會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（綜合題）模擬試卷1（共240題）

會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（綜合題）模擬試卷1（共9套）（共240題）會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（綜合題）模擬試卷第1套一、綜合題(本題共30題，每題1.0分，共30分。)甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：(1)7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借人3年期的專用借款3000萬元，年利率為7．2％，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1．2％，于每季度末收取存款利息。(3)10月1日，借人半年期的一般借款300萬元，年利率為4．8％，利息于每季度末支付。(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。(5)11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1250萬元。(6)12月1日，借人1年期的一般借款600萬元，年利率為6％，利息于每季度末支付。(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。要求：1、計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：專門借款利息支出=3000×7．2％×3／12=54(萬元)暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1．2％×3／12=3．3(萬元)專門借款利息支出資本化金額=54-3．3=50．7(萬元)知識點解析：暫無解析2、計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：專門借款利息支出=3000×7．2％×3／12=54(萬元)暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1．2％×1／12=1．1(萬元)專門借款利息支出資本化金額=54-1．1=52．9(萬元)知識點解析：暫無解析3、計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。(一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：第四季度一般借款利息支出=300×4．8％×3／12+600×6％×1／12=6．6(萬元)占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)=150×2／3+750×1／3=350(萬元)一般借款平均資本化率=(300×4．8％×3／12+600×6％×1／12)／(300×3／3+600×1／3)×100％=1．32％第四季度一般借款利息支出資本化金額=350×1．32％=4．62(萬元)或：占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)=150×2／12+750×1／12=87．5(萬元)一般借款平均資本化利率=(300×4．8％×3／12+600×6％×1／12)／(300×3／12+600×1／12×100％=5．28％第四季度一般借款利息支出資本化金額=87．5×5．28％=4．62(萬元)知識點解析：暫無解析4、系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17％。銷售單價除標(biāo)明外，均為不含增值稅價格。M公司2011年12月1日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)(均為主營業(yè)務(wù))：(1)12月1日，向A公司銷售商品一批，價款為1000000元，該商品成本為800000元，當(dāng)日收到貨款。同時與A公司簽訂協(xié)議，將該商品融資租回。(2)12月6日，向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為400000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價600000元。M公司在銷售時已辦妥托收手續(xù)后，得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，很可能難以支付貨款。(3)12月9日，銷售一批商品給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上售價為800000元，實際成本為500000元，本公司已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。貨到后C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10％的折讓，12月12日本公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。(4)12月11日，與D企業(yè)簽訂代銷協(xié)議：D企業(yè)委托本公司銷售其商品1000件，協(xié)議規(guī)定：本公司應(yīng)按每件3500元的價格對外銷售，D企業(yè)按售價的10％支付本公司手續(xù)費(fèi)。本公司當(dāng)日收到商品。12月20日，銷售來自于D企業(yè)的受托代銷商品800件，并向買方開具增值稅發(fā)票。同時將代銷清單交與D企業(yè)，并向D企業(yè)支付商品代銷款(已扣手續(xù)費(fèi))(假定此項業(yè)務(wù)不考慮除增值稅以外的稅費(fèi))。(5)12月19日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期2個月，合同總收入450000元，至年底已預(yù)收款項180000元，實際發(fā)生成本75000元，均為人工費(fèi)用，預(yù)計還會發(fā)生成本150000元，按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。(6)2011年6月25日，M公司與F企業(yè)簽訂協(xié)議，向F企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為7500000元。協(xié)議規(guī)定，M公司應(yīng)在6個月后將商品購回，回購價為9300000元。2011年12月25日購回，價款已支付，商品并未發(fā)出。已知該商品的實際成本為6000000元。(假設(shè)只考慮增值稅)要求：根據(jù)資料(1)～(6)，分別判斷是否應(yīng)確認(rèn)收入，簡要說明理由并作出相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)資料(1)，不確認(rèn)收入，因為售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。資料(2)，不確認(rèn)收入。因為不滿足銷售商品收入確認(rèn)條件中的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的條件。資料(3)確認(rèn)收入。因為銷售折讓發(fā)生在非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的，沖減退回當(dāng)期的銷售收入。資料(4)12月11日不確認(rèn)收入。因為受托方應(yīng)在商品銷售后，按照合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入，商品未對外售出則不能確認(rèn)收入。12月20日確認(rèn)收入。資料(5)確認(rèn)收入。因為勞務(wù)完工進(jìn)度能夠確定，因此應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)收入的金額。資料(6)不確認(rèn)收入。因為售后回購具有融資性質(zhì)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不滿足收入確認(rèn)的條件，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”，回購價大于原售價的差額，在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用，并增加“其他應(yīng)付款”。相關(guān)分錄如下：(1)借：銀行存款1170000貸：庫存商品800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000遞延收益(或預(yù)收賬款)200000(2)借：發(fā)出商品400000貸：庫存商品400000借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項稅額102000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102000(3)借：應(yīng)收賬款——C企業(yè)936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136000借：主營業(yè)務(wù)成本500000貸：庫存商品500000借：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13600貸：應(yīng)收賬款——C企業(yè)93600(4)借：受托代銷商品3500000貸：受托代銷商品款3500000(5)借：銀行存款180000貸：預(yù)收賬款180000借：生產(chǎn)成本(或勞務(wù)成本)75000貸：應(yīng)付職工薪酬75000(題目中說明實際發(fā)生的成本均為人工費(fèi)用，這里必須通過應(yīng)付職工薪酬核算。)借：預(yù)收賬款[450000×75000／(75000+150000)]150000貸：主營業(yè)務(wù)收入150000借：主營業(yè)務(wù)成本[225000×(75000／225000)]75000貸：生產(chǎn)成本(或勞務(wù)成本)75000(6)售后回購不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計算繳納增值稅：借：銀行存款8775000貸：其他應(yīng)付款7500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(7500000×17％)1275000借：財務(wù)費(fèi)用[(9300000-7500000)÷6]300000貸：其他應(yīng)付款3000002011年12月25日購回時：借：財務(wù)費(fèi)用[(9300000-7500000)÷6]300000貸：其他應(yīng)付款300000借：其他應(yīng)付款9300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1581000貸：銀行存款10881000知識點解析：暫無解析5、甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司適用的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)核算其所得稅，預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值均等于計稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。2010年度，甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)甲公司2010年發(fā)生了950萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時已作為銷售費(fèi)用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2010年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。對此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲公司2010年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(2)甲公司2010年發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，甲公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)10萬元。對此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲公司2010年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33．75萬元。(3)2010年12月31日，甲公司A生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。A生產(chǎn)線賬面原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。對此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，2010年12月31日，甲公司會計處理如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬元。②甲公司對A生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(4)甲公司于2010年1月2日用銀行存款從證券市場上購入長江公司(系上市公司)股票20000萬股，并準(zhǔn)備長期持有，每股購入價10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)600萬元，占長江公司股份的20％，能夠?qū)﹂L江公司施加重大影響。2010年1月2日，長江公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相等。長江公司2010年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動。2010年12月31日，長江公司股票每股市價為15元。甲公司將取得的長江公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定甲公司和長江公司所采用的會計政策相同。對此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，2010年12月31日，甲公司會計處理如下：①確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)30000萬元。②確認(rèn)資本公積74550萬元。③確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債24850萬元。(5)2010年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2010年7月15日購入，入賬價值為1200萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2010年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為600萬元。假定生產(chǎn)的丙產(chǎn)品期末全部形成庫存商品，沒有對外出售。對此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，2010年12月31日，甲公司會計處理如下：①甲公司計算確定該專利技術(shù)的累計攤銷額為100萬元，賬面價值為1100萬元。②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。③甲公司對上述專利技術(shù)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(6)2010年12月10日，甲公司將一棟原自用寫字樓對外出租并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。出租時該寫字樓的賬面余額為10000萬元，已計提折舊2000萬元(含2010年12月計提的折舊額，與稅法計提折舊金額相同)，出租時公允價值為12000萬元。2010年12月31日，該寫字樓的公允價值為12200萬元。對此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，2010年12月31日甲公司會計處理如下：①確認(rèn)投資性房地產(chǎn)12200萬元。②確認(rèn)公允價值變動損益4200萬元。③確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1050萬元，確認(rèn)所得稅費(fèi)用1050萬元。要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確(分別注明該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其序號)；如不正確，請說明正確的會計處理。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)不正確。正確的會計處理：超標(biāo)的廣告費(fèi)支出允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除，雖然無賬面價值，但有計稅基礎(chǔ)，符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元[(950-5000×15％)×25％]，減少所得稅費(fèi)用50萬元。(2)不正確。正確的會計處理：甲公司2010年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎(chǔ)=270×150％=405(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異135萬元，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(3)①正確。理由：因為固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計提減值準(zhǔn)備。②不正確。正確的會計處理：A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅基礎(chǔ)為700萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額700萬元：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬元和減少所得稅費(fèi)用175萬元(750×25％)。(4)①、②和③均不正確。正確的會計處理：因能夠?qū)﹂L江公司施加重大影響，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算，不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資201600萬元(200600+1000)，投資收益1000萬元(5000×20％)。(5)①不正確。正確的會計處理：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額=1200／5×6／12=120(萬元)，賬面價值=1200-120=1080(萬元)。②不正確。正確的會計處理：應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1080-600=480(萬元)。③確認(rèn)所得稅費(fèi)用不正確。正確的會計處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=480×25％=120(萬元)。(6)①正確。理由：投資性房地產(chǎn)期未應(yīng)按公允價值計量。②不正確。正確的會計處理：應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益=12200-12000=200(萬元)。③確認(rèn)所得稅費(fèi)用不正確。正確的會計處理：出租日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=[12200-(10000-2000)]×25％=1050(萬元)，應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=200×25％=50(萬元)，應(yīng)沖減資本公積=[12000-(10000-2000)]×25％=1000(萬元)。知識點解析：暫無解析注冊會計師在對甲公司2×12年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：(1)2×12年2月10日，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應(yīng)收賬款5000萬元。甲公司應(yīng)對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5％計提壞賬準(zhǔn)備，但其規(guī)定對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準(zhǔn)備，該5000萬元應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。會計師了解到。乙公司2×12年末財務(wù)狀況惡化，估計甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的30％無法收回。(2)2×12年6月10日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股100萬股，擬用于對員工進(jìn)行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于2×12年1月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司10名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至2×12年12月31日，甲公司有1名高管人員離開，預(yù)計至可行權(quán)日還會有1名高管離開。2×12年12月31日股票期權(quán)的公允價值為7元。甲公司的會計處理如下：借：股本100資本公積900貸：銀行存款1000對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進(jìn)行會計處理。(3)2×12年12月31日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購入甲公司100件某產(chǎn)品。每件銷售價格為45萬元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司貨款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為36萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2×13年3月31日按每件54萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額4500萬元和3600萬元分別確認(rèn)為2×12年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，并計入利潤表有關(guān)項目。(4)2×12年10月1日甲公司與K公司簽訂了一項定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同價款為2000萬元，2個月后交貨。2×12年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格，K公司支付了2340萬元款項，該大型設(shè)備成本為1500萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。甲公司未確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本。(5)為擴(kuò)大銷售量，甲公司推出了購車贈A級保養(yǎng)服務(wù)的銷售推廣策略，個人消費(fèi)者從甲公司購買乘用車的同時可獲贈一張A級保養(yǎng)卡，個人消費(fèi)者可憑卡在購車之日起1年內(nèi)到甲公司的銷售公司免費(fèi)做一次A級保養(yǎng)。該A級保養(yǎng)卡也單獨(dú)對外銷售，銷售價格為每張3000元。甲公司在銷售乘用車時按照實際收取的價款確認(rèn)營業(yè)收入及相應(yīng)的增值稅銷項稅額，對贈送的A級保養(yǎng)卡不單獨(dú)進(jìn)行會計處理，僅設(shè)立備查薄對其發(fā)放和使用情況進(jìn)行登記。當(dāng)個人消費(fèi)者實際使用A級保養(yǎng)卡時，各銷售公司將相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本在發(fā)生時計入當(dāng)期的營業(yè)成本。(6)其他有關(guān)資料：①甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。②不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：6、根據(jù)資料(1)至(2)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項，編制更正有關(guān)差錯的會計分錄(有關(guān)差錯按當(dāng)期差錯處理，不需要編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。標(biāo)準(zhǔn)答案：①甲公司對事項(1)會計處理不正確。理由：應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應(yīng)收款項會計處理相同，期末應(yīng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計提壞賬準(zhǔn)備，甲公司的會計政策不符合準(zhǔn)則規(guī)定。更正分錄：借：資產(chǎn)減值損失(5000×30％)1500貸：壞賬準(zhǔn)備1500②甲公司對事項(2)的會計處理不正確。理由：回購股票不應(yīng)沖減股本和資本公積，應(yīng)確認(rèn)庫存股。更正分錄：借：庫存股1000貸：股本100資本公積900甲公司對母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確。理由：集團(tuán)內(nèi)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)無結(jié)算義務(wù)應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。更正分錄：借：管理費(fèi)用[6×100×(10-1-1)×1／3]1600貸：資本公積1600知識點解析：暫無解析7、根據(jù)資料(3)至(5)，分析甲公司的會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：①事項(3)甲公司的會計處理不正確。理由：此項交易屬于售后回購業(yè)務(wù)，回購價格固定或等于原售價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。②事項(4)甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司銷售大型設(shè)備的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。③資料(5)中甲公司會計處理不恰當(dāng)。理由：贈送的A級保養(yǎng)卡可以視為一種銷售獎勵，該獎勵以單獨(dú)銷售可取得的金額3000元作為確認(rèn)其公允價值的基礎(chǔ)。在銷售車輛的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款在本次車輛銷售產(chǎn)生的收入與獎勵的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款扣除獎勵公允價值的部分確認(rèn)為營業(yè)收入，獎勵的公允價值確認(rèn)為遞延收益。獲得獎勵的消費(fèi)者使用獎勵時。應(yīng)將所使用獎勵相關(guān)的部分從遞延收益轉(zhuǎn)出確認(rèn)為營業(yè)收入，相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本在發(fā)生時計入當(dāng)期的營業(yè)成本。若消費(fèi)者在1年期屆滿時仍未使用該獎勵，應(yīng)將原計入遞延收益的金額在期滿之日確認(rèn)為營業(yè)收入。知識點解析：暫無解析長江公司于2013年1月1日動工興建一辦公樓，工程于2014年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長江公司建造工程資產(chǎn)支出情況如下：(1)2013年4月1日，支出2000萬元。(2)2013年6月1日，支出1000萬元。(3)2013年7月1日，支出3000萬元。(4)2014年1月1日，支出2400萬元。(5)2014年4月1日，支出1200萬元。(6)2014年7月1日，支出800萬元。長江公司為建造辦公樓于2013年1月1日專門借款4800萬元，借款期限為3年，年利率為4％，利息按年于每年年未支付。除此之外，無其他專門借款。該筆借款票面利率與實際利率相等。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性投資月收益率為0．25％，并將收到款項存入銀行。辦公樓的建造還占用一筆一般借款：長江公司發(fā)行面值總額為20000萬元的公司債券，發(fā)行日為2012年1月1日，期限為5年，票面年利率為5％，利息按每于每年年末支付。債券發(fā)行收款為20952．84萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用62．86萬元，債券實際年利率為4％。因原料供應(yīng)不及時，工程項目于2013年8月1日至12月31日發(fā)生中斷。假定：(1)長江公司按年計提利息，全年按360天計算。(2)不考慮其他因素。要求：8、編制長江公司2012年發(fā)行債券及年末計提并支付利息的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①2012年1月1日：借：銀行存款20952．84貸：應(yīng)付債券——面值20000．00——利息調(diào)整952．84借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整62．86貸：銀行存款62．86②2012年12月31日：2012年1月1日債券的攤余成本=20000+952．84-62．86=20889．98(萬元)。借：財務(wù)費(fèi)用(20889．98×4％)835．60應(yīng)付債券——利息調(diào)整164．40貸：應(yīng)付利息(20000×5％)1000．00借：應(yīng)付利息1000貸：銀行存款1000知識點解析：暫無解析9、計算長江公司2013年和2014年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：①2013年：2013年專門借款能夠資本化的期間為4月1日至7月31日，共4個月。2013年專門借款利息資本化金額4800×4％×4／12-(4800-2000)×0．25％×2-(4800-2000-1000)×0．25％×1=45．5(萬元)。2013年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日至3月31日和8月1日至12月31日，共8個月。2013年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=4800×4％×8／12-4800×0．25％×3=92(萬元)。2013年專門借款利息收入=4800×0．25％×3+2800×0．25％×2+1800×0．25％×1=54．5(萬元)。②2014年：2014年專門借款能夠資本化的期間為1月1日至9月30日，共9個月。2014年專門借款利息資本化金額：4800×4％×9／12=144(萬元)。2014年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日至12月31日，共3個月。2014年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=4800×4％×3／12=48(萬元)。知識點解析：暫無解析10、計算長江公司2013年和2014年一般借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額標(biāo)準(zhǔn)答案：①2013年：2013年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2000+1000+3000-4800)×1／12=1200×1／2=100(萬元)。2013年一般借款利息資本化金額=100×4％=4(萬元)。2013年1月1日債券攤余成本=20889．98+835．60-1000=20725．58(萬元)。2013年債券利息費(fèi)用=20725．58×4％=829．02(萬元)。2013年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=829．02-4=825．02(萬元)。②2014年：2014年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+2400)×9／12+1200×6／12+800×3／12=3500(萬元)。2014年一般借款利息資本化金額=3500×4％=140(萬元)。2014年1月1日債券攤余成本=20725．58+829．02=1000=20554．60(萬元)。2014年債券利息費(fèi)用=20554．60×4％=822．18(萬元)。2014年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=822．18-140=682．18(萬元)。知識點解析：暫無解析11、計算長江公司2013年和2014年利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：2013年利息資本化金額=45．5+4=49．5(萬元)。2013年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=92+825．02=917．02(萬元)。2014年利息資本化金額=144+140=284(萬元)。2014年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=48+682．18=730．18(萬元)。知識點解析：暫無解析12、編制長江公司2013年和2014年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：2013年：借：在建工程49．50財務(wù)費(fèi)用917．02銀行存款54．50應(yīng)付債券——利息調(diào)整(20000×5％-829．02)170．98貸：應(yīng)付利息(4800×4％+20000×5％)1192．00借：應(yīng)付利息1192貸：銀行存款11922014年：借：在建工程284．00財務(wù)費(fèi)用730．18應(yīng)付債券——利息調(diào)整(2000×5％-822．18)177．82貸：應(yīng)付利息(4800×4％+20000×5％)1192．00借：應(yīng)付利息1192貸：銀行存款1192知識點解析：暫無解析A公司于2013年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。(2)租賃期開始日：2013年12月31日。(3)租賃期：2013年12月31日至2015年12月31日。(4)租金支付方式：2014年和2015年每年年末支付租金1000萬元。(5)租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為100萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為100萬元。(6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2013年12月31日的公允價值為1922．40萬元，預(yù)計使用年限為3年。(7)租賃內(nèi)含利率為6％。(8)2015年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。甲生產(chǎn)設(shè)備于2013年12月31日運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投入使用。A公司固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，甲生產(chǎn)設(shè)備計提折舊額計入制造費(fèi)用，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實際利率法在相關(guān)資產(chǎn)的租賃期內(nèi)攤銷。要求：13、判斷該租賃的類型，并說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值=1000／(1+6％)+1000／(1+6％)2+100／(1+6％)2=1922．40(萬元)，占租賃資產(chǎn)公允價值的90％以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，該項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。知識點解析：暫無解析14、編制A公司在租賃期開始日的有關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：租賃期開始日的會計分錄：最低租賃付款額=1000×2+100=2100(萬元)租賃資產(chǎn)的入賬價值為1922．40萬元未確認(rèn)的融資費(fèi)用=2100-1922．40=177．60(萬元)借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1922．40未確認(rèn)融資費(fèi)用177．60貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款2100．00知識點解析：暫無解析15、編制A公司在2014年年末和2015年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄(假定相關(guān)事項均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：①2014年12月31日：支付租金：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000貸：銀行存款1000確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=1922．40×6％=115．34(萬元)借：財務(wù)費(fèi)用115.34貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用115．34計提折舊：計提折舊=(1922．40-100)／2=911．20(萬元)借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)911．20貸：累計折舊911．20②2015年12月31日：支付租金：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000貸：銀行存款1000確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[1922．40-(1000-115．34)]×6％=62．26(萬元)借：財務(wù)費(fèi)用62．26貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用62．26計提折舊：計提折舊=(1922．40-100)／2=911．20(萬元)借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)911．20貸：累計折舊911．20歸還設(shè)備：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款100．00累計折舊1822．40貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1922．40知識點解析：暫無解析甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定從乙公司租入一臺專用生產(chǎn)設(shè)備。2012年12月11日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：租賃期自2012年12月31日起至2016年12月31日止共4年；甲公司每年年末向乙公司支付租金170萬元；租賃期滿，甲公司可行使租賃設(shè)備優(yōu)先上購買權(quán)，購買價為50萬元。該設(shè)備租賃開始日的公允價值為610萬元，合同規(guī)定的年利率為8％。租賃期開始日，甲公司支付租賃設(shè)備相關(guān)的直接費(fèi)用5萬元，另支付設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)5萬元。甲公司該租入設(shè)備于2013年1月20日調(diào)試完畢并投入使用。甲公司采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，甲公司預(yù)計該設(shè)備自2012年12月31日尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。2013年12月31日，甲公司支付第一筆租金。假定甲公司租賃期滿時將行使優(yōu)先購買選擇權(quán)。已知：(P／A，8％，4)=3.3121；(P／F，8％，4)=0．7350。要求：16、計算該租賃所產(chǎn)生的長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用及融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。標(biāo)準(zhǔn)答案：①最低租賃付款額=170×4+50=730(萬元)；確認(rèn)長期應(yīng)付款730萬元。②最低租賃付款額現(xiàn)值=170×3．3121+50×0．7350=599．81(萬元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用=730-599．81=130．19(萬元)。③最低租賃付款額現(xiàn)值低于租賃資產(chǎn)的公允價值，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=599．81+5+5=609．81(萬元)。④會計分錄：借：固定資產(chǎn)609．81未確認(rèn)融資費(fèi)用130．19貸：長期應(yīng)付款730．00銀行存款10．00知識點解析：暫無解析17、計算2013年度應(yīng)計提的折舊額和應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用。標(biāo)準(zhǔn)答案：①因為甲公司租賃期滿時將行使優(yōu)先購買選擇權(quán)，應(yīng)計提折舊的期限為租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，2013年度應(yīng)計提的折舊=609．81+5÷12×11=111．80(萬元)。②2013年度分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=599．81×8％=47．98(萬元)，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。知識點解析：暫無解析18、南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，銷售價格為公允價格(不含增值稅額)，銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2010年度，南云公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料如下：(1)1月31日，向甲公司銷售100臺A機(jī)器設(shè)備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10％。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺并驗收入庫，89臺A機(jī)器設(shè)備的銷售款項收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅額。(2)3月25日，向乙公司銷售一批B機(jī)器設(shè)備，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。(3)6月30日，在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關(guān)款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算：已確認(rèn)相關(guān)公允價值變動收益8萬元。(4)9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷售價格為580萬元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時預(yù)付50％貨款(不含增值稅額)，剩余款項應(yīng)于11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款290萬元并存入銀行；11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額，并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。(5)11月30日，向戊公司出售一項無形資產(chǎn)，相關(guān)款項200萬元已收存銀行；適用的營業(yè)稅稅率為5％。該項無形資產(chǎn)的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。(6)12月1日，向庚公司銷售100臺D機(jī)器設(shè)備，銷售價格為2400萬元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為1800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬元的價格(不含增值稅稅額)回購該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計提當(dāng)月與該回購交易相關(guān)的利息費(fèi)用(利息費(fèi)用按月平均計提)。要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)①2010年1月31日：借：應(yīng)收賬款4680貸：主營業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(4000×17％)680借：主營業(yè)務(wù)成本3000貸：庫存商品3000借：主營業(yè)務(wù)收入400貸：主營業(yè)務(wù)成本300預(yù)計負(fù)債100②2010年6月30日：借：庫存商品330．0應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(440×17％)74．8主營業(yè)務(wù)收入40．0預(yù)計負(fù)債100．0貸：主營業(yè)務(wù)成本30．0應(yīng)收賬款(440×1．17)514．8借：銀行存款(89×40×1．17)4165．2貸：應(yīng)收賬款4165．2(2)①2010年3月25日：借：應(yīng)收賬款3510貸：主營業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(3000×17％)510借：主營業(yè)務(wù)成本2800貸：庫存商品2800②2010年4月10日借：銀行存款3480財務(wù)費(fèi)用(3000×1％)30貸：應(yīng)收賬款3510(3)借：銀行存款50貸：交易性金融資產(chǎn)——成本35——公允價值變動8投資收益7借：公允價值變動損益8貸：投資收益8(4)①2010年9月30日：借：銀行存款290貸：預(yù)收賬款290②2010年11月30日：借：銀行存款388．6預(yù)收賬款290．0貸：主營業(yè)務(wù)收入580．0應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)98．6借：主營業(yè)務(wù)成本570存貨跌價準(zhǔn)備30貸：庫存商品600(5)借：銀行存款200累計攤銷340無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30貸：無形資產(chǎn)500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅(200×5％)10營業(yè)外收入60(6)①2010年12月1日：借：銀行存款(2400×1．17)2808貸：其他應(yīng)付款2400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)408②2010年12月31日：借：財務(wù)費(fèi)用[(2500-2400)÷5]20貸：其他應(yīng)付款20知識點解析：暫無解析長江公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。長江公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。長江公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年5月31日完成，在此之前發(fā)生的2010年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。長江公司2010年度財務(wù)報告于2011年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2011年1月1日至3月31日，長江公司發(fā)生如下交易或事項：(1)1月14日，長江公司收到乙公司退回的2010年5月4日從長江公司購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，長江公司向乙公司開具增值稅紅字專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為100萬元，增值稅額為17萬元，銷售成本為80萬元。假定長江公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2011年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。長江公司2010年12月31日對該項應(yīng)收賬款計提了12萬元的壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不得計入應(yīng)納稅所得額，退貨沖減的營業(yè)收入和營業(yè)成本可計入2010年度應(yīng)納稅所得額。(2)2月5日，法院判決長江公司應(yīng)賠償丙公司專利侵權(quán)損失260萬元，2011年2月10日長江公司支付賠償款260萬元。該事項系2010年10月6日，丙公司向法院提起訴訟，要求長江公司賠償專利侵權(quán)損失300萬元。至2010年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，長江公司就該訴訟事項于2010年度確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元。假定長江公司支付的260萬元賠償款不計入2010年應(yīng)納稅所得額，可計入2011年應(yīng)納稅所得額。(3)2月26日，長江公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丁公司賬款200萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。長江公司在2010年12月31日已被告知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丁公司賬款余額的80％計提了壞賬準(zhǔn)備。(4)3月5日，長江公司發(fā)現(xiàn)2010年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2010年12月31日，用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工且未對外銷售。(5)3月15日，長江公司決定發(fā)行公司債券10000萬元。(6)3月28日，長江公司董事會提議的利潤分配方案為分配現(xiàn)金股利300萬元。長江公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。要求：19、指出長江公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。標(biāo)準(zhǔn)答案：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項有：(1)、(2)、(3)、(4)、(6)。知識點解析：暫無解析20、對于長江公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄(合并編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)。標(biāo)準(zhǔn)答案：①事項(1)：借：以前年度損益調(diào)整100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17貸：應(yīng)收賬款117借：庫存商品80貸：以前年度損益調(diào)整80借：壞賬準(zhǔn)備12貸：以前年度損益調(diào)整12借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(100-80)×25％]5貸：以前年度損益調(diào)整5借：以前年度損益調(diào)整3貸：遞延所得稅資產(chǎn)(12×25％)3②事項(2)：借：以前年度損益調(diào)整60預(yù)計負(fù)債200貸：其他應(yīng)付款260借：其他應(yīng)付款260貸：銀行存款260借：遞延所得稅資產(chǎn)(260×25％-200×25％)15貸：以前年度損益調(diào)整15③事項(3)：借：以前年度損益調(diào)整(200×20％)40貸：壞賬準(zhǔn)備40借：遞延所得稅資產(chǎn)(40×25％)10貸：以前年度損益調(diào)整10④事項(4)：借：庫存商品200貸：累計折舊200⑤事項(6)：借：應(yīng)付股利300貸：利潤分配——未分配利潤300將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積．結(jié)轉(zhuǎn)前“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=(100-80-12-5+3)+(60-15)+(40-10)=81(萬元)。會計處理為：借：利潤分配——未分配利潤81貸：以前年度損益調(diào)整81借：盈余公積8．1貸：利潤分配——未分配利潤8．1知識點解析：暫無解析21、填列長江公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示)。標(biāo)準(zhǔn)答案：填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整表：知識點解析：暫無解析甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費(fèi)用1920萬元，安裝費(fèi)用1140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120萬元。2013年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元。各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。要求：22、計算甲公司建造該設(shè)備的成本。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司建造該設(shè)備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(萬元)。員工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計入當(dāng)期損益。知識點解析：暫無解析23、說明甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法。標(biāo)準(zhǔn)答案：對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，按各組成部分的預(yù)計使用年限計提折舊。知識點解析：暫無解析24、計算甲公司該設(shè)備2013年度應(yīng)計提的折舊額。標(biāo)準(zhǔn)答案：A部件的成本=12540+(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬元)B部件的成本=12540+(3360+2880+4800+2160)×2880=2736(萬元)C部件的成本=12540+(3360+2880+4800+2160)×4800=4560(萬元)D部件的成本=12540+(3360+2880+4800+2160)×2160=2052(萬元)甲公司該設(shè)備2013年度應(yīng)計提的折舊額=3192+10×11÷12+2736÷15×11÷12+4560÷20×11÷12+2052÷12×11÷12=825．55(萬元)。知識點解析：暫無解析25、大海股份有限公司(以下簡稱大海公司)為東北地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。資料1：大海公司2009年至2015年與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2009年12月1日，大海公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為3510萬元，增值稅額為596．7萬元；發(fā)生保險費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)40萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。(2)2009年12月1日，大海公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品的成本為194萬元，發(fā)生安裝工人工資6萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該產(chǎn)品未計提存貨跌價準(zhǔn)備。(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并于當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為150萬元，采用年限平均法計提折舊。(4)2014年12月31日，因替代產(chǎn)品的出現(xiàn)，大海公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。大海公司預(yù)計該生產(chǎn)線在2015—2018年每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為500萬元、400萬元、300萬元、200萬元．2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元：假定按照5％的折現(xiàn)率計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。已知利率為5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：同時經(jīng)測算得到，該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1500萬元。(5)2015年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。(6)2015年6月30日，大海公司對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，拆除部件的賬面價值為60萬元，將其出售，售價為20萬元；領(lǐng)用工程物資200萬元(不含增值稅)；應(yīng)付在建工程人員職工薪酬60萬元；支付銀行存款40萬元。(7)2015年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2015年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。資料2：大海公司2009年至2015年與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料會計處理如下：(1)大海公司2009年12月1日至2009年12月31日有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理如下：①2009年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄為：借：在建工程(3510+40)3550．0應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)596．7貸：銀行存款4146．7②2009年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄為：借：在建工程200貸：庫存商品194應(yīng)付職工薪酬6③2009年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄為：借：固定資3750貸：在建工程3750(2)大海公司2010年1月1日至2014年12月31日有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理如下：①2010年至2014年每年同定資產(chǎn)計提折舊金額均為360萬元；②2014年12月31日累計計提固定資產(chǎn)折舊額為1800萬元；③2014年12月31日固定資產(chǎn)可收回金額為1419．38萬元；④2014年12月31日固定資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額為530．62萬元。(3)大海公司2015年1月1日至2015年12月31日有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理如下：①2015年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額為131．94萬元；②2015年6月30日至8月20日與該生產(chǎn)線改良有關(guān)會計分錄為：借：在建工程1287．44累計折舊(1800+131．94)1931．94固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備530．62貸：固定資產(chǎn)3750．00借：銀行存款20營業(yè)外支出40貸：在建工程60借：在建工程300貸：工程物資200應(yīng)付職工薪酬60銀行存款40借：固定資產(chǎn)(1287．44-60+300)1527．44貸：在建工程1527．44③2015年改良后應(yīng)計提折舊額為59．48萬元[(1527．44-100)／8×4／12]。要求：逐筆分析、判斷資料2中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序號)；如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)資料2中事項(1)的會計處理均正確。(2)資料2中事項(2)中會計處理①和②正確。事項(2)中會計處理③和④不正確。正確的會計處理為：會計處理③：2014年12月31日該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=500×0．9524+400×0．9070+300×0．8638+200×0．7835=1419．38(萬元)，而公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值減去處置費(fèi)用后凈額兩者中的較高者為1500萬元。會計處理④：2014年12月31日計提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值=3750-360×5=1950(萬元)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=1950-1500=450(萬元)(3)事項(3)的會計處理①、②和③均不正確。正確會計處理為：會計處理①：2015年改良前計提的折舊額=(1500-100)／5×6／12=140(萬元)。會計處理②：借：在建工程1360累計折舊(360×5+140)1940固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備450貸：固定資產(chǎn)3750借：銀行存款20營業(yè)外支出40貸：在建工程60借：在建工程300貸：工程物資200應(yīng)付職工薪酬60銀行存款40借：固定資產(chǎn)(1360-60+300)1600貸：在建工程1600會計處理③：2015年改良后應(yīng)計提折舊額=(1600-100)／8×4／12=62．5(萬元)。知識點解析：暫無解析A公司于2011年1月1日取得B公司10％的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。2012年3月1日，A公司又以1510萬元取得B公司20％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元(其中2011年度實現(xiàn)凈利潤900萬元，2012年1月和2月實現(xiàn)凈利潤100萬元)，2011年5月1日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的交易或事項。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易及其他因素。要求：26、編制2012年3月1日A公司支付1510萬元取得B公司20％的股權(quán)的相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2012年3月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資1510貸：銀行存款1510知識點解析：暫無解析27、編制對長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整的會計分錄。(不考慮長期股權(quán)投資明細(xì)科目差異)(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：將成本法調(diào)整為權(quán)益法①對初始投資成本的調(diào)整：對于原10％股權(quán)的成本500萬元與原取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元(6000×10％)之間的差額100萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。對于新取得的股權(quán)，其成本為1510萬元，與取得該投資時按照新增持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額10萬元，應(yīng)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中，但原持股比例10％部分長期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留存收益90萬元。會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資90貸：盈余公積9利潤分配——未分配利潤81②對被投資單位兩次投資時點可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動的調(diào)整：對于被投資單位在原投資時至新增投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動1500萬元(7500-6000)相對于原持股比例的部分150萬元。知識點解析：暫無解析甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門20×4年年末在對其20×4年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。(1)1月8日，董事會決定自20×4年1月1日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系20×3年1月20日投入使用并對外出租，入賬時初始成本為3880萬元；預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為40萬元，采用年限平均法按年計提折舊；20×4年1月1日該建筑物的公允價值為5000萬元。甲公司20×4年1月1日對上述交易或事項的會計處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本3880——公允價值變動1120投資性房地產(chǎn)累計折舊176貸：投資性房產(chǎn)3880其他綜合收益1296(2)甲公司20×4年1月1日用銀行存款800萬元購入C公司25％的股權(quán)，并對C公司具有重大影響，甲公司對C公司的投資采用成本法核算。C公司20×4年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值為3200萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，其差額300萬元為存貨評估增值產(chǎn)生，20×4年末投資時C公司評估增值的存貨已經(jīng)對外銷售40％。20×4年度C公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。甲公司20×4年1月1日的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——C公司800貸：銀行存款80020×4年甲公司對C公司的投資未進(jìn)行其他會計處理。(3)甲公司發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓于20×4年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，20×4年6月30該在建工程科目的賬面余額為4000萬元，20×年12月31日該在建工程科目賬面余額為4380萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在20×4年7月～12月期間發(fā)生利息100萬元。應(yīng)計入管理費(fèi)用的支出280萬元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為4000萬元，A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(4)甲公司發(fā)現(xiàn)當(dāng)年取得的一項股權(quán)投資，取得成本為600萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為800萬元，甲公司對此業(yè)務(wù)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200貸：公允價值變動損益200其他資料如下：①不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響；②各項交易均具有重要性；③盈余公積的計提比例為10％。要求：28、根據(jù)資料(1)～(4)，判斷甲公司的上述處理是否正確，如果正確，說明理由；如不正確，請編制更正的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：資料(1)，甲公司的會計處理不正確。更正分錄為：借：其他綜合收益1296貸：盈余公積129．6利潤分配——未分配利潤1166．4資料(2)，甲公司的會計處理不正確。更正分錄為：借：長期股權(quán)投資——C公司(投資成本)875貸：長期股權(quán)投資——C公司800營業(yè)外收入75借：長期股權(quán)投資——C公司(損益調(diào)整)[(800-300×40％)×25％]170貸：投資收益170資料(3)，甲公司的會計處理不正確，更正分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2011年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整：借：固定資產(chǎn)4000貸：在建工程4000借：管理費(fèi)用200貸：累計折舊200借：管理費(fèi)用280財務(wù)費(fèi)用100貸：在建工程380資料(4)，甲公司的會計處理不正確，更正分錄為：借：公允價值變動損益200貸：其他綜合收益200知識點解析：暫無解析29、根據(jù)編制的更正分錄計算對甲公司2014年營業(yè)利潤的影響金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：上述更正分錄對甲公司20×4年度營業(yè)利潤的影響金額=170-200-280-100-200=-610(萬元)知識點解析：暫無解析30、A股份有限公司(以下簡稱A公司)為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。A公司2013年度發(fā)生的有關(guān)事項及其會計處理如下：(1)2013年7月1日，A公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅人的B公司，銷售價格為400萬元(不含增值稅額)，商品銷售成本為300萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到。按照雙方協(xié)議，A公司將該批商品銷售給B公司后一年后以420萬元的價格購回所售商品。2013年7月1日，A公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。(2)2013年11月30日，A公司接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為100萬元，至2013年年末已經(jīng)預(yù)收款項50萬元，實際發(fā)生成本28萬元，估計還會發(fā)生成本42萬元。A公司2013年年末，將100萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入(對應(yīng)科目為預(yù)收賬款)，并結(jié)轉(zhuǎn)28萬元的成本。(3)2013年12月1日，A公司向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，成本為120萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對方已預(yù)付全部款項。C公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價格折讓和退貨的條款與A公司協(xié)商，要求A公司在價格上給予一定的折讓，否則予以退貨。至年末，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，A公司也未采取任何補(bǔ)救措施。A公司認(rèn)為款項已經(jīng)收到，2013年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。(4)2013年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為250萬元(包含增值稅)；A公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線；12月8日，D公司收到生產(chǎn)線并向A公司支付250萬元貨款；12月20日，A公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試；至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。A公司2013年未確認(rèn)銷售收入。(5)2013年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷售一臺大型設(shè)備，總價款為1000萬元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來完成設(shè)備的一個主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)A公司與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的110％即為為A公司應(yīng)支付給F企業(yè)的勞務(wù)款。12月25日，A公司本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由A公司組裝后將設(shè)備運(yùn)往E公司。至2013年12月31日，E公司尚未向A公司支付有關(guān)貨款。但是，F(xiàn)企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設(shè)備的制造過程中發(fā)生的成本為600萬元。A公司于2013年年末確認(rèn)了收入1000萬元，并按600萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。(6)2013年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司銷售一批商品，成本為200萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款300萬元，增值稅額51萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知G公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。A公司的會計處理如下：借：發(fā)出商品200貸：庫存商品200借：應(yīng)收賬款——G公司51貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(300x17％)51(7)A公司2013年12月20日向公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年年末分5年分期收款，每年500萬元，合計2500萬元，成本為1500萬元。銷售當(dāng)日收到增值稅額425萬元存入銀行?，F(xiàn)銷方式下該設(shè)備的公允價值為2000萬元。A公司在2013年未確認(rèn)收入，A公司的會計處理如下：借：銀行存款425貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)425借：發(fā)出商品1500貸：庫存商品1500(8)2013年12月21日，A公司與W公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向W公司銷售一批甲商品，同時從W公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，甲商品的銷售價格為200萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，W公司另向A公司支付224萬元。12月26日，A公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出甲商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為200萬元，增值稅額為34萬元，并收到銀行存款224萬元。該批甲商品的實際成本為120萬元。舊商品已驗收入庫。A公司的會計處理如下：借：銀行存款224貸：主營業(yè)務(wù)收入190應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34借：主營業(yè)務(wù)成本120貸：庫存商品120假定不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐項分析和判斷A公司上述各事項中有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確，并說明理由。如不正確，編制2013年差錯更正的會計處理(有關(guān)差錯按當(dāng)期差錯進(jìn)行更正處理，金額單位用萬元表示)。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)事項(1)A公司的會計處理不正確。理由：A公司于2013年7月1日向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年后固定價格回購，屬于以商品作抵押進(jìn)行融資，因此，A公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。更正分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入400貸：其他應(yīng)付款400借：發(fā)出商品300貸：主營業(yè)務(wù)成本300借：財務(wù)費(fèi)用[(420-400)×6／12]10貸：其他應(yīng)付款10(2)事項(2)A公司確認(rèn)收入的會計處理不正確。理由：產(chǎn)品安裝任務(wù)開始于2013年11月30日，至2013年12月31日尚未完工，屬于勞務(wù)的開始和完成分屬于不同期間的勞務(wù)收入確認(rèn)問題。至2013年12月31日，A公司預(yù)收款項50萬元，實際發(fā)生成本28萬元，估計至合同完工尚需發(fā)生成本42萬元，因此，提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，完工進(jìn)度為40％[28／(28+42)×100％]，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比以固定價格法確認(rèn)勞務(wù)收入40萬元(100×40％)，不應(yīng)確認(rèn)100萬元的勞務(wù)收入。更正分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入(100-40)60貸：預(yù)收賬款60(3)事項(3)A公司的會計處理不正確。理由：A公司12月1日向C公司銷售的商品，因商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，A公司也未就此采取補(bǔ)救措施。因此，A公司在該批商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，A公司的該批商品銷售不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。更正分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入200貸：預(yù)收賬款200借：發(fā)出商品120貸：主營業(yè)務(wù)成本120(4)事項(4)A公司的會計處理正確。理由：2013年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同，規(guī)定A公司向D公司銷售一條生產(chǎn)線并承擔(dān)安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術(shù)人員，但尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。(5)事項(5)A公司的會計處理不正確。理由：12月25日，A公司將大型設(shè)備交付給E公司并收到貨款，但是，A公司為生產(chǎn)該設(shè)備發(fā)生的成本因F企業(yè)相關(guān)的成本資料尚未收到而不能可靠地計量。因此，A公司向E公司銷售的大型設(shè)備不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。更正分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：應(yīng)收賬款1000借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：庫存商品600(6)事項(6)A公司的會計處理正確。理由：A公司在銷售商品時，雖然商品已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但是G公司發(fā)生資金困難并拖欠其他公司貨款，A公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，A公司在銷售商品時不能確認(rèn)銷售收入。(7)事項(7)A公司會計處理不正確。理由：分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額并結(jié)轉(zhuǎn)成本。更正分錄為：借：長期應(yīng)收款2500貸：主營業(yè)務(wù)收入2000未實現(xiàn)融資收益500借：主營業(yè)務(wù)成本1500貸：發(fā)出商品1500(8)事項(8)A公司會計處理不正確。理由：以舊換新銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理．舊商品成本不沖減銷售收入。更正分錄為：借：原材料10貸：主營業(yè)務(wù)收入10知識點解析：暫無解析會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（綜合題）模擬試卷第2套一、綜合題(本題共26題，每題1.0分，共26分。)甲公司為提高閑置資金的使用效率，2015年度進(jìn)行了如下投資：(1)1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90．12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，實際年利率為7％，票面年利率為6％，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。2015年12月31日，甲公司收到2015年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當(dāng)日市場年利率為5％。(2)4月10日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。(3)5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0．6元，該股利尚未實際發(fā)放。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。12月31日，丁