淺析視同銷售在稅務(wù)和會計(jì)中的處理差異-以海爾集團(tuán)為例

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要及關(guān)鍵詞 淺析視同銷售在稅務(wù)和會計(jì)中的處理差異——以海爾集團(tuán)為例摘要：隨著中國市場的迅速發(fā)展，中國的企業(yè)也在不斷的崛起，而一個(gè)企業(yè)的崛起離不開本身的業(yè)務(wù)發(fā)展，不管做什么的行業(yè)的企業(yè)，“視同銷售”的銷售方式出現(xiàn)是必不可少的，我國也給出了相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)定，但是在會計(jì)處理和稅務(wù)方面對于視同銷售的方式方法上有一定的差異，要是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和相關(guān)的機(jī)構(gòu)的理解和運(yùn)用不到位，就很容易造成工作上不必要的錯(cuò)誤，咎這個(gè)原因，許多專業(yè)人士都進(jìn)行了相關(guān)的實(shí)際研究，并結(jié)合他們的工作經(jīng)驗(yàn)加以解釋理解，在這個(gè)基礎(chǔ)下，我將試著結(jié)合他們的經(jīng)驗(yàn)，以海爾集團(tuán)為例從另一角度給出視同銷售處理的方式建議。開始我會先解釋相關(guān)的概述，在進(jìn)一步找出差異，解釋原因，之后再分析得出結(jié)論。關(guān)鍵詞：視同銷售;增值稅;企業(yè)所得稅;會計(jì)處理Analysisonthedifferencesoftreatingidenticalsalesintaxandaccounting——TakeHaierforexampleAbstract:WiththerapiddevelopmentoftheChinesemarket,Chineseenterprisesarealsoconstantlyrising,andtheriseofanenterprisecannotbeseparatedfromitsownbusinessdevelopment,nomatterwhattheindustry'senterprisesdo,theappearanceof"salesasif"isindispensable,andtherelevantrulesandregulationsarealsogiveninourcountry.However,therearesomedifferencesinaccountingtreatmentandtaxationinthewayof"salesasif",iftheunderstandingandapplicationoftheenterprise'sfinancialpersonnelandrelatedorganizationsarenotinplace,itiseasytocauseunnecessarymistakesinthework.Therefore,manyprofessionalshavecarriedoutrelevantpracticalresearch,onthisbasis,Iwilltrytocombinetheirexperience,TakeHaierGroupasanexample,togiveanotherperspectiveasasalesapproachtotheproposal.I'llstartbyexplainingtheoverview,andthenI'llgoontoidentifythedifferences,explainthereasons,andthenI'llanalyzethemandcometoaconclusion..Keywords:Assales;Value-added;Taxenterpriseincometax;Accountingtreatment1相關(guān)理論概述1.1視同銷售的概念視同銷售是稅務(wù)角度的一種認(rèn)定行為，視同銷售即等同于銷售，從稅務(wù)角度認(rèn)為企業(yè)的某種行為即使沒有發(fā)生傳統(tǒng)意義上的貨物或服務(wù)的售出，但是存在價(jià)值增加或所有權(quán)轉(zhuǎn)換，因此將其等同于銷售行為，稱為視同銷售。視同銷售是從稅務(wù)角度和會計(jì)角度的不同層面對企業(yè)銷售行為界定所產(chǎn)生的差異。會計(jì)角度認(rèn)為銷售應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)換，未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)換的行為不將其界定為銷售行為，會計(jì)角度的銷售界定較稅務(wù)視角較為狹窄。稅務(wù)角度的銷售行為界定中，將一部分會計(jì)視角不認(rèn)定為銷售的行為，列為視同銷售。并按照稅法有關(guān)規(guī)定，按照等同于銷售行為的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。比如在稅法的相關(guān)規(guī)定中有提到，如果一個(gè)企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其委托別的公司進(jìn)行生產(chǎn)加工的貨物或產(chǎn)品，用于集體福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目、贈送他人的行為都統(tǒng)一被認(rèn)定為銷售行為，同時(shí)要進(jìn)行征稅。但是此類銷售行為從會計(jì)角度則不應(yīng)以計(jì)入，進(jìn)行收入核算，因此認(rèn)為視同銷售的產(chǎn)生是稅會對企業(yè)銷售不角度的界定差異。1.2視同銷售在稅法中的界定1.2.1增值稅視角的視同銷售增值稅的本質(zhì)是進(jìn)項(xiàng)稅與銷售稅環(huán)環(huán)相扣，形成一條完整的價(jià)值增值鏈條，企業(yè)購入商品時(shí)可能需要計(jì)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，經(jīng)過加工后產(chǎn)品價(jià)值增加，售出時(shí)征繳增值稅銷項(xiàng)稅，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅依次出現(xiàn)，形成完整稅務(wù)鏈條。因此在發(fā)生視同銷售行為，如果企業(yè)將購入的產(chǎn)品只核算進(jìn)項(xiàng)稅，則不應(yīng)該將其視作為銷售行為。如果增值稅不進(jìn)行計(jì)繳的話，從其本質(zhì)上來看也就是指增值稅的鏈條由此斷開，只是單純地注重進(jìn)項(xiàng)稅而沒有相應(yīng)的銷項(xiàng)稅，這就失去了增值稅的進(jìn)銷實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致增值稅需有徒表，失去其真實(shí)意義。因此從增值稅的角度來說呢，企業(yè)的購入的進(jìn)項(xiàng)稅與銷售的銷項(xiàng)稅應(yīng)是不可分割的，有進(jìn)項(xiàng)稅必然有銷項(xiàng)稅。所以，對于一個(gè)企業(yè)來說，它們在進(jìn)行購入商品或者發(fā)放員工福利等行為時(shí)，從增值稅的角度來看應(yīng)該將其作為視同銷售的行為，并按照銷售行為進(jìn)行計(jì)繳銷項(xiàng)稅，以此來實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷相抵的情況。按照目前增值稅法中的有關(guān)規(guī)定，增值稅中認(rèn)定的視同銷售行為主要有八種情形，第一種是企業(yè)將自己所生產(chǎn)出的商品或貨物，交由其他企業(yè)或個(gè)人銷售的。第二種是代理銷售其他企業(yè)商品或貨物的。第三種是在同統(tǒng)一核算的納稅人下，非同一縣市內(nèi)設(shè)立兩個(gè)獨(dú)立的下屬機(jī)構(gòu)時(shí)，將商品或貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)機(jī)構(gòu)的。第四種是企業(yè)把自己生產(chǎn)或者委托別的公司生產(chǎn)加工的貨物產(chǎn)品，用于企業(yè)非應(yīng)稅項(xiàng)目。第五種是企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者購入的貨物或商品，用于企業(yè)內(nèi)部非應(yīng)稅項(xiàng)目的。第六種是企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者購入的貨物或商品，用于企業(yè)對外投資項(xiàng)目的。第七種是企業(yè)把自己公司生產(chǎn)或者委托其他公司生產(chǎn)加工的貨物產(chǎn)品，用于企業(yè)發(fā)放內(nèi)部職工福利，及個(gè)人消費(fèi)的。第八種是企業(yè)把自己公司生產(chǎn)或者委托其他公司生產(chǎn)加工的貨物產(chǎn)品，無償贈送給其他組織或個(gè)人。1.2.2所得稅視角的視同銷售企業(yè)所得稅是在一個(gè)企業(yè)在發(fā)生貨物產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，服務(wù)所有權(quán)變更時(shí)出現(xiàn)用來界定企業(yè)的銷售行為。企業(yè)所得稅的相關(guān)稅法有規(guī)定，一個(gè)企業(yè)所擁有的商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，或者勞務(wù)服務(wù)出現(xiàn)變更交換，又或者在進(jìn)行非貨幣性質(zhì)交換時(shí)將商品、勞務(wù)服務(wù)等用于廣告、集資、員工福利、捐贈或利潤分配時(shí)，將視同為銷售行為，應(yīng)該對這類銷售行為征收企業(yè)所得稅。對上述所提到的所得稅征收行為視同為銷售行為，在會計(jì)信息角度是不確認(rèn)為銷售收入。在在企業(yè)所得稅法中明確了視同銷售行為的三種具體類型：一是依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)為銷售收入，在年末進(jìn)行企業(yè)所得稅調(diào)整時(shí)不做調(diào)整。二是根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)不確認(rèn)為銷售收入，但是在年末按照視同銷售行為，對企業(yè)所得稅進(jìn)行調(diào)整，形成稅會差異。三是在會計(jì)準(zhǔn)則中不確認(rèn)為銷售收入，形成暫時(shí)性差異，應(yīng)在企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交易時(shí)，對每一繳費(fèi)周期的企業(yè)所得稅作出調(diào)整。1.3視同銷售在會計(jì)中的界定企業(yè)銷售收入在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有不同的界定方式，一般情況下，企業(yè)商品的銷售收入是指企業(yè)在合法合規(guī)的生產(chǎn)條件下，通過市場銷售行為，達(dá)成產(chǎn)品或者半成品的貨幣價(jià)值收入，表示企業(yè)通過銷售，實(shí)現(xiàn)所生產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)價(jià)值的多少，這一收入以公認(rèn)貨幣形式表現(xiàn)，以銷售行為的發(fā)生為收入確認(rèn)基本條件。從會計(jì)的角度定義銷售收入是指一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品或者半成品實(shí)現(xiàn)貨幣價(jià)值收入時(shí)，使商品轉(zhuǎn)移到客戶手上，從而收到應(yīng)收貨款、勞務(wù)等價(jià)報(bào)酬或者索取價(jià)款憑證，從而認(rèn)定的收入。一是商品所有權(quán)由公司轉(zhuǎn)移到客戶手上，同時(shí)所有權(quán)上所附著的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也同時(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)移。二是企業(yè)在對銷售商品所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移后，一并將其后期管理權(quán)移交于買方，至商品售出后不再對其進(jìn)行控制，實(shí)施管理行為，若企業(yè)對售出商品仍舊實(shí)施后期管理，則不能確認(rèn)為銷售收入。三是銷售行為所產(chǎn)生的收入是能夠按照統(tǒng)一貨幣計(jì)量單位進(jìn)行核算；這一條件具體是指銷售商品的價(jià)格和數(shù)量都是能夠可靠計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)銷售收入。四是由銷售商品行為所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益能夠確定流入企業(yè)。如果不能所得經(jīng)濟(jì)收益流入到企業(yè)時(shí)，則不對該業(yè)務(wù)確認(rèn)銷售收入。五在確認(rèn)銷售收入時(shí)，應(yīng)明確與銷售商品、貨物或勞務(wù)相關(guān)的成本費(fèi)用能夠得到準(zhǔn)確計(jì)量，企業(yè)能夠按照銷售業(yè)務(wù)發(fā)生期間確認(rèn)成本費(fèi)用和相關(guān)利潤。會計(jì)層面界定的視同銷售行為與普通銷售行為存在本質(zhì)上的不同，會計(jì)層面上的視同銷售呢，是從銷售收入確認(rèn)的角度進(jìn)行界定的，將未產(chǎn)生銷售收入的某些行為認(rèn)定為視同銷售，并按照市場價(jià)格或公允價(jià)值確認(rèn)為銷售收入。對于視同銷售的會計(jì)核算有兩種處理方式：一是確認(rèn)為銷售收入，并按照配比原則結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本費(fèi)用，核算利潤。二是不確認(rèn)為銷售收入，只結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，按照計(jì)稅價(jià)格核算應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)稅。2稅法和會計(jì)對視同銷售業(yè)務(wù)處理的差異視同銷售行為如果從稅務(wù)角度和會計(jì)角度來界定會存在很大的差異，稅法處理中增值稅和企業(yè)所得稅對視同銷售行為又同樣存在較大的差異，這差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是在同統(tǒng)一核算的納稅人下，非同一縣市內(nèi)設(shè)立兩個(gè)獨(dú)立的下屬機(jī)構(gòu)時(shí)，將商品或貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)機(jī)構(gòu)的，從會計(jì)核算和企業(yè)所得稅角度不確認(rèn)為視同銷售行為，但是增值稅視角認(rèn)為貨品價(jià)值發(fā)生改變，應(yīng)確認(rèn)為視同銷售，并計(jì)稅。

二是企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者委托其他企業(yè)加工的貨物或商品，用于企業(yè)內(nèi)部并不發(fā)生貨品價(jià)值增值時(shí)，會計(jì)和稅務(wù)層面均不確認(rèn)為視同銷售行為，不對其進(jìn)行會計(jì)核算和計(jì)稅。三是企業(yè)自外購入的貨物或商品，用于企業(yè)內(nèi)部并不發(fā)生貨品價(jià)值增值時(shí)，會計(jì)和稅務(wù)層面均不確認(rèn)為視同銷售行為，不對其進(jìn)行會計(jì)核算和計(jì)稅。四是企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者委托其他企業(yè)加工的貨物或商品，用于企業(yè)發(fā)放內(nèi)部職工福利，及個(gè)人消費(fèi)時(shí)，會計(jì)和稅務(wù)均確認(rèn)為視同銷售的行為，對其進(jìn)行會計(jì)核算和計(jì)稅。五是企業(yè)自外部購入貨物，用于企業(yè)發(fā)放內(nèi)部職工福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)，會計(jì)和增值稅均不確認(rèn)為視同銷售的行為，但企業(yè)所得稅認(rèn)為所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)對其進(jìn)行計(jì)稅。六是企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者購入的貨物或商品，用于企業(yè)對外投資項(xiàng)目的；會計(jì)和稅務(wù)均確認(rèn)為視同銷售的行為，對其進(jìn)行會計(jì)核算和計(jì)稅。七是企業(yè)把自己公司生產(chǎn)或者委托其他企業(yè)加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，對股東和投資者進(jìn)行分配時(shí)，會計(jì)和稅務(wù)均確認(rèn)為視同銷售的行為，對其進(jìn)行會計(jì)核算和計(jì)稅。八是企業(yè)把自己公司生產(chǎn)或者委托其他企業(yè)加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，以無償贈送的方式，給予個(gè)人或者組織時(shí)，會計(jì)會不確認(rèn)收入，但是增值稅和企業(yè)所得稅則會作為視同銷售行為，進(jìn)行計(jì)稅。表1會計(jì)與不同稅種下視同銷售處理差異對比表貨物用途貨物來源會計(jì)增值稅所得稅非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目自產(chǎn)、委托加工×√×購進(jìn)×集體福利或者個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)、委托加工√√√購進(jìn)×投資，提供給企業(yè)單位或者個(gè)體工商戶自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)同一控制下企業(yè)合并取得投資×√√非同一控制下企業(yè)合并取得投資√企業(yè)合并以外方式取得的投資分配給股東或者投資者自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)√√√無償贈送其他單位或者個(gè)人自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)√√√非貨幣性資產(chǎn)交換自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)√√√不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)×債務(wù)重組自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)√√√（注：√表示確認(rèn)收入，×表示不確認(rèn)收入）對于會計(jì)、稅務(wù)不同視角對視同銷售行為具體情形的處理和差異分析，發(fā)現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅對于視同銷售業(yè)務(wù)的判斷和計(jì)稅，以相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)為主要依據(jù)。在會計(jì)處理中，對于視同銷售行為的界定和處理，則是以交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，判斷經(jīng)濟(jì)利益能否確定能夠在會計(jì)期間內(nèi)流入企業(yè)，能否影響企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的增減變動為條件。3視同銷售稅會處理差異的原因分析—以海爾集團(tuán)為例3.1海爾集團(tuán)及其財(cái)務(wù)管理狀況簡介3.1.1海爾集團(tuán)簡介青島海爾成立于1984年，是我國家電工業(yè)生產(chǎn)的大型集團(tuán)企業(yè)之一，目前公司經(jīng)營方向多元，結(jié)合了金融控股平臺、地產(chǎn)投資平臺、投資孵化平臺、白電轉(zhuǎn)型平臺和文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展平臺等多產(chǎn)業(yè)的網(wǎng)狀型發(fā)展模式。青島海爾的企業(yè)宗旨作風(fēng)是“誠信生態(tài)，共享平臺，人單合一，小微引爆”，也成為新時(shí)代下的海爾精神，在戰(zhàn)略、組織、制造三方面實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新性的探索和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)持續(xù)的動態(tài)循環(huán)體系。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，到2019年底，海爾共享平臺上已經(jīng)聚集了超過2300個(gè)創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目，4300余家產(chǎn)業(yè)孵化資源，超1300家風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，這些都為創(chuàng)業(yè)者提供了豐富便捷的創(chuàng)業(yè)共享資源。3.1.2海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)管理狀況介紹海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式采取財(cái)務(wù)部下設(shè)立財(cái)務(wù)共享中心的方式，使得公司原來的財(cái)務(wù)管理功能和會計(jì)核算功能得以分離，財(cái)務(wù)管理功能由財(cái)務(wù)部實(shí)施，由財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心負(fù)責(zé)對核算相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，包括對票據(jù)的審批、編制憑證、審核、匯總、登錄賬務(wù)、編制報(bào)表、復(fù)核等一系列常規(guī)的財(cái)務(wù)工作，通過對財(cái)務(wù)工作的流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算信息化處理，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的組織作用得以實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心組織結(jié)構(gòu)職能實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)財(cái)務(wù)部門的工作重心向財(cái)務(wù)管理方向的轉(zhuǎn)移，由財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心分擔(dān)原財(cái)務(wù)部的會計(jì)核算業(yè)務(wù)，原分公司、各子公司的核算功能得以弱化，僅表現(xiàn)為收集紙質(zhì)單據(jù)并傳遞、零星支付；而對于票據(jù)的審核和核算均通過報(bào)賬后，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心得到處理。海爾集團(tuán)在原有財(cái)務(wù)辦公軟件基礎(chǔ)上進(jìn)行了完善和改進(jìn)，達(dá)到財(cái)務(wù)共享服務(wù)的系統(tǒng)支撐。目前海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)改造主要在原Oracle財(cái)務(wù)軟件的核心系統(tǒng)和接口平臺進(jìn)行設(shè)計(jì)。核心系統(tǒng)主要為完成對財(cái)務(wù)的核算職能，中心模塊包括有總賬模塊、應(yīng)收模塊、應(yīng)付模塊、采購模塊等；在其外圍模塊還設(shè)計(jì)有工程系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)和集團(tuán)內(nèi)部對接，以及與銀行等外部企業(yè)的外聯(lián)接口。同時(shí)在財(cái)務(wù)共享中心會計(jì)核算功能同時(shí)，加大了對財(cái)務(wù)管理功能的支持，增加與成本管理、報(bào)表分析、客戶價(jià)值等的分析，為集團(tuán)和財(cái)務(wù)部進(jìn)行管理決策提供數(shù)理資料支持。3.2視同銷售在稅會的處理實(shí)例——以海爾集團(tuán)為例3.2.1將自產(chǎn)產(chǎn)品內(nèi)部調(diào)撥海爾集團(tuán)在2019年3月以成本價(jià)將自產(chǎn)的200臺辦公電腦用于建設(shè)子公司研究試驗(yàn)中心，將電腦從大連生產(chǎn)公司運(yùn)輸至天津試驗(yàn)中心，每臺電腦市場價(jià)格8998元，成本價(jià)6100元。（1）會計(jì)對視同銷售的處理海爾集團(tuán)將調(diào)撥電腦作無償處理，兩家機(jī)構(gòu)間屬于同一稅務(wù)核算人，作調(diào)出庫存商品和成本結(jié)轉(zhuǎn)會計(jì)分錄。從會計(jì)角度，不將其作為視同銷售業(yè)務(wù)，不作銷售收入確認(rèn)，作以下分錄：借：產(chǎn)品成本1220000貸：庫存商品1220000（2）增值稅對視同銷售的處理增值稅法規(guī)中規(guī)定在同統(tǒng)一核算的納稅人下，非同一縣市內(nèi)設(shè)立兩個(gè)獨(dú)立的下屬機(jī)構(gòu)時(shí)，將商品或貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)機(jī)構(gòu)的，從會計(jì)核算和企業(yè)所得稅角度不確認(rèn)為視同銷售行為，但是增值稅視角認(rèn)為貨品價(jià)值發(fā)生改變，應(yīng)確認(rèn)為視同銷售，并計(jì)稅。因此對于海爾集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行電腦無償調(diào)撥的業(yè)務(wù)，雖然未發(fā)生實(shí)際資金流入，但電腦使用的價(jià)值增長，按照規(guī)定稅率16%的計(jì)繳增值稅。借：產(chǎn)品成本195200貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）195200（3）企業(yè)所得稅處理企業(yè)所得稅法的規(guī)定中認(rèn)為集團(tuán)的資產(chǎn)在內(nèi)部進(jìn)行調(diào)撥，不發(fā)生商品或貨物的實(shí)際所有權(quán)屬的改變，因此不將其作為視同銷售的計(jì)稅范圍。企業(yè)所稅稅角度認(rèn)為這一批電腦仍然在海爾集團(tuán)這一稅務(wù)主體之下，這批電腦的所有權(quán)未發(fā)生改變，不作為視同銷售行為，因此不對其進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)繳。3.2.2外購商品視同銷售海爾集團(tuán)在2019年末時(shí)購入一批商品，向中小投資者發(fā)放，用于激勵(lì)中小投資者信心，商品總價(jià)值100萬元。（1）會計(jì)處理從會計(jì)角度處理認(rèn)為海爾集團(tuán)購入的這批貨品所有權(quán)已經(jīng)從公司所有轉(zhuǎn)為中小投資者個(gè)人所有，因此商品權(quán)屬發(fā)生改變，同時(shí)可能給公司帶來投資的經(jīng)濟(jì)利益，且這批商品的收入、成本可以準(zhǔn)確計(jì)量，將其作為視同銷售進(jìn)行會計(jì)核算。首先確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)這筆業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)成本，確認(rèn)費(fèi)用，減少存貨。借：應(yīng)付股利100貸：主營業(yè)務(wù)收入100借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：庫存商品100（2）增值稅處理按照增值稅視同銷售業(yè)務(wù)計(jì)稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者委托其他企業(yè)加工的貨物或商品，用于向股東和投資者進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅，根據(jù)增值稅率13%計(jì)繳（根據(jù)稅務(wù)總局2019年39號公告內(nèi)容，自2019年4月1日制造行業(yè)企業(yè)的增值稅率從16%降為13%）：借：應(yīng)付股利13貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13（3）所得稅處理所得稅角度認(rèn)為海爾集團(tuán)這批商品的所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生改變，從公司所屬改變?yōu)橹行」蓶|投資者所有，因此對其計(jì)繳企業(yè)所得稅，但這批商品的業(yè)務(wù)收入和成本相同，因此未產(chǎn)生應(yīng)稅利潤，企業(yè)所得稅為0。3.2.3自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利海爾集團(tuán)在2019年末時(shí)，將本公司生產(chǎn)的氧離子空氣加溫器1000件，用于發(fā)放職工春節(jié)福利，每件加溫器成本2000元，市場價(jià)格2800元，增值稅率13%。（1）會計(jì)處理：根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者委托其他企業(yè)加工的貨物或商品，用于企業(yè)發(fā)放內(nèi)部職工福利，及個(gè)人消費(fèi)時(shí)，會計(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)為視同銷售的行為，對其進(jìn)行會計(jì)核算。海爾集團(tuán)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放內(nèi)部職工福利時(shí)，在會計(jì)和稅務(wù)層面均作為視同銷售處理。借：應(yīng)付職工薪酬2800000貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2800000借：管理費(fèi)用2800000貸：應(yīng)付職工薪酬2800000增值稅處理根據(jù)增值稅法的規(guī)定，企業(yè)將自己所生產(chǎn)或者委托其他企業(yè)加工的貨物或商品，用于企業(yè)發(fā)放內(nèi)部職工福利，及個(gè)人消費(fèi)時(shí)，增值稅作為視同銷售，對其進(jìn)行計(jì)稅。確認(rèn)視同銷售收入時(shí)，按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，并按照13%的稅率計(jì)繳增值稅銷面稅。借：應(yīng)付職工薪酬364000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）364000借：管理費(fèi)用364000貸：應(yīng)付職工薪酬364000所得稅處理在企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定中，指出企業(yè)將擁有所有權(quán)的貨品或商品，以及勞務(wù)服務(wù)，進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，或者將此商品、貨物商品或勞務(wù)服務(wù)，用于廣告完全、集資、捐贈、職工福利、樣品，能主贊助或利潤分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其視同為銷售行為，應(yīng)對其征收企業(yè)所得稅。但由于海爾集團(tuán)按照產(chǎn)品公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)3276000元作為職工福利費(fèi)支出時(shí)，未超過當(dāng)年度職工薪酬的14%，因此在企業(yè)所得稅中進(jìn)行抵減，不再計(jì)稅。3.3海爾集團(tuán)視同銷售在稅會處理差異的原因分析3.3.1會計(jì)處理與稅務(wù)處理的目標(biāo)不一樣企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)核算的過程之中，進(jìn)行核算的最終目標(biāo)存在很大的差異。企業(yè)進(jìn)行制定與實(shí)施會計(jì)制度是為了將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、完整的反映。將企業(yè)整體財(cái)務(wù)情況發(fā)展以及變動情況反映出來，為政府部門、投資者、債權(quán)人以及企業(yè)的經(jīng)營管理人員等其他會計(jì)報(bào)表應(yīng)用的人進(jìn)行決策提供更多的依據(jù)。在這樣的經(jīng)營目標(biāo)影響下，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)最根本的目標(biāo)就是使投資者或者是存在的潛在投資者對企業(yè)的資產(chǎn)情況以及經(jīng)營可獲得盈利的能力等方面有更多的了解。不過稅務(wù)會計(jì)由于稅法的目的就是保證國家財(cái)政收入，對經(jīng)濟(jì)以及社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)解，使納稅人的權(quán)益得到更好的保護(hù)。因此稅務(wù)會計(jì)的根本目標(biāo)也是確保國家財(cái)政收入，通過準(zhǔn)確的稅務(wù)核算，使企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營的過程之中，能夠按照稅法相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行納稅。在企業(yè)經(jīng)營中會計(jì)制度與稅法二者的根本目標(biāo)存在很大的差異，這使二者對同一經(jīng)濟(jì)行為或者是事項(xiàng)進(jìn)行的規(guī)范要求存在很大的差異。稅法中為了防止基本稅收受到侵害，在流轉(zhuǎn)稅法之中有類似規(guī)定將銷售事項(xiàng)納入到應(yīng)稅收入進(jìn)行課征，會計(jì)核算規(guī)范是依據(jù)有無經(jīng)濟(jì)源流入進(jìn)行收入確認(rèn)。3.3.2無法明確視同銷售確認(rèn)收入問題目前會計(jì)角度和稅務(wù)角度的視同銷售收入的確認(rèn)在計(jì)量方面存在較大差異，第一，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在銷售時(shí)有使用現(xiàn)金折扣優(yōu)惠狀況下，會計(jì)收入計(jì)量時(shí)將現(xiàn)金折扣抵減后的金額作為銷售收入計(jì)入，也就是說會計(jì)收入中并不包括現(xiàn)金折扣這一部分；而在稅法規(guī)定中則將現(xiàn)金折扣視同銷售收入，稅會處理存在較大差異。第二，在發(fā)生視同銷售行為時(shí)，在視同銷售行為并未帶來企業(yè)資金的變化，在計(jì)量當(dāng)期會計(jì)收入時(shí)并不計(jì)入其中，而在稅法規(guī)定中則將視同銷售行為按照公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期納稅范圍。第三，對于運(yùn)用現(xiàn)金折扣優(yōu)惠條件下的銷售收入，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)收入計(jì)量時(shí)，會將沖減現(xiàn)金折扣后的銷售收入作為企業(yè)的經(jīng)營收入進(jìn)行確認(rèn)，在稅法規(guī)定中則以合同約定價(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)，將現(xiàn)金折扣視同銷售價(jià)款內(nèi)的部分，并不對現(xiàn)金折扣作特別扣減，由此產(chǎn)生的計(jì)量差異影響會計(jì)收入與計(jì)稅收入的不同。3.3.3視同銷售的稅會處理方法不統(tǒng)一由于財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)處理的目標(biāo)以及二者使用的情況等存在差異，視同銷售在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)處理的過程中處理意見也存在較大差異。視同銷售的財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)修理之間的差異存在多個(gè)方面，例如視同銷售在會計(jì)中不確認(rèn)，但稅務(wù)確認(rèn)時(shí)，則應(yīng)對視同銷售的收入進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)的價(jià)格往往參照市場價(jià)格或者公允價(jià)值。但在對于企業(yè)買一贈一的銷售時(shí)，稅務(wù)規(guī)定這種情形應(yīng)作為視同銷售進(jìn)行處理，所以在確認(rèn)收入時(shí)通常將總體的銷售額按照商品價(jià)值比例作為確定標(biāo)準(zhǔn)，對于此種方式是否適用于流轉(zhuǎn)稅，并未有相關(guān)法律法規(guī)作出進(jìn)一步的詳細(xì)規(guī)定。在視同銷售的會計(jì)處理中，規(guī)定有兩種方式可以進(jìn)行會計(jì)處理，不同處理方式下對于稅額的影響不大，但是部分企業(yè)常常利用會計(jì)處理的空間，進(jìn)行盈余操縱，以虛假會計(jì)信息蒙騙投資者，造成國家和投資人的損失。3.3.4稅法政策的影響在所得稅稅法中對企業(yè)收入提出了不征稅收入和免稅收入的概念，然而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中則未作此劃分，而是將這類收入全部居委會營業(yè)外收入中，最后進(jìn)入企業(yè)凈利潤當(dāng)中，在稅法認(rèn)定的不征稅收入，是指非企業(yè)正常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的收入，這部分收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，在應(yīng)納稅額中予以扣除，不再計(jì)入應(yīng)計(jì)稅項(xiàng)中。同時(shí)企業(yè)所得稅法也規(guī)定不計(jì)稅收入的時(shí)間是60個(gè)月，超過5年的則計(jì)入第6年應(yīng)納稅額當(dāng)中，并且對于公司這部分不征稅收入形成的支出，產(chǎn)生的費(fèi)用和資產(chǎn)，在應(yīng)稅額中不能進(jìn)行扣除，包括這部分收入形成資產(chǎn)的折舊和攤銷，一律不能在應(yīng)稅額中扣除。免稅收入的稅務(wù)處理，在應(yīng)納稅額直接扣除。這種稅務(wù)和會計(jì)處理中的差異，導(dǎo)致企業(yè)的利潤和應(yīng)納稅額間的差異逐漸加大，會計(jì)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的核算信息受到影響。4對海爾集團(tuán)視同銷售稅會處理差異提出建議4.1正確處理稅會目標(biāo)差異稅務(wù)處理要以國家的稅法規(guī)則為準(zhǔn)繩，以會計(jì)行業(yè)法規(guī)為依托進(jìn)行會計(jì)處理，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告要實(shí)時(shí)披露相關(guān)的稅務(wù)會計(jì)信息。稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)會計(jì)處理兩種是相輔相成，互相補(bǔ)充互相依存的。他們成為企業(yè)財(cái)務(wù)重要的組成體系，只有實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)配合，才能更好地完成各自目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)服務(wù)。我國現(xiàn)行的稅收制度有規(guī)定指出，“視同銷售”的行為是企業(yè)在沒有發(fā)生現(xiàn)金流動業(yè)務(wù)時(shí)產(chǎn)生的，如果在視同銷售行為時(shí)還進(jìn)行征稅的話，那將加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。所以我國的稅收制度在制定時(shí)就要根據(jù)我國企業(yè)的實(shí)際情況，減少相類似增加企業(yè)賦稅重?fù)?dān)的規(guī)定，減少稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)之間的差異，從而體現(xiàn)我國稅法制度的合理性原則。在對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)處理時(shí)，要區(qū)分輕重緩急，重要的事項(xiàng)嚴(yán)格處理，無關(guān)事項(xiàng)無需處理，真正做到以實(shí)際操作為主，協(xié)調(diào)好兩者目標(biāo)關(guān)系，真正服務(wù)于企業(yè)。4.2明確確認(rèn)收入問題視同銷售的確認(rèn)關(guān)系到是否確認(rèn)為銷售收入，關(guān)系到會計(jì)利潤和稅務(wù)計(jì)稅額的確定，對于視同銷售的確認(rèn)在會計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)中均作了明確的規(guī)定，目前規(guī)定對視同銷售行為按照同期產(chǎn)品銷售價(jià)格、市場價(jià)格和公允價(jià)值等幾種情形確認(rèn)收入和計(jì)稅額。對于稅會法規(guī)規(guī)定所引起的收入確認(rèn)的差異問題，應(yīng)從制度的層面進(jìn)行完善。通過完善會計(jì)制度體系，保持會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會計(jì)收入規(guī)定內(nèi)容的統(tǒng)一，能夠有效降低稅務(wù)和會計(jì)不同角度核算，形成的視同銷售的信息差異。在進(jìn)行會計(jì)制度完善時(shí)，應(yīng)保證會計(jì)法律法規(guī)體系的完整性和縝密性。在進(jìn)行稅務(wù)制度完善時(shí)，應(yīng)保證法的高度權(quán)威性、嚴(yán)肅性以及會計(jì)制度獨(dú)立性，建立與會計(jì)法規(guī)相協(xié)調(diào)的稅法制度。同時(shí)探索尋求視同銷售財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)差異縮小的平衡點(diǎn)，在認(rèn)可二者固有差異的基礎(chǔ)上，合理的進(jìn)行改進(jìn)與規(guī)范，通過設(shè)立稅務(wù)機(jī)關(guān)和政府機(jī)關(guān)間的代表機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)和完善兩類收入執(zhí)行過程中的差異問題，達(dá)到完善會計(jì)收入和計(jì)稅收入一致目標(biāo)。4.3規(guī)范視同銷售行為的稅會處理方法視同銷售稅會法規(guī)中對于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工中外購的貨物用于自用、發(fā)放職工福利，或進(jìn)行捐贈時(shí)的業(yè)務(wù)處理方法不同，因此造成會計(jì)信息和稅務(wù)信息的差異。這種差異也給一些不法企業(yè)帶來非法操作的空間，例如稅法中若對企業(yè)贊助行為不加限制，則可能成為一些企業(yè)利用贊助方式轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利潤，偷逃稅款的一種方式。這種情形下稅法要協(xié)同其他同位法，保持與社會行為倡導(dǎo)方向的一致性，否則將對社會公共思想體系造成一定干擾。在實(shí)務(wù)操作過程中協(xié)調(diào)會計(jì)收入與計(jì)稅收入進(jìn)，可以針對實(shí)際情況所造成的差異的類別進(jìn)行相應(yīng)的協(xié)調(diào)，對可以消除或縮小的差異應(yīng)該在實(shí)務(wù)處理時(shí)進(jìn)行縮小或消除，對于固有差異，應(yīng)予以認(rèn)可，并采取規(guī)范方式進(jìn)行協(xié)調(diào)。4.4嚴(yán)格遵守稅會政策，合理處理稅會差異在視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)與稅務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展的過程中，最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是將二者在政策上的差異進(jìn)一步的縮小。從社會整體的發(fā)展情況來看，視同銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)與會計(jì)二者差異的縮小，與會計(jì)需求是完全相符的，不過無法避免二者在發(fā)展的過程中視同銷售的某些具體業(yè)務(wù)長期存在的差異的情況。有些差異是二者必然存在的，在實(shí)際進(jìn)行政策改進(jìn)的過程中，需要盡量將二者的差異縮小，實(shí)現(xiàn)二者快速穩(wěn)步發(fā)展的目的。作為海爾集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)會計(jì)人員應(yīng)該著重明確視同銷售在不同領(lǐng)域的適用范圍及情形，以及相關(guān)的稅收和會計(jì)知識，關(guān)注其中各種處理的方式優(yōu)勢和弊端，運(yùn)用掌握的新的稅會知識，對視同銷售業(yè)務(wù)處理中產(chǎn)生的差異進(jìn)行專業(yè)界定，并提出合理科學(xué)的解決方案。公司在今后處理視同銷售行為的稅會差異時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循稅會相關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定，按照會計(jì)核算和稅務(wù)處理的原則，確保視同銷售信息的準(zhǔn)確真實(shí)，根據(jù)視同銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，建立規(guī)范業(yè)務(wù)處理模式，降低視同銷售業(yè)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)會計(jì)核算和稅務(wù)核算的質(zhì)量水平。5結(jié)論對于視同銷售業(yè)務(wù)的處理，會計(jì)和稅法規(guī)定既存在相同認(rèn)知規(guī)定，也存在不同處理差異，二者的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)不同，因此形成了對于視同銷售行業(yè)業(yè)務(wù)處理結(jié)果的差異。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對視同銷售進(jìn)行會計(jì)處理，所反映的會計(jì)信息為視同銷售的稅務(wù)業(yè)務(wù)提供了重要依據(jù)，視同銷售的業(yè)務(wù)處理結(jié)果，不但反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績水平，更與企業(yè)計(jì)稅息息相關(guān)，影響著國家的稅收和財(cái)政收入。因此正確認(rèn)識視同銷售的稅會差異，對會計(jì)和稅務(wù)對于視同銷售業(yè)務(wù)的具體處理進(jìn)行了解掌握，有利于在實(shí)務(wù)中準(zhǔn)確界定視同銷售業(yè)務(wù)行為，從會計(jì)和稅務(wù)角度處理視同銷售業(yè)務(wù)和存在差異的協(xié)調(diào)，對于實(shí)現(xiàn)會計(jì)與稅務(wù)的統(tǒng)一發(fā)展起到促進(jìn)作用，更為我國企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)以及稅收管理等提供更多的幫助與支持。參考文獻(xiàn)：[1]駱培業(yè).視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)與稅務(wù)處理差異分析[J].中國外資,2013(11):159+162.[2]楊麗妲.營改增＂對電信業(yè)稅負(fù)及利潤影響研究——Ｗ蘭大電信企業(yè)為例[D].對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2015.256-188.[3]劉雪華.企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)指南及稅會差異分析[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015:77-82.[4]史海風(fēng).財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異與協(xié)同探究[J].時(shí)代金融(中旬),2015(10):209-210.[5]周從云.銷售與視同銷售:會計(jì)與稅法的差異分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015(23):168+170.[6]劉麗，冉光圭.企業(yè)公益性實(shí)務(wù)捐贈會計(jì)處理與納稅調(diào)整[J].財(cái)會月刊，2016(04)：87[7]朱迎春，靳東升.企業(yè)公益捐贈稅收政策研究[J].稅務(wù)研究,2016(08):34-37.[8]彭懷文,何誠實(shí).企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異分析與納稅調(diào)整[D]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2016:5-13[9]邱玉宏.論視同銷售稅法與會計(jì)差異[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016(04):177.[10]竇樂軍.

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論文的綜合研究法介紹1.什么是綜合研究法所謂綜合研究法就是綜合運(yùn)用相關(guān)學(xué)科知識進(jìn)行研究的方法。姜亮夫說："最近，我寫《楚辭通故自序》說到了一-些治學(xué)方法，我綜合了一切社會科學(xué)來寫'屈原賦，頗有游刃自如之樂。綜合研究，不正是現(xiàn)代科學(xué)成就的主要方法嗎？社會科學(xué)也得綜合研究。"其實(shí)我們寫學(xué)術(shù)論文，哪怕是分析一首詩，往往都需要采用綜合研究的方法。譬如唐人張繼的《楓橋夜泊》，此詩的詩題與詩句均有異文，這就涉及文獻(xiàn)學(xué)知識。此詩中的"烏"與"江楓"作何解釋，這就涉及語言學(xué)乃至生物學(xué)知識。此詩中的"楓橋""寒山寺"等地名，顯然涉及地理學(xué)知識。此詩之所