制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

第五章制造業(yè)企業(yè)主要

經(jīng)濟業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務2024/8/121第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務；

供應過程業(yè)務；

生產(chǎn)過程業(yè)務；

產(chǎn)品銷售過程業(yè)務；

財務成果形成與分配業(yè)務等。2024/8/122二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務

接受投資，或借入債務，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金?；I集到的資金一般表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)。或者說貨幣資金形態(tài)是資金運動的起點。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債2024/8/1232.供應過程業(yè)務

購建固定資產(chǎn)，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設備的購置成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債2024/8/1243.生產(chǎn)過程業(yè)務（制造企業(yè)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)）

組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產(chǎn)過程業(yè)務2024/8/1254.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程)

發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務2024/8/1265.財務成果形成與分配業(yè)務等

計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務2024/8/127第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債業(yè)務內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務

2.負債資金籌集業(yè)務

2024/8/128一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務的核算

所有者權(quán)益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實收資本業(yè)務的核算1.實收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。2024/8/1292.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)。按投資主體劃分按投資形式劃分2024/8/12103.實收資本入賬價值的確定

貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。

非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。

投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。2024/8/12114.實收資本的核算（1）賬戶設置實收資本2024/8/1212

（2）核算舉例：見教材P.68-69【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。借：銀行存款2000000貸：實收資本2000000【例5-2】企業(yè)接受投資者的設備投資。借：固定資產(chǎn)100000貸：實收資本100000※

100000元為雙方確認的價值。

2024/8/1213【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。

★土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)3600000貸：實收資本36000002024/8/1214（二）資本公積業(yè)務的核算1.資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。

所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。

實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。2024/8/12152.資本公積的來源

◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分?！Y本溢價或股本溢價

◆直接計入資本公積的利得和損失?！渌Y本公積3.資本公積的用途

★

轉(zhuǎn)增資本金。2024/8/12164.資本公積的核算（1）賬戶設置實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）2024/8/1217（2）核算舉例：見教材P.69-71。

【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實收資本4000000貸：資本公積—資本溢價1000000

【例5-5】經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實收資本。借：資本公積200000貸：實收資本2000002024/8/1218二、負債資金籌集業(yè)務的核算負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應付賬款等。（一）短期借款業(yè)務的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務等。2024/8/12192.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量

※確認方法：

按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。（權(quán)責發(fā)生制的體現(xiàn)）

※計算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×時間（按月）

2024/8/1220

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應支付的利息應換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及賬務處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財務費用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，采用預提方式確認。記入各月的“財務費用”和“應付利息”賬戶。2024/8/1221

【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應付利息500元。應付利息2024/8/12223.短期借款的核算方法（1）賬戶設置

短期借款賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。財務費用賬戶性質(zhì)：損益類賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期末沒有余額。應付利息2024/8/1223

（2）核算舉例：見教材P.73—74【例5-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例5-7】確認4月份半個月短期借款利息。借：財務費用2500貸：應付利息2500

※本月利息計算：1000000×6%÷12×15/30＝2500（不足一個月按實際天數(shù)確認利息費用）2024/8/1224【例5-8-1】（補充）確認5、6月各月短期借款利息。借：財務費用5000貸：應付利息5000

※5、6月各月利息計算：1000000×6%÷12＝5000（元）兩個月計預提10000元。至此計預提12500元。

【例5-8-2】支付4、5、6月利息。借：應付利息12500貸：銀行存款125002024/8/1225【例5-9】償還短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000（二）長期借款業(yè)務的核算1.長期借款的基本含義償還期在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設備、建造廠房等。2024/8/12262.長期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。（2）利息的確認與計量

※確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。建設期利息：計入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用(費用化)。2024/8/12273.長期借款的核算方法（1）賬戶設置長期借款賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息2024/8/1228（2）核算舉例：見教材P.75—76【例5-10】企業(yè)2005年1月借入長期借款。借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000【例5-11】計算2005年應付長期借款利息。借：在建工程400000貸：長期借款

400000

※年應付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝4000002024/8/1229【例5-12】歸還長期借款本息（2007年到期一次還本付息）。借入本金：5000000應付利息：400000×3＝1200000本息合計：6200000

借：長期借款6200000貸：銀行存款62000002024/8/1230第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)(設備)購置業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債

（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；

2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。2024/8/1231（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定1.建造固定資產(chǎn)價值的確定

對建造固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。（反映出實質(zhì)重于形式的原則）2.購置固定資產(chǎn)價值的確定對購入設備等固定資產(chǎn)，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。（其中，購買生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的增值稅進項稅，符合規(guī)定的可以抵扣）2024/8/1232（三）固定資產(chǎn)的換算1.賬戶設置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。當固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，其原價已經(jīng)形成，才可以計入“固定資產(chǎn)”賬戶。2024/8/12332.核算舉例：見教材P.79—81【例5-13】購入不需要安裝設備，貨款已付。借：固定資產(chǎn)126860應交稅費——應交增值稅（進項稅額）21390貸：銀行存款148250

※繳納的增值稅不構(gòu)成不需要安裝設備實際成本?！纠?-14】購入需要安裝設備，貨款已付。借：在建工程484650應交稅費——應交增值稅（進項稅額）81950貸：銀行存款566600

2024/8/1234【例5-15】自行安裝設備發(fā)生各種費用。借：在建工程34800貸：原材料12000應付職工薪酬22800【例5-16】需要安裝設備安裝完畢，已交付使用。借：固定資產(chǎn)519450貸：在建工程519450※該工程總成本為：484650＋34800＝519450

2024/8/1235【例5-17】購入不需要安裝設備一臺，買價1200000元，款項未支付。

①賒購時：借：固定資產(chǎn)1200000貸：應付賬款1200000

②實際付款（1200000）時：借：應付賬款1200000貸：銀行存款12000002024/8/1236二、材料采購業(yè)務的核算

存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購的成本。以原材料為例，購入原材料，其實際成本包括購買價款、采購過程中發(fā)生的運雜費、運輸途中發(fā)生的合理損耗、材料入庫前的合理損耗、材料入庫前發(fā)生的整理挑選費、按規(guī)定計入材料采購成本中的各種稅金及其他費用。

2024/8/1237企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。（一）原材料按實際成本計價的核算1.實際成本計價的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。適用：經(jīng)營規(guī)模較小，原材料總類不多，且原材料收、發(fā)業(yè)務的發(fā)生不是很頻繁的情況。在途材料買價、采購費用2024/8/12382.原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購實際成本＝

買價＋其他采購費用2024/8/12393.原材料采購按實際成本的核算（1）賬戶設置在途物資應交稅費——應交增值稅應付賬款/票據(jù)應交稅費在途物資原材料預付賬款應付賬款(票據(jù))2024/8/1240（2）核算舉例：見教材P.84—87【例5-18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。

借：在途物資——甲材料120000在途物資——乙材料38000應交稅費——應交增值稅(進行稅額）26860貸：銀行存款184860※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。2024/8/1241

※

關于應交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。

增值稅稅率：一般為17%。

銷項稅額：銷售額×稅率。

進項稅額：購貨款等×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數(shù)。即：企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額－進項稅額2024/8/1242【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運雜費。※共同發(fā)生的運雜費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。

分配率=同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）各種材料應分配共同性費用額=分配標準×分配率借：在途物資——甲材料5000在途物資——乙材料2000貸：銀行存款7000※如果是發(fā)生在當?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用”。2024/8/1243【例5-20】購入丙材料，貨款未支付。

借：在途物資——丙材料220000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）36720貸：應付賬款——紅星工廠256720【例5-21】向供貨企業(yè)預付購貨款。借：預付賬款——勝利工廠180000貸：銀行存款180000※預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。2024/8/1244

【例5-22】預付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預付賬款，并結(jié)清差額款。

借：在途物資——丙材料425000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）71400貸：預付賬款——勝利工廠180000銀行存款311400庫存現(xiàn)金5000

※支付的銀行存款311400元為買價和應交稅費之和（425000+71400）與預付賬款（180000）之差額款?！矛F(xiàn)金支付5000元運費應計入丙材料成本。2024/8/1245【例5-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料?！?/p>

商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算?！?/p>

應設立“應付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材P.84。在途材料應交稅費2024/8/1246

※該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式：

不含稅價款=價稅款總額÷（1+稅率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值稅稅額=價稅款總額－不含稅價款本例：418860－358000=60860元

借：在途物資——丁材料358000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）60860

貸：應付票據(jù)——××單位4188602024/8/1247【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付賬款（例5-20）。借：應付賬款——紅星工廠256720貸：應付票據(jù)——××單位256720※一種負債減少，另一種負債增加?！纠?-25】材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。※結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶?！Y(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。2024/8/1248計算公式為：

京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經(jīng)濟業(yè)務中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。

甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元

丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元材料采購實際成本＝

買價＋采購費用2024/8/1249然后編制會計分錄：

借：原材料——甲材料125000

借：原材料——乙材料40000

借：原材料——丙材料645000

借：原材料——丁材料358000

貸：在途物資——甲材料125000

貸：在途物資——乙材料40000

貸：在途物資——丙材料645000

貸：在途物資——丁材料3580002024/8/1250【例5-補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本50000元。

借：生產(chǎn)成本50000貸：原材料——甲材料50000賬戶登記為：原材料——甲材料生產(chǎn)成本入庫125000發(fā)出50000領用500002024/8/1251（二）原材料按計劃成本計價的核算1.計劃成本計價的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本(制定材料采購計劃時確定的成本)。適用于材料種類比較多，收發(fā)次數(shù)比較頻繁。材料采購2024/8/12522.原材料按計劃成本計價核算的特點●“材料采購”賬戶采用兩種不同計價?！駥ｉT設置核算材料成本差異的賬戶?！裨履┓峙涑杀静町悾瑢㈩I用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。材料采購2024/8/1253

3.原材料按計劃成本計價的核算（1）賬戶設置材料采購應交稅費－應交增值稅分配貸差生產(chǎn)成本領用材料計劃成本分入借差分入貸差材料成本差異賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記超支差增加數(shù)、節(jié)約差分配數(shù)；貸方登記節(jié)約差增加數(shù)、超支差分配數(shù)。余額方向不確定。2024/8/1254(2)核算舉例：見教材P.89--91【例5-26】購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清。借：材料采購——甲材料123000應交稅費——應交增值稅20400貸：銀行存款140400庫存現(xiàn)金3000

2024/8/1255【例5-27】甲材料按計劃成本驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（1）驗收入庫分錄：借：原材料——甲材料120000貸：材料采購——甲材料120000（2）材料成本差異的計算及分錄：

材料成本差異=實際成本－計劃成本結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。

123000－120000=3000（超支差，借差）2024/8/1256結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄：借：材料成本差異——甲材料3000貸：材料采購——甲材料3000

若甲材料計劃成本為125000元。那么差異為節(jié)約差2000元（123000－125000）為結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為：借：原材料——甲材料125000貸：材料采購——甲材料125000

借：材料采購——甲材料2000貸：材料成本差異——甲材料2000

2024/8/1257【例5-27】計算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領用材料的成本差異。

目的：將領用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。基本原理是：

領用材料計劃成本±材料成本差異=實際成本

※

超支差時相加；節(jié)約差時相減。2024/8/1258材料成本月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差異率月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應某種發(fā)出材材料成本分配差異額料計劃成本差異率本例：材料成本5400+3000差異率

300000+120000發(fā)出材料應分配差異額

=×100%=××100%=2%==150000元×2%=3000元2024/8/1259會計分錄：借：生產(chǎn)成本3000貸：材料成本差異——甲材料3000

※登記入賬后，領用材料的計劃成本150000元就會被調(diào)整為實際成本。即：

150000元+3000元=153000元生產(chǎn)成本領用材料計劃成本150000分配材料成本差異（超支差）3000本月合計（實際成本）1530002024/8/1260【例5-補例】

甲材料月初計劃成本50000元，節(jié)約差3000元；本月購入甲材料計劃成本54000元，超支差1200元。發(fā)出材料計劃成本65000元。材料成本（－3000）+1200差異率

50000+54000發(fā)出材料應分配差異額×100%=－1.7%===65000元×(－1.7%)=(－1105元)2024/8/1261會計分錄：借：材料成本差異—甲材料1105

貸：生產(chǎn)成本1105※登記入賬后，領用材料的計劃成本65000元就會被調(diào)整為實際成本。即：

65000-1105=63895（元）生產(chǎn)成本領用材料計劃成本65000分配節(jié)約差1105本月合計（實際成本）638952024/8/1262例1.某企業(yè)某日向甲公司同時購入A、B兩種材料，A材料2000公斤，單價100元，買價200000元，增值稅額34000元；B材料1000公斤，單價50元，買價50000元，增值稅額8500元。用銀行存款支付了A、B兩種材料的共同運費及保險費等運雜費1500元，其余款項暫欠。運雜費按材料重量比例分配。則其中A材料的成本為()元,該企業(yè)和甲公司均為一般納稅人。

A、201200B、235200

C、235000D、2010002.產(chǎn)品制造企業(yè)因采購材料而發(fā)生的裝卸搬運費，支付時應計入（）。

A.原材料賬戶B.管理費用賬戶

C.物資采購賬戶D.生產(chǎn)成本賬戶2024/8/1263第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務

進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。2024/8/1264（一）費用的含義及其確認方法1.費用的含義★企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務的形成。2.費用的確認方法★按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責發(fā)生制和配比等原則確認。2024/8/1265

對按照權(quán)責發(fā)生制確認費用做法的理解

權(quán)責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況：◆支付期與其受益期一致；2024/8/1266◆支付期在先，受益期在后；

預付賬款2024/8/1267◆受益期在先，支付期在后。

在生產(chǎn)過程業(yè)務的核算中，由于大量遇到有關費用的處理業(yè)務，因而將經(jīng)常用到權(quán)責發(fā)生制這種確認費用的方法！應付利息2024/8/1268例．資本性支出是指（）。A．支出的效益與以前會計年度相關B．支出的效益與幾個會計年度相關C．支出的效益與一個會計年度相關D．支出的效益與本會計年度相關2024/8/1269（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。2024/8/12702.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成