綠色會計(jì)及其信息披露研究

廣州工商學(xué)院學(xué)位論文寫作聲明和使用授權(quán)說明學(xué)位論文寫作聲明本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品或成果。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。論文作者簽名：日期：2020年6月1日學(xué)位論文使用授權(quán)說明本人完全了解廣州工商學(xué)院關(guān)于收集、保存、使用學(xué)位論文的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交學(xué)位論文的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存學(xué)位論文的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)?？梢圆捎糜坝?、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的的前提下，學(xué)校可以將學(xué)位論文編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫,提供網(wǎng)上服務(wù)。（保密論文在解密后遵守此規(guī)定）論文作者簽名：導(dǎo)師簽名：日期：2020年6月1日綠色會計(jì)及其信息披露研究摘要改革開放以來，我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，工業(yè)企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性行業(yè)，積極響應(yīng)國家號召，大力開展生產(chǎn)活動。但是工業(yè)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也給環(huán)境帶來了巨大的壓力，各地區(qū)廢氣廢水污染、資源浪費(fèi)、環(huán)境破壞等問題層出不窮，對我國社會整體可持續(xù)發(fā)展造成了一定的負(fù)面影響。我國理論界積極學(xué)習(xí)國外一些發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)引入了綠色會計(jì)理念，但是由于這一理念引入時(shí)間較短，對企業(yè)以及宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的成效存在著一定的局限性，因此綠色會計(jì)有待進(jìn)一步優(yōu)化和完善。本文對綠色會計(jì)及其信息披露情況進(jìn)行了深入分析，在明確文章的研究背景、研究意義、研究內(nèi)容以及研究方法之后，進(jìn)一步分析了現(xiàn)階段國內(nèi)外關(guān)于綠色會計(jì)相關(guān)課題的研究情況，為后文分析奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；之后本文對綠色會計(jì)及信息披露的相關(guān)概念理論進(jìn)行了分析，提供了一定理論依據(jù)；然后本文分析了我國綠色會計(jì)的應(yīng)用問題及對策，從宏觀層面進(jìn)行了分析并提出了幾點(diǎn)理論層面的對策；最后本文以鞍鋼集團(tuán)礦業(yè)公司大孤山煤礦分公司為例對綠色會計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行有針對性的分析，這一部分不僅介紹了公司概況，而且還提出了該分公司成本核算現(xiàn)狀及問題，并從綠色會計(jì)應(yīng)用角度提出了核算及信息披露方案設(shè)計(jì)，希望能夠切實(shí)提升會計(jì)信息數(shù)據(jù)的全面性、真實(shí)性，進(jìn)而為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供有效信息數(shù)據(jù)。關(guān)鍵詞：綠色會計(jì)；核算；信息披露；方案設(shè)計(jì)TheStudyofGreenAccountingandItsInformationDisclosureAbstractSincethereformandopening-up,ourcountry'smarketeconomyhasdevelopedatahighspeed,andtheindustrialenterpriseshaverespondedpositivelytothecallbythestatetocarryoutproductionactivitiesasapositiveresponsetotheeconomicdevelopmentofourcountry.However,thedevelopmentofindustrialenterpriseshasbroughtgreatpressuretotheenvironment,andtheproblemsofwastewaterpollution,wasteofresourcesandenvironmentaldestructioninvariousareashavecausedacertainnegativeimpactonthesustainabledevelopmentofoursociety.Thesuccessfulexperienceofsomedevelopedcountriesinourcountryhasintroducedtheideaofgreenaccounting,butduetotheshortintroductiontimeofthisconcept,therearesomelimitationsonthesuccessoftheenterpriseandthemacro-economicdevelopmentTherefore,thegreenaccountingneedstobefurtheroptimizedandimproved.Thispapermakesanin-depthanalysisofgreenaccountinganditsinformationdisclosure.Aftermakingcleartheresearchbackground,significance,contentsandmethods,thispaperfurtheranalyzesthecurrentdomesticandforeignresearchsituationongreenaccountingandlaysasolidfoundationforthelateranalysis.Thispartnotonlyintroducesthegeneralsituationofthecompany,butalsoputsforwardthecurrentsituationandproblemsofthebranchcostaccounting,andputsforwardthedesignofaccountingandinformationdisclosureschemefromtheperspectiveofgreenaccountingapplication,hopingtoimprovethecomprehensivenessandauthenticityofaccountinginformationdata,andthenprovideeffectiveinformationdataforthesteadydevelopmentofenterprises.Keywords:GreenAccounting;Accounting;InformationDisclosure;SchemeDesign目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 一、引言（一）研究背景工業(yè)產(chǎn)業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐，長期以來能夠保持持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展態(tài)勢。但是我國工業(yè)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)階段仍然以粗放模式發(fā)展，這種發(fā)展模式伴隨著環(huán)境問題。隨著我國社會發(fā)展步伐的不斷加快，我國政府越來越重視環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，早在國務(wù)院第16次常務(wù)會議就通過了《中國21世紀(jì)議程》，其中環(huán)境可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、政策和行動框架被初步構(gòu)建。2003年《中國21世紀(jì)初可持續(xù)發(fā)展行動綱要》中也提出了有關(guān)于環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)政策要求，這預(yù)示著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式必須發(fā)生一定調(diào)整和改變。在國家日益重視環(huán)境保護(hù)的大環(huán)境下，我國很多企業(yè)都開始積極采取一定措施來承擔(dān)起自身的環(huán)保職責(zé)，其中綠色會計(jì)的應(yīng)用就是重要方式方法之一。本文對綠色會計(jì)及其信息披露進(jìn)行研究旨在促進(jìn)我國企業(yè)更好應(yīng)用綠色會計(jì)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展提供一定保障。研究意義本文對綠色會計(jì)及其信息披露進(jìn)行研究，以鞍鋼集團(tuán)礦業(yè)公司大孤山煤礦分公司為點(diǎn)研究對象對其綠色會計(jì)核算及其披露進(jìn)行了方案設(shè)計(jì)，具有一定的理論與現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)階段，隨著大環(huán)境對于綠色會計(jì)的重視，其很多企業(yè)開始廣泛應(yīng)用綠色會計(jì)，理論界和學(xué)術(shù)界開始重視對此類課題的研究，并逐漸成為了熱點(diǎn)課題之一。但是由于綠色會計(jì)及其信息披露研究的時(shí)間較短，所以理論界和學(xué)術(shù)界的研究廣度和深度畢竟存在著一定的局限性，研究成果相對較少。本文對此方向進(jìn)行研究希望能夠發(fā)現(xiàn)一些問題和不足，進(jìn)而理論界和學(xué)術(shù)界能夠在相關(guān)課題的研究之中提供一定的基礎(chǔ)信息，具有一定的理論意義。同時(shí)，本文研究所選取的鞍鋼集團(tuán)礦業(yè)公司大孤山煤礦分公司綠色會計(jì)及其信息披露方案進(jìn)行設(shè)計(jì)，充分考慮到了該企業(yè)會計(jì)機(jī)制相對來說較為完整，且具有正規(guī)化、規(guī)范化特點(diǎn)，且符合東北重工業(yè)發(fā)展過程中污染的大背景，以該企業(yè)為切入點(diǎn)進(jìn)行研究能夠以點(diǎn)帶面提出一些有效建議，進(jìn)而起到提升綠色會計(jì)應(yīng)用成效，實(shí)現(xiàn)各類資源優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控，具有一定的實(shí)踐意義。研究內(nèi)容本文以綠色會計(jì)及其信息披露進(jìn)行了深入研究，在闡述了文章的研究背景、研究意義之后明確了研究內(nèi)容，先是闡述了綠色會計(jì)的概念、綠色會計(jì)及信息披露發(fā)展情況、綠色會計(jì)發(fā)展的意義以及綠色會計(jì)核算與信息披露情況為后文分析奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，之后對我國綠色會計(jì)的應(yīng)用問題及對策進(jìn)行了討論，并以鞍鋼集團(tuán)礦業(yè)公司大孤山煤礦分公司為例對綠色會計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行有針對性的分析，這一部分不僅介紹了公司概況，而且還提出了該分公司成本核算現(xiàn)狀及問題，并從綠色會計(jì)應(yīng)用角度提出了核算及信息披露方案設(shè)計(jì)。研究背景、意義研究背景、意義國內(nèi)外研究情況明確研究內(nèi)容綠色會計(jì)及信息披露的含義及意義我國綠色會計(jì)的應(yīng)用問題及對策綠色會計(jì)應(yīng)用案例分析圖1-1研究內(nèi)容研究方法本文在對綠色會計(jì)及其信息披露進(jìn)行研究過程中主要采用了文獻(xiàn)研究法和案例分析法相結(jié)合的方式進(jìn)行：第一，文獻(xiàn)研究法。主要通過圖書館搜集相關(guān)資源信息以及利用互聯(lián)網(wǎng)開展資料搜集工作，并對這些資料進(jìn)行總結(jié)分析，為研究工作順利進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。第二，案例分析法。為了能夠使文章研究更有說服力，本文以鞍鋼集團(tuán)礦業(yè)公司大孤山煤礦分公司為切入點(diǎn)對其綠色會計(jì)及其信息披露方案進(jìn)行設(shè)計(jì)，希望能夠以點(diǎn)帶面對企業(yè)綠色會計(jì)的應(yīng)用及其信息披露提出一些有效依據(jù)。文獻(xiàn)綜述（一）國外研究現(xiàn)狀KevinC.Carduff,TimothyJ.Fogarty(2014)對20世紀(jì)三分之一的美國鋼鐵公司會計(jì)信息披露情況進(jìn)行研究過程中發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)所披露的相關(guān)信息數(shù)據(jù)存在著一定的局限性，污染信息披露并不全面；ElenaM（2016）對法國、德國和英國的案例進(jìn)行了分析，研究其按照國際會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行強(qiáng)制性環(huán)境披露的情況，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)這些發(fā)達(dá)國家基本上都能夠在會計(jì)信息中反映環(huán)境相關(guān)情況，但是在細(xì)化程度上還有待進(jìn)一步完善；J.N.Sheen（2017）基于參與者視角分析案例企業(yè)污染與盈利能力之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)綠色會計(jì)的應(yīng)用有助于企業(yè)持續(xù)盈利能力的提升，提出有必要試圖通過完善外部條件、培養(yǎng)復(fù)合型人才、強(qiáng)化企業(yè)環(huán)保能力、由點(diǎn)及面逐步推行綠色會計(jì)。（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀陳留平，張珊珊（2011）在低碳經(jīng)濟(jì)背景下綠色會計(jì)的思考中明確了綠色會計(jì)應(yīng)用對企業(yè)發(fā)展決策制定的重要性；宋子義(2012)在環(huán)境會計(jì)信息披露研究一書中提出環(huán)境會計(jì)披露的側(cè)重點(diǎn)以及披露方式；梁懷丹（2014）在綠色會計(jì)在我國的發(fā)展中指出綠色會計(jì)近些年來的發(fā)展瓶頸，并提出了幾點(diǎn)有針對性的建議；孫彥儒,薛玉玲（2016）現(xiàn)階段我國很多大型企業(yè)對于綠色會計(jì)的應(yīng)用仍然存在著滯后性，需要一定的政策支持對應(yīng)用范圍進(jìn)行拓寬；汪瑋（2019）認(rèn)為綠色會計(jì)應(yīng)用存在著不規(guī)范的情況，這在一定程度上制約了綠色會計(jì)的發(fā)展；馬驍馳（2019）以濰坊制造企業(yè)為切入點(diǎn)進(jìn)行了研究，其認(rèn)為企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境問題間接影響著企業(yè)生產(chǎn)總值，雖然應(yīng)用綠色會計(jì)可以起到一定成效，但是由于綠色會計(jì)自身的復(fù)雜性和外部制約因素的影響，綠色會計(jì)所發(fā)揮的作用存在著一定局限性，必須通過多元化措施來克服這些困難，全面推行綠色會計(jì)。（三）文獻(xiàn)評述通過回顧文獻(xiàn)，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段的文獻(xiàn)研究主要集中在綠色會計(jì)應(yīng)用問題方面，對于如何更好地應(yīng)用綠色會計(jì)的研究并不多?；诖?，本文在指出現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)用綠色會計(jì)過程中存在的問題之后，還以鞍鋼集團(tuán)礦業(yè)公司大孤山煤礦分公司為例進(jìn)行了綠色會計(jì)及其信息披露方案設(shè)計(jì)，以期于為企業(yè)綠色會計(jì)的應(yīng)用及信息披露水平的提升提供相關(guān)的參考，補(bǔ)充現(xiàn)有研究的不足。三、綠色會計(jì)及信息披露的相關(guān)概念理論（一）綠色會計(jì)的概念綠色會計(jì)也可以被成為是環(huán)境會計(jì)，是指對自然環(huán)境資源消耗計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動。綠色會計(jì)也是通過貨幣方式進(jìn)行計(jì)量，所需要進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容包括企業(yè)運(yùn)營過程中的資源消耗和環(huán)境污染狀況等，以此為基礎(chǔ)來為企業(yè)制定可持續(xù)發(fā)展決策提供有效依據(jù)。（二）綠色會計(jì)應(yīng)用及信息披露發(fā)展現(xiàn)階段，綠色會計(jì)應(yīng)用及信息披露發(fā)展理論主要包括綠色會計(jì)基本假設(shè)論、綠色會計(jì)獨(dú)立論、綠色會計(jì)要素確定論以及補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表論，具體如2-1所示：表2-1綠色會計(jì)理論綠色會計(jì)理論具體內(nèi)容解釋基本假設(shè)論基于可持續(xù)發(fā)展、假設(shè)會計(jì)主體、假設(shè)多重計(jì)量以及假設(shè)環(huán)境保護(hù)獨(dú)立論實(shí)現(xiàn)與傳統(tǒng)會計(jì)、管理會計(jì)相剝離，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立會計(jì)要素確定論基于企業(yè)實(shí)際擁有的自然資源資產(chǎn)、環(huán)境污染狀況對企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表論基于傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表加入綠色會計(jì)科目，并對會計(jì)科目進(jìn)行細(xì)化（三）綠色會計(jì)發(fā)展的意義在我國可持續(xù)發(fā)展的背景下，我國政府給予環(huán)境問題高度重視，工業(yè)企業(yè)作為環(huán)境問題的重點(diǎn)治理對象，各地區(qū)地方政府聯(lián)合社會組織以及企業(yè)等各方機(jī)構(gòu)一直以來都在積極尋求經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展道路，而綠色會計(jì)就是重要渠道之一。隨著綠色會計(jì)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，被廣大企業(yè)所接受，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益目標(biāo)相結(jié)合，在為生態(tài)平衡與經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于同等重要的地位提供了一定保障的同時(shí)，也推進(jìn)企業(yè)主動承擔(dān)起自身的環(huán)保職責(zé)，推進(jìn)實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展，具有重要的發(fā)展意義。（四）綠色會計(jì)核算與信息披露情況1.綠色會計(jì)核算綠色會計(jì)核算是指科學(xué)、合理運(yùn)用一些計(jì)量核算方式來對環(huán)境會計(jì)各要素進(jìn)行反映。環(huán)境會計(jì)不同于傳統(tǒng)會計(jì)僅僅通過貨幣的手段對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)量，由于部分環(huán)境會計(jì)對象并不是勞動結(jié)晶，類似于空氣、海洋、綠化這種無所有權(quán)的東西，它們沒有交換價(jià)值和市場價(jià)格，需要通過構(gòu)建非交換、非勞動物品的價(jià)值體系進(jìn)行核算。綠色會計(jì)信息披露綠色會計(jì)信息披露是指通過報(bào)表方式反映企業(yè)環(huán)境污染和保護(hù)情況。綠色會計(jì)信息披露主要包括環(huán)境政策、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境會計(jì)要素以及環(huán)境管理情況等，現(xiàn)已成為了社會責(zé)任報(bào)告的一個(gè)組成部分，很多企業(yè)都開始在其年度社會責(zé)任報(bào)告中體現(xiàn)，且報(bào)告形式也在不斷優(yōu)化和完善。四、我國綠色會計(jì)的應(yīng)用問題及對策（一）我國綠色會計(jì)的應(yīng)用問題由于我國綠色會計(jì)應(yīng)用時(shí)間較短，一些問題不斷涌現(xiàn)出來，其中很多問題都較為普遍，如果不及時(shí)解決會對綠色會計(jì)信息質(zhì)量造成一定影響。根據(jù)對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行調(diào)查和總結(jié)，現(xiàn)階段我國企業(yè)綠色會計(jì)應(yīng)用問題具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.綠色會計(jì)核算難度較大雖然對于綠色會計(jì)活動有相關(guān)理論支持，但是現(xiàn)階段我國各行業(yè)企業(yè)發(fā)展時(shí)間較西方一些發(fā)達(dá)國家來說較短，雖然近些年來我國政府對于企業(yè)綠色會計(jì)給予大力，但是在現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則中并沒有對綠色會計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行明確和細(xì)化，仍然局限于定性分析和信息披露上，而缺乏定量的分析方法以及現(xiàn)有的定量方法存在著不科學(xué)，指標(biāo)體系不夠規(guī)范的情況，這樣就會導(dǎo)致綠色會計(jì)計(jì)量核算難以準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債以及成本等各項(xiàng)指標(biāo)，使得計(jì)量和核算工作無章可循，僅僅憑借會計(jì)經(jīng)驗(yàn)開展相關(guān)業(yè)務(wù)，無形當(dāng)中增加了會計(jì)核算難度，不利于核算數(shù)量、質(zhì)量的提升。2.綠色會計(jì)法律制度不完善雖然我國相關(guān)部門出臺了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、《國家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等法律制度，以確保環(huán)境目標(biāo)的落實(shí)。但是這些法律制度中主要還是側(cè)重于對于環(huán)境和資源的利用、保護(hù)等，在管理上存在著缺失并沒有就企業(yè)綠色會計(jì)應(yīng)用提出系統(tǒng)、全面的法律支撐。在這種情況一些企業(yè)避重就輕在綠色會計(jì)應(yīng)用過程中對一些敏感內(nèi)容進(jìn)行刻意隱藏，進(jìn)而導(dǎo)致綠色會計(jì)的應(yīng)用形式大于實(shí)質(zhì)。3.對綠色會計(jì)應(yīng)用的關(guān)注度不夠現(xiàn)階段，很多企業(yè)雖然在不斷加強(qiáng)自身內(nèi)部控制管理，但是控制管理的側(cè)重點(diǎn)在于經(jīng)濟(jì)效益上，對于社會責(zé)任這塊的認(rèn)識度不夠。綠色會計(jì)在一定程度上也是對企業(yè)社會責(zé)任履行情況的披露，但是一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對于綠色會計(jì)應(yīng)用的關(guān)注度不夠，認(rèn)為綠色會計(jì)是財(cái)務(wù)部門的工作，財(cái)務(wù)部門可以單獨(dú)完成，并沒有考慮到綠色會計(jì)應(yīng)用過程中各個(gè)部門之間的相互配合問題，不僅沒有適當(dāng)加大對綠色會計(jì)重要性的宣傳力度，而且也沒有對各個(gè)部門提出要求，要求其積極配合財(cái)務(wù)部門的工作。這樣以來導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法準(zhǔn)確把握企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債以及成本、效益等方面的信息，不利于信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、全面性、真實(shí)性的反映。4.綠色會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)存在滯后性很多企業(yè)對于綠色會計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作力度不夠，不僅沒有對其培訓(xùn)綠色會計(jì)最新的政策和業(yè)務(wù)處理辦法，而且也沒有有針對性的開展實(shí)務(wù)培訓(xùn)，不利于企業(yè)綠色會計(jì)發(fā)展步伐的加快；第二，很多企業(yè)缺乏對綠色會計(jì)新鮮血液的注入，雖然一些企業(yè)已經(jīng)采取多元化方式來考察綠色會計(jì)人員，但是由于選聘的條件和資格并不完善，所招聘的人員質(zhì)量并不高，不利于綠色會計(jì)工作的順利推進(jìn)。（二）我國企業(yè)綠色會計(jì)的應(yīng)用優(yōu)化對策研究完善綠色會計(jì)核算和披露機(jī)制企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于現(xiàn)有的綠色會計(jì)理論對自身綠色會計(jì)核算相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行明確和細(xì)化，在這里就應(yīng)用到了會計(jì)判斷。鑒于此，企業(yè)會計(jì)人員不但要明確綠色會計(jì)的合理利用會計(jì)判斷，而且要學(xué)會制定定量計(jì)算方式方法，在此可以充分利用德爾菲法和模糊綜合評價(jià)法構(gòu)建綠色會計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系，以便于綠色會計(jì)準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債以及成本等各項(xiàng)指標(biāo)，對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)發(fā)掘，確保核算和披露工作有章可循，進(jìn)而提升綠色會計(jì)整體質(zhì)量。完善綠色會計(jì)相關(guān)法律制度完善的法律法規(guī)是確保綠色會計(jì)妥善應(yīng)用的關(guān)鍵。鑒于此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)基于現(xiàn)有的法律制度進(jìn)行完善，從監(jiān)管角度出發(fā)來間接提升企業(yè)綠色會計(jì)質(zhì)量。相關(guān)部門不僅要對《會計(jì)法》進(jìn)行修訂，對企業(yè)綠色會計(jì)的應(yīng)用和披露提出明確要求，而且還應(yīng)當(dāng)明確問題處罰機(jī)制，對企業(yè)形成約束，促使企業(yè)主動對外披露真實(shí)的綠色會計(jì)信息。同時(shí)，相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)對社會監(jiān)督和政府監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)化，要加大對綠色會計(jì)的監(jiān)管和處理力度，切實(shí)提升企業(yè)綠色會計(jì)應(yīng)用質(zhì)量。3.加大對綠色會計(jì)應(yīng)用的關(guān)注度企業(yè)在綠色會計(jì)政策日趨完善的大環(huán)境下應(yīng)當(dāng)適當(dāng)將內(nèi)部控制管理的側(cè)重點(diǎn)向社會責(zé)任這塊偏移，提升對綠色會計(jì)的關(guān)注度。企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)綠色會計(jì)的相關(guān)理論，充分認(rèn)識到綠色會計(jì)應(yīng)用的重要性，不僅要適當(dāng)加大對綠色會計(jì)重要性的宣傳力度，而且還應(yīng)當(dāng)對各個(gè)部門提出要求，要求其積極配合財(cái)務(wù)部門的工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)綠色會計(jì)應(yīng)用良性循環(huán)，進(jìn)而把握企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債以及成本、效益等方面的信息，充分發(fā)揮綠色會計(jì)的職能和作用。4.重視綠色會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對會計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作力度，不僅進(jìn)一步優(yōu)化和完善現(xiàn)有的會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)，為其培訓(xùn)綠色會計(jì)最新的政策和業(yè)務(wù)處理辦法，而且還可以采取為綠色會計(jì)人員提供下實(shí)地學(xué)習(xí)的機(jī)會，向一些綠色會計(jì)核算和披露工作做的好的企業(yè)學(xué)習(xí)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)綠色會計(jì)發(fā)展步伐的加快；第二，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視綠色會計(jì)人才新鮮血液的注入，在對會計(jì)人員招聘指標(biāo)進(jìn)行設(shè)定時(shí)要明確人員的學(xué)歷、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要求、計(jì)算機(jī)水平、職稱等要求，完善選聘的條件和資格，切實(shí)提升人才隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，為綠色會計(jì)核算與披露工作順利開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。五、綠色會計(jì)的應(yīng)用案例分析——以大孤山煤礦分公司為例（一）鞍鋼集團(tuán)礦業(yè)有限公司大孤山分公司概況鞍鋼集團(tuán)礦業(yè)有限公司大孤山分公司是鞍鋼大型礦山之一，于1950年1月15日在遼寧省鞍山工商局登記注冊成立。經(jīng)過多年來的發(fā)展，該分公司已經(jīng)逐漸發(fā)展成為全國較為典型的深凹露天鐵礦，是鞍鋼大型礦山之一。該分公司年采礦能力600萬噸，采取露天開采方式進(jìn)行礦產(chǎn)開采，在開采過程中注重規(guī)范化管理，不斷對發(fā)展思路進(jìn)行創(chuàng)新。隨著大環(huán)境對于環(huán)境保護(hù)越來越重視，該分公司開始采取一系列措施來實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)，并在資源綜合利用，節(jié)能減排、技術(shù)創(chuàng)新、土地復(fù)墾、社企共建和企業(yè)文化等方面一系列較為突出的成績，現(xiàn)礦區(qū)范圍內(nèi)植被繁茂，生態(tài)環(huán)境良好，綠化率達(dá)72.3%?，F(xiàn)階段鞍鋼集團(tuán)礦業(yè)有限公司大孤山分公司早已經(jīng)開始應(yīng)用綠色會計(jì)并已經(jīng)持續(xù)了幾年的時(shí)間。在應(yīng)用綠色會計(jì)過程中，存在著上文所提出了這幾點(diǎn)普遍存在的問題。但是在這些問題中核算和披露問題較為突出。（二）鞍鋼集團(tuán)礦業(yè)有限公司綠色會計(jì)應(yīng)用問題研究當(dāng)前鞍鋼集團(tuán)礦業(yè)有限公司大孤山分公司在應(yīng)用綠色會計(jì)過程中所應(yīng)用的會計(jì)準(zhǔn)則為1991年能源部頒布的成本管理核算辦法。成本核算所采用的制造成本法，以累計(jì)加權(quán)平均分對鐵礦的銷售成本進(jìn)行計(jì)算，期間費(fèi)用直接計(jì)入到當(dāng)期利潤表項(xiàng)目中。在這里值得注意的是，該公司在生產(chǎn)過程中發(fā)生的如排污費(fèi)、環(huán)境保護(hù)支出等成本直接計(jì)入期間費(fèi)用中，并沒有計(jì)入成本。而制造成本法計(jì)算的成本并不包括期間費(fèi)用，且環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、搬遷費(fèi)及罰款等計(jì)入了營業(yè)外支出。這些都會影響該公司成本核算的準(zhǔn)確性、全面性、真實(shí)性。同時(shí)，該公司鐵礦成本包括材料成本、職工薪酬、修理費(fèi)、安全費(fèi)、電費(fèi)、維簡費(fèi)以及地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)等，具體內(nèi)容如表5-1所示：表5-1大孤山分公司鐵礦成本組成成本分類具體內(nèi)容材料成本自用鐵礦、大型材料、配件、專用工具、木材、支護(hù)用品、火工用品、勞保用品、建工材料其他材料和材料成本差異等職工薪酬職工工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、獎金、津貼、補(bǔ)貼以及在職及離職后期間員工及其配偶、子女提供的福利修理費(fèi)保證企業(yè)正常生產(chǎn)和職工人身安全的費(fèi)用安全費(fèi)保證企業(yè)正常生產(chǎn)和職工人身安全的費(fèi)用電費(fèi)屬于材料成本，但是由于開采鐵礦過程中所需電力資源較多，所以采用單獨(dú)列示方式列示維簡費(fèi)維持簡單再生產(chǎn)的費(fèi)用地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)開采過程中造成地面下沉所發(fā)生的維護(hù)和補(bǔ)償費(fèi)用從上文中可以看出這些成本中都會直接或間接地包含企業(yè)所發(fā)生的綠色成本，且一些綠色成本發(fā)生的金額并不占小數(shù)，諸如維持簡單再生產(chǎn)的費(fèi)用以及開采過程中造成地面下沉所發(fā)生的維護(hù)和補(bǔ)償費(fèi)用這些情況一旦發(fā)生就需要投入一定的財(cái)力、人力、物力進(jìn)行管理和維護(hù)，進(jìn)而使得企業(yè)的綠色成本上升。但是上文中已經(jīng)提到該企業(yè)所發(fā)生的諸如排污費(fèi)、環(huán)境保護(hù)支出等在發(fā)生時(shí)都計(jì)入到了期間費(fèi)用中，而且固定資產(chǎn)的購入也都直接計(jì)入到了成本中，環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、搬遷費(fèi)及罰款等計(jì)入營業(yè)外支出。此外，固體廢棄物等所產(chǎn)生的存儲成本、處理費(fèi)用和檢測費(fèi)用等綠色成本都沒有得以體現(xiàn)。這在一定程度上說明該企業(yè)綠色會計(jì)在應(yīng)用過程中并沒有全面、系統(tǒng)地將所發(fā)生的成本反映出來，需要在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面進(jìn)行優(yōu)化和完善。（三）鞍鋼集團(tuán)礦業(yè)有限公司綠色會計(jì)應(yīng)用及披露核算框架設(shè)計(jì)上文中已經(jīng)提出該分公司在綠色成本歸集上存在問題進(jìn)而導(dǎo)致后續(xù)核算的不準(zhǔn)確性，且披露也僅僅是通過利潤表，難以反映出綠色成本情況。本節(jié)就該分公司綠色會計(jì)應(yīng)用及披露核算框架進(jìn)行了設(shè)計(jì)，具體如下：1.綠色會計(jì)應(yīng)用設(shè)計(jì)第一，確定歸集對象。公司應(yīng)當(dāng)對歸集對象進(jìn)行確定，不僅要編制綠色成本原始憑證或原始憑證匯總表，而且還要編制費(fèi)用分配表或費(fèi)用匯總分配表，并編制記賬憑證，進(jìn)而根據(jù)憑證登記綠色成本明細(xì)賬，并根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬。第二，明確歸集方法。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類成本性質(zhì)采取直接計(jì)入的歸集方法或者間接分配計(jì)入的歸集方法相結(jié)合的方式進(jìn)行。對于直接計(jì)入當(dāng)期損益的綠色成本，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“綠色事務(wù)管理成本”科目中；對于間接分配歸集的，要先計(jì)入產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)對外銷售時(shí)，在收入確認(rèn)的同吋確認(rèn)成本影響當(dāng)期的損益，計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去，具體如表5-2所示。表5-2綠色成本歸集方法成本動因是否明確實(shí)際費(fèi)用類別費(fèi)用劃分類別歸集方法明確直接費(fèi)用直接費(fèi)用直接歸集不是很明確原則上屬于直接費(fèi)用原則上屬于間接費(fèi)用間接費(fèi)用分配歸集不明確間接費(fèi)用上表中對歸集方法進(jìn)行了設(shè)計(jì)，根據(jù)成本動因及實(shí)際費(fèi)用類別分成了三種情況。第一種情況可以對排污超標(biāo)罰款、綠色設(shè)備投資款等成本進(jìn)行歸集；第二種情況是綜合判斷后對于不同類型的費(fèi)用按照特定方式進(jìn)行歸集；第三種情況是對于屬于間接費(fèi)用的肯定程度大于或等于就認(rèn)為這部分綠色成本是屬于間接費(fèi)用的范疇，根據(jù)間接計(jì)入法來歸集。根據(jù)成本動因及實(shí)際費(fèi)用類別進(jìn)行綠色成本歸集可以可以更加系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映出該公司綠色成本實(shí)際情況，提升綠色會計(jì)質(zhì)量。第三，明確核算方法。對于綠色成本可以采用作業(yè)成本法，基于“作業(yè)-資源-成本”理念，依次按照作業(yè)動因和資源動因的順序?qū)⒕G色成本分配到相應(yīng)的綠色成本庫中，然后對每個(gè)綠色成本庫引發(fā)成本的特征事項(xiàng)進(jìn)行分析，選擇合適的成本動因，最后根據(jù)成本動因比率分析的結(jié)果將綠色成本費(fèi)用分配到對應(yīng)的產(chǎn)品成本上，提升綠色會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。2.綠色會計(jì)信息披露上文提到了該公司綠色會計(jì)信息披露并沒有實(shí)現(xiàn)單獨(dú)披露，而是通過利潤表反映。這樣以來綠色成本情況并不能夠全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出來，不僅容易忽視部分諸如固體廢棄物產(chǎn)生的存儲成本、處理費(fèi)用和檢測費(fèi)用等綠色成本，而且還容易導(dǎo)致部分成本虛增，進(jìn)而誤導(dǎo)公司決策者發(fā)展決策的制定。鑒于此，通過詢問、調(diào)查以及網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)搜集等方式，在對該公司情況進(jìn)行充分了解和掌握，之后對各類成本情況進(jìn)行歸集對大孤山分公司綠色會計(jì)成本明細(xì)內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步分類，又于其主營業(yè)務(wù)為露天開采礦產(chǎn)，所以在開采過程中不僅需要節(jié)能減排、而且還需要對開采完畢后的環(huán)境進(jìn)行治理和恢復(fù)。而這些綠色成本由根據(jù)實(shí)際情況對應(yīng)了一系列三級明細(xì)科目。對各類成本進(jìn)行歸集，核算后，要編制綠色成本會計(jì)報(bào)表來對各類成本進(jìn)行反映，具體科目設(shè)計(jì)如下：表5-3綠色成本會計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)一級科目二級科目三級科目綠色成本節(jié)能減排成本折舊費(fèi)運(yùn)行成本維護(hù)成本技術(shù)研發(fā)成本利息費(fèi)材料及備件治理與恢復(fù)成本廢棄物處理成本環(huán)境恢復(fù)成本綠色實(shí)務(wù)管理成本人員經(jīng)費(fèi)環(huán)保體系檢測費(fèi)用職工培訓(xùn)費(fèi)捐贈費(fèi)用綠色報(bào)告費(fèi)用綠化費(fèi)結(jié)論在我國越來越重視環(huán)境保護(hù)的大環(huán)境下，企業(yè)有必要積極響應(yīng)國家政策號召重視自身綠色會計(jì)的應(yīng)用，但是現(xiàn)階段我國很多企業(yè)尤其是一些消耗資源和環(huán)境利用和破壞較為嚴(yán)重的企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化和完善會計(jì)體系，提升綠色會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性。鑒于此，本文在通過文獻(xiàn)調(diào)查后總結(jié)了我國企業(yè)綠色會計(jì)應(yīng)用上存在的問題，并以鞍鋼礦業(yè)集團(tuán)大孤山分公司為切入點(diǎn)就此類企業(yè)所存在的綠色會計(jì)應(yīng)用重點(diǎn)問題進(jìn)行了優(yōu)化方案設(shè)計(jì)以點(diǎn)帶面為我國企業(yè)加大綠色會計(jì)發(fā)展進(jìn)程提出一定有效信息。參考文獻(xiàn)[1]KevinC.Carduff,TimothyJ.Fogarty.Menofsteel:VoluntaryaccountinginformationdisclosureinthefirstthirdofthetwentiethcenturyatU.S.SteelCorporation[J].ResearchinAccountingRegulation,2014,(02):93-104.[2]ElenaM.Barbu,PascalDumontier,NiculaeFeleag?LilianaFeleag?MandatoryEnvironmentalDisclosuresbyCompaniesComplyingwithIASs/IFRSs:TheCasesofFrance,Germany,andtheUK[J].InternationalJournalofAccounting,2014,(02):9-12.[3]J.N.Sheen.Fuzzyfinancialprofitabilityanalysesofdemandsidemanagementalternativesfromparticipantperspective[J].InformationSciences,2014,(9):45-49.[4]陳留平，張珊珊：低碳經(jīng)濟(jì)背景下綠色會計(jì)的思考[J].商業(yè)會計(jì)，2011（01）：10-12.[5]宋子義.環(huán)境會計(jì)信息披露研究第一版[M].中國社會科學(xué)出版社，2012：166-168.[6]孫彥儒,薛玉玲.

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致謝本論文的完成是在我的導(dǎo)師黃通斌老師的悉心指導(dǎo)下完成的，在論文撰寫的過程中，黃老師認(rèn)真、負(fù)責(zé)，不辭勞苦的為我的論文提出很多建議，在我遇到困難的時(shí)候，黃老師仔細(xì)為我分析，給了許多創(chuàng)作的思路。期間，黃老師一絲