科技股份有限公司內(nèi)部審計工作手冊模板

聯(lián)創(chuàng)光電科技股份內(nèi)部審計工作手冊目錄序言第一部分內(nèi)部審計措施第二部分內(nèi)部審計具體規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第1號──審計方案編制規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第2號──審計通知書規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第3號──審計證據(jù)規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第4號──審計工作底稿規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第5號──審計事項評價規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第6號──審計匯報編審規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第7號──審計復(fù)核工作規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第8號──審計文書處理規(guī)范附表一：財務(wù)審計部發(fā)文字號登記目錄表附表二：上行文件記錄表附表三：下行文件記錄表附表四：收文記錄表附表五：財務(wù)審計部發(fā)文征求意見反饋統(tǒng)計表內(nèi)部審計具體規(guī)范第9號──審計檔案工作規(guī)范附件：審計檔案密級及保留期限表第三部分內(nèi)部審計實務(wù)指南內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號──商貿(mào)業(yè)務(wù)及財務(wù)審計指南附件一：商貿(mào)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度關(guān)鍵點指導(dǎo)附件二：商貿(mào)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查問卷內(nèi)部審計實務(wù)指南第2號──工程預(yù)、決算審計指南內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號──內(nèi)部控制制度評價指南附件：各類交易業(yè)務(wù)錯弊指導(dǎo)內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號──貨幣資金收支結(jié)存審計指南內(nèi)部審計實務(wù)指南第5號──結(jié)算業(yè)務(wù)審計指南內(nèi)部審計實務(wù)指南第6號──固定資產(chǎn)審計指南內(nèi)部審計實務(wù)指南第7號──成本費用審計指南內(nèi)部審計實務(wù)指南第8號——經(jīng)濟效益審計評價指南附件：經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系第四部分附錄附錄一：審計工作通常步驟圖附錄二：投資項目審計工作步驟圖附錄三：經(jīng)濟效益審計工作步驟圖附錄四：離任審計工作步驟圖內(nèi)部獨立審計工作規(guī)范手冊序言本序言意在說明財務(wù)審計部內(nèi)部獨立審計工作規(guī)范手冊（以下簡稱“審計手冊”）目標(biāo)、體系、制訂和公布程序，并對其規(guī)范內(nèi)容、約束力及適用范圍進行解釋。本序言由財務(wù)審計部負(fù)責(zé)解釋。一、審計手冊制訂依據(jù)和目標(biāo)1．審計手冊依據(jù)《內(nèi)部審計措施》制訂。2．制訂審計手冊目標(biāo)：2．1建立實施內(nèi)部獨立審計工作權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部審計人員工作行為，促進內(nèi)部審計人員恪守獨立、客觀、公正基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督和服務(wù)作用。2．2促進各審計人員根據(jù)統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)行使內(nèi)部獨立審計工作，提升審計工作質(zhì)量，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平。2．3明確審計人員責(zé)任，維護企業(yè)利益，保護投資者和其它利益關(guān)系人正當(dāng)權(quán)益，促進集團發(fā)展。二、審計手冊體系1．審計手冊是內(nèi)部審計人職員作規(guī)范體系關(guān)鍵組成部分。2．審計手冊由以下三個層次組成：2．1內(nèi)部審計措施。內(nèi)部審計措施是內(nèi)部審計工作基礎(chǔ)綱領(lǐng)，是對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力基礎(chǔ)要求和審計行為基礎(chǔ)規(guī)范，是制訂內(nèi)部審計具體規(guī)范和內(nèi)部審計指南基礎(chǔ)依據(jù)。2．2內(nèi)部審計具體規(guī)范。內(nèi)部審計具體規(guī)范是依據(jù)內(nèi)部審計措施制訂，是對內(nèi)部審計人員實施通常審計業(yè)務(wù)、出具審計匯報具體規(guī)范。2．3內(nèi)部審計實務(wù)指南。內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計措施和內(nèi)部審計具體規(guī)范制訂，為內(nèi)部審計人員依據(jù)內(nèi)部審計措施和內(nèi)部審計具體規(guī)范實施審計工作時，對通常審計和特殊目標(biāo)、特殊性質(zhì)審計工作提供可操作指導(dǎo)意見。三、審計手冊約束力1．內(nèi)部審計措施、審計具體規(guī)范是內(nèi)部審計人員進行審計工作、出具審計匯報基礎(chǔ)要求，各審計人員進行審計工作，應(yīng)該遵照實施。2．實務(wù)指南是對審計人員實施審計工作具體指導(dǎo)，除非有合適證據(jù)證實有更適宜程序指導(dǎo)某一特定事項審計，審計人員應(yīng)該參考實施。四、審計手冊適用范圍1．審計手冊僅適適用于集團內(nèi)部審計人員進行審計工作全過程。2．審計人員對被審計單位（部門）進行獨立審計時，不管該單位（部門）是否以營利為目標(biāo)，也不管其規(guī)模大小和組織關(guān)系怎樣，只要是以發(fā)表審計意見為目標(biāo)，全部應(yīng)遵照審計手冊。3．在特定情況或尤其授權(quán)下，內(nèi)部審計人員能夠應(yīng)用內(nèi)部審計手冊或采取獨立態(tài)度實施其它相關(guān)獨立工作任務(wù)。五、審計手冊制訂、公布和修訂程序1．選定項目。財務(wù)審計部提出審計手冊制訂計劃方案，經(jīng)征求總辦組員意見后，由實施總裁審批立項。2．?dāng)M訂初稿。財務(wù)審計部依據(jù)確定計劃方案，進行調(diào)查研究，起草初稿。3．征求意見。財務(wù)審計部向相關(guān)部門公布征求意見稿，廣泛征求各相關(guān)部門意見。4．修改送審定稿。財務(wù)審計部依據(jù)各方面意見修改征求意見稿，呈送總裁辦組員審核，依據(jù)審核意見定稿。5．公布。總裁或?qū)嵤┛偛猛夤紝徲嬍謨灾黜椖俊?．修訂。審計手冊由財務(wù)審計部負(fù)責(zé)修訂，集團總辦同意公布。集團內(nèi)部審計措施第一章總則第一條為建立健全內(nèi)部審計制度，加強集團內(nèi)部管理和監(jiān)督，提升企業(yè)管理水平，依據(jù)國家頒發(fā)相關(guān)內(nèi)部審計管理條例，結(jié)合本集團具體情況，特制訂本措施。第二條財務(wù)審計部是在集團企業(yè)董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家方針政策、財經(jīng)法規(guī)、本集團及各下屬企業(yè)章程、財會制度及相關(guān)文件要求，對集團企業(yè)各部門及下屬企業(yè)財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動真實性、正當(dāng)性和效益性進行系統(tǒng)地審查、核實、評價和監(jiān)督。第二章審計機構(gòu)和審計人員第三條集團企業(yè)設(shè)財務(wù)審計部，由財務(wù)審計部主任和審計員組成，具體負(fù)責(zé)集團企業(yè)及下屬企業(yè)各項審計工作。財務(wù)審計部直屬集團董事會領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上受深圳市國家審計機構(gòu)指導(dǎo)和監(jiān)督。財務(wù)審計部主任由總裁或?qū)嵤┛偛锰崦聲赣?，對總裁?fù)責(zé)并匯報工作。第四條財務(wù)審計部依據(jù)法律、政策要求，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不參與正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不受其它部門、單位和個人干預(yù)，保持內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性、公正性和權(quán)威性。第五條審計人員要努力學(xué)習(xí)和掌握國家財經(jīng)法律、法規(guī)、政策和企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度，熟悉相關(guān)理論和專業(yè)知識，精通審計業(yè)務(wù)。第六條審計人員必需遵守以下行為規(guī)范，不得濫用職權(quán)，徇私舞弊，玩忽職守：（一）依法審計；（二）廉潔奉公；（三）忠于職守；（四）堅持標(biāo)準(zhǔn)；（五）客觀公正；（六）保守秘密。第七條根據(jù)集團審計制度要求出具審計匯報，確保審計匯報真實性、公正性是審計中心審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)安全、完整，確保會計資料真實、正當(dāng)完整是被審計單位會計責(zé)任。財務(wù)審計部審計責(zé)任不能替換、減輕或免去被審計單位會計責(zé)任。第八條審計人員依法行使職權(quán)受國家法律保護，任何單位和個人不得打擊報復(fù)。第九條財務(wù)審計部依據(jù)審計工作特殊需要，經(jīng)總裁或?qū)嵤┛偛猛?，能夠聘用或召集臨時專業(yè)人員，對審計中一些專門事項協(xié)同審查和判定。第三章審計職責(zé)第十條財務(wù)審計部對下列單位財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督：（一）集團企業(yè)內(nèi)部各部門；（二）集團所屬全資企業(yè)和控股企業(yè)，包含在境外和內(nèi)地省份所設(shè)置企業(yè)、分企業(yè)、辦事處、聯(lián)絡(luò)處等。第十一條財務(wù)審計部關(guān)鍵職責(zé)是：（一）主持編制、實施和控制本中心年度工作計劃，報集團實施總裁核準(zhǔn)；（二）主持編制本中心年度預(yù)算方案，報集團實施總裁審議、核準(zhǔn)；（三）監(jiān)督集團企業(yè)及下屬企業(yè)落實實施國家相關(guān)政策、財經(jīng)法律、法規(guī)、制度和財經(jīng)紀(jì)律；（四）監(jiān)督董事會決議及企業(yè)經(jīng)營方針、政策、規(guī)章制度、計劃和預(yù)算落實及實施情況；（五）對內(nèi)部財會控制制度健全性、適應(yīng)性、有效性及實施情況進行審計監(jiān)督；（六）對集團企業(yè)及下屬企業(yè)資金、財產(chǎn)、權(quán)益安全完整進行審計監(jiān)督；（七）定時或不定時地對集團企業(yè)及下屬企業(yè)經(jīng)濟核實和會計報表真實性、正確性進行綜合審計；（八）總結(jié)和研究集團各部門及下屬企業(yè)財務(wù)情況，提出具體整改意見和整改方法；（九）在集團總裁領(lǐng)導(dǎo)下，對集團重大投資項目標(biāo)可行性和有效性進行專題審計，并將審計匯報立即呈報集團總裁辦公會議或董事會；（十）在集團總裁領(lǐng)導(dǎo)下，對集團基建、技術(shù)改造、重大維修工程項目預(yù)算實施、工程成本真實性和經(jīng)濟效益進行專題審計，并將審計匯報立即呈報集團總裁辦公會議或董事會；（十一）在集團總裁領(lǐng)導(dǎo)下，對集團企業(yè)及下屬企業(yè)相關(guān)重大經(jīng)營方針、資金調(diào)配方案、經(jīng)濟合相同關(guān)鍵文件正當(dāng)性、有效性及實施情況進行專題審計，并將審計匯報立即呈報集團總裁辦公會議或董事會；（一）在集團總裁領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)對集團企業(yè)及下屬企業(yè)高層管理人員離任、調(diào)任和任期目標(biāo)完成情況審計工作，并將審計匯報立即呈報集團總裁辦公會議或董事會；（二）在集團總裁領(lǐng)導(dǎo)下，對承包、租賃經(jīng)營經(jīng)濟責(zé)任和責(zé)任人離任經(jīng)濟責(zé)任情況，對興辦合資、合作經(jīng)營企業(yè)及合作項目所投入資金、財產(chǎn)使用及其效益情況，和以集團資產(chǎn)抵押貸款或?qū)ν馓峁?dān)保情況進行審計監(jiān)督，并立即將審計匯報呈報集團總裁辦公會議或董事會；（三）負(fù)責(zé)建立和健全審計制度、審計檔案管理制度等，認(rèn)真做好審計資料立卷歸檔工作；（四）參與省市統(tǒng)一組織審計活動；（五）負(fù)責(zé)辦理總裁或董事會交辦其它事宜。第四章審計職權(quán)第十二條財務(wù)審計部有權(quán)要求集團內(nèi)各部門、各企業(yè)按時報送預(yù)算或財務(wù)收支計劃、預(yù)算實施情況、財務(wù)決算、會計報表和財務(wù)審計部認(rèn)為和財務(wù)收支及經(jīng)濟活動相關(guān)規(guī)章制度、經(jīng)濟合相同一切文件資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。第十三條財務(wù)審計部進行審計時，有權(quán)檢驗被審計單位會計報表、帳簿、憑證、資金及其它財產(chǎn)，查閱相關(guān)文件、資料，被審計單位不得拒絕。第十四條財務(wù)審計部進行審計時，有權(quán)就審計事項相關(guān)問題向相關(guān)單位和個人進行調(diào)查，索取相關(guān)證實材料。相關(guān)單位和個人應(yīng)該支持、幫助財務(wù)審計部工作，如實向財務(wù)審計部反應(yīng)情況，提供相關(guān)證實材料。第十五條財務(wù)審計部有權(quán)對正在進行嚴(yán)重?fù)p害集團利益，違反財經(jīng)法規(guī)和集團各項規(guī)章制度及釀成嚴(yán)重?fù)p失行為等，提請總裁作出臨時阻止決定。第十六條對阻撓拖延、破壞審計工作和拒絕提供相關(guān)資料被審計單位，經(jīng)總裁同意，能夠采取封存相關(guān)帳冊、資產(chǎn)和凍結(jié)資金等臨時方法，并提出追究相關(guān)人員責(zé)任提議。第十七條有權(quán)提出改善管理、提升效益提議和糾正違反財經(jīng)法紀(jì)行為意見。對違反財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)董事會相關(guān)決議單位和個人，對嚴(yán)重瀆職造成重大損失相關(guān)責(zé)任人員，可提議總裁給必需行政處分；對觸犯刑律，可提議移交司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。第十八條財務(wù)審計部簽發(fā)審計匯報、審計提議和集團總裁辦公會議或董事會確定審計決定，被審計單位必需按要求認(rèn)真實施。財務(wù)審計部有權(quán)督促、檢驗被審計單位實施情況，糾正和阻止一切不正當(dāng)經(jīng)營活動和財務(wù)收支，限期改善工作。第十九條對審計工作中重大事項必需向總裁如實匯報。第五章審計工作程序第二十條編制年度審計工作計劃。財務(wù)審計部在年初應(yīng)依據(jù)董事會要求和本集團企業(yè)具體情況，確定審計關(guān)鍵，編制年度審計工作計劃，經(jīng)實施總裁同意后實施。第二十一條確定審計對象和制訂項目審計方案。財務(wù)審計部依據(jù)同意年度審計工作計劃，結(jié)合具體情況，確定審計對象，并指定項目責(zé)任人。項目責(zé)任人在對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)收支等情況初步了解基礎(chǔ)上，編制項目審計方案，確定具體審計時間、范圍和審計方法等，經(jīng)財務(wù)審計部主任同意后實施。第二十二條發(fā)出審計通知書。除突擊審計外，財務(wù)審計部依據(jù)同意項目審計方案，成立審計組并在項目審計開始三天前，將審計時間、范圍、內(nèi)容、方法、要求及審計人員名單等事項通知被審計單位。第二十三條搜集審計證據(jù)。在審計過程中，審計人員要依據(jù)審計工作具體要求，科學(xué)、嚴(yán)密地搜集并分析審計證據(jù)，認(rèn)真編寫審計工作底稿，統(tǒng)計審計過程，獲取有價值審計證據(jù)，并對審計中發(fā)覺問題，可隨時向相關(guān)企業(yè)、部門和人員提出改善意見。第二十四條提出審計匯報，作出審計決定提議。財務(wù)審計部在對審計事項進行審計后，應(yīng)進行綜合分析，寫出審計匯報初稿，征求被審計單位意見。被審計單位應(yīng)該自接到審計匯報初稿之日起五日內(nèi)提出書面意見；自接到審計匯報五日內(nèi)未提出書面意見，視同無異議。當(dāng)被審計單位對審計結(jié)論有不一樣意見時，首先對事實和數(shù)據(jù)是否確切能夠提出補充意見，經(jīng)審計組查明后修改或補充，對審計匯報法規(guī)依據(jù)，處理提議內(nèi)容也可提出不一樣見解財務(wù)審計部能夠采納或維持原匯報結(jié)論。財務(wù)審計部在征求補充被審計單位意見后，提出正式審計匯報，報送總裁審定指示，由總裁辦公會議或董事會作出審計決定或由財務(wù)審計部作出審計意見書，抄送被審計單位并通知其執(zhí)行；若需其它相關(guān)單位或部門幫助實施，應(yīng)該制發(fā)幫助實施審計決定通知書。第二十五條檢驗審計決定實施情況。被審計單位或幫助實施相關(guān)單位、部門應(yīng)該自審計意見書和審計決定送達之日起一個月內(nèi)，將審計決定實施情況書面匯報財務(wù)審計部。財務(wù)審計部應(yīng)該自審計意見書和審計決定送達之日起二個月內(nèi)，檢驗審計決定實施情況。被審計單位未按要求期限和要求實施審計決定，財務(wù)審計部應(yīng)該責(zé)令實施；仍不實施，提請總裁裁決。第二十六條復(fù)審。被審計單位對審計結(jié)論和決定如有異議，應(yīng)在收到審計結(jié)論和決定之日起五日內(nèi)向總裁提出書面復(fù)審申請，總裁對是否有必需復(fù)審作出決定。復(fù)審小組人員由總裁直接指定（審計人員和被審計單位當(dāng)事人回避），在總裁作出復(fù)審決定之日起三十日內(nèi)進行復(fù)審。在復(fù)審中如發(fā)覺隱瞞或漏審、錯審等情況，復(fù)審小組應(yīng)重新作出審計結(jié)論。在申請復(fù)審和復(fù)審期間，原審計結(jié)論和決定應(yīng)照常實施。復(fù)審小組復(fù)審結(jié)論和決定為終審結(jié)論和決定，被審計單位必需實施。第二十七條建立審計檔案。財務(wù)審計部辦理每一審計事項全部必需按要求要求在審計結(jié)論和決定后30天內(nèi)建立審計檔案，并妥善保管，以備考查。審計檔案未經(jīng)總裁同意不得銷毀，亦不得私自借其它單位和部門調(diào)閱。?10?第六章獎懲第二十八條對忠于職守，秉公辦事，客觀公正，實事求是，工作成績顯著審計人員和對揭發(fā)檢舉違反財經(jīng)紀(jì)律、抵制不正之風(fēng)有功人員給表彰和物質(zhì)獎勵，并對舉報人保密。第二十九條對有下列行為之一單位、單位責(zé)任人及直接責(zé)任人員，財務(wù)審計部可報請執(zhí)行總裁同意，視其情節(jié)嚴(yán)重情況給警告、通報批評、經(jīng)濟處罰和行政處分或移交司法機關(guān)依法追究法律責(zé)任：（一）拒絕提供相關(guān)文件、帳冊、憑證、會計報表、資料和證實材料；（二）以多種手段阻撓、破壞審計人員行使職權(quán)，干擾影響審計工作正常進行；（三）弄虛作假、隱瞞事實真相或提供偽證；（四）拒不實施審計結(jié)論和審計決定；（五）打擊報復(fù)審計人員和舉報人。第三十條審計人員有下列行為之一，經(jīng)總裁同意后，視其情節(jié)輕重，可給警告、通報批評、經(jīng)濟處罰和行政處分或移交司法機關(guān)依法追究法律責(zé)任：（一）利用職權(quán)謀取私利；（二）弄虛作假、徇私舞弊；（三）專業(yè)過失，給集團造成較大損失；（四）泄露集團秘密。第七章附則第三十一條本措施如有和國家頒發(fā)審計法規(guī)相抵觸，以國家頒發(fā)審計法規(guī)為準(zhǔn)。第三十二條本措施若有未盡事宜，可由財務(wù)審計部報總裁同意后補充修訂，其解釋權(quán)屬財務(wù)審計部。第三十三條本措施自總裁辦公會議或董事會審議同意之日起實施，修訂時亦同。內(nèi)部審計具體規(guī)范第1號——審計方案編制規(guī)范第一條為了規(guī)范審計方案編制，立即、有序、高效地實施審計業(yè)務(wù)，確保審計工作質(zhì)量，依據(jù)集團《內(nèi)部審計措施》，制訂本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計方案，是指財務(wù)審計部為了使審計組能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù)，達成預(yù)期審計目標(biāo)，在實施審計程序之前編制具體審計項目工作計劃。第三條本規(guī)范所稱審計方案編制，是指審計方案編寫、修訂、審核、同意和調(diào)整。第四條財務(wù)審計部實施審計時，應(yīng)該依據(jù)年度審計項目計劃或指令和被審計單位情況及估計審計工作復(fù)雜程度，決定是否編制審計方案。估計審計時間短、審計目標(biāo)單一、情況簡單審計項目，能夠不編制審計方案。第五條審計方案由審計組編寫，實施審計組組長負(fù)責(zé)制。第六條審計組編制審計方案時，應(yīng)該考慮項目審計要求、審計成本效益和可操作性，并對審計關(guān)鍵性、財會及經(jīng)營活動風(fēng)險程度進行合適評定。第七條審計人員能夠同被審計單位相關(guān)人員就審計方案一些關(guān)鍵點和一些審計程序進行討論，使被審計單位相關(guān)人員配合審計程序?qū)嵤┘跋嚓P(guān)協(xié)調(diào)工作，但獨立編制審計方案仍是審計人員責(zé)任。第八條審計組編寫審計方案前，應(yīng)該調(diào)查了解被審計單位下列情況，并要求被審計單位提供相關(guān)資料：（一）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和特點及管理組織結(jié)構(gòu)；（二）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；（三）協(xié)議、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照、法人代碼證、稅務(wù)登記證、貸款證等法律性文件；（四）計劃審計期間多種經(jīng)濟活動協(xié)議和分析性資料、各項預(yù)算及實施情況；（五）銀行帳戶、會計報表及其它相關(guān)會計資料；（六）財務(wù)會計機構(gòu)及工作情況；（七）相關(guān)內(nèi)部控制制度；（八）相關(guān)關(guān)鍵會議統(tǒng)計；（九）前次接收審計、檢驗情況；（十）相關(guān)行業(yè)和財經(jīng)政策及宏觀經(jīng)濟形勢對被審計單位影響；（十一）其它和編制審計方案相關(guān)關(guān)鍵情況。第九條審計組編寫審計方案時，應(yīng)該搜集、了解和審計事項相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其它文件資料。第十條審計組對曾經(jīng)審計單位，應(yīng)該注意利用原有審計檔案資料。第十一條審計方案關(guān)鍵內(nèi)容包含：（一）編制審計方案依據(jù)；（二）被審計單位名稱和基礎(chǔ)情況；（三）審計目標(biāo)、審計范圍及審計策略；（四）關(guān)鍵財會及經(jīng)濟活動問題及關(guān)鍵審計區(qū)域；（五）審計工作進度立即間預(yù)算；（六）審計組組成及人員分工；（七）關(guān)鍵性水平確實定及風(fēng)險評定；（八）需被審計單位配合支持事項；（九）編制審計方案日期；（十）其它相關(guān)內(nèi)容。第十二條審計方案應(yīng)該由財務(wù)審計部主任審核和同意。第十三條對審計方案，應(yīng)審核以下關(guān)鍵事項：（一）審計目標(biāo)、審計范圍及關(guān)鍵審計領(lǐng)域確實定是否合適；（二）時間預(yù)算是否合理；（三）審計小組組員選派和分工是否合適；（四）對被審計單位內(nèi)部控制制度信賴程度是否合適；（五）對審計關(guān)鍵性確實定及風(fēng)險評定是否合適；（六）審計程序能否達成審計目標(biāo)；（七）審計程序是否適合各審計項目標(biāo)具體情況；（八）其它需要審核事項。第一條審計方案應(yīng)該在具體實施前下達至審計小組全體組員。第十五條審計組在實施審計過程中，發(fā)覺審計方案不適應(yīng)實際需要時，能夠依據(jù)具體情況根據(jù)要求立即調(diào)整。第十六條審計組調(diào)整審計方案，應(yīng)該向財務(wù)審計部主任說明調(diào)整理由，書面提出調(diào)整建議，報經(jīng)財務(wù)審計部主任同意后實施。第十七條審計組在特殊情況下不能按前條要求辦理調(diào)整審計方案簽批手續(xù)，能夠口頭請示財務(wù)審計部主任同意后，調(diào)整并實施審計方案。項目審計結(jié)束時，審計組應(yīng)該立即補辦簽批手續(xù)。第十八條審計組應(yīng)該將編制審計方案形成資料歸入審計檔案。第十九條審計方案實施情況應(yīng)該作為檢驗、考評項目審計質(zhì)量關(guān)鍵內(nèi)容。第二十條本規(guī)范由財務(wù)審計部負(fù)責(zé)解釋和修改。內(nèi)部審計具體規(guī)范第2號──審計通知書規(guī)范第一條為了規(guī)范審計通知書編發(fā)，明確審計通知書內(nèi)容，依據(jù)集團《內(nèi)部審計措施》，制訂本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計通知書，是指財務(wù)審計部在實施審計或要求企業(yè)、部門自查前向被審計單位通知相關(guān)實施審計、自查范圍、內(nèi)容、時間等事項書面文書。第三條審計通知書由財務(wù)審計部主任依據(jù)計劃工作任務(wù)和目標(biāo)或總裁、實施總裁臨時交辦書面指令審計任務(wù)簽發(fā)。第四條采取突擊審計時，由審計人員至現(xiàn)場向被審單位責(zé)任人出示審計通知書；其它普通審計，財務(wù)審計部必需在實施審計三天前向被審計單位送達審計通知書。第五條審計通知書能夠采取電子郵件、傳真、郵寄、自送、自取等方法送達，收文單位必需辦理簽收手續(xù)。第六條審計通知書應(yīng)該包含以下基礎(chǔ)內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）被審計單位名稱；（三）審計依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方法和估計時間；（四）對被審計單位配合審計工作具體要求；（五）審計人員名單；（六）財務(wù)審計部印章、主任署名及簽發(fā)日期；（七）財務(wù)審計部認(rèn)為應(yīng)該寫明其它事項。第七條審計通知書應(yīng)該明確對被審計單位以下要求：（一）立即提供審計人員所要求全部資料；（二）為審計人員審計提供必需條件及合作；（三）審計費用負(fù)擔(dān)方法；（四）其它要求事項。第八條財務(wù)審計部認(rèn)為需要被審計單位自查，應(yīng)該在審計通知書中寫明自查內(nèi)容、要求和期限。內(nèi)部審計具體規(guī)范第3號——審計證據(jù)規(guī)范第一條為了規(guī)范審計人員獲取審計證據(jù)，確保審計證據(jù)客觀性、相關(guān)性、充足性和正當(dāng)性，依據(jù)集團《內(nèi)部審計措施》，制訂本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計證據(jù)，是指審計人員在實施審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取證據(jù)。第三條審計證據(jù)有下列多個：（一）以書面形式存在并證實審計事項書面證據(jù)；（二）以實物形態(tài)存在并證實審計事項實物證據(jù)；（三）以錄音錄像或計算機儲存、處理證實審計事項視聽材料或其它介質(zhì)材料；（四）和審計事項相關(guān)人員提供言證材料；（五）專門機構(gòu)或?qū)ｉT人員判定結(jié)論和勘驗筆錄；（六）其它證據(jù)。第四條審計人員搜集審計證據(jù)，必需遵守下列要求：（一）客觀公正、實事求是，預(yù)防主觀臆斷，確保審計證據(jù)含有客觀性；（二）對搜集審計證據(jù)進行分析、判定，決定取舍，確保審計證據(jù)含有和審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)相關(guān)性；（三）足以證實審計事項真相，確保審計證據(jù)含有充足性；（四）嚴(yán)格遵遵法律、法規(guī)要求，確保審計證據(jù)含有正當(dāng)性。第五條審計證據(jù)可靠程度通常可參考下述標(biāo)準(zhǔn)來判定：（一）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；（二）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；（三）審計人員自行取得證據(jù)比由被審計單位提供證據(jù)可靠；（四）內(nèi)部控制很好時內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時內(nèi)部證據(jù)可靠；（五）不一樣起源或不一樣性質(zhì)審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。第六條審計人員能夠經(jīng)過檢驗、監(jiān)督盤點、觀察、查詢、函證和錄音、錄像、拍照、復(fù)印、計算和分析性復(fù)核等方法，搜集審計證據(jù)。第七條審計中如有特殊需要，能夠指派或聘用專門機構(gòu)或有專門知識人員，對審計事項中一些專門問題進行判定，取得判定結(jié)論，作為審計證據(jù)。第八條審計人員現(xiàn)場搜集審計證據(jù)，應(yīng)該經(jīng)過審計組組長復(fù)核后，視情況需要，交被審計單位相關(guān)人員署名作實或由被審計單位或被審計單位相關(guān)部門責(zé)任人署名或蓋章。第九條審計人員調(diào)查取得其它審計證據(jù)，應(yīng)該注明起源，并由提供者署名或蓋章。第十條被審計單位或相關(guān)人員對其出具審計證據(jù)拒絕署名或蓋章，審計人員應(yīng)該在審計證據(jù)或另附材料上注明拒絕署名或蓋章原因和日期。拒絕署名或蓋章原因不影響事實存在，該證據(jù)仍能夠作為審計證據(jù)。第十一條審計人員對被審計單位或相關(guān)人員有異議審計證據(jù)，應(yīng)該進行核實，對確有錯誤和偏差，應(yīng)該重新取證。第十二條審計組應(yīng)該對收據(jù)審計證據(jù)，進行整理、歸納、分類、分析和評價，作成審計工作底稿，方便形成對應(yīng)審計結(jié)論。第十三條審計組應(yīng)該在編寫審計匯報前，對審計證據(jù)可靠性、客觀性、相關(guān)性、充分性和正當(dāng)性進行判定。經(jīng)過判定，發(fā)覺審計證據(jù)不夠充足、有力、可靠關(guān)鍵事項，審計人員應(yīng)該深入搜集審計證實材料。第十四條審計證據(jù)應(yīng)該編入審計工作底稿，并根據(jù)內(nèi)部審計具體規(guī)范第9號──審計檔案工作規(guī)范要求，歸入審計檔案。第十五條本規(guī)范由財務(wù)審計部負(fù)責(zé)解釋和修改。內(nèi)部審計具體規(guī)范第4號——審計工作底稿規(guī)范第一條為了規(guī)范審計工作底稿編制、復(fù)核、使用及管理，依據(jù)集團《內(nèi)部審計措施》，制訂本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計工作底稿，是指審計人員在審計過程中形成審計工作統(tǒng)計和獲取資料。第三條審計工作底稿通常分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。綜合類工作底稿是指審計人員在審計計劃和審計匯報階段，為計劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成審計工作底稿。業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計人員在審計實施階段實施具體審計程序，逐項逐事編制形成審計工作底稿。備查類工作底稿是指審計人員在審計過程中形成、對審計工作僅含有備查作用審計工作底稿。第四條審計工作底稿關(guān)鍵要素是：（一）被審計單位名稱；（二）審計項目或?qū)徲嬍马椕Q；（三）審計項目或?qū)徲嬍马椃磻?yīng)時點或期間；（四）編制者姓名及編制日期；（五）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（六）索引號及頁次；（七）審計過程統(tǒng)計；（八）審計評價及/或?qū)徲嫿Y(jié)論；（九）其它應(yīng)說明事項。第五條審計工作底稿中審計過程統(tǒng)計關(guān)鍵包含：（一）實施具體審計程序統(tǒng)計及資料；（二）審計測試評價統(tǒng)計；（三）審計人員判定、評價、處理意見和提議；（四）審計組討論統(tǒng)計和審計復(fù)核統(tǒng)計；（五）其它和審計事項相關(guān)統(tǒng)計和證實材料；（六）查證過程標(biāo)識及簡略符號。第六條常見審計工作底稿包含：（一）和被審計單位審計事項相關(guān)法律文件、協(xié)議、協(xié)議、會議統(tǒng)計、往來函件、公證書、判定資料等原件、復(fù)制件或摘錄件；（二）被審計單位未審計會計報表或業(yè)務(wù)匯報及審計差異調(diào)整表；（三）實施具體審計程序統(tǒng)計和資料；（四）審計匯報或?qū)徲嬏嶙h書底稿；（五）其它相關(guān)審計資料。第七條編制審計工作底稿應(yīng)該做到內(nèi)容完整、真實，關(guān)鍵突出，如實反應(yīng)被審計單位財務(wù)收支情況，和審計方案編制和實施情況。審計工作底稿不得被私自刪減或修改。第八條編制審計工作底稿應(yīng)該做到見解明確，條理清楚，用詞合適，字跡清楚，格式規(guī)范、標(biāo)識一致；審計工作底稿中載明事項、時間、地點、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關(guān)系必需正確無誤、前后一致；相關(guān)證實材料如有矛盾，應(yīng)該給予判別和說明。第九條相關(guān)審計工作底稿之間應(yīng)該含有清楚勾稽關(guān)系，相互引用時應(yīng)交叉注明索引編號。第十條審計工作底稿應(yīng)該由財務(wù)審計部主任在審計實施中、審計匯報形成前期、審計匯報提交總裁或?qū)嵤┛偛们斑M行復(fù)核。第一條必需時，審計人員應(yīng)該依據(jù)復(fù)核意見對審計工作底稿給予補充、修改，或作出書面說明。第十二條審計工作底稿未經(jīng)財務(wù)審計部主任同意，不得對外提供。第十三條審計工作底稿必需歸類整理，納入項目審計檔案。內(nèi)部審計具體規(guī)范第5號──審計事項評價規(guī)范第一條為了規(guī)范審計事項評價行為，確保審計事項評價質(zhì)量，依據(jù)集團《內(nèi)部審計措施》，制訂本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計事項評價，是指財務(wù)審計部對被審計單位會計資料及或業(yè)務(wù)資料所反應(yīng)財務(wù)收支及或經(jīng)濟活動真實、正當(dāng)、效益（效率）及相關(guān)內(nèi)部控制制度進行綜合評價。第三條財務(wù)審計部應(yīng)該依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和集團各項規(guī)章制度對審計事項進行評價。第四條財務(wù)審計部對審計事項評價，應(yīng)該堅持實事求是，客觀公正標(biāo)準(zhǔn)。第五條對審計事項真實性評價：（一）凡被審計單位提供帳表數(shù)據(jù)或經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)資料等會計和業(yè)務(wù)統(tǒng)計或業(yè)務(wù)處理和財務(wù)審計部依據(jù)現(xiàn)行會計制度和國家財務(wù)收支要求或其它法規(guī)、制度及集團規(guī)章制度進行審計后認(rèn)定數(shù)據(jù)或事實相符，可視為帳務(wù)或業(yè)務(wù)處理符合相關(guān)會計準(zhǔn)則（列出相關(guān)會計準(zhǔn)則名稱）或相關(guān)法規(guī)要求，會計資料或業(yè)務(wù)資料真實地反映了相關(guān)期間財務(wù)收支情況及或經(jīng)濟活動情況；（二）凡被審計單位提供帳表數(shù)據(jù)或經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)資料等會計和業(yè)務(wù)統(tǒng)計和財務(wù)審計部依照現(xiàn)行會計制度和國家財務(wù)收支要求或其它法規(guī)、制度及集團規(guī)章制度進行審計后認(rèn)定數(shù)據(jù)或事實有較大差距，應(yīng)該指出存在問題，并視為會計資料或業(yè)務(wù)資料不能真實地反應(yīng)相關(guān)期間財務(wù)收支情況及或經(jīng)濟活動情況。第六條對____審計事項正當(dāng)性評價：（一）凡財務(wù)收支或經(jīng)濟活動等方面未發(fā)覺違規(guī)事實，可認(rèn)定為財務(wù)收支或經(jīng)濟活動等符合財經(jīng)法規(guī)要求；（二）凡財務(wù)收支或經(jīng)濟活動等方面有違規(guī)事實，應(yīng)該揭示違規(guī)事實，視違規(guī)行為情節(jié)輕重程度，認(rèn)定其財務(wù)收支或經(jīng)濟活動有違反財經(jīng)法規(guī)行為或嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)行為。對被審單位財務(wù)收支或經(jīng)濟活動等方面存在違規(guī)事實，財務(wù)審計部應(yīng)該責(zé)令其給予糾正。第七條財務(wù)審計部在財務(wù)收支真實性、正當(dāng)性基礎(chǔ)上，從下列內(nèi)容中對審計事項效益（效率）性進行評價：（一）以經(jīng)濟效益（經(jīng)濟效果、經(jīng)營效率）實績和當(dāng)期計劃（目標(biāo)指標(biāo)）比較；（二）和歷史同期水平進行比較；（三）和同業(yè)優(yōu)異水平進行比較。對審計事項進行評價時，應(yīng)該指出不可比原因，并結(jié)合上述各項原因比較結(jié)果，做出客觀公正評價。第八條對和財務(wù)收支或經(jīng)濟活動相關(guān)內(nèi)部控制制度評價：（一）依據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況，作出健全或部分健全、不健全評價；（二）依據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度實施情況，作出有效或部分有效、無效評價。第九條對財務(wù)收支審計事項應(yīng)該關(guān)鍵評價：（一）財務(wù)預(yù)算實施和決算情況；（二）稅款繳納情況；（三）和財務(wù)收支相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置和實施情況；（四）其它財務(wù)收支情況。第十條對建設(shè)（投資）項目審計事項應(yīng)該關(guān)鍵評價：（一）投資計劃、資金起源落實情況；（二）建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)實施和概(預(yù))算決算編制、審核情況；（三）財務(wù)收支情況及投資效果。第十一條對專題資金審計事項應(yīng)該關(guān)鍵評價：專題資金審批、起源、使用、管理，以及取得經(jīng)濟效益或社會效益情況。第十二條財務(wù)審計部對下列事項不作評價：（一）審計過程中未包含具體事項；（二）證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確事項。第十三條財務(wù)審計部對審計事項評價，在審計工作底稿、審計匯報和審計意見書中反應(yīng)。第十四條本規(guī)范由財務(wù)審計部負(fù)責(zé)解釋和修改。內(nèi)部審計具體規(guī)范第6號──審計匯報編審規(guī)范第一條為了規(guī)范審計匯報編審行為，確保審計工作質(zhì)量，依據(jù)集團《內(nèi)部審計措施》，制訂本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計匯報，是指財務(wù)審計部對審計事項實施了必需審計程序后，就審計工作情況和審計結(jié)果向集團董事會或主管領(lǐng)導(dǎo)及或被審單位提出含有內(nèi)部約束力正式書面文件。第三條本規(guī)范所稱被審計單位，是指依據(jù)集團實施總裁指令或經(jīng)核準(zhǔn)審計工作計劃中確定集團內(nèi)部各部門、各下屬企業(yè)、全資子企業(yè)、控股企業(yè)等審計對象。第四條凡集團實施總裁、總裁、總裁辦公會議、董事會同意審計事項，財務(wù)審計部實施審計后，全部應(yīng)該提出審計匯報。第五條財務(wù)審計部出具審計匯報，應(yīng)該由財務(wù)審計部主任和財務(wù)審計部簽章后，徑送集團董事會或主管領(lǐng)導(dǎo)，無需經(jīng)其它單位審定。第六條審計匯報應(yīng)該包含下列基礎(chǔ)要素：（一）匯報字號；（二）標(biāo)題，即“審計匯報”；（三）主送部門，即集團董事會/總裁辦公會議/總裁/實施總裁；（四）審計匯報內(nèi)容；（五）財務(wù)審計部主任署名；（六）財務(wù)審計部印章；（七）匯報日期；（八）抄送部門等。第七條審計匯報應(yīng)依據(jù)審計目標(biāo)和被審計單位具體情況撰寫。不一樣審計目標(biāo)、審計種類和不一樣被審計單位具體情況，審計匯報內(nèi)容不盡相同，通常包含以下多個方面：（一）審計范圍、內(nèi)容、方法、時間；（二）會計責(zé)任和審計責(zé)任；（三）審計依據(jù)，即集團《內(nèi)部審計措施》和和審計范圍、內(nèi)容相關(guān)多種管理制度；（四）已實施關(guān)鍵審計程序；（五）被審計單位基礎(chǔ)情況或基礎(chǔ)評價；（六）存在問題，具體列出在審計中發(fā)覺問題，揭示違反集團要求財務(wù)收支或經(jīng)營活動情況，分析這些問題造成影響及危害等；（七）審計意見，對已審計財務(wù)收支或經(jīng)營活動及相關(guān)資料概括表述，結(jié)合審計方案確定關(guān)鍵及審計中發(fā)覺重大問題，圍繞財務(wù)收支和經(jīng)營活動真實性、正當(dāng)性、合規(guī)性、效益性，及被審計單位應(yīng)負(fù)經(jīng)濟責(zé)任等作出評價性意見；（八）審計處理提議，對違反集團要求財務(wù)收支行為或經(jīng)營活動進行定性，提出處理、處罰提議及其依據(jù)等；（九）改善提議，對經(jīng)營管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等微弱步驟提出改善方法等；（十）審計附件，如原始統(tǒng)計、調(diào)查統(tǒng)計等在審計中發(fā)覺相關(guān)重大證據(jù)，如屬必需，則作為審計匯報附件。第八條審計匯報應(yīng)該內(nèi)容完整，事實清楚，依據(jù)充足合適，用字表述正確，段落結(jié)構(gòu)合理，層次清楚，文字符合規(guī)范。第九條審計人員撰寫審計匯報過程關(guān)鍵分為以下多個步驟：（一）匯總情況。審計人員實施了必需審計程序后，將審計工作底稿和相關(guān)資料進行匯總，并對相關(guān)問題進行關(guān)鍵說明。（二）分析、整理和篩選審計證據(jù)。審計人員對所掌握審計證據(jù)進行分析、整理和篩選，剔除不真實和次要審計證據(jù)，保留關(guān)鍵審計證據(jù)，確保審計證據(jù)和審計匯報質(zhì)量。（三）確定審計匯報關(guān)鍵內(nèi)容。關(guān)鍵內(nèi)容應(yīng)該寫入審計匯報，次要內(nèi)容能夠經(jīng)過其她合適形式向被審計單位轉(zhuǎn)達。（四）分析原因和擬出提議。依據(jù)被審計單位存在多種問題，分析問題原因和本質(zhì)，進而擬訂改善這些問題提議。（五）撰寫初稿。財務(wù)審計部依據(jù)工作底稿復(fù)核，認(rèn)為需要修改和調(diào)整審計匯報，應(yīng)該依據(jù)實事求是標(biāo)準(zhǔn)，對審計匯報作出必需修改和調(diào)整。（六）定稿和報送。財務(wù)審計部主任對審計匯報進行審定，作出修改定稿，按要求報送集團董事會/總裁辦公會議/總裁/實施總裁。（七）審計匯報存檔、調(diào)用等依內(nèi)部審計具體規(guī)范第9號──審計檔案工作規(guī)范及集團檔案管理要求辦理。第十條財務(wù)審計部主任審定審計匯報關(guān)鍵內(nèi)容是：（一）和審計事項相關(guān)事實是否清楚；（二）被審計單位對審計匯報意見是否正確；（三）審計評價意見是否合適；（四）定性、處理、處罰提議是否正當(dāng)、合規(guī)、合適。財務(wù)審計部主任在審核定性、處理、處罰提議時，若屬必需，應(yīng)該咨詢法律中心專業(yè)意見。第十一條財務(wù)審計部主管部門或主管領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)審計匯報作出審計決定，依據(jù)集團公文文書相關(guān)要求實施。第十二條本規(guī)范由財務(wù)審計部負(fù)責(zé)解釋、修改。內(nèi)部審計具體規(guī)范第7號──審計復(fù)核工作規(guī)范第一條為了規(guī)范審計復(fù)核工作，強化財務(wù)審計部內(nèi)部控制、管理機制，嚴(yán)格依法審計，保證審計工作質(zhì)量，依據(jù)集團《內(nèi)部審計措施》，制訂本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計復(fù)核，是指財務(wù)審計部主任在財務(wù)審計部審定審計匯報和作出審計意見書、審計決定前，對審計工作底稿、審計匯報、審計意見書、或?qū)徲嫑Q定代擬稿進行審查，并提出意見行為。第三條財務(wù)審計部主任在復(fù)核時應(yīng)該推行下列職責(zé)：（一）審查審計工作底稿、審計匯報、審計意見書、審計決定，提出復(fù)核意見；（二）了解、研究審計復(fù)核工作中帶有普遍性問題，并有針對性地指導(dǎo)下級審計人員改進審計行政執(zhí)法工作。第四條財務(wù)審計部主任依據(jù)審計組認(rèn)定審計事實，依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章和含有普遍約束力決定、命令，復(fù)核審計匯報、審計意見書、審計決定。第五條財務(wù)審計部主任應(yīng)該對審計匯報、審計意見書、審計決定下列事項進行復(fù)核：（一）和審計事項相關(guān)事實是否清楚；（二）搜集審計證據(jù)是否含有客觀性、相關(guān)性、充足性和正當(dāng)性；（三）適使用方法律、法規(guī)、規(guī)章和含有普遍約束力決定、命令等是否正確；（四）審計評價意見是否合適；（五）定性、處理、處罰提議是否合適；（六）審計程序是否符合要求；（七）其它相關(guān)事項。第六條審計員應(yīng)該向財務(wù)審計部主任提交下列材料：（一）審計匯報、審計意見書、審計決定初稿；（二）審計工作底稿及證實材料；（三）財務(wù)審計部主任要求提交其它材料。第七條財務(wù)審計部主任在復(fù)核過程中，發(fā)覺審計工作底稿、審計匯報、審計意見書、審計決定中關(guān)鍵審計事項事實不清、證據(jù)不充足，應(yīng)該通知審計員限期補正。第八條財務(wù)審計部主任對審計工作底稿、審計匯報、審計意見書、審計決定復(fù)核后，分別提出以下復(fù)核意見：（一）審計程序符合要求、關(guān)鍵審計事項事實清楚，證實關(guān)鍵事實證據(jù)確鑿，定性意見正確，處理、處罰意見合適，適使用方法律、法規(guī)、規(guī)章和含有普遍約束力決定、命令正確，審計評價和提出審計提議意見合適，內(nèi)容完整，用詞正確，提出肯定性意見；（二）經(jīng)過補正，關(guān)鍵事實仍然不清、證據(jù)仍不充足，提出否定性意見；（三）定性、處理、處罰意見無法律依據(jù)，提出否定性意見；（四）定性意見不正確，處理、處罰意見不合適，審計評價和提出審計提議意見不合適，適使用方法律、法規(guī)、規(guī)章和含有普遍約束力決定、命令錯誤，內(nèi)容不完整，用詞不正確，提出修改意見；（五）審計程序不符合要求，提出糾正意見和改善提議。第九條財務(wù)審計部主任應(yīng)該自收到審計工作底稿、審計匯報、審計意見書、審計決定復(fù)核材料之日起分別在3日內(nèi)提出復(fù)核意見。特殊情況下，提出復(fù)核意見時間能夠合適延長。復(fù)核期間遇有節(jié)假日，節(jié)假日期間不包含在復(fù)核時間內(nèi)。遇有本措施第七條要求情形時，補正時間不包含在復(fù)核時間內(nèi)。第十條本措施由財務(wù)審計部負(fù)責(zé)解釋和修改。內(nèi)部審計具體規(guī)范第8號──審計文書處理規(guī)范第一條為了規(guī)范財務(wù)審計部文書處理工作，確保審計工作質(zhì)量，提升辦事效率，依據(jù)集團內(nèi)部審計措施并參考本集團文書檔案管理相關(guān)要求，特制訂本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱財務(wù)審計部文書，是指財務(wù)審計部在審計工作中形成含有集團內(nèi)部效力和規(guī)范格式書面文件，包含：（一）向?qū)嵤┛偛?、總裁、總裁辦、董事會、市審計局及其它上級部門呈報多種上行文書；（二）向集團內(nèi)各中心、部門、全資子企業(yè)、控股企業(yè)、投資聯(lián)營企業(yè)及其它關(guān)聯(lián)企業(yè)下發(fā)多種下行文件。第三條本規(guī)范所稱文書處理，是指文書擬制、辦理、管理、立卷歸檔等工作。第四條集團秘書部是文書處理管理機構(gòu)，主管本中心及集團其它部門、單位文書處理工作。第五條財務(wù)審計部文書按其性質(zhì)分為行政性文件和業(yè)務(wù)性文件，并依不一樣性質(zhì)編制文件字號。第六條文書通常由發(fā)文部門、秘密等級、份數(shù)序號、緊急程度、發(fā)文字號、簽發(fā)人、標(biāo)題、主送部門、正文、附件、印章、成文時間、附注、抄送部門等部分組成。第七條文書文稿由財務(wù)審計部經(jīng)辦人擬訂后，必需經(jīng)中心主任進行審核。審核關(guān)鍵是：是否需要行文，是否符合國家法律、法規(guī)和方針、政策及集團相關(guān)要求，文字表述、文種使用、文書格式是否符合要求。未經(jīng)財務(wù)審計部主任審核文稿，不得呈送上級簽發(fā)或核準(zhǔn)簽發(fā)。第八條財務(wù)審計部文件依文件等級及關(guān)鍵程度，經(jīng)同意后，分別由集團董事會、總裁辦、集團企業(yè)、總裁、實施總裁、財務(wù)審計部、財務(wù)審計部主任等名義簽發(fā)，并加含相關(guān)印章或親筆署名。簽發(fā)文書，主批人應(yīng)該在簽發(fā)欄明確簽署意見，并寫上姓名和簽發(fā)日期。第九條文書辦理分為收文和發(fā)文。收文辦理通常包含傳輸、簽收、登記、承接、查辦、立卷、歸檔、銷毀等程序；發(fā)文辦理通常包含擬稿、審核、審批、簽發(fā)、繕印、用印、登記、分發(fā)、立卷、歸檔、銷毀等程序。財務(wù)審計部收發(fā)文書時，必需分別記入收文記錄表、上行文件記錄表或下行文件記錄表，注明文件名稱、文號、文件去向及簽收人等。第十條對已簽發(fā)文書文稿，不得私自改動。如發(fā)覺有疑義，必需做改動，提出改動意見和說明，經(jīng)原簽發(fā)部門領(lǐng)導(dǎo)人同意，并在原稿改動處加蓋校正印章。第十一條財務(wù)審計部秘密文件，除絕密和注明不準(zhǔn)翻印文件必需經(jīng)總裁或?qū)嵤┛偛门鷾?zhǔn)翻印外，其它文件經(jīng)財務(wù)審計部主任同意，能夠翻印。全部文件在翻印時，應(yīng)該注明翻印部門、單位、時間、份數(shù)和印發(fā)范圍。第十二條財務(wù)審計部文件應(yīng)按本規(guī)范第五條所列十三類文件分年分別次序編號，并錄入電腦載入發(fā)文字號目錄記錄表內(nèi)。全部文件和相關(guān)材料應(yīng)該依據(jù)集團《內(nèi)部審計具體規(guī)范第9號──審計檔案工作規(guī)范》立卷歸檔。發(fā)文字號目錄記錄表每六個月向秘書部立案存檔，而秘級原件則即時交秘書部存檔。第十三條沒有歸檔和存查價值文書，經(jīng)過判定和主管領(lǐng)導(dǎo)人同意，由秘書部統(tǒng)一組織，在指定地點監(jiān)銷。第十四條本規(guī)范沒有要求其它事項依集團文書檔案管理相關(guān)要求實施。第十五條本規(guī)范由財務(wù)審計部或秘書部負(fù)責(zé)解釋。附表一：財務(wù)審計部發(fā)文字號登記目錄表附表二：上行文件記錄表附表三：下行文件記錄表附表四：收文記錄表附表五：財務(wù)審計部發(fā)文征求意見反饋統(tǒng)計表內(nèi)部審計具體規(guī)范第9號——審計檔案工作規(guī)范第一條為了加強審計檔案工作，確保審計檔案安全完整，充足發(fā)揮審計檔案作用，依據(jù)集團《內(nèi)部審計措施》、《檔案管理要求》和保密管理要求及相關(guān)電腦文件資料管理規(guī)定等，制訂本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計檔案，是指財務(wù)審計部在進行審計監(jiān)督或?qū)徲嬚{(diào)查活動中直接形成，含有保留價值以書面或電子介質(zhì)表示多種文字、圖表、聲像等不一樣形式歷史統(tǒng)計。第三條本規(guī)范所稱審計檔案工作，是指財務(wù)審計部對審計檔案進行搜集、整理、保管、利用、統(tǒng)計、判定和移交。第四條財務(wù)審計部檔案管理員職責(zé)是：（一）認(rèn)真落實實施國家和集團相關(guān)檔案管理工作和保密管理工作法規(guī)、要求，依法建立本中心審計檔案管理工作規(guī)章、制度；（二）根據(jù)集團相關(guān)要求，做好審計檔案搜集、整理、保管、利用、統(tǒng)計工作，為審計工作服務(wù)；定時對本中心庫存審計檔案進行判定，準(zhǔn)期移交存入應(yīng)由集團秘書部保管審計檔案；第五條審計檔案建立實施誰審計誰立卷、審結(jié)卷成、定時歸檔責(zé)任制度；采取按項目立卷、按單元排列立卷方法。第六條應(yīng)該歸入審計檔案文件材料是：（一）審計通知書、審計意見書、審計決定（代擬稿）、審計匯報、審計提議書等審計公文；（二）審計工作底稿、審計證據(jù)；（三）審計工作方案、審定審計匯報會議紀(jì)要、檢驗審計決定、審計意見書或提議書實施情況統(tǒng)計等文件材料；（四）相關(guān)審計項目標(biāo)請示、匯報、指示、詢證函、復(fù)函等文件材料；（五）和具體審計項目或?qū)徲嬍马椣嚓P(guān)職員來信等舉報材料；（六）其它應(yīng)歸入審計檔案文件材料。第七條不歸入審計檔案文件材料是：（一）和具體審計項目無關(guān)行政文書及審計綜合管理文書；（二）未用作審計依據(jù)，或未經(jīng)核實證實性材料；（三）審計所依據(jù)法規(guī)、政策文件中無關(guān)條款及其它參考材料；（四）其它不應(yīng)歸入審計檔案文件材料。第八條審計文件材料按項目立卷，一個審計項目可立一個卷或多個卷，通常不得將幾個審計項目標(biāo)文件材料合并立為一個卷。每一審計項目在簽發(fā)審計結(jié)論和審計決定后30天內(nèi)立卷，跨年度審計項目，在項目審計終止年度立卷。第九條審計案卷內(nèi)每份或每組文件之間排列規(guī)則是：（一）正件在前，附件在后；（二）定稿在前，修改稿在后；（三）指示在前，匯報在后；（四）關(guān)鍵文件在前，次要文件在后；（五）匯總性文件在前，原始性文件在后。第十條審計項目一經(jīng)實施，立卷責(zé)任人即應(yīng)立即搜集本項目標(biāo)文件材料；審計終止時，立卷責(zé)任人應(yīng)對本審計項目形成全部文件材料進行整理、判別和取舍，并按立卷措施和規(guī)則進行組卷，經(jīng)財務(wù)審計部主任復(fù)查后，依據(jù)相關(guān)要求進行案卷編目和裝訂。第十一條審計檔案判定，應(yīng)該依據(jù)相關(guān)審計檔案保管期限要求進行。審計檔案保管期限應(yīng)該根據(jù)項目審計案卷保留價值確定，分為永久（20年以上）、長久（5至20年）和短期（5年及其以下）三種。第十二條審計檔案在劃定保管期限基礎(chǔ)上，能夠采取“年度加組織機構(gòu)”組合方法排列和編目。審計案卷排列方法應(yīng)該統(tǒng)一，前后保持一致，不可任意變動。第十三條審計檔案密級及其保留期限，按卷內(nèi)文件最高密級確定，并按相關(guān)要求作出標(biāo)識。第十四條主動開展審計檔案利用工作，依據(jù)需要編制適用檢索工具和參考材料，做到快速、正確地查找和利用案卷。第十五條查閱審計檔案，通常應(yīng)該限定在財務(wù)審計部內(nèi)部。凡需將審計檔案借出審計中心或要求出具審計檔案證實，應(yīng)經(jīng)財務(wù)審計部主任或集團總裁審批。調(diào)閱存于秘書部審計檔案,須經(jīng)總裁審批。第十六條本規(guī)范由財務(wù)審計部負(fù)責(zé)解釋和修改。內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號——商貿(mào)業(yè)務(wù)及財務(wù)審計指南第一條為規(guī)范商貿(mào)業(yè)務(wù)財務(wù)審計監(jiān)督，提升審計工作質(zhì)量和效率，依據(jù)集團《內(nèi)部審計措施》，制訂本指南。第二條本指南所稱商貿(mào)業(yè)務(wù)財務(wù)審計，是指財務(wù)審計部對集團及各下屬企業(yè)、控股企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)等獨立企業(yè)或集團內(nèi)部各相對獨立成本中心、利潤中心所從事商品物資（不包含固定資產(chǎn)）采購、儲運、驗收、入庫和銷售、發(fā)運、收付款、帳務(wù)處理等各個控制步驟和控制功效、程序、統(tǒng)計等各控制手段有效性、真實性、合理性和正當(dāng)性等影響財會控制事項進行審計監(jiān)督。第三條商貿(mào)業(yè)務(wù)審計目標(biāo)是：（一）監(jiān)督審查期內(nèi)全部貨物采購、運輸、驗收入庫、儲存、調(diào)撥、出庫發(fā)運、銷售各步驟活動真實性、正當(dāng)性，確保經(jīng)營方針、政策落實實施，和評價內(nèi)部控制制度完善程度，促進加強購銷存管理；（二）檢驗采購和銷貨預(yù)算計劃和采購資金、庫存資金、銷貨資金及營業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算計劃實施情況；（三）查實采購、銷貨、庫存貨物品種、質(zhì)量、數(shù)量及金額真實性和正確性；（四）監(jiān)督審查購銷過程中嚴(yán)格實施國家政策法令、財經(jīng)法紀(jì)和集團預(yù)算制度及履約情況；（五）揭發(fā)和預(yù)防購銷過程中出現(xiàn)投機倒把、營私舞弊、貪污偷竊及多種損失浪費等錯弊現(xiàn)象。第四條采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)審查（一）采購內(nèi)部控制制度關(guān)鍵相關(guān)內(nèi)容包含：1．計劃預(yù)算管理制度；2．采購制度；3．采購和驗收制度；4．發(fā)貨制度；5．儲存保管制度；6．進貨憑證和付款管理制度；7．調(diào)撥和退料制度；8．貨物收、發(fā)、結(jié)存設(shè)帳控制制度；9．貨物收發(fā)憑證連續(xù)編號、復(fù)寫紙?zhí)讓懞吞钪苽鬏敼芾碇贫龋?0．消防安全及保險制度；11．采購管理匯報及采購分析制度等。關(guān)鍵內(nèi)部控制制度控制關(guān)鍵點參見附錄。（二）審查關(guān)鍵內(nèi)容1．檢驗采購計劃預(yù)算編制、審批及其實施情況；2．檢驗、評價采購協(xié)議簽署及其實施情況；3．檢驗、評價采購所包含業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)步驟職責(zé)分工情況；4．檢驗、評價采購業(yè)務(wù)過程手續(xù)制度，關(guān)鍵包含請購、訂購、驗收、付款和統(tǒng)計等各步驟；5．檢驗、評價貨物購進會計核實控制，查明是否常常進行帳簿登記和查對。（三）審查方法對上述貨物購進內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審查、評價，可用兩種方法同時或選擇一個進行：6．邏輯評價，就是以貨物采購業(yè)務(wù)某種標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)、模式和企業(yè)實際制訂對應(yīng)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行比較、評價，找出其邏輯缺點；7．符合性測試，可選擇帳務(wù)追索和實務(wù)追索兩種方法。前者是按貨物購進業(yè)務(wù)帳務(wù)處理系統(tǒng)，檢驗、評價貨物采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)實際缺點，詳見第4號指南；后者是順著企業(yè)正在進行采購業(yè)務(wù)，跟蹤采購內(nèi)部控制系統(tǒng)是否實施，從而發(fā)覺其實際缺點。第五條采購預(yù)算（計劃）業(yè)務(wù)處理審查（一）審查目標(biāo)1.了解采購預(yù)算（計劃）編制、編制預(yù)算資料起源、內(nèi)容是否確實可靠；2.核查采購預(yù)算是否和銷貨預(yù)算相配合，銷貨預(yù)算變更后，是否調(diào)整采購預(yù)算；3.采購預(yù)算是否確實實施，差異原因是否查明。（二）審查關(guān)鍵和程序獲取請購單、采購預(yù)算表、銷貨預(yù)算表和購銷存計劃表作以下審查：1.預(yù)算編制審查（1）采購預(yù)算編制是否和銷貨（需用）預(yù)算相配合銜接。采購預(yù)算是否考慮存貨政策和采購政策，是否考慮存量管制，并制訂安全存量、最低最高存量及請購點、經(jīng)濟批量等原因；（2）預(yù)算編制是否分類分品種規(guī)格列明數(shù)量、金額、單位及供給商等資料。2.實際請購是否和采購預(yù)算相配合，并嚴(yán)格控制；是否機動配合銷貨和管理使用及庫存而作出合適調(diào)整。3.實際采購和預(yù)算產(chǎn)生量差和價差有沒有查明原因，并作出合適統(tǒng)計和調(diào)整。第六條請購業(yè)務(wù)處理審查（一）審查目標(biāo)1.了解請購業(yè)務(wù)是否依要求辦理；2.審核請購是否和預(yù)算符合，并依授權(quán)權(quán)限核準(zhǔn)；3.請購內(nèi)容是否作出良好臺帳登記控制。（二）審查關(guān)鍵和程序獲取請購單、安全存量控制表等，作以下審查：1.多種類別商品（貨物）是否由負(fù)責(zé)請購部門和專員開立請購單，并依授權(quán)核準(zhǔn)后辦理采購事宜；2.請購單是否連續(xù)編號，空白和作廢請購單是否妥善保留；3.請購單內(nèi)容填報是否詳實，并經(jīng)授權(quán)主管人員簽批；4.請購單上貨物規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等如有變更，是否經(jīng)授權(quán)主管領(lǐng)導(dǎo)同意；5.緊急采購是否常常發(fā)生，其原因是否充足合適；6.請購數(shù)量是否有預(yù)算，是否配合庫存需要或售賣需要或自用需要。第七條貨物采購協(xié)議簽約業(yè)務(wù)處理審查（一）審查目標(biāo)：以國家《協(xié)議法》和集團《協(xié)議管理措施》等為依據(jù)，檢驗評價采購協(xié)議適用性、正當(dāng)性和實施情況。（二）審查關(guān)鍵和程序1.審查協(xié)議內(nèi)訂購商品貨物及其品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期及價格是否符合采購預(yù)算計劃要求和銷售、使用部門請購需要，并適合銷售或使用進度安排；2.審查訂購貨物價格是否合理，交貨方法和結(jié)算方法是否合適；3.審查、評價協(xié)議是否依據(jù)經(jīng)濟協(xié)議法簽署，關(guān)鍵包含供貨單位經(jīng)濟性質(zhì)和信譽、手續(xù)是否完備、有沒有經(jīng)雙方關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)審查同意，副本有沒有交財會部門備查；4.審查采購人員有沒有和外單位不法分子相勾結(jié)，簽署假協(xié)議、騙取貨款進行私分或在物品采購過程中存在索賄、受賄情況。第八條采購業(yè)務(wù)處理審查（一）審查目標(biāo)1.審查采購詢價、招標(biāo)、議價、比價等方法決定是否合理，并依要求程序辦理；2.評定采購業(yè)務(wù)手續(xù)或程序是否合理。（二）審查關(guān)鍵和程序獲取請購單、采購協(xié)議、文件呈批表、供給商資料卡等資料，作以下檢驗：1.審查采購人員是否選擇最有利采購方法辦理采購，以節(jié)省采購資金和成本；2.多種貨物采購手續(xù)和程序是否全部于要求期限內(nèi)處理完成，若限期變更，有沒有依要求通知倉庫、財務(wù)等相關(guān)部門；3.各項貨物供給商是否貨比三家，對各供給商是否均建立了供給商資料卡，并逐期更新相關(guān)信息；4.調(diào)閱采購檔案，審查其中詢價報價單、訂購單或合相同是否辦理齊全，前后一貫，是否依采購程序要求辦理；5.訂購單（請購單）或采購協(xié)議內(nèi)容，采購貨物名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價、金額、交貨期、裝卸地點、包裝、運輸方法、運費、付款結(jié)算措施、驗收、保險等是否要求完備，內(nèi)容是否符合相關(guān)協(xié)議法要求；6.是否保留完整市場調(diào)查資料，每次詢價是否全部有統(tǒng)計。第九條驗收業(yè)務(wù)處理審查（一）審查目標(biāo)1.了解驗收業(yè)務(wù)驗收程序是否符合要求、有效、合理；2.查明是否存在以下現(xiàn)象：（1）貨物已經(jīng)抵達而長久未驗收入庫，使貨物沒有實物責(zé)任人進行管理；（2）貨物已驗收入庫，而仍然保留在采購帳戶上；（3）因為驗收把關(guān)不嚴(yán)，使實際購入貨物品種、質(zhì)量、數(shù)量和規(guī)格、單價和協(xié)議不符，或不符合經(jīng)營管理需要，造成長久積壓；（4）因為驗收把關(guān)不嚴(yán)，使實際購入貨物品種、數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、單價和發(fā)貨票不符，造成帳實不符、虛假長余或短缺。（二）審查關(guān)鍵和程序獲取請購單、驗收單、送貨單、發(fā)票等作以下檢驗：1.采購部門是否會同需用或銷售部門、驗收部門及其它相關(guān)部門或?qū)T共同驗收；2.相關(guān)技術(shù)部分是否指派有專業(yè)技術(shù)人員負(fù)責(zé)測試驗收；3.是否遵守短交以補足為標(biāo)準(zhǔn)，超交以退回為標(biāo)準(zhǔn)，并立即辦理往來文件；4.檢驗不符標(biāo)準(zhǔn)但尚可使用或售賣，是否給予扣款，無法使用或售賣有沒有退回供給商，并辦理相關(guān)文件；5.分批收取有沒有收足，如遇短缺，瑕疵破損或品質(zhì)不達要求有沒有匯報并辦理相關(guān)文件立即處理；6.相關(guān)商品貨物進貨是否設(shè)置控制商品貨物進貨登記事項和統(tǒng)計；7.商品貨物檢驗人員是否依據(jù)送貨發(fā)票上之品名、貨號、數(shù)量、單價逐一點驗和或計量，并將正確之商品貨物實收數(shù)填列于實收欄內(nèi)；8.商品貨物檢驗人員對于驗收時遇有商品貨物不符、標(biāo)簽不合情形是否做合適處理；9.對于送貨商品貨物有退出事項，是否按要求開立放行單交檢驗人員檢視其品名、數(shù)量是否一致，其不符處是否采取對策方法；10.查驗貨物實際運達期和協(xié)議交貨期是否相符；11.查驗收貨單是否立即登記庫存實物帳，并和財會部門會計統(tǒng)計查對相符。第十條采購成本業(yè)務(wù)處理審查（一）審查目標(biāo)：采購成本組成項目標(biāo)合規(guī)性、采購費用分配百分比合理性、采購價格正當(dāng)性和采購成本計算方法科學(xué)性。（二）審查關(guān)鍵和程序1.貨物采購成本項目中包含部分不應(yīng)列入項目記入采購成本，如將包裝物押金、采購人員獎金和生活困難補助、供貨單位應(yīng)負(fù)擔(dān)運雜費，不能立即支付貨款罰金和責(zé)任事故造成損失等。相反，也可能將應(yīng)列入項目未列入。如購入貨物外地運雜費、合理損耗及入庫前整理、挑選等費用。2.貨物采購成本未按合適標(biāo)準(zhǔn)或百分比攤?cè)攵喾N貨物，而是任意進行分配等；3.貨物采購價格偏離訂價和市場價格，它可能意味采購人員有意抬高進價，從供貨方索賄受賄等；4.貨物采購成本計算不正確，如企業(yè)或少列貨物成本，或多列貨物成本。第十一條在途貨物審查（一）審查目標(biāo)：確保在途貨物安全、完整、正確。（二）審查關(guān)鍵和程序1.供貨單位未立即發(fā)貨，或貨不對路，或發(fā)錯了收貨地；2.貨物在運輸途中被偷竊、丟失、挪用，造成貨物損失；3.貨物運達后，長久未驗收入庫，造成貨物質(zhì)量損失，如霉?fàn)€變質(zhì)等。第十二條不推行合約或罰款業(yè)務(wù)處理審查（一）審查目標(biāo)10.查核不推行合約原因及扣款實施情形；11.核實不推行合約對企業(yè)銷售（經(jīng)營或管理）所產(chǎn)生損失；12.查核罰款計算正確性。（二）審查關(guān)鍵和程序獲取采購協(xié)議、交貨異常匯報單、索賠處理單等，作以下審查：1.查明延期交貨購貨是否按合約要求罰款；2.所交貨物品質(zhì)、規(guī)格和合約不符，但可使用或售賣，如因急需，免予驗收使用，有否經(jīng)相關(guān)主管事前認(rèn)可，是否按扣款或減價處理；3.如因檢驗不合退回更換，或因故申請延期交貨，有否事先報請企業(yè)相關(guān)主管同意，并依合約確定逾期罰款或其它處理措施；4.因供給商違約另行采購，而超出原采購價損失部分，其差額如按合約應(yīng)由原訂合約供給商負(fù)責(zé)，如未付款是否辦理扣款或處理文件；5.供給商發(fā)生違約或索賠案件，是否將此情形錄入供給商資料卡，以避免這類事件反復(fù)發(fā)生；6.逾期已久而還未交貨合約，應(yīng)逐一查核其原因；7.違約扣款是否列入跟催，會計是否列帳，有沒有變價相抵銷其它科目。第十三條倉儲管理業(yè)務(wù)處理審查（一）審查目標(biāo)：審查商品收發(fā)、儲存、結(jié)報等手續(xù)是否依要求辦理，其正確性、適時性和安全性怎樣。（二）審查關(guān)鍵和程序獲取驗收單、領(lǐng)發(fā)貨單、商品（貨物）管制卡、安全檢驗日報表等，作以下審查：1.商品（貨物）儲存，是否依類別分存各庫（罐）或分檔保留，各庫（檔）是否分設(shè)，各倉（檔）是否設(shè)分區(qū)貨架并分格編號，編號是否清楚有系統(tǒng)規(guī)則，收貨及發(fā)貨是否便捷。2.庫房（油罐）安全方法是否完善，比如庫房（油罐）承載量是否經(jīng)過勘察而無安全顧慮，庫房是否加鎖，消防配置是否足夠，庫房溫度濕度是否調(diào)整，易燃、易爆危險性貨物，是否和其它貨物隔離并作警示性口號，有沒有辦妥足夠保險。3.供給商交運商品貨物時，應(yīng)該對送貨單、發(fā)票、裝箱單等單據(jù)，和請購單內(nèi)容查對無誤后辦理收驗貨手續(xù)。4.交貨入庫數(shù)量超出或未達訂購量部分，是否作妥當(dāng)處理。5.供給商送貨時是否均適時開立驗收單實施品質(zhì)檢驗，以確保貨物品質(zhì)。6.全部領(lǐng)貨，是否均依據(jù)經(jīng)正式核準(zhǔn)領(lǐng)貨單辦理。7.領(lǐng)貨量異常時，有否查明原因，對于已領(lǐng)貨未辦手續(xù)，或已辦手續(xù)未提領(lǐng)，有沒有追蹤控制。第十四條付款業(yè)務(wù)處理審查（一）審查目標(biāo)：審查采購付款業(yè)務(wù)是否按要求辦理。（二）審查關(guān)鍵和程序獲取請購單、驗收單、供給商發(fā)票、傳票（記帳憑證）、應(yīng)付帳款明細(xì)帳（表）等，作以下審查：1.財會部門是否依內(nèi)部稽核要求，具體審查商品貨物采購付款全部憑證。2.中國采購是否于辦妥驗收手續(xù)，備齊相關(guān)憑證送會計部門審核后，編制傳票（記帳憑證）后再付款。3.國外進口采購是否依據(jù)報關(guān)資料辦理結(jié)匯手續(xù)。4.交貨期延誤或品質(zhì)、數(shù)量不符采購，是否按合約要求實施扣款或罰款手續(xù)。5.出納付款是否依據(jù)會計部門填制傳票（記帳憑證）簽發(fā)支票，簽發(fā)支票是否劃線，并在發(fā)票人簽章處加蓋“嚴(yán)禁背書轉(zhuǎn)讓”戳記。6.預(yù)付購貨款部分，應(yīng)查對傳票（記帳憑證）和原始憑證、請購單、協(xié)議書、進口報單等是否相符。7.相關(guān)銀行結(jié)匯、海關(guān)報關(guān)、支付保險企業(yè)、船運企業(yè)等預(yù)付款項和要求標(biāo)準(zhǔn)及合約是否相符，制訂標(biāo)準(zhǔn)是否合適，計費方法是否合理。對于無支付標(biāo)準(zhǔn)多種相關(guān)費用，是否依責(zé)權(quán)事先報準(zhǔn)支付。8.預(yù)付貨款和預(yù)付費用入帳、轉(zhuǎn)銷、收回及調(diào)整時所應(yīng)附原始憑證是否經(jīng)核準(zhǔn)，內(nèi)容是否正常。懸列較久，或轉(zhuǎn)銷金額和原列金額不符，留存尾數(shù)還未沖銷，應(yīng)查明原因。9.依據(jù)應(yīng)付帳款明細(xì)表查對明細(xì)帳、總帳是否相符。10.依據(jù)應(yīng)付帳款明細(xì)表觀察本期沖銷情形，如有久欠未還，或性質(zhì)不明，應(yīng)查明原因。11.調(diào)閱原始文件、合約、憑證，查證應(yīng)付帳款余額是否正確。必需時發(fā)函向賣方查證積欠金額。12.查閱有否已收料，并經(jīng)檢驗合格已發(fā)領(lǐng)用部門使用或售賣而仍未列帳及付款等情形，如有應(yīng)查明原因。13.查閱相關(guān)付款支出及法律文書，檢驗采購違約罰款支出原因和數(shù)額是否真實正確。14.查驗退貨和折讓統(tǒng)計同驗收入庫統(tǒng)計單據(jù)查對，檢驗退貨和折讓原因是否真實，進貨退出和折讓收回統(tǒng)計和回單是否相符，相關(guān)會計處理是否正確，退貨和折讓款是否已經(jīng)收妥，尤其注意審查有沒有隱匿賠款、罰金、退款等情況。第十五條貨物售賣、領(lǐng)用、發(fā)出業(yè)務(wù)處理審查（一）領(lǐng)用審查。首先檢驗發(fā)料憑證和帳簿發(fā)貨統(tǒng)計是否相符；其次，查核成本結(jié)轉(zhuǎn)，有沒有錯漏；再次，查核其實際用量，有沒有多出貨退回，如有多出貨退回，應(yīng)作調(diào)整。（二）委托外部加工貨物審查。關(guān)鍵應(yīng)審查對雙方簽署委托加工協(xié)議，發(fā)出加工貨物品種、質(zhì)量和數(shù)量，發(fā)貨和收貨統(tǒng)計，加工費支付，多出貨退回。（三）貨物出售審查。審查出售憑證，并和發(fā)貨統(tǒng)計查對是否相符。審查關(guān)鍵應(yīng)放在有沒有套購販賣、投機牟利、營私舞弊等情況。審查程序是先審查出售貨物是緊俏稀缺，還是多出積壓；其次，了解購進單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和用途；再次，檢驗其出售價格，是否低于或超出要求同類貨物價格，如削價出售，有沒有經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)同意。第十六條存貨財務(wù)審計（一）審計目標(biāo)1.確定存貨是否存在；2.確定存貨是否歸被審計單位全部；3.確定存貨增減變動統(tǒng)計是否完整；4.確定存貨物質(zhì)情況，存貨跌價計提是否合理；5.確定存貨計價方法是否合適；6.確定存貨年末余額是否正確；7.確定存貨在會計報表上披露是否合適。（二）審計程序1.查對各存貨項目明細(xì)帳和總帳余額是否相符。2.檢驗審計期間資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)算日存貨實際存在：（1）參與存貨盤點事前計劃，或向其索取存貨盤點計劃；（2）審計人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點，監(jiān)督盤點計劃實施，并作合適抽點；（3）盤點結(jié)束后索取盤點明細(xì)表、匯總表副本進行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁存貨項目和倉庫部門和財會部門永續(xù)盤存統(tǒng)計進行查對。3.如未參與資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)算日盤點，應(yīng)在審計外勤工作時對存貨進行抽盤：（1）獲取并檢驗期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細(xì)表、匯總表，評價盤點可信程度；（2）依據(jù)存貨盤點可信程度，選擇關(guān)鍵存貨項目進行抽查盤點或全方面盤點，并倒推計算出資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)算日存貨數(shù)量。4.在監(jiān)盤或抽盤存貨時，要檢驗有沒有代她人保留和來料加工存貨，有沒有未作帳務(wù)處理而置于（或寄存）她處存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。5.在監(jiān)盤或抽盤存貨時，要注意觀察存貨物質(zhì)情況，要咨詢技術(shù)人員、財務(wù)人員、倉庫管理人員意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓存貨及其對當(dāng)年損益影響。6.獲取存貨盤點盈虧調(diào)整和損失處理統(tǒng)計，檢驗重大存貨盤盈盤虧和損失原因有無充足合理解釋，重大存貨盤盈盤虧和損失會計處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確立即地入帳。7.檢驗存貨跌價損失準(zhǔn)備情況及其計提和結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)同意，前后期是否一致。8.查閱資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)算日前后若干天存貨增減變動相關(guān)帳簿統(tǒng)計和原始憑證，檢驗有沒有存貨跨期統(tǒng)計現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出統(tǒng)計，必需時作合適調(diào)整。9.依據(jù)存貨計價方法，按ABC分類法抽查期末結(jié)存量比較大存貨計價是否正確。10.抽查采購帳戶，對大額采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程協(xié)議、憑證、帳簿統(tǒng)計，以確定其是否完整、正確，抽查有沒有購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、調(diào)換等事項，抽查若干在途貨物項目，追查至相關(guān)購貨協(xié)議及購貨發(fā)票，并復(fù)核采購成本正確性。不設(shè)“材料或商品采購”科目標(biāo)，上述檢驗方法適適用于對在途貨物和原材料、外購商品、備品配件、辦公用具、包裝物等貨物購進檢驗。11.抽查存貨發(fā)出原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計價是否正確。12.抽查委托外部加工貨物發(fā)出收回協(xié)議、憑證，查對其計費、計價是否正確，會計處理是否立即、正確；有沒有長久未收回委托外部加工貨物，必需時對委托外部加工貨物實際存在進行函證或現(xiàn)場調(diào)查。13.抽查大額分期收款發(fā)出商品原始憑證及相關(guān)協(xié)議、協(xié)議，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其它異常事項，由被審計單位作出合了解釋，必需時進行函證。14.低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額確實定是否正確。15.對業(yè)已進帳并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)受托代銷商品或代保管貨物，可參考存貨檢驗方法進行檢驗；對未進帳、列于資產(chǎn)負(fù)債表外受托代銷商品或代保管貨物檢驗，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿”等類似登記簿進行實物盤點，和“備查簿”及相關(guān)統(tǒng)計查對一致。如有差異，查明原因作出統(tǒng)計。16.抽查庫存商品發(fā)出憑證，查對其品種、數(shù)量和實際成本和商品銷售成本是否相符。17.了解存貨保險情況和存貨防護方法完善程度，并作出對應(yīng)統(tǒng)計。18.驗明存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上合適披露。第十七條待處理流動資產(chǎn)凈損失審查（一）審計目標(biāo)4.確定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；5.確定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷統(tǒng)計是否完整；6.確定待處理流動資產(chǎn)損溢年末余額是否正確；7.確定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計報表上披露是否合適。（二）審計關(guān)鍵和程序獲取流動資產(chǎn)盤盈盤虧、毀損報廢明細(xì)表，作以下審查：1.復(fù)核加計是否正確，并和明細(xì)帳、總帳金額查對相符。2.查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時審批手續(xù)是否完備。3.檢驗有沒有應(yīng)予處理而未處理，長久掛帳待處理流動資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作統(tǒng)計，必需時作合適調(diào)整。4.檢驗會計處理是否符合相關(guān)要求；5.驗明列示是否合適。第十八條銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)審查（一）銷貨內(nèi)部控制制度關(guān)鍵相關(guān)內(nèi)容包含：1．市場及銷貨估計制度2．銷售預(yù)算計劃管理制度3．用戶信用評定制度4．銷貨協(xié)議和訂貨統(tǒng)計制度（臺帳制度）5．銷貨發(fā)票和結(jié)算制度6．發(fā)貨統(tǒng)計和送貨回單制度7．銷貨退回和折讓制度8．主動推銷處理呆滯積壓貨物制度9．銷貨管理匯報及銷貨分析制度關(guān)鍵內(nèi)部控制制度控制關(guān)鍵點參見附錄。（二）審查關(guān)鍵內(nèi)容1．檢驗銷貨計劃預(yù)算編制、審批及其實施情況；2．檢驗、評價銷貨協(xié)議簽署及其實施情況；3．檢驗、評價銷貨所包含業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)步驟職責(zé)分工情況；4．檢驗、評價銷貨業(yè)務(wù)過程手續(xù)制度，關(guān)鍵包含報價、簽約、出庫發(fā)貨、收款和記帳等各步驟；5．檢驗、評價銷貨會計核實控制，查明是否常常進行帳簿登記和查對。（三）審查方法對上述銷貨內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審查、評價，可用兩種方法同時或選擇一個進行：1．邏輯評價，就是以銷貨業(yè)務(wù)某種標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)、模式和企業(yè)實際制訂對應(yīng)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行比較、評價，找出其邏輯缺點；2．符合性測試，它可選擇帳務(wù)追索和實務(wù)追索兩種方法。前者是按銷貨業(yè)務(wù)帳務(wù)處理系統(tǒng)，檢驗、評價銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)實際缺點，詳見第4號指南；后者是順著企業(yè)正在進行銷貨業(yè)務(wù)，跟蹤銷貨內(nèi)部控制系統(tǒng)是否實施，從而發(fā)覺其實際缺點。第十九條銷售預(yù)算（計劃）業(yè)務(wù)處理審查（一）審查目標(biāo)1．了解銷售預(yù)算（計劃）編制、編制預(yù)算資料起源、內(nèi)容是否確實可靠；2．核查銷售預(yù)算是否和市場需求和供貨能力相配合，市場需求改變后，是否調(diào)整銷售預(yù)算；3．銷售預(yù)算是否確實實施，差異原因是否查明。（二）審查關(guān)鍵和程序獲取上年度同期銷售明細(xì)表、銷售預(yù)算表、相關(guān)市場需求動態(tài)等資料作以下審查：1．預(yù)算編制審查（1）銷售預(yù)算編制是否和市場需求相配合銜接。銷售預(yù)算是否考慮企業(yè)現(xiàn)有市場擁有率和目標(biāo)市場擁有率，是否考慮供貨能力等原因；（2）銷售預(yù)算編制是否分類分品種規(guī)格列明數(shù)量、金額、單位及關(guān)鍵用戶等資料。2．實際銷售是否和銷售預(yù)算相配合，是否機動配合市場需求和供貨能力而作出合適調(diào)整。3．實際銷售和預(yù)算產(chǎn)生量差和價差有沒有查明原因，并作出合適統(tǒng)計和調(diào)整。第二十條用戶信用限額評定業(yè)務(wù)處理審查（一）審查目標(biāo)1．審查賒銷用戶信用是否確實；2．審查賒銷用戶是否辦理確保和抵押。（二）審查關(guān)鍵及程序獲取用戶資料卡、用戶信用申請表、用戶辦理不動產(chǎn)（資產(chǎn)）抵押及或擔(dān)保資料等，作以下審查：1．用戶信用資料是否建卡，是否填注財務(wù)及信用情況；2．是否設(shè)卡登記相關(guān)賒帳情形，是否有超出授信額度情況；3．用戶信用總額確實定，是否考慮信用、擔(dān)保和抵押額度；4．對于信用不良或曾遭退票等不良統(tǒng)計用戶或擔(dān)保人，是否變更交易形式或變更信用額度；5．抵押權(quán)設(shè)定，是否取得她項權(quán)利證實書正本資料并辦理相關(guān)法定手續(xù)；6．賒銷用戶是否填妥擔(dān)保契約書，是否最少每十二個月重新辦理對保工作，并由第三者每六個月對保一次。第二十一條定價業(yè)務(wù)處理審查（一）審查目標(biāo)：查核售價訂定是否合理，是否依要求程序經(jīng)過核決。（二）審查關(guān)鍵及程序獲取價目表、訂貨單（協(xié)議）、應(yīng)收帳款對帳單等資料作以下審查：1．底價訂定是否考慮成本及市價或同業(yè)公布參考價；2．底價下跌是否合理；3．售價低于底價是否獲授權(quán)核準(zhǔn)；4．售價低于底價理由是否充足；5．查對業(yè)務(wù)部門定時報準(zhǔn)銷售價目表和實際收款單價是否相符；6．應(yīng)收帳款對帳單所載收款內(nèi)容