān)督的協(xié)同性、系統(tǒng)性，綜合應用行業(yè)自律、市場約束、行政監(jiān)督、信用建設等手段，強化各職能部門的協(xié)調配合，充分發(fā)揮協(xié)同效應促進會計師事務所審計執(zhí)業(yè)質量的提升[1]。(三)政策引導，貫徹落實在近年來出臺的關于會計師事務所執(zhí)業(yè)質量的相關政策文件中，我國政府明確提出要加強會計師事務所執(zhí)業(yè)管理，提高審計質量，并全新推出了10項政策措施，強調要加大監(jiān)管力度，增強企業(yè)責任，強化市場約束，認真落實執(zhí)業(yè)管理政策，確保在競爭激烈的市場環(huán)境中占據有利地位。在這樣的政策理念指導下，各地財政、國資等部門要以身作則，高度重視會計師事務所執(zhí)業(yè)管理工作，以審計質量提升為核心，合理分工，職責明確，做好協(xié)同配合，以促進工作的準確落地，營造公平、公正的市場環(huán)境。二、會計師事務所審計執(zhí)業(yè)質量不高的主要原因(一)審計執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣我國的會計師事務所，普遍存在著規(guī)模小、經營業(yè)務簡單等基本特點。且我國市場屬于買方市場性質，市場規(guī)律普遍以上市公司選擇事務所為主要形式，而非事務所對上市公司的選擇。并且，隨著人們法律意識的不斷提高，我國會計師事務所數量持續(xù)提升，執(zhí)業(yè)注冊會計師越來越多，使會計市場內競爭愈發(fā)嚴峻，各事務所的專業(yè)水平與盈利能力所面臨的挑戰(zhàn)愈發(fā)嚴峻。在這種情況下，一些會計師事務所為了追求生計，使得注冊會計師在日常操作中極易受到經濟等因素影響，出現(xiàn)擾亂市場行為，使得審計執(zhí)業(yè)環(huán)境極其惡劣。(二)會計法則不夠完善自進入21世紀以來，我國社會經濟快速發(fā)展，政治、經濟等方方面面發(fā)生翻天覆地的變化，不同行業(yè)內的新狀況、新問題頻頻發(fā)生，使得《注冊會計師法》中部分內容略顯滯后，不能與時代發(fā)展步伐保持一致，需要及時進行修訂與完善[2]。針對這一情況，我國近年來陸續(xù)出臺了《會計法》《注冊會計師法》《證券法》等相關法規(guī)政策，在會計師事務所的經營條件、準入門檻、業(yè)務范圍等方面作出明確規(guī)定，同時對提供虛假證明、違規(guī)操作等不良問題制定相應嚴厲的處罰政策。但就目前來看，各地區(qū)制度落實不到位、監(jiān)管力度不足、懲罰對象不明細等問題愈發(fā)嚴重，相關制度不夠完善，不能對各會計師事務所的經營行為進行很好的規(guī)范，注冊會計師極易受到外界因素干擾和影響，導致日常工作中極易出現(xiàn)不法行為，不利于審計執(zhí)業(yè)質量的有效提升。(三)會計師綜合素質有待提升會計師事務所承接的審計業(yè)務比較特殊，對于從業(yè)人員有著嚴格要求，不但專業(yè)能力要過硬，同時還需具備良好的綜合素養(yǎng)，在經過專業(yè)培訓后方可從事崗位工作。然而，隨著行業(yè)競爭的不斷加劇，審計業(yè)務范圍迅速膨脹，出現(xiàn)注冊會計師供不應求的局面，這也間接導致部分會計師事務所的審計從業(yè)人員個人素質水平偏低，缺少業(yè)務發(fā)展所需的專業(yè)人才。并且，我國注冊會計師行業(yè)的起步時間比較晚，雖然經過多年發(fā)展已經逐步走向完善，但在注冊會計師隊伍方面卻仍然存在許多問題，例如，個人能力水平不高、隊伍結構不合理等等，整體綜合素質有著很大的提升空間。作為審計業(yè)務的執(zhí)行者，如果注冊會計師不具備過硬的能力，將直接影響到審計執(zhí)業(yè)質量，無法保證審計業(yè)務的公平獨立性，進而不能對被審計業(yè)務經濟業(yè)務展開客觀的審計與報告，這是限制會計師事務所審計執(zhí)業(yè)質量提升的主要問題因素。(四)審計獨立性不足一般情況下，會計師事務所在承接審計業(yè)務時，公司股東、資產所有者等是主要委托人，但實際中委托人角色更多由公司管理者擔任，自身享有對事務所的選擇、續(xù)聘等控制權[3]。在這一過程中，事務所與被審計企業(yè)更多以雇傭形式開展審計工作，也正是在這種審計與被審計關系的影響下，事務所很難在經濟方面擁有足夠的獨立性，對客戶有著較強的依賴性，注冊會計師并不能獨善其身，始終抱有公平客觀的態(tài)度開展審計活動，不但降低審計執(zhí)業(yè)質量，同時影響注冊會計師的專業(yè)水準，面臨著會計師事務所社會形象受損的可能，這些需要在會計師事務所審計執(zhí)業(yè)質量提升中給予高度重視，采取針對性手段持續(xù)改進。三、提高會計師事務所審計執(zhí)業(yè)質量的相關對策(一)營造良好的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境審計執(zhí)業(yè)環(huán)境決定著市場競爭秩序，需要全面加強注冊會計師行業(yè)市場化建設，保證審計市場競爭的公平合理性，為后續(xù)的審計質量與注冊會計師獨立性提供可靠保障，這決定著社會公眾與投資者的合法權益。在實踐中，有關部門要從招投標改革、行業(yè)法規(guī)體系建設等層面入手，及時清理妨礙市場統(tǒng)一與公平競爭的不良因素，認真做好相關政策的解讀與宣傳，確保政策條例能夠落到實處。針對當下事務所經營管理中遇到的“黑名單”“備選庫”等常見問題，有關部門要積極協(xié)調并解決，以促進競爭政策環(huán)境的優(yōu)化[4]。同時，嚴格遵循“信用監(jiān)管”“雙隨機、一公開”等基本要素，對行業(yè)監(jiān)管及信息公開機制進行持續(xù)完善，逐步打造公平公正的競爭環(huán)境，重點強調優(yōu)勝劣汰，全面強化對破壞公平競爭環(huán)境事務所的監(jiān)督管控，從根源處杜絕不良行為的發(fā)生。(二)完善會計法律法規(guī)首先，會計師事務所執(zhí)業(yè)管理政策。按照財政部最新政策要求，就會計師事務所的從業(yè)標準與服務范圍制定相應的管理方法，充分利用國家現(xiàn)行的法規(guī)體系，著重突出事務所的執(zhí)業(yè)質量與服務能力，逐步打造科學有序的管理格局。在此過程中，有關部門要以身作則，適當簡化備案流程，結合業(yè)務發(fā)展需要推行網上辦理，持續(xù)提升服務質量與辦事效率。始終堅持以自主擇優(yōu)為市場導向，清晰界定金融企業(yè)、國有企業(yè)審計服務會計師事務所的法律職責，要求其具備良好的執(zhí)業(yè)與風險承擔能力，不得出現(xiàn)舞弊行為。其次，注冊會計師行業(yè)自律。各級注冊會計師協(xié)會要發(fā)揮自身表率作用，認真做好行業(yè)內風險教育工作，督促會計師事務所認真履行崗位組織，增強自身風險意識，結合自身能力水平來承接業(yè)務，一旦發(fā)現(xiàn)超出能力范圍的業(yè)務承接，要及時作出必要的勸誡。同時，全面強化自律監(jiān)管，詳細制定自律規(guī)則，與行政監(jiān)管保持密切配合，對會計師執(zhí)業(yè)道德守則進行完善，對事務所低價競爭等不良行為進行密切關注，嚴格懲戒各種違反自律規(guī)范的組織及個人。最后，執(zhí)業(yè)許可條件監(jiān)督體系。各級財政部要綜合考慮會計事務所的執(zhí)業(yè)許可規(guī)定，統(tǒng)籌兼顧金融企業(yè)、國有企業(yè)、證券服務業(yè)務等審計業(yè)務的基本特點，結合實際業(yè)務需要嚴格審查事務所的執(zhí)業(yè)能力，查看其是否符合從業(yè)要求，并按照最終的核查結果，適時出具管理建議書、警示函、責令整改文件等信息，并在有關部門的協(xié)調配合下，做好相關信息的共享核查，且核查結果要及時披露。(三)提升注冊會計師綜合素質作為審計業(yè)務的主要參與者、實施者，注冊會計師的綜合素質與道德素養(yǎng)十分關鍵，直接影響到會計師事務所的審計質量[5]。因此，會計師事務所要認真做好專業(yè)人才培養(yǎng)工作，加強注冊會計師的教育培訓工作，認真做好相關政策的普及宣傳，全面強化注冊會計師的責任意識與法律意識，為審計業(yè)務開展提供可靠的人才保障。在此期間，注冊會計師需要樹立自我學習、終身學習意識，主動參與到專業(yè)的培訓學習中，不斷夯實自身專業(yè)基礎，提升自身道德素質，始終以公平客觀的態(tài)度投入到審計業(yè)務中，發(fā)表可行性審計意見，保持應有的專業(yè)性判斷能力，防止因經濟利益等因素影響審計業(yè)務的專業(yè)性、有效性。此外，還需加強對注冊會計師的后續(xù)教育，這是提升其專業(yè)勝任能力的核心所在，需要科學構建三級培訓體系，通過事務所管理層高級培訓、經理人員中級培訓、審計員初級培訓，并結合審計項目特點制定針對性的人才培養(yǎng)計劃，從根本上提升從業(yè)人員能力水平，提高人力資源使用效率。(四)完善治理結構保證注冊會計師獨立性針對當下審計獨立性不強的問題，我們需要注重行業(yè)法律環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化，突出注冊會計師在審計業(yè)務中的獨立性，以促進會計師事務所審計執(zhí)業(yè)質量的有效提升。在實踐中，有關部門要加快財務保管注冊會計師審計制度的推行，配合股東對管理層進行有效監(jiān)督，合理設置監(jiān)督部門，在做好審計業(yè)務監(jiān)管工作的基礎上，認真做好注冊會計師的聘任、協(xié)調、培養(yǎng)等基礎工作，接受股東大會的直接領導，確保其監(jiān)督職責能夠獨立行使，防止出現(xiàn)人為控制，以促進注冊會計師能夠客觀、公正、獨立的執(zhí)業(yè)[6]。認真解讀《會計法》《注冊會計師法》，加大政策宣傳力度，按照相關法律要求對會計責任、審計責任進行有效區(qū)分，對會計主體職責權限進行明確，對重復監(jiān)管進行有效協(xié)調，合理劃分相應的主體責任與連帶責任。值得注意的是，在注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管過程中，有關部門要重點關注形勢變化，賦予行業(yè)主體充足的獨立執(zhí)法權限，為其提供可靠的從業(yè)保障，并在時機成熟的情況下，成立執(zhí)業(yè)責任鑒定機構，依法鑒定注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，查看有無違規(guī)操作情況的發(fā)生，同時要對其審計責任進行明確。(五)強化事務所信息披露監(jiān)管在我國有關政策文件中，均重點提出了信息披露的必要性，這就需要堅持以財政會計行業(yè)系統(tǒng)為切入點，加大信息披露監(jiān)管力度，根據會計師事務所規(guī)模與承接業(yè)務特點，將重大事項變更備案、執(zhí)業(yè)許可審批、證券服務業(yè)務備案等作為重點任務來抓，參考部門監(jiān)督檢查結果，在現(xiàn)代技術的輔助應用下，構建信息披露平臺，面向會計師事務所及注冊會計師開放。在信息披露平臺的建設與運行期間，會計師事務所要在上級領導組織領導下，及時披露審計業(yè)務信息，例如：被審計對象、人員構成、主要業(yè)務、質量評估等，以此來滿足企業(yè)組織對事務所的選聘需求，同時接受來自社會公眾的有效監(jiān)督。針對國有企業(yè)、金融行業(yè)及特殊審計事項的信息披露，要求財政部與監(jiān)管部門深入基層，雙方保持密切交流，對于涉及金融企業(yè)、國有企業(yè)的信