管理會(huì)計(jì)學(xué)6、7版考研題

1章

一、概念題

1.管理會(huì)計(jì)

答：管理會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。

它運(yùn)用一系列專門(mén)的方式方法，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編制與

解釋傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

正確研究和理解管理會(huì)計(jì)應(yīng)注意以下四點(diǎn)：（1）從屬性看，管理

會(huì)計(jì)屬于管理學(xué)中會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣學(xué)科，是以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的

的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)；（2）從范圍看，管理會(huì)計(jì)既為企業(yè)管理當(dāng)局的

管理目標(biāo)服務(wù)，同時(shí)也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局

甚至國(guó)家行政機(jī)關(guān)等非管理集團(tuán)服務(wù)；（3）從內(nèi)容看，管理會(huì)計(jì)既要

研究傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所要研究的問(wèn)題，也要研究管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域、新方

法，并且應(yīng)把成本管理納入管理會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域；（4）從目的看，管

理會(huì)計(jì)要運(yùn)用一系列專門(mén)的方式方法，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、

編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)

經(jīng)營(yíng)管理。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本

答：標(biāo)準(zhǔn)成本。是指按照科學(xué)的方法制定在一定客觀條件下能夠?qū)?/p>

現(xiàn)的人工、材料消耗標(biāo)準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)，形成產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中的標(biāo)準(zhǔn)

人工成本、標(biāo)準(zhǔn)材料成本、標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用等標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，使

成本計(jì)算由事后的計(jì)算和利用轉(zhuǎn)為事前的計(jì)算和利用，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理

職能的一大體現(xiàn)。

1.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

答：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運(yùn)用靈活多樣

的方法收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理有關(guān)的各種信息，并據(jù)此協(xié)助企業(yè)

管理層確立戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)。

2.會(huì)計(jì)分期假設(shè)

答：會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行的時(shí)間范圍的規(guī)定，即把

企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)劃分為一定的期

間，以便及時(shí)提供有用的管理信息。

3.目標(biāo)利潤(rùn)最大化假設(shè)

答：目標(biāo)利潤(rùn)最大化假設(shè)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理決策中，以目標(biāo)利潤(rùn)

最大化的方案為最優(yōu)方案，并假定在實(shí)施最優(yōu)方案時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利

潤(rùn)。

二、簡(jiǎn)答題

1.簡(jiǎn)述管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系。

答：（1）管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別表現(xiàn)在以下方面：

①職能不同。管理會(huì)計(jì)是規(guī)劃未來(lái)的會(huì)計(jì)，其職能側(cè)重于對(duì)未來(lái)的

預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃，對(duì)現(xiàn)在的控制考核和評(píng)價(jià)，屬于經(jīng)營(yíng)管理型會(huì)計(jì)；

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是反映過(guò)去的會(huì)計(jì)，其職能側(cè)重于核算和監(jiān)督，屬于報(bào)賬型會(huì)

計(jì)。

②服務(wù)對(duì)象不同。管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部各管理層次提供有效經(jīng)

營(yíng)和最優(yōu)化決策所需的管理信息、，屬于對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要

向企業(yè)外部各利益關(guān)系人提供信息，屬于對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。

③約束條件不同。管理會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制約，其處

理方法可以根據(jù)企業(yè)管理實(shí)際的情況和需要確定，有很大的靈活性；而

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制

約，其處理方法只能在允許的范圍內(nèi)選用，靈活性較小。

④報(bào)告期間不同。管理會(huì)計(jì)面向未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策，其報(bào)告的編

制不受會(huì)計(jì)期間的限制，而是根據(jù)管理的需要編制反映不同期間經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)的各種報(bào)告；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向過(guò)去進(jìn)行核算和監(jiān)督，按規(guī)定的會(huì)計(jì)期間

編制報(bào)告。

⑤會(huì)計(jì)主體不同。管理會(huì)計(jì)既要提供反映企業(yè)整體情況的資料，又

要提供反映企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的資料；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企

業(yè)為會(huì)計(jì)主體，提供反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)的會(huì)

計(jì)資料，通常不以企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位為會(huì)計(jì)主體提供相關(guān)資料。

⑥計(jì)算方法不同。管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策時(shí)，要大量應(yīng)用現(xiàn)代

數(shù)學(xué)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多采用一般的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核

算。

⑦信息精確程度不同。由于未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性，管理會(huì)計(jì)提

供的信息不能絕對(duì)精確；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，

其提供的信息應(yīng)力求精確。

⑧計(jì)量尺度不同。管理會(huì)計(jì)既可用貨幣量度又可用非貨幣量度，如

實(shí)物量度、勞動(dòng)量度、關(guān)系量度等，對(duì)已發(fā)生或有可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行數(shù)量確定。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)幾乎全部使用貨幣量度進(jìn)行

數(shù)量確定。

(2)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)的范疇，兩者的聯(lián)系表現(xiàn)

在以下方面：

①起源相同。兩者都是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中發(fā)展和分離出來(lái)的。

②目標(biāo)相同。兩者的最終目標(biāo)都是使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)，提高經(jīng)濟(jì)

效益。

③基本信息同源。管理會(huì)計(jì)資料基本源自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。

④服務(wù)對(duì)象交叉。二者服務(wù)對(duì)象區(qū)分并不嚴(yán)格、唯一，許多情況下,

管理會(huì)計(jì)信息可為外部利益集團(tuán)所利用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部決策也

至關(guān)重要。

⑤某些概念相同。管理會(huì)計(jì)使用的某些概念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全相同，

如成本、收益、利潤(rùn)，有些概念則是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念引申出來(lái)的，

如邊際成本、邊際收益、機(jī)會(huì)成本等。

2.簡(jiǎn)述管理會(huì)計(jì)的職能。

答：管理會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，

應(yīng)具有以下基本職能：

(1)計(jì)劃

即對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃，以預(yù)測(cè)、決策為基礎(chǔ)，用各種形式

將管理會(huì)計(jì)目標(biāo)落實(shí)下來(lái)，以協(xié)調(diào)各單位的工作、控制各單位的經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)、考核各單位的工作業(yè)績(jī)。管理會(huì)計(jì)人員必須參與計(jì)劃體系的長(zhǎng)遠(yuǎn)、

可行目標(biāo)的設(shè)計(jì)，適當(dāng)?shù)囟酱倌繕?biāo)實(shí)現(xiàn)方式的選擇等工作，以便順利地

完成計(jì)劃工作。

(2)評(píng)價(jià)

在對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃的過(guò)程中，管理人員應(yīng)提供預(yù)測(cè)、決策

的備選方案及相關(guān)信息，并準(zhǔn)確判斷歷史信息對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的影響程度，

以便選擇最優(yōu)方案。這一過(guò)程中，管理人員應(yīng)對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行加工處

理，去粗取精，去偽存真，以確保所選用信息能夠反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的未來(lái)

趨勢(shì)，揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在比例關(guān)系。

(3)控制

控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按計(jì)劃要求進(jìn)行的監(jiān)督和調(diào)整。為實(shí)現(xiàn)控制

職能，企業(yè)應(yīng)建立完善的控制體系，確?？刂企w系所提供的與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

有關(guān)的信息真實(shí)、完整，確保該控制體系能適時(shí)適度地調(diào)整計(jì)劃及管理

人員的行為。

(4)確保資源的有效利用

管理會(huì)計(jì)在確定各責(zé)任單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任、賦予相應(yīng)權(quán)利的同時(shí)，

必須對(duì)其責(zé)任履行情況進(jìn)行考核，以確保企業(yè)有限資源的有效利用。建

立健全責(zé)任計(jì)量、責(zé)任確認(rèn)及責(zé)任考核的責(zé)任報(bào)告體系，將有助于資源

的有效利用和資源經(jīng)管責(zé)任的履行。

(5)報(bào)告

即向有關(guān)管理層匯報(bào)管理工作的進(jìn)行情況和結(jié)果，是信息反饋的重

要內(nèi)容，目的是使管理者進(jìn)行有效的控制。從目前看，管理會(huì)計(jì)提交報(bào)

告的對(duì)象，不局限于企業(yè)內(nèi)部和管理層，也向企業(yè)外部有關(guān)方面提供適

當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)報(bào)告。

3.簡(jiǎn)述管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。

答：管理會(huì)計(jì)有效地履行預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核等職能

時(shí)，取決于管理會(huì)計(jì)信息的有用性，也就是取決于管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

特征。

管理會(huì)計(jì)所提供的信息必須具備以下質(zhì)量特征：

（1）相關(guān)性，是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)該具有對(duì)決策有影響或

對(duì)預(yù)期產(chǎn)生結(jié)果有用的特征。相關(guān)性取決于目標(biāo)函數(shù)的結(jié)構(gòu)，即相關(guān)性

是就特定目的而言，對(duì)某一決策目的是相關(guān)的信息，對(duì)另一決策目的就

不一定相關(guān)了；此外，相關(guān)性還強(qiáng)調(diào)各信息用戶的目標(biāo)與整個(gè)組織的最

高管理當(dāng)局的目標(biāo)之間的一致性與和諧性。

（2）準(zhǔn)確性，是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息在相關(guān)范圍內(nèi)必須正確反

映客觀事實(shí)。正確的信息并不意味著越精確越好，事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)更

重視信息的準(zhǔn)確性。

（3）一貫性，是指同一企業(yè)不同時(shí)期應(yīng)使用相同的規(guī)則、程序和方

法，目的在于使企業(yè)本身各個(gè)年度的管理會(huì)計(jì)信息能夠相互可比。一貫

性并不排斥因客觀條件變化而采用不同的規(guī)則、程序和方法，只要這種

變化能夠提高管理會(huì)計(jì)信息的有用性。

（4）客觀性，是指由兩個(gè)以上有資格的人利用相同的規(guī)則、程序和

方法，對(duì)同樣的一組數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，可以得出基本相同的計(jì)量結(jié)果，得

出基本相同的驗(yàn)證結(jié)論?？陀^性要求管理會(huì)計(jì)信息是中立的，不帶任何

偏向，特別是當(dāng)數(shù)據(jù)用來(lái)對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)或作為分配資源和解決爭(zhēng)端的

根據(jù)時(shí)，更應(yīng)如此。

（5）靈活性，是指數(shù)據(jù)能夠成為幾種不同類型的信息，從而達(dá)到為

不同管理目的服務(wù)的程度。靈活的信息分類能夠更好地適應(yīng)不同的管理

要求，并減少管理所需要的信息數(shù)量。

（6）及時(shí)性，是指管理會(huì)計(jì)必須為管理當(dāng)局的決策提供最為及時(shí)、

迅速的信息。提高信息的及時(shí)性，可以通過(guò)縮短信息的經(jīng)歷時(shí)間來(lái)完

成。

(1)簡(jiǎn)明性，是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息，不論在內(nèi)容還是形式上,

都應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單明確、易于理解，使信息使用者理解其含義和用途，并懂得

如何使用。明確而易于理解的信息，有助于管理人員將注意力集中用于

計(jì)劃與控制活動(dòng)中的重大因素。

(2)成本效益平衡性，是指使用一種信息所花費(fèi)的代價(jià)與其在決策

和控制上所取得的效果進(jìn)行對(duì)比分析，借以確定在信息的形成使用上如

何以較小的代價(jià)取得較大的成果。不論信息有多么重要，只要其成本超

過(guò)其所得，就不應(yīng)形成和使用該信息。

2章

一、概念題

1.變動(dòng)成本［中國(guó)礦業(yè)大學(xué)2009研］

答：變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)

務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈

正比例變動(dòng)關(guān)系，而單位業(yè)務(wù)量中的變動(dòng)成本則是一個(gè)定量。

變動(dòng)成本可分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。其中，酌量性

變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成

本，如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金

等，其支出比例或標(biāo)準(zhǔn)取決于企業(yè)管理當(dāng)局的決策；約束性變動(dòng)成本是

指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本，通常表現(xiàn)

為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。

變動(dòng)成本的變動(dòng)性，即“隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)”有其相

關(guān)范圍，即變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的這種正比例變動(dòng)關(guān)系（即完全

線性關(guān)系）只是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才能實(shí)現(xiàn)，超出這一業(yè)務(wù)量范圍，

兩者之間就不再是一種正比例變動(dòng)關(guān)系。

2.相關(guān)成本［中國(guó)礦業(yè)大學(xué)2008研］

答：按是否與決策相關(guān)，成本可以分為相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本兩類。

其中，相關(guān)成本是指與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本，即在進(jìn)行決策分析時(shí)必

須認(rèn)真考慮并加以計(jì)量的各種形式的未來(lái)成本，如付現(xiàn)成本、差量成

本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、專屬成本、可遞延成本等。

與相關(guān)成本相反，無(wú)關(guān)成本是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對(duì)

決策沒(méi)有影響，因而在進(jìn)行決策分析時(shí)無(wú)須加以考慮的各種成本，如沉

沒(méi)成本、歷史成本、不可遞延成本、共同成本等。

需要注意，某項(xiàng)成本到底屬于相關(guān)成本還是無(wú)關(guān)成本，必須結(jié)合具

體的決策來(lái)判斷，拋開(kāi)決策內(nèi)容而論成本的相關(guān)性是沒(méi)有意義的。即成

本的無(wú)關(guān)性是相對(duì)的，相關(guān)性是絕對(duì)的。

3.變動(dòng)成本法［中國(guó)礦業(yè)大學(xué)2007研］

答：變動(dòng)成本法，是一種在產(chǎn)品成本的計(jì)算過(guò)程中，只包括產(chǎn)品生

產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而

不包括制造費(fèi)用中的固定性部分的成本計(jì)算方法。制造費(fèi)用中的固定性

部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。它是與完全成本

法相對(duì)的成本計(jì)算方法。

變動(dòng)成本法具有以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算、強(qiáng)調(diào)不同的制造成本

在補(bǔ)償方式上存在差異性、強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)等特點(diǎn)。

變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)在于：增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的

短期決策；更符合配比原則中的“期間配比便于進(jìn)行各部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)

價(jià)；能促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)；可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算

工作，并可避免固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^臆斷性。而變動(dòng)成本法也

有一定的局限性，主要表現(xiàn)在：按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本至少目前

還不合乎稅法的有關(guān)要求；按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動(dòng)成

本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果；當(dāng)面臨長(zhǎng)期

決策的時(shí)候，變動(dòng)成本法的作用會(huì)隨決策期的延長(zhǎng)而降低。

二、簡(jiǎn)答題

1.簡(jiǎn)述變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)。［山東科技大學(xué)2008研］

答：變動(dòng)成本法是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算中，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中

所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制

造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分，被視為期間成本而

從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。

變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)主要有：

(1)增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策。完全成本

法下計(jì)算的利潤(rùn)受到存貨變動(dòng)的影響。但只有產(chǎn)品銷售出去其價(jià)值才為

社會(huì)所承認(rèn)，企業(yè)才能取得收入和利潤(rùn)。產(chǎn)品的銷售是企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入和

利潤(rùn)的充要條件，多銷售才會(huì)多得利潤(rùn)。完全成本法下當(dāng)期增加銷售以

前生產(chǎn)的虧損產(chǎn)品時(shí)，不僅不會(huì)提高利潤(rùn)，反而會(huì)使利潤(rùn)下降。完全成

本法下提供的成本信息無(wú)助于企業(yè)進(jìn)行正確的決策，而在變動(dòng)成本法下

則可以避免此類問(wèn)題。

(2)更符合配比原則中的“期間配比”。變動(dòng)成本法的基本原理就是

將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用，按照成本性態(tài)分為兩大部分：一部分是與產(chǎn)品生

產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，

應(yīng)由已銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)部分需要與銷售收入相配比；未銷售產(chǎn)品負(fù)

擔(dān)的相應(yīng)部分則需要與未來(lái)收入相配比。另一部分則是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量

無(wú)直接聯(lián)系的成本，即固定性制造費(fèi)用，應(yīng)全部列為期間成本而與當(dāng)期

的收入相配比，故而更符合期間配比。

(3)便于進(jìn)行各部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。制定標(biāo)準(zhǔn)成本和費(fèi)用預(yù)算、考核

執(zhí)行情況、兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲是加強(qiáng)企業(yè)管理的一種有效的做法，變動(dòng)成本法為

這一做法提供了正確的思路和恰當(dāng)?shù)牟僮鞣椒ā?/p>

(4)能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。擴(kuò)大產(chǎn)品銷

售從而增加企業(yè)利潤(rùn)是一種常識(shí)。變動(dòng)成本法下，由于產(chǎn)量的高低與存

貨的增減對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)均無(wú)影響，當(dāng)銷售品種構(gòu)成、銷售價(jià)格、單位變

動(dòng)成本不變時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)將只隨銷售數(shù)量的變化而變化，銷售量大則利

潤(rùn)高。這必然會(huì)使管理當(dāng)局更加重視銷售環(huán)節(jié)，把注意力更多地集中在

分析市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、開(kāi)拓銷售渠道、搞好售后服務(wù)這些方面，從而防止盲目

生產(chǎn)這一情況的出現(xiàn)。

（1）可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，也可以避免固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械?/p>

主觀臆斷性。在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用被全部作為期間成本而

從貢獻(xiàn)毛益中一筆扣除，從而省卻了各種固定性制造費(fèi)用的分?jǐn)偣ぷ鳌?/p>

變動(dòng)成本法大大簡(jiǎn)化了產(chǎn)品成本的計(jì)算工作，而且避免了各種固定性制

造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。

2.什么是變動(dòng)成本?什么是固定成本?［江蘇科技大學(xué)2007研］

答：（1）變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額

隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。例如，直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包

裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人薪金、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折

舊費(fèi)等，均屬于變動(dòng)成本。變動(dòng)成本的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變

動(dòng)關(guān)系，而單位業(yè)務(wù)量中的變動(dòng)成本則是一個(gè)定量。

變動(dòng)成本的變動(dòng)性，即“隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)”有其相

關(guān)范圍。即，變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的這種正比例變動(dòng)關(guān)系（即完

全線性關(guān)系）只是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才能實(shí)現(xiàn)，超出這一業(yè)務(wù)量范

圍，兩者之間就不再是這樣一種正比例變動(dòng)關(guān)系。

變動(dòng)成本可以分為：①酌量性變動(dòng)成本，是指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前

決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。其支出比例或標(biāo)準(zhǔn)取決于企業(yè)管

理當(dāng)局的決策；②約束性變動(dòng)成本，是指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無(wú)法

改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直

接物耗成本，以直接材料成本最為典型。對(duì)特定產(chǎn)品而言，酌量性變動(dòng)

成本和約束性變動(dòng)成本的單位量是確定的，其總量均隨著產(chǎn)品產(chǎn)量(或

銷量)的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)。

(2)固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)

務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。行政管理人員的工資、辦公

費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教

育培訓(xùn)費(fèi)等，均屬于固定成本。固定成本總額不受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)的影

響，但單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定成本卻直接受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)的影響。

固定成本的“固定性不是絕對(duì)的，而是有限定條件的。這種限定條

件或者說(shuō)范圍在管理會(huì)計(jì)中叫做“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的時(shí)間范圍和

一定的空間范圍：①就時(shí)間范圍而言，固定成本表現(xiàn)為在某一特定期間

內(nèi)具有固定性；②就空間范圍而言，固定成本表現(xiàn)為在某一特定業(yè)務(wù)量

水平內(nèi)具有固定性。就固定成本的時(shí)間范圍限定和空間范圍限定而言，

空間范圍的限定即業(yè)務(wù)量水平的限定更具有實(shí)際操作意義，成本按性態(tài)

劃分也正是體現(xiàn)了這一意義。

固定成本可分為：①酌量性固定成本，也稱選擇性固定成本或任意

性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。其

基本特征是，其數(shù)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀

況而作出的決策；②約束性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其

支出數(shù)額的固定成本，也稱承諾性固定成本。約束性固定成本是企業(yè)維

持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出數(shù)額的大小只

取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理

當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。

3.完全成本法和變動(dòng)成本法各自的特點(diǎn)是什么？［山東科技大學(xué)

2007研］

答：(1)完全成本法是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算中，不僅包括產(chǎn)品生

產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部的制造費(fèi)用。其

特點(diǎn)主要有：

①符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)分期是對(duì)持續(xù)

經(jīng)營(yíng)的人為分割，應(yīng)該盡量保證持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下經(jīng)營(yíng)的均衡性。完全成

本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下經(jīng)營(yíng)的“均衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

的人為分割。這樣固定性制造費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷時(shí)間也就并不十分重要，它是

可以在將來(lái)?yè)Q取收益的資產(chǎn)，

②強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性。

完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入

中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。固定性制造費(fèi)用應(yīng)與直接材

料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用一起共同構(gòu)成產(chǎn)品的成本，不能人為地

將它們割裂開(kāi)來(lái)。

③強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。完全成本法下固定性制造費(fèi)用

被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本構(gòu)成

上是一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤(rùn)高，客觀上完全成

本法有刺激生產(chǎn)的作用。

(2)變動(dòng)成本法是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算中，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中

所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制

造費(fèi)用中的固定性部分。其特點(diǎn)主要有：

①以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造

成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為

只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成

本處理。在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用被認(rèn)為屬于取得收益而已然喪

失的資產(chǎn)。

②強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為

產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用與產(chǎn)品

的銷量無(wú)關(guān)，只與企業(yè)是否經(jīng)營(yíng)有關(guān)，因此不應(yīng)該將其納入產(chǎn)品成本，

而應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

③強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用

作為期間成本，在一定產(chǎn)量條件下，本期間發(fā)生的固定性制造費(fèi)用全部

計(jì)入當(dāng)期成本，導(dǎo)致?lián)p益對(duì)銷量的變化更為直接敏感，客觀上有刺激銷

售的作用。

綜上所述，從完全成本法和變動(dòng)成本法的概念中不難發(fā)現(xiàn)，二者的

根本區(qū)別或者說(shuō)分歧在于如何看待固定性制造費(fèi)用，即固定性制造費(fèi)用

到底是一種可以在將來(lái)?yè)Q取收益的資產(chǎn)，還是為取得收益而已然喪失的

資產(chǎn)。這一區(qū)別也決定了兩種不同成本計(jì)算方法各自的特點(diǎn)。

三、計(jì)算題

已知某企業(yè)只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，單價(jià)為20元/件，每生產(chǎn)一件產(chǎn)

品耗用直接材料5元，直接人工3元和變動(dòng)制造費(fèi)用2元。每期固定制造

費(fèi)用為5000元。全部非生產(chǎn)成本均為固定性的，每期發(fā)生額為2500元。

企業(yè)對(duì)發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法。

企業(yè)在2007年的產(chǎn)銷量和存貨資料如下：期初存貨量為500件，本

期產(chǎn)量2000件，本期銷量1500件，期末存貨量1000件。

如果按變動(dòng)成本法計(jì)算，期初存貨單位生產(chǎn)成本為10元，如果按完

全成本法計(jì)算，則為12元。

要求，計(jì)算下列指標(biāo)：

（1）期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用;

(2)期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用；

(3)按變動(dòng)成本法計(jì)算，該企業(yè)在2007年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；

(4)按完全成本法計(jì)算，該企業(yè)在2007年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；

(5)分析兩種方法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異的原因。［山東科技大學(xué)

2009研］

解：(1)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用=(12-10)x500=

1000(元)

(2)期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用

=(5000+2500)/2000x1000=3750(元)

(3)變動(dòng)成本法下，2007年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1500x20—500x10—

1000x(5+3+2)-5000-2500=7500(元)

(4)完全成本法下，2007年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1500x20-500x12—

1000x(5+3+2)-(5000+2500)/2000x1000=10250(元)

(5)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異=10250-7500=2750(元)

差異的原因在于：完全成本法下，期初存貨釋放了1000元的固定費(fèi)

用，期末存貨吸收了3750元的固定費(fèi)用，導(dǎo)致成本減少了2750元(3750

-1000),造成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比變動(dòng)成本法下多了2750元。

3章

一、概念題

1.本量利分析法［青島大學(xué)2009研］

答：本量利分析是成本一產(chǎn)量（或銷售量）一利潤(rùn)依存關(guān)系分析的

簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖文