注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷4（共416題）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷4（共9套）（共416題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷第1套一、簡答題(本題共12題，每題1.0分，共12分。)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是U會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派的X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。按約定，U會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2016年1月10日提交審計(jì)報(bào)告。根據(jù)對(duì)X公司及其環(huán)境的了解和以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款及銀行存款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，將應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的具體審汁計(jì)劃中，與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容如下：(1)為在2016年1月10日之前收到函證回函，將應(yīng)收賬款的函證的截止時(shí)間提前到2015年12月5日。(2)因?yàn)樵u(píng)估的銀行存款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，本年審計(jì)中對(duì)銀行的函證比例由上年的100％降低到80％。(3)為應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，本年審計(jì)不僅適當(dāng)增加向供應(yīng)商函證的數(shù)量，而且改變往年從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取應(yīng)付余額較大供應(yīng)商函證的做法，改為從全部供應(yīng)商名單優(yōu)先選取余額較小的供應(yīng)商。要求：1、如果在資產(chǎn)負(fù)債表日前對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日期間實(shí)施哪些進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試，才能將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。標(biāo)準(zhǔn)答案：實(shí)質(zhì)性程序包括測(cè)試該期間發(fā)生的影響應(yīng)收賬款余額的交易或?qū)嵤┓治龀绦虻??？刂茰y(cè)試包括測(cè)試銷售交易、收款交易及與應(yīng)收賬款沖銷有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性等。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析2、針對(duì)情況(1)～(3)，不考慮其他情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的具體審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如存在，請(qǐng)簡要說明原因。標(biāo)準(zhǔn)答案：摘錄(1)不存在不當(dāng)之處(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平時(shí)可以將函證截止日提前到資產(chǎn)負(fù)債表日之前)。摘錄(2)存在不當(dāng)之處。按規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向銀行實(shí)施100％的函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，兩個(gè)條件同時(shí)滿足，才可以不實(shí)施函證。摘錄(3)不存在不當(dāng)之處(向主要供應(yīng)商函證時(shí)，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零，相對(duì)于選擇大金額的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析3、如果X公司管理層要求不實(shí)施函證程序，為保持職業(yè)懷疑態(tài)度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從哪些方面加以考慮。標(biāo)準(zhǔn)答案：①管理層是否誠信；②是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；③替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受甲公司的委托，指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的相關(guān)情況如下：(1)通過與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的口頭溝通，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其不具有獨(dú)立性。為獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬直接查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將穿行測(cè)試相關(guān)情況記錄于工作底稿，記錄的內(nèi)容為穿行測(cè)試的程序和穿行測(cè)試時(shí)查閱的文件。(3)項(xiàng)目組成員認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于甲公司業(yè)務(wù)的具體情況，擬在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。(4)項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)甲公司存在未入賬的應(yīng)付賬款，擬先根據(jù)其重要性確定是否建議甲公司調(diào)整，再將調(diào)整情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿。(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出了重大修改，在工作底稿中記錄重大修改及其理由，刪除了修改前的工作底稿。(6)項(xiàng)目合伙人對(duì)工作底稿復(fù)核的范圍為：項(xiàng)目組成員對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的疑難問題或爭議事項(xiàng)。要求：針對(duì)上述情況(1)～(6)，不考慮其他情況，逐一指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師及項(xiàng)目組成員的做法是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：情況(1)不恰當(dāng)。如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，無法通過查閱其審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。情況(2)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)記錄在穿行測(cè)試中的發(fā)現(xiàn)和相關(guān)結(jié)論。情況(3)恰當(dāng)。情況(4)不恰當(dāng)。應(yīng)先將有關(guān)情況詳細(xì)記人審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位調(diào)整。情況(5)不恰當(dāng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中對(duì)總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出重大修改，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由，但不能刪除修改前的工作底稿。情況(6)不恰當(dāng)。除所述內(nèi)容外，項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容還包括與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的工作底稿以及項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是U會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派的X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。按約定，U會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2016年1月10日提交審計(jì)報(bào)告。根據(jù)對(duì)X公司及其環(huán)境的了解和以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款及銀行存款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，將應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的具體審汁計(jì)劃中，與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容如下：(1)為在2016年1月10日之前收到函證回函，將應(yīng)收賬款的函證的截止時(shí)間提前到2015年12月5日。(2)因?yàn)樵u(píng)估的銀行存款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，本年審計(jì)中對(duì)銀行的函證比例由上年的100％降低到80％。(3)為應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，本年審計(jì)不僅適當(dāng)增加向供應(yīng)商函證的數(shù)量，而且改變往年從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取應(yīng)付余額較大供應(yīng)商函證的做法，改為從全部供應(yīng)商名單優(yōu)先選取余額較小的供應(yīng)商。要求：5、如果在資產(chǎn)負(fù)債表日前對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日期間實(shí)施哪些進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試，才能將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。標(biāo)準(zhǔn)答案：實(shí)質(zhì)性程序包括測(cè)試該期間發(fā)生的影響應(yīng)收賬款余額的交易或?qū)嵤┓治龀绦虻取？刂茰y(cè)試包括測(cè)試銷售交易、收款交易及與應(yīng)收賬款沖銷有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性等。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析6、針對(duì)情況(1)～(3)，不考慮其他情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的具體審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如存在，請(qǐng)簡要說明原因。標(biāo)準(zhǔn)答案：摘錄(1)不存在不當(dāng)之處(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平時(shí)可以將函證截止日提前到資產(chǎn)負(fù)債表日之前)。摘錄(2)存在不當(dāng)之處。按規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向銀行實(shí)施100％的函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，兩個(gè)條件同時(shí)滿足，才可以不實(shí)施函證。摘錄(3)不存在不當(dāng)之處(向主要供應(yīng)商函證時(shí)，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零，相對(duì)于選擇大金額的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析7、如果X公司管理層要求不實(shí)施函證程序，為保持職業(yè)懷疑態(tài)度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從哪些方面加以考慮。標(biāo)準(zhǔn)答案：①管理層是否誠信；②是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；③替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析U會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)X集團(tuán)公司20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。X集團(tuán)公司屬于手機(jī)制造企業(yè)，其包括4家全資子公司(組成部分)在內(nèi)的未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)總額為120000萬元。經(jīng)集團(tuán)項(xiàng)目組與各組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，決定將營業(yè)收入作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按X集團(tuán)公司營業(yè)收入的0．5％確定的重要性水平為500萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記載的部分總體審計(jì)策略摘錄如下：要求：8、針對(duì)上述資料，指出集團(tuán)項(xiàng)目組針對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平的審計(jì)策略及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定組成部分重要性水平存在的明顯不當(dāng)之處。標(biāo)準(zhǔn)答案：審計(jì)說明(1)中A組成部分的重要性水平不恰當(dāng)。A組成部分的重要性水平560萬元，超過了集團(tuán)公司的重要性水平；審計(jì)說明(5)中A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整計(jì)劃不恰當(dāng)。各組成部分重要性水平的匯總數(shù)可以超過集團(tuán)公司重要性水平。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析9、指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中確定的X集團(tuán)公司的重要組成部分是否恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：將C組成部分識(shí)別為不重要的組成部分不恰當(dāng)。C組成部分的資產(chǎn)總額、營業(yè)成本占集團(tuán)公司的比例分別達(dá)到50％和70％，應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析10、指出資料中摘錄的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)A組成部分實(shí)施的審計(jì)工作是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：存在不當(dāng)之處，如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組除了實(shí)施所述工作外，還應(yīng)當(dāng)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)，并復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析11、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的主任會(huì)計(jì)師。在建立、健全ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策與程序時(shí)，需要考慮以下情況：(1)ABC事務(wù)所要求項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在履行職責(zé)時(shí)不受項(xiàng)目合伙人職級(jí)的影響，也不受職業(yè)資歷的限制。(2)事務(wù)所質(zhì)量控制政策要求項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中的必要參與予以適當(dāng)提醒。(3)2011年至2014年，ABC事務(wù)所每年從上市實(shí)體甲公司收取的費(fèi)用均占其當(dāng)年全部收費(fèi)的20％以上。為將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受水平，事務(wù)所擬從2015年開始，把由其他事務(wù)所已執(zhí)行兩年的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核由意見前復(fù)核改為意見后復(fù)核。(4)乙公司不是上市實(shí)體，但項(xiàng)目合伙人對(duì)乙公司的持續(xù)經(jīng)營能力存有疑慮，要求ABC事務(wù)所指派人員實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。(5)丙公司審計(jì)項(xiàng)目組成員之間就該上市實(shí)體的某一重大事項(xiàng)存在意見分歧，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人確認(rèn)項(xiàng)目組已進(jìn)行了專門咨詢，沒有必要實(shí)施其他程序。(6)丁公司審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員通過與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)并復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告，將獲取的證據(jù)作為對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)。要求：分別針對(duì)上述情況(1)至(6)，不考慮其他事項(xiàng)，指出是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：情況(1)不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人需要具備質(zhì)疑項(xiàng)目合伙人所需的適當(dāng)資歷。情況(2)恰當(dāng)。情況(3)不恰當(dāng)。將項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核由意見前復(fù)核改為意見后后復(fù)核，削弱了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的效果。情況(4)恰當(dāng)。情況(5)不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員還應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員通過咨詢得出的結(jié)論；情況(6)不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員還應(yīng)當(dāng)復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析12、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派，擔(dān)任X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。X公司是U會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2015年10月首次簽約的新客戶。假定存在以下情況：(1)因資金困難，X公司財(cái)務(wù)經(jīng)理提出將2015年度審計(jì)費(fèi)用100萬元延期到2023年支付，并允諾每年向U會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付資金占用費(fèi)5萬元。(2)U會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年來一直向X公司提供下列服務(wù)：每年3月末，對(duì)X公司財(cái)務(wù)人員的能力進(jìn)行筆試，管理層參考筆試結(jié)果對(duì)這些職員的工薪進(jìn)行增減。(3)2015年12月28日，X公司從U會(huì)計(jì)師事務(wù)所借調(diào)資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)隨機(jī)抽取的500張記賬憑證進(jìn)行復(fù)核。(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親2015年6月份之前擔(dān)任X公司的獨(dú)立董事，7月初任期屆滿后被X公司信息管理部返聘，負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的一般控制。(5)X公司負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)人員甲與項(xiàng)目組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間既是叔伯兄弟，也是大學(xué)期間的同班同學(xué)。(6)項(xiàng)目組成員C負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的審計(jì)工作，C的祖父在X公司驗(yàn)收部門專門從事化工產(chǎn)品的驗(yàn)收公司。要求：逐項(xiàng)考慮上述每一種情況，指出是否對(duì)U會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，簡要說明理由。如果認(rèn)為產(chǎn)生不利影響，請(qǐng)指出U會(huì)計(jì)師事務(wù)所有無防范措施或應(yīng)采取的防范措施。標(biāo)準(zhǔn)答案：情況(1)對(duì)U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。該情況視同會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶貸款，且金額重大。沒有措施能消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣档偷娇山邮芩?。情況(2)不對(duì)U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。U會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)屬于對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力提供咨詢意見，不涉及管理層職責(zé)。情況(3)對(duì)U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。復(fù)核記賬憑證是內(nèi)部控制的組成部分，屬于管理層職責(zé)。沒有措施能消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣档偷娇山邮芩?。情況(4)對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，其父于所審計(jì)的會(huì)計(jì)期間擔(dān)任X公司重要職務(wù)。父親屬于主要近親屬，應(yīng)將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。情況(5)對(duì)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的不利影響在可接受水平之內(nèi)。堂兄弟關(guān)系不屬于近親關(guān)系，大學(xué)同班同學(xué)也不屬于密切的私人關(guān)系。情況(6)對(duì)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。祖父雖不是主要近親屬，但驗(yàn)收屬于采購業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)。U會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)改派C注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與采購無關(guān)的其它業(yè)務(wù)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析二、綜合題(本題共5題，每題1.0分，共5分。)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲集團(tuán)公司(以下簡稱甲公司)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：資料一：乙公司是甲公司的組成部分。由于乙公司特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將乙公司確定為甲公司的重要組成部分，擬委托乙公司項(xiàng)目組代表集團(tuán)項(xiàng)目組代為實(shí)施特定審計(jì)程序和相關(guān)工作。具體包括：(1)代表集團(tuán)項(xiàng)目組確定乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性；(2)按集團(tuán)項(xiàng)目組要求，針對(duì)與可能導(dǎo)致乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易實(shí)施審計(jì)；(3)代替集團(tuán)項(xiàng)目組測(cè)試集團(tuán)項(xiàng)目組預(yù)期在集團(tuán)層面運(yùn)行有效且正在乙公司實(shí)施的控制的有效性。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記載了所了解的甲公司的相關(guān)內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：資料四：審計(jì)工作底稿中記載了A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中實(shí)施的其他工作。部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接根據(jù)會(huì)計(jì)估計(jì)的估計(jì)不確定性程度高低確定會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。(2)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)入員能否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)入員可以自由地與注冊(cè)會(huì)計(jì)師坦誠溝通的基礎(chǔ)上，關(guān)注了下列內(nèi)容：1)雙方在審計(jì)期間內(nèi)每隔一段適當(dāng)?shù)臅r(shí)間舉行會(huì)談；2)內(nèi)部審計(jì)入員可以通過相關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，并允許其接觸相關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知內(nèi)部審計(jì)入員可能影響內(nèi)部審計(jì)的所有重大事項(xiàng)。(3)為應(yīng)對(duì)甲公司與其具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬獲取相關(guān)關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)由甲公司恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。資料五：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2015年12月要求甲公司在2016年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出的評(píng)估和擬采取的應(yīng)對(duì)措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。要求：13、針對(duì)資料一第(1)至(3)項(xiàng)，指出集團(tuán)項(xiàng)目組制定的計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由，將答案填入下列表格中。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析14、針對(duì)資料二第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出所列控制的設(shè)計(jì)是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，簡要說明理由。將答案直接填入下列表格中。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析15、針對(duì)資料三中的審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：第(1)項(xiàng)中，未測(cè)試收貨通知單。根據(jù)銷售合同，應(yīng)以獲取客戶簽發(fā)的收貨通知單作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，檢查銷售合同并不足以就發(fā)生認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第(2)項(xiàng)中，對(duì)1月轉(zhuǎn)字10號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查。該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期。第(3)項(xiàng)中，對(duì)11月轉(zhuǎn)字28號(hào)和12月轉(zhuǎn)字50號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測(cè)試項(xiàng)目，可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析16、針對(duì)資料四中情況(1)至(3)，結(jié)合資料一，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由，將答案填入下列表格中。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析17、假定只存在資料五所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：(引言段略)一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)三、審計(jì)意見××?xí)?jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×(簽名并蓋章)中國××市二〇一六年×月×日標(biāo)準(zhǔn)答案：續(xù)編審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：(引言段略)一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2015年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2015年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，甲公司的主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，應(yīng)在2016年9月30日之前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司管理層已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的應(yīng)對(duì)措施，但該事項(xiàng)仍然存在重大不確定性，甲公司可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×(簽名并蓋章)中國××市二〇一六年×月×日知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析三、單項(xiàng)選擇題(本題共25題，每題1.0分，共25分。)18、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時(shí)，無須關(guān)注的認(rèn)定是()。A、權(quán)利和義務(wù)B、發(fā)生C、完整性D、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：發(fā)生是針對(duì)利潤表項(xiàng)目的專門認(rèn)定。19、以下有關(guān)可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是()。A、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低B、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高C、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高D、可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)越多標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)越少。20、以下有關(guān)總體審計(jì)策略的審計(jì)方向的說法中，錯(cuò)誤的是()。A、為確定審計(jì)方向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)B、確定項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核的性質(zhì)和時(shí)間安排C、確定審計(jì)方向需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響D、審計(jì)方向需要考慮向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑必要性的方式標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：審計(jì)方向與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。控制風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成部分(A正確)；B屬于編制具體審計(jì)計(jì)劃是考慮的具體內(nèi)容；C、D都屬于針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域采取的策略。21、針對(duì)下列()情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較高的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。A、首次接受委托B、管理層有足夠能力C、企業(yè)處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)D、存在值得關(guān)注的控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：B意味著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，通常選擇更高百分比來確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。22、以下與應(yīng)收賬款相關(guān)的審計(jì)證據(jù)中，可靠性最高的是()。A、管理層提供的銷售發(fā)票副本B、物流公司在函證回函中提供的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單復(fù)印件C、開戶銀行通過電子郵件向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的對(duì)賬單D、關(guān)聯(lián)方在函證回函中提供的驗(yàn)收單標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：A中證據(jù)來自被審計(jì)單位內(nèi)部，可靠性不如外部證據(jù)。從證據(jù)的來源上看，B、C中的證據(jù)來自獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)，可靠性相當(dāng)，但從證據(jù)的形式上看，C中證據(jù)不如B可靠。D中證據(jù)來自被審計(jì)單位以外，但關(guān)聯(lián)方的身份降低了證據(jù)的可靠性。23、設(shè)計(jì)與實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須考慮的是()。A、與信息編制相關(guān)的控制B、對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期并加以評(píng)價(jià)C、確定是否調(diào)查低于可接受差異額的差異D、可獲得的信息的來源、性質(zhì)和相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：在實(shí)質(zhì)性分析中，可接受差異額是指已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無須進(jìn)一步調(diào)查的差異額。24、測(cè)試被審計(jì)單位驗(yàn)收部門是否按規(guī)定填寫驗(yàn)收單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的下列抽樣單元中，恰當(dāng)?shù)氖?)。A、每一張訂購單B、每一張付款憑單C、每一張驗(yàn)收單D、每一張賣方發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：驗(yàn)收的目的是收到的實(shí)物是否與訂購單一致，驗(yàn)收的依據(jù)是訂購單。25、注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的下列審計(jì)目標(biāo)中，不適用于PPS抽樣的是()。A、應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定B、應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定C、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定D、銷售交易的截止認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：PPS抽樣最適合于測(cè)試邏輯單元是否被高估，而不適用于低估。26、以下針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的審計(jì)工作底稿的說法中，不正確的是()。A、如不易識(shí)別適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，應(yīng)記錄識(shí)別治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)溝通人員的過程B、如以口頭形式溝通，應(yīng)將口頭溝通記錄包括在審計(jì)工作底稿中C、如會(huì)議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄，應(yīng)將其副本作為審計(jì)工作底稿的一部分D、如以書面形式溝通，應(yīng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：如會(huì)議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄，可以將其副本作為對(duì)口頭溝通的記錄，并作為審計(jì)工作底稿的一部分。27、以下有關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中組織項(xiàng)目組討論的說法中，正確的是()。A、項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)充分考慮組織項(xiàng)目組內(nèi)部討論的必要性B、項(xiàng)目組討論可以保證所有事項(xiàng)得到恰當(dāng)考慮C、項(xiàng)目組所有成員都應(yīng)當(dāng)參加每次討論D、項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報(bào)全部事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：項(xiàng)目組內(nèi)部的討論在所有業(yè)務(wù)階段都非常必要；項(xiàng)目組討論可以保證所有事項(xiàng)得到恰當(dāng)?shù)目紤]；不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論；項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報(bào)哪些事項(xiàng)。28、以下有關(guān)了解內(nèi)部控制的說法中，錯(cuò)誤的是()。A、設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂票厝槐砻鞔嬖谥档藐P(guān)注的內(nèi)部控制缺陷B、了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行C、控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用D、評(píng)估一項(xiàng)無效控制的運(yùn)行沒有什么意義標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：如果一項(xiàng)設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制雖然不能單獨(dú)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，但連同其他控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，則不能認(rèn)為該項(xiàng)控制必然存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。29、確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需要考慮的事項(xiàng)是()。A、風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)B、交易發(fā)生的時(shí)間C、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易D、財(cái)務(wù)信息計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：按規(guī)定，確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少考慮6個(gè)事項(xiàng)，包括A、C、D。交易發(fā)生的時(shí)間不在規(guī)定之中，達(dá)不到“應(yīng)當(dāng)”考慮的程度，可能不需要考慮。30、如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在大量跨年度銷售交易，下列進(jìn)一步審計(jì)程序中，最具有針對(duì)性的是()。A、測(cè)試與銷售相關(guān)的內(nèi)部控制B、檢查銷售業(yè)務(wù)的分類C、對(duì)銷售業(yè)務(wù)實(shí)施截止測(cè)試D、向客戶寄發(fā)詢證函標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：所述交易的關(guān)鍵特征是“跨年度”發(fā)生，針對(duì)性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)是截止測(cè)試。31、如果評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，下列相關(guān)說法中，不正確的是()。A、應(yīng)專門針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序B、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C、如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用D、應(yīng)專門針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：A、B、C都屬于準(zhǔn)則規(guī)定，本題的關(guān)鍵點(diǎn)在于D。粗略地講，A要求實(shí)施針對(duì)性實(shí)質(zhì)性程序，B表明不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析，貌似能推論出必須實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，實(shí)則不然。實(shí)際上，B應(yīng)當(dāng)理解為：不允許既不實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序、也不實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。換言之，并不禁止同時(shí)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試與實(shí)質(zhì)性分析——這意味著可以不實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試(D不正確)。這個(gè)觀點(diǎn)在C中得到印證。32、為證實(shí)存貨期末賬戶余額的存在認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序是()。A、對(duì)年末存貨實(shí)施監(jiān)盤B、選取供應(yīng)商實(shí)施函證C、檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提D、測(cè)試與存貨相關(guān)的控制標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：監(jiān)盤是直接針對(duì)存貨實(shí)物進(jìn)行的，能直接發(fā)現(xiàn)存貨的存在認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。函證不如監(jiān)盤直接。C有助于存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定；D為控制測(cè)試，對(duì)存貨存在認(rèn)定來說，遠(yuǎn)不如監(jiān)盤有效。33、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別關(guān)注的是()。A、調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確B、銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)C、調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致D、期后企業(yè)入賬的收付款憑證標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：“領(lǐng)款”意味著銀行存款的減少，異常領(lǐng)款很可能存在舞弊，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)。34、以下與舞弊相關(guān)的說法中，正確的是()。A、由于舞弊的隱蔽性較強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依法判定舞弊是否發(fā)生，進(jìn)而評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C、小企業(yè)的業(yè)主親自參加經(jīng)營活動(dòng)的，發(fā)生侵占資產(chǎn)的可能性低于大型企業(yè)D、如被審計(jì)單位大量采用分銷渠道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)懷疑其資產(chǎn)被侵占的風(fēng)險(xiǎn)較高標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：A：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)能獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致；B：審計(jì)準(zhǔn)則不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊是否已發(fā)生作出法律上的判定；C：由于業(yè)主的監(jiān)督，員工侵占資產(chǎn)的可能性大大降低；在D中情況下，被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的舞弊風(fēng)險(xiǎn)更高。35、以下有關(guān)確定會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整測(cè)試總體的說法中，錯(cuò)誤的是()。A、測(cè)試總體必須包含報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄B、測(cè)試總體可能有必要包含整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)記錄C、測(cè)試總體必須包含被審計(jì)單位在報(bào)告期末作出的其他調(diào)整D、測(cè)試總體有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的其他調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄(A正確)和其他調(diào)整(C正確)進(jìn)行測(cè)試，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)記錄和其他調(diào)整(B正確，D不正確)。36、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層就下列()進(jìn)行溝通，屬于審計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性要求。A、與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任B、在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用C、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表披露D、評(píng)價(jià)重大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可接受性標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：四個(gè)選項(xiàng)中，只有A屬于強(qiáng)制性要求，其余的選項(xiàng)都屬于“可能”溝通的內(nèi)容。37、丙公司正在招標(biāo)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。ABC事務(wù)所與同一網(wǎng)絡(luò)的D事務(wù)所共同參與投標(biāo)。以下各情形所提及的事務(wù)所中，屬于ABC事務(wù)所的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的是()。A、A事務(wù)所承接了丙公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，但未能提交審計(jì)報(bào)告B、B事務(wù)所與ABC事務(wù)所都是首次參與丙公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的競標(biāo)C、C事務(wù)所與丙公司簽訂了2015年度審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)約定書，因雙方存在利益沖突而解約D、D事務(wù)所提交了丙公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告后，雙方的業(yè)務(wù)約定到期標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：A事務(wù)所沒有完成上期審計(jì)業(yè)務(wù)，不屬于前任；B事務(wù)所與ABC事務(wù)所同屬后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都不是前任；C事務(wù)所在ABC事務(wù)所之前簽約，屬于前任(當(dāng)期前任)；D：前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同一網(wǎng)絡(luò)的事務(wù)所之間不屬于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的范圍。38、注冊(cè)會(huì)計(jì)師將()程序用于證實(shí)專家工作結(jié)果難以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。A、觀察專家工作B、重新執(zhí)行C、向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)D、執(zhí)行詳細(xì)的分析程序標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：A、C、D屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以證實(shí)專家工作的特定程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不具備重新執(zhí)行專家工作的能力，故“重新執(zhí)行”應(yīng)理解為控制測(cè)試程序，這屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)職責(zé)，與專家的工作范圍無關(guān)。39、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接甲公司2015年集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在識(shí)別的下列情況中，不應(yīng)當(dāng)作為甲公司組成部分的是()。A、甲公司擁有多家子公司。期末各子公司財(cái)務(wù)信息合并納入甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中B、甲公司持有乙公司20％股份，采用權(quán)益法核算C、甲公司擁有多家分公司，分公司不具有法人主體資格，不獨(dú)立核算，財(cái)務(wù)信息期末納入甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)一對(duì)外報(bào)送D、甲公司在各地下設(shè)多個(gè)經(jīng)營部門，各經(jīng)營部門獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)表，期末各經(jīng)營部門的財(cái)務(wù)信息納入甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：某一實(shí)體或某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并將相關(guān)財(cái)務(wù)信息包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中，這些實(shí)體或業(yè)務(wù)活動(dòng)可被視為組成部分，選項(xiàng)C，因?yàn)榉止静粏为?dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，所以不屬于甲公司的組成部分。40、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上期會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)，但復(fù)核的目的不是()。A、質(zhì)疑管理層上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷B、評(píng)估本期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C、證實(shí)管理層是否評(píng)估及如何評(píng)估估計(jì)不確定性的影響D、獲取與識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：復(fù)核的主要目的是評(píng)估與本期會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(B、C)，D是復(fù)核的重點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的是本期財(cái)務(wù)報(bào)表，A中信息與上期會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān)。41、注冊(cè)會(huì)計(jì)師因被審計(jì)單位存在多項(xiàng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性的事項(xiàng)而發(fā)表無法表示意見，意味著()。A、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理B、已在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中強(qiáng)調(diào)了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在的重大不確定性C、多項(xiàng)不確定性疊加使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法形成審計(jì)結(jié)論D、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：存在多項(xiàng)不確定性事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無法表示意見的原因是無法確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理(說明A、D均錯(cuò))。另外，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替非無保留意見(說明B錯(cuò))。42、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)，以下做法不正確的是()。A、在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響C、如果收入和成本分別存在重大高估和低估，當(dāng)這兩項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額對(duì)損益的影響可以被完全抵銷時(shí)，可以認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不重大D、當(dāng)應(yīng)收賬款存在內(nèi)部串戶的錯(cuò)誤時(shí)，可以認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不重大標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)C，如果收入存在重大高估，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。四、多項(xiàng)選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)43、以下有關(guān)重要性基準(zhǔn)的說法中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，C知識(shí)點(diǎn)解析：盈利期屬于經(jīng)營成熟期，適宜以稅前利潤作為基準(zhǔn)，應(yīng)稅所得額中含有稅務(wù)政策的影響，可能更適宜特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性基準(zhǔn)。44、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所作的下列決策中，需要在審計(jì)工作底稿中說明理由的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，C，D知識(shí)點(diǎn)解析：控制測(cè)試并非強(qiáng)制性程序，不實(shí)施控制測(cè)試無需說明理由。45、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：C，D知識(shí)點(diǎn)解析：A應(yīng)為：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中(而不是之后)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；B應(yīng)為：結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。46、如果期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，在將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)剩余期間實(shí)施程序的選擇有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，D知識(shí)點(diǎn)解析：為將期中實(shí)質(zhì)性程序所得出的結(jié)論合理延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種選擇：其一是針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序；其二是將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。47、以下有關(guān)存貨監(jiān)盤程序的說法中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B，C知識(shí)點(diǎn)解析：存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；檢查存貨；執(zhí)行抽盤。48、以下與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的說法中，不正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：C，D知識(shí)點(diǎn)解析：C：出納員與會(huì)計(jì)檔案的保管屬于不相容職務(wù)。D：按規(guī)定，復(fù)核應(yīng)在支付前進(jìn)行，“付后復(fù)核”屬于內(nèi)部控制的重大缺陷。49、下列()信息可能表明被審計(jì)單位違反法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，C知識(shí)點(diǎn)解析：D：大額的銀行存款收支業(yè)務(wù)很可能屬于企業(yè)正常經(jīng)營過程中的情況。如果“存在異常的現(xiàn)金收支”，倒是應(yīng)當(dāng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注。50、U事務(wù)所在對(duì)X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)該公司上一年度經(jīng)V事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。U事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的措施有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，D知識(shí)點(diǎn)解析：A是明文規(guī)定；B：應(yīng)在征得被審計(jì)單位同意后才能與V事務(wù)所溝通；C中相關(guān)責(zé)任是否由V事務(wù)所承擔(dān)，不是U事務(wù)所能夠決定的；D：U事務(wù)所可以繼續(xù)審計(jì)(那就要考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響)，也可以解除業(yè)務(wù)約定。51、以下因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)入員的客觀性時(shí)，通?？紤]的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，C，D知識(shí)點(diǎn)解析：客觀性屬于“紅”的范疇，專業(yè)勝任能力屬于“專”的范疇，兩者性質(zhì)不同，考慮客觀性時(shí)無需考慮專業(yè)勝任能力。52、在確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易時(shí)，下列文件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，C知識(shí)點(diǎn)解析：在本題背景下，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師“應(yīng)當(dāng)”檢查的記錄或文件包括A和C等3項(xiàng)(應(yīng)選A、C)，“可以”檢查的記錄或文件包括B、D等13項(xiàng)(不應(yīng)選B、D)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷第2套一、簡答題(本題共9題，每題1.0分，共9分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為甲公司與其母公司可能存在一筆低估的應(yīng)收賬款，為了有效發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào)，特別設(shè)計(jì)了列明應(yīng)收賬款余額的積極式詢證函。根據(jù)回函不存在不符事項(xiàng)的結(jié)果，審計(jì)項(xiàng)目組得出甲公司與其母公司應(yīng)收賬款不存在低估錯(cuò)報(bào)的審計(jì)結(jié)論。(2)審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)應(yīng)收賬款回函率與以前年度相比異常偏高保持職業(yè)懷疑，審計(jì)項(xiàng)目組采取了與重要被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng)，針對(duì)以前回函率非常低的三家被詢證者，審計(jì)項(xiàng)目組前往被詢證單位辦公地點(diǎn)，分別驗(yàn)證了其真實(shí)存在。(3)審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施跟函時(shí)，由甲公司財(cái)務(wù)主管陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)過程中保持對(duì)詢證函的控制，同時(shí)，對(duì)甲公司和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持高度警覺。(4)截止到2015年3月1日，審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)客戶丙公司對(duì)甲公司的違約訴訟的郵寄方式的詢證函未收到回函，審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)該事項(xiàng)專門電話詢問了丙公司法律顧問，充分了解該訴訟事項(xiàng)的情況。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該法律顧問的解釋合理，無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。(5)審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見”，審計(jì)項(xiàng)目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為信賴其所含信息會(huì)使其承擔(dān)更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)此專門執(zhí)行了替代審計(jì)程序，消除了對(duì)此回函可靠性的疑慮，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容，替代審計(jì)程序的內(nèi)容以及審計(jì)項(xiàng)目組咨詢、討論形成的審計(jì)結(jié)論。(6)審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)甲公司的丁客戶采用郵寄方式發(fā)出詢證函，并及時(shí)取回詢證函。要求：1、針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：第(1)項(xiàng)不恰當(dāng)。針對(duì)該筆應(yīng)收賬款函證，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在詢證函中不列出應(yīng)收賬款賬戶余額，要求被詢證者提供余額信息，這樣才能有效發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào)。第(2)項(xiàng)恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)不正常的回函率保持了職業(yè)懷疑，同時(shí)與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng)，前往被詢證者工作地點(diǎn)，驗(yàn)證了被詢證者的真實(shí)存在。第(3)項(xiàng)恰當(dāng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為跟函方式能夠獲取可靠信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需要有甲公司員工陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中保持對(duì)詢證函的控制，同時(shí)，對(duì)甲公司和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，可以要求被詢證者丙公司提供直接書面回復(fù)。如果仍未收到書面回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。第(5)項(xiàng)恰當(dāng)。雖然該限制條款使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)證據(jù)的程度受到了限制，但是審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行了替代審計(jì)程序，消除了對(duì)此回函可靠性疑慮。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析2、針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，為驗(yàn)證回函的可靠性，指出審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)郵寄方式獲取的回函可以驗(yàn)證的信息。標(biāo)準(zhǔn)答案：對(duì)于通過郵寄方式獲取的回函，審計(jì)項(xiàng)目組可以驗(yàn)證以下信息：①被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份；②回函是否由被詢證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；③寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；④回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；⑤被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)針對(duì)甲公司由于實(shí)際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物的情況，審計(jì)項(xiàng)目組了解了甲公司以往處理存貨盤點(diǎn)不能停止移動(dòng)的辦法，甲公司在倉庫內(nèi)劃分出獨(dú)立的過渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對(duì)盤點(diǎn)期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時(shí)放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種處理方法能夠解決存貨監(jiān)盤過程中存貨移動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，確保甲公司存貨盤點(diǎn)記錄的真實(shí)性和完整性。(2)對(duì)于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過預(yù)先通知甲公司做好盤點(diǎn)計(jì)劃工作，以實(shí)施監(jiān)盤的方法來應(yīng)對(duì)。(3)由于甲公司人手不足，審計(jì)項(xiàng)目組受管理層委托，于2014年12月31日代為盤點(diǎn)甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為甲公司的盤點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿。(4)由于存貨性質(zhì)特殊，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)b原材料存貨監(jiān)盤不可行，審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司b原材料的供貨商函證，獲取了截至2014年12月31日的b原材料數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。(5)在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)項(xiàng)目組取得并檢查了已填用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對(duì)一致。(6)如果存貨對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行)；對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。要求：3、針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)不恰當(dāng)。盡管甲公司采取了在倉庫內(nèi)劃出獨(dú)立的過渡區(qū)域的做法，但不能代替注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場觀察甲公司針對(duì)劃出獨(dú)立的過渡區(qū)域的做法的控制程序是否得到執(zhí)行。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以向管理層索取盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)相關(guān)的書面記錄以及出、入庫資料作為執(zhí)行截止測(cè)試的資料，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。(2)不恰當(dāng)。如果識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位存貨記錄的基礎(chǔ)上，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤。(3)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組代管理層執(zhí)行盤點(diǎn)工作，將會(huì)影響其獨(dú)立性。盤點(diǎn)存貨是甲公司管理層的責(zé)任。(4)不恰當(dāng)。由于存貨性質(zhì)特殊，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)b原材料存貨監(jiān)盤不可行，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)b原材料監(jiān)盤實(shí)施替代審計(jì)程序，比如檢查盤點(diǎn)日前購買的b原材料存貨的發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、付款憑單、存貨永續(xù)盤存記錄以及記賬憑證等文件記錄。(5)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組除了取得并檢查已填用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄外，還應(yīng)當(dāng)取得并檢查作廢的以及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對(duì)一致。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析4、針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，說明在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。標(biāo)準(zhǔn)答案：審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：①評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；②觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；③檢查存貨；④執(zhí)行抽盤。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析5、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。D集團(tuán)有6家子公司。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)E公司為不重要組成部分，但是E組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)E組成部分財(cái)務(wù)信息出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。集團(tuán)項(xiàng)目組決定采用E組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性，對(duì)E組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施集團(tuán)層面分析程序。(2)F公司為重要組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃利用F組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果。根據(jù)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組確定是否有必要參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。(3)G公司為重要組成部分。G組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組為G組成部分確定組成部分重要性。與此同時(shí)，為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑枰獙組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。(4)H公司為重要組成部分，H組成部分雖不具有財(cái)務(wù)重大性，但其主要業(yè)務(wù)是外匯交易，因而集團(tuán)項(xiàng)目組將該組成部分識(shí)別為重要組成部分，并對(duì)該組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作為限于受外匯交易影響的賬戶余額、交易和披露的審計(jì)。(5)I公司為不重要組成部分?；诩瘓F(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為必須了解I組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和在集團(tuán)層面對(duì)I公司實(shí)施分析程序。(6)J公司為重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)對(duì)J組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，認(rèn)為其不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。集團(tuán)項(xiàng)目組擬通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出集團(tuán)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)不恰當(dāng)。針對(duì)不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，無需使用重要性。(2)不恰當(dāng)。如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。(3)恰當(dāng)?；诩瘓F(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)為組成部分確定組成部分重要性，同時(shí)，為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。(4)恰當(dāng)。H組成部分主要進(jìn)行外匯交易，雖然其對(duì)集團(tuán)并不具有財(cái)務(wù)重大性，但可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組將H組成部分識(shí)別為重要組成部分，對(duì)H組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作可以為限于受外匯交易影響的賬戶余額、交易和披露的審計(jì)。(5)不恰當(dāng)。I組成部分屬于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組無需了解I組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，僅需在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。(6)不恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)甲公司為其全資子公司乙公司擔(dān)保了一筆大額銀行貸款，抵押物是甲公司的固定資產(chǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組將其識(shí)別為超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，因而將該交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。(2)審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)審計(jì)交易認(rèn)為，關(guān)聯(lián)方交易和余額的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高，因此直接假定所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額均存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)所有的關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序予以應(yīng)對(duì)，因此無需對(duì)甲公司建立的與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試。(3)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)P公司是甲公司的母公司，相關(guān)合同明確規(guī)定P公司向甲公司提供部分原材料。2014年2月，甲公司向P公司預(yù)付購買材料款項(xiàng)5000萬元，截至2014年末P公司尚未交貨。2015年1月31日，雙方終止該采購合同。審計(jì)項(xiàng)目組提示甲公司，盡快收回該預(yù)付款項(xiàng)。(4)審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)關(guān)聯(lián)方的事項(xiàng)僅向甲公司管理層和治理層獲取了甲公司已經(jīng)披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的書名聲明。(5)2014年12月20日，甲公司營業(yè)收入明細(xì)賬顯示，甲公司有多批大額的銷貨業(yè)務(wù)，審計(jì)項(xiàng)目組追蹤交易流程，發(fā)現(xiàn)均屬于銷售給合營企業(yè)S公司，但是S公司未列入甲公司提供給審計(jì)項(xiàng)目組的關(guān)聯(lián)方清單中。要求：6、針對(duì)上述第(1)至(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易后，才能確定關(guān)聯(lián)方交易和余額是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制。(3)不恰當(dāng)。P公司(甲公司的母公司)可能為了實(shí)現(xiàn)大股東無償占用上市公司資金的目的，與甲公司串通舞弊進(jìn)行虛假交易。該交易屬于超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)合同或協(xié)議，評(píng)價(jià)和確認(rèn)：①交易的商業(yè)理由；②交易條款是否與管理層的解釋一致；③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。此外，還應(yīng)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取甲公司已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露的書名聲明。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析7、針對(duì)上述第(5)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施。標(biāo)準(zhǔn)答案：針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組識(shí)別的，管理層以前未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易的應(yīng)對(duì)措施主要有：①立即將相關(guān)信息向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組其他成員通報(bào)；②在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；③對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；④重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序；⑤如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析8、上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，2014年11月ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2009—2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其晉升為合伙人后擔(dān)任甲公司2012—2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的情況非常熟悉，因而委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2014年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，并要求B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員與外部咨詢專家發(fā)生意見分歧，項(xiàng)目組成員將該情況報(bào)告給審計(jì)項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解意見分歧后認(rèn)為該意見分歧對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響不大，因而即使分歧未得到解決也按時(shí)出具了審計(jì)報(bào)告。(4)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查。如果合伙人在連續(xù)兩次的檢查中被評(píng)為優(yōu)秀，可以申請(qǐng)免于本事務(wù)所內(nèi)部檢查。(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立了明確的源于事務(wù)所內(nèi)部的投訴和指控渠道，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益。(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60日內(nèi)。針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)的歸檔，會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照不同業(yè)務(wù)歸檔期孰短的原則，根據(jù)制定的政策和程序，將各業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)不恰當(dāng)。具體情況包括：①關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過五年(B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2009—2013年均擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人)，在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，不得為屬于公眾利益實(shí)體的被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核；②項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派，不能由審計(jì)項(xiàng)目合伙人(A注冊(cè)會(huì)計(jì)師)指派。(2)恰當(dāng)。(3)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定切實(shí)可行的政策和程序，例如向適當(dāng)?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，以解決這些分歧。意見分歧未解決前不應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告。(4)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過3年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查，內(nèi)部檢查不能減免。(5)不恰當(dāng)。具體情況包括：1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立既可能源自會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，也可能源自會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的投訴和指控。2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立的投訴和指控渠道，應(yīng)合理保證能夠適當(dāng)處理下列事項(xiàng)：其一，投訴和指控會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的工作未能遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；其二，指控未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。(6)不恰當(dāng)。如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析9、甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2015年3月10日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了甲公司2014年度審計(jì)報(bào)告，2015年3月12日，甲公司對(duì)外公布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。在對(duì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2011年至2013年擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，其中2013年的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告于2014年3月1日對(duì)外公布。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從2014年3月2日開始不再擔(dān)任甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，也不屬于該審計(jì)項(xiàng)目組成員。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派合伙人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2015年3月12日對(duì)外報(bào)出。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2015年3月5日離職，并于2015年3月6日加入甲公司擔(dān)任審計(jì)部長。(2)甲公司與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所草擬審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，如果甲公司2014年度經(jīng)過審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠通過銀行延續(xù)貸款審核，則甲公司將全額結(jié)清ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2010年以來的所有服務(wù)費(fèi)用，并加附30％的2014年的審計(jì)費(fèi)用。(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員E注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親購買了1000元的R1共同基金。該R1共同基金投資了一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品，包括6家上市公司的權(quán)證，其中包括甲公司的權(quán)證。(4)關(guān)鍵審計(jì)合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過為甲公司提供稅務(wù)服務(wù)，為甲公司節(jié)稅80萬元，甲公司與ABC事務(wù)所續(xù)約了未來兩年的稅收籌劃服務(wù)合同，由于業(yè)績突出，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師榮獲事務(wù)所一次性重大現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。(5)為了歡慶中秋佳節(jié)，甲公司順便給審計(jì)項(xiàng)目組成員每人提供了一份紅酒月餅套盒，作為節(jié)日問候。(6)乙公司是甲公司的母公司，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為乙公司提供的納稅鑒證業(yè)務(wù)失敗，乙公司將ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所告上法庭，提出要求ABC事務(wù)所退回納稅鑒證業(yè)務(wù)的收費(fèi)。要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)違反。甲公司屬于公眾利益實(shí)體，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。雖然A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，也不是甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組成員，但是，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開事務(wù)所加人審計(jì)客戶(甲公司)擔(dān)任高級(jí)管理人員(審計(jì)部長)的時(shí)間不滿足“冷卻期”條件。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在甲公司公布了2014年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表后才能加人甲公司，即如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2015年3月13日加入審計(jì)客戶擔(dān)任高級(jí)管理人員(審計(jì)部長)，則不存在密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性的重大不利影響。(2)違反。具體情況包括：①ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)客戶拖欠審計(jì)費(fèi)用的情況下承接審計(jì)業(yè)務(wù)，并且審計(jì)結(jié)果與其能否收回所有審計(jì)費(fèi)用相關(guān)，存在因自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響；②ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果和加附的審計(jì)費(fèi)用直接掛鉤，屬于或有收費(fèi)，存在因自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。(3)不違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬擁有審計(jì)客戶非重大間接經(jīng)濟(jì)利益(通過一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品擁有審計(jì)客戶甲公司的權(quán)證屬于間接經(jīng)濟(jì)利益)，不存在因自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。(4)違反。關(guān)鍵審計(jì)合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬或業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)不得與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證業(yè)務(wù)直接掛鉤，否則將存在自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。(5)違反。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員接受審計(jì)客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠降低因自身利益和密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)項(xiàng)目組成員不得接受審計(jì)客戶禮品。(6)違反。乙公司與甲公司屬于關(guān)聯(lián)公司，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶甲公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體(乙公司)之間的訴訟相當(dāng)于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶甲公司存在訴訟，因自身利益和外在壓力產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的重大不利影響。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析二、綜合題(本題共5題，每題1.0分，共5分。)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲集團(tuán)公司(以下簡稱甲公司)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：資料一：乙公司是甲公司的組成部分。由于乙公司特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將乙公司確定為甲公司的重要組成部分，擬委托乙公司項(xiàng)目組代表集團(tuán)項(xiàng)目組代為實(shí)施特定審計(jì)程序和相關(guān)工作。具體包括：(1)代表集團(tuán)項(xiàng)目組確定乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性；(2)按集團(tuán)項(xiàng)目組要求，針對(duì)與可能導(dǎo)致乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易實(shí)施審計(jì)；(3)代替集團(tuán)項(xiàng)目組測(cè)試集團(tuán)項(xiàng)目組預(yù)期在集團(tuán)層面運(yùn)行有效且正在乙公司實(shí)施的控制的有效性。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記載了所了解的甲公司的相關(guān)內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：資料四：審計(jì)工作底稿中記載了A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中實(shí)施的其他工作。部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接根據(jù)會(huì)計(jì)估計(jì)的估計(jì)不確定性程度高低確定會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。(2)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員能否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)人員可以自由地與注冊(cè)會(huì)計(jì)師坦誠溝通的基礎(chǔ)上，關(guān)注了下列內(nèi)容：1)雙方在審計(jì)期間內(nèi)每隔一段適當(dāng)?shù)臅r(shí)間舉行會(huì)談；2)內(nèi)部審計(jì)人員可以通過相關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，并允許其接觸相關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知內(nèi)部審計(jì)人員可能影響內(nèi)部審計(jì)的所有重大事項(xiàng)。(3)為應(yīng)對(duì)甲公司與其具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬獲取相關(guān)關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)由甲公司恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。資料五：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2014年12月要求甲公司在2015年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出的評(píng)估和擬采取的應(yīng)對(duì)措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。要求：10、針對(duì)資料一第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出集團(tuán)項(xiàng)目組制定的計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由，將答案填入下列表格中。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析11、針對(duì)資料二第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出所列控制的設(shè)計(jì)是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，簡要說明理由。將答案直接填入下列表格中。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析12、針對(duì)資料三中的審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：第(1)項(xiàng)中，未測(cè)試收貨通知單。根據(jù)銷售合同，應(yīng)以獲取客戶簽發(fā)的收貨通知單作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，檢查銷售合同并不足以就發(fā)生認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第(2)項(xiàng)中，對(duì)1月轉(zhuǎn)字10號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查。該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期。第(3)項(xiàng)中，對(duì)11月轉(zhuǎn)字28號(hào)和12月轉(zhuǎn)字50號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測(cè)試項(xiàng)目，可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析13、針對(duì)資料四中情況(1)至(3)，結(jié)合資料一，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由，將答案填入下列表格中。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析14、假定只存在資料五所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：(引言段略)一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)三、審計(jì)意見XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×(簽名并蓋章)中國XX市二〇×五年×月×日標(biāo)準(zhǔn)答案：續(xù)編審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：(引言段略)一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2014年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，甲公司的主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，應(yīng)在2015年9月30日之前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司管理層已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的應(yīng)對(duì)措施，但該事項(xiàng)仍然存在重大不確定性，甲公司可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×(簽名并蓋章)中國××市二〇×五年×月×日知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析三、單項(xiàng)選擇題(本題共25題，每題1.0分，共25分。)15、下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是()。A、獨(dú)立性是審計(jì)的基礎(chǔ)之一，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者B、審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求C、由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)只能提供合理保證D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，而不是為了增強(qiáng)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。16、下列有關(guān)自動(dòng)控制能為企業(yè)帶來的好處的說法中，錯(cuò)誤的是()。A、自動(dòng)控制比較容易被繞過B、自動(dòng)控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)C、自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)分離D、自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，并使信息變得更易獲取標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，自動(dòng)控制比較不容易被繞過。17、下列有關(guān)保持職業(yè)懷疑作用的說法中，錯(cuò)誤的是()。A、保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B、保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)C、保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作D、保持職業(yè)懷疑有助于使注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤。保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。18、下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是()。A、如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)B、如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作結(jié)束日后六十天內(nèi)C、如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作中止日后三十天內(nèi)D、如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日后的六十天內(nèi)。19、針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求，以下說法中，錯(cuò)誤的是()。A、為避免引起報(bào)告使用者的誤解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序B、只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序C、在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除考慮變更理由是否合理之外，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響D、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。20、下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排的說法中，正確的是()。A、實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在控制測(cè)試完成后實(shí)施B、應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后實(shí)施C、針對(duì)賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在接近資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施D、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排受被審計(jì)單位控制環(huán)境的影響標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮(并非應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末，還需要考慮證據(jù)的可獲得性等)在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)(如收入截止認(rèn)定、未決訴訟)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在期末(或接近期末)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并不是所有針對(duì)賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序都在期末或接近期末實(shí)施，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。21、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)際執(zhí)行的重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50％(較低的)，則以下情形中不適合的是()。A、首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目B、連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少C、預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D、被審計(jì)單位處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)際執(zhí)行的重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50％(較低的)，則可能包括以下情形：(1)首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目(選項(xiàng)A)；(2)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多(選項(xiàng)B錯(cuò)誤)；(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等(選項(xiàng)D)；(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(選項(xiàng)C)。22、針對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的函證程序，如果未收到積極式詢證函回函，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的替代程序不包括()。A、檢查期后收款記錄B、針對(duì)客戶信息進(jìn)行跟函C、檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄D、檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤。針對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的函證程序，如果未收到積極式詢證函回函，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的替代程序包括：(1)檢查期后收款記錄；(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)；(3)檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄等。23、在詢證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對(duì)詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)。針對(duì)詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行核對(duì)的下列程序中，錯(cuò)誤的是()。A、通過撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址B、將被詢證者的名稱和地址信息與被審計(jì)單位明細(xì)賬名稱核對(duì)C、對(duì)于供應(yīng)商，可以將被詢證者的名稱、地址