中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)中級財(cái)務(wù)會計(jì)課件(5)投資(下)-第2號長期股權(quán)投資

第2號準(zhǔn)則長期股權(quán)投資施先hixw2000@8/12/20241第2號長期股權(quán)投資（施先旺）

第2號準(zhǔn)則——長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的變化1、成本法與權(quán)益法的核算范圍發(fā)生了變化；2、成本法和權(quán)益法初始成本計(jì)量發(fā)生額變化；3、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法發(fā)生了變化；4、權(quán)益法投資收益的確認(rèn)發(fā)生了變化：收益確認(rèn)前的調(diào)整，虧損確認(rèn)的處理5、權(quán)益法下所有者權(quán)益其他變動發(fā)生了變化；6、權(quán)益法的處置發(fā)生了變化；7、權(quán)益法下減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量發(fā)生了變化。8/12/20242第2號長期股權(quán)投資（施先旺）一、長期股權(quán)投資概述1、投資的概念：是為了獲得收益或資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。2、投資的分類（1）按享有的權(quán)益不同分類股權(quán)投資債權(quán)投資（2）按其持有意圖及能力分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資8/12/20243第2號長期股權(quán)投資（施先旺）3、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容：（1）對子公司投資；

——控制；>50%（2）對合營企業(yè)投資；

——共同控制；=50%（3）對聯(lián)營企業(yè)投資；

——重要影響；50%>持股比例>=20%（4）對被投資企業(yè)不控制、不共同控制或無重大影響；并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益投資。

——持股比例<20%；如果在活躍市場有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，則應(yīng)確認(rèn)為“可供出售金融資產(chǎn)”。8/12/20244第2號長期股權(quán)投資（施先旺）二、長期股權(quán)投資的初始投資成本

長期股權(quán)投資取得形式：合并所形成同一控制下

非同一控制下除合并之外的其他方式所形成（一）企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資8/12/20245第2號長期股權(quán)投資（施先旺）1．同一控制下的企業(yè)合并（１）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的：應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。8/12/20246第2號長期股權(quán)投資（施先旺）[例2-1]甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益的帳面價(jià)值為2000萬元。則該投資的初始投資成本為2000×60%=1200萬元。該成本與貨幣資金1000萬余的差額200萬元應(yīng)確認(rèn)為資本公積的增加。其會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資12000000

貸：銀行存款10000000資本公積20000008/12/20247第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（２）合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。8/12/20248第2號長期股權(quán)投資（施先旺）[例2-2]

甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益的帳面價(jià)值為2000萬元。甲公司在2006年3月1日資本公積180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。8/12/20249第2號長期股權(quán)投資（施先旺）投資的初始投資成本為2000×60%=1200萬元。該成本與所發(fā)行的股票的面值1500萬元的差額300萬元應(yīng)首先調(diào)減資本公積180萬元，然后再調(diào)減盈余公積100萬元，最后再調(diào)整未分配利潤20萬元。其會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資12000000資本公積1800000盈余公積1000000未分配利潤200000貸：股本150000008/12/202410第2號長期股權(quán)投資（施先旺）2．非同一控制下的企業(yè)合并購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定，合并成本主要是指購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。該公允價(jià)值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。8/12/202411第2號長期股權(quán)投資（施先旺）[例2-3]

甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙企業(yè)投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值50萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為1250萬元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益的公允價(jià)值為2000萬元。8/12/202412第2號長期股權(quán)投資（施先旺）該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值1250萬元。該初始投資成本1250萬元與該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1050萬元（1500萬元－400萬元－50萬元）的差額為200萬元，應(yīng)作為營業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資12500000

累計(jì)折舊4000000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000

貸：固定資產(chǎn)15000000

營業(yè)外收入20000008/12/202413第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（二）除合并方式之外所形成的長期股權(quán)投資1．以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的購買價(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為初始投資成本。企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的全部價(jià)款扣除已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，作為長期股權(quán)投資的取得成本，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利單獨(dú)核算。此外，企業(yè)為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不構(gòu)成初始投資成本。8/12/202414第2號長期股權(quán)投資（施先旺）2．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。3、投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不允的除外。4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性交易》確定。5．通過債務(wù)重組而取得的長期股權(quán)投資《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。8/12/202415第2號長期股權(quán)投資（施先旺）[例2-6]

甲公司于2000年3月1日，甲公司通過發(fā)行普通股股票800萬股與乙公司股東進(jìn)行交換并取得乙公司有表決權(quán)股份的20%，從而導(dǎo)致對乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲企業(yè)準(zhǔn)備長期持有該股份。該股票的面值為每股1元，其市場價(jià)格為每股2元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費(fèi)用20萬元。同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9150萬元。8/12/202416第2號長期股權(quán)投資（施先旺）該股票的公允價(jià)值為1600萬元，再加上相關(guān)費(fèi)用20萬元，則初始投資成本為1620萬元，比所獲份額公允價(jià)值1830萬元低210萬元，因此應(yīng)調(diào)整初始投資成本，使其與所獲份額的公允價(jià)值對等。該差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。其會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）1830

貸：股本800萬資本公積800萬銀行存款20萬營業(yè)外收入210萬8/12/202417第2號長期股權(quán)投資（施先旺）三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長期股權(quán)投資的成本法1、核算范圍：

（１）對被投資企業(yè)實(shí)施控制；（２）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資；（３）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。成本法成本法權(quán)益法20%50%8/12/202418第2號長期股權(quán)投資（施先旺）2、核算方法：（1）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變；除非追加或收回投資。（2）投資收益的確認(rèn)：僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)利潤的分配額，超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。8/12/202419第2號長期股權(quán)投資（施先旺）應(yīng)沖減投資成本=（投資后至本年末止被投資單位累計(jì)分派的利潤或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例—投資企業(yè)已沖減的投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減投資成本的金額8/12/202420第2號長期股權(quán)投資（施先旺）[例2-4]

甲企業(yè)2001年3月1日以銀行存款購入丙公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實(shí)際投資成本為110000元。丙企業(yè)于2001年5月2日宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。丙公司2001年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤450000元，其中1-2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤80000元；2002年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利300000元。2003年4月28日宣布分派現(xiàn)金股利400000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤520000元；2004年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利600000元，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元。8/12/202421第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（1）2001年3月1日取得投資，全部作為投資成本。借：長期股權(quán)投資—丙公司110000

貸：銀行存款110000（2）2001年5月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作為投資成本回收。借：應(yīng)收股利10000

貸：長期股權(quán)投資—丙100008/12/202422第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（3）2002年4月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利：應(yīng)享有的投資收益=（450000-80000）×10%=37000元應(yīng)沖減的投資成本=[（400000×10%-37000）]-10000=3000-10000=-7000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300000×10%-（-7000）=37000元借：應(yīng)收股利30000

長期股權(quán)投資—丙7000

貸：投資收益370008/12/202423第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（4）2003年4月28日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利：應(yīng)沖減的投資成本=（800000×10%-890000×10%）-3000=-9000-3000=-15000應(yīng)將原沖減投資成本的3000元轉(zhuǎn)回。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400000×10%-（-3000）=43000元借：應(yīng)收股利40000

長期股權(quán)投資-丙3000

貸：投資收益43000括號內(nèi)≥08/12/202424第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（5）2004年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利：應(yīng)沖減的投資成本=（1400000×10%-1290000×10%）-0=11000-0=11000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=600000×10%-11000=49000元借：應(yīng)收股利60000

貸：長期股權(quán)投資—丙11000

投資收益490008/12/202425第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法1、適用范圍對被投資企業(yè)具有：共同控制或重大影響（1）共同控制：按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的另一方一致同意時(shí)存在（2）重大影響：對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或者與其他方一起控制這些政策的制定。一般來說，企業(yè)對其他單位的投資占該公司有表決權(quán)資本總額20％或20％以上但低于50%，或雖投資不足20％但有重大影響的。8/12/202426第2號長期股權(quán)投資（施先旺）2、核算方法：（1）基本思路：賬面價(jià)值：隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動

——被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

——其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動。（2）初始投資成本的調(diào)整

比較初始投資成本（x）與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額的（y）

x>y不調(diào)整初始投資成本；

x<y調(diào)整（調(diào)高）初始投資成本（通過營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益）8/12/202427第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（3）投資收益的確認(rèn)①一般情況下：

被投資單位的凈收益×持股比例②注意事項(xiàng)：a.會計(jì)政策與會計(jì)期間要一致；

——以投資企業(yè)為準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。b.以取得投資的被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值對被投資單位的凈收益進(jìn)行調(diào)整。

不需要調(diào)整的例外情況：無法取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值；公允價(jià)值與帳面價(jià)值差額不重要的；由于其他原因無法取得被投資單位有關(guān)資料；8/12/202428第2號長期股權(quán)投資（施先旺）但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值等原因。例如：甲公司于2007年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價(jià)為2200萬元，自取得當(dāng)日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，除下表所列項(xiàng)目之外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與帳面價(jià)值相同。

假設(shè)乙公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨80%對外出售。甲乙公司的會計(jì)期間與會計(jì)政策相同，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷均按直線法進(jìn)行，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假設(shè)不考慮所得稅影響。

8/12/202429第2號長期股權(quán)投資（施先旺）帳面原價(jià)已提折舊或攤銷公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)適用年限甲公司投資后剩余適用年限存貨500700固定資產(chǎn)120024016002016無形資產(chǎn)700140800108小計(jì)240038031008/12/202430第2號長期股權(quán)投資（施先旺）存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=（700-500）×80%=160萬固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=1600÷16-1200÷20=40萬無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=800÷8-700÷10=30萬調(diào)整后的凈利潤=600-160-40-30=370萬元甲公司應(yīng)享有份額=370×30%=111萬元借：長期股權(quán)投——乙（損益調(diào)整）111

貸：投資收益1118/12/202431第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（4）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理：①一般情況下，沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；②若超過已確認(rèn)的投資收益，但未超過被投資單位賬面凈利潤中本企業(yè)應(yīng)享有的部分：貸記投資收益；③如超出了被投資單位賬面凈利潤中本企業(yè)應(yīng)享有的部分：作為投資成本回收。****分回的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化。8/12/202432第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（5）超額虧損的確認(rèn)①原則上，以長期股權(quán)投資以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款（非產(chǎn)生于銷售等日產(chǎn)活動），該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。②應(yīng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，不足以沖減的，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收款等的賬面價(jià)值。再次，長期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)投資損失。如果沒有的，則帳外登記。最后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)各自的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。8/12/202433第2號長期股權(quán)投資（施先旺）例如：甲持有乙40%的股權(quán)，能施加重大影響。2004年12月31日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3000萬元。除此之外，甲還擁有一項(xiàng)對乙企業(yè)的長期應(yīng)收款300萬元，該款項(xiàng)不是由于銷售等日產(chǎn)活動所產(chǎn)生，到目前為止還沒有明確的還款計(jì)劃。另外，甲企業(yè)還與乙企業(yè)簽訂一項(xiàng)協(xié)議，在乙企業(yè)嚴(yán)重虧損超過了甲在乙企業(yè)的長期權(quán)益后，甲需要額外在賬上確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的超出部分的10%。乙企業(yè)2005年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年虧損10000萬元。

借：投資收益3370

貸：長期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整）3000

長期應(yīng)收款300

預(yù)計(jì)負(fù)債70

甲需要在備查賬中登記630萬元的未確認(rèn)虧損。8/12/202434第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（6）被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動。主要包括：被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的資本公積、因被投資單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積的、因被投資企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)形成的資本公積等。在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（主要通過“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”來進(jìn)行），同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。8/12/202435第2號長期股權(quán)投資（施先旺）例如：甲企業(yè)持有乙企業(yè)30%的股份，能對其施加重大影響。當(dāng)期乙企業(yè)因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動計(jì)入資本公積的金額為1200萬元，除該事項(xiàng)外，乙企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤6400萬元。假設(shè)會計(jì)期間、會計(jì)政策，以及帳面價(jià)值與公允價(jià)值都相同。借：長期股權(quán)投資—乙（損益調(diào)整）1920

（其他權(quán)益變動）360

貸：投資收益1920

資本公積——其他資本公積3608/12/202436第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（三）長期股權(quán)投資的減值1、參照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則：對子公司、合營公司、聯(lián)營公司投資。2、參照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》：既不控制、共同控制、施加重大影響；在活躍市場也沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的?！獏⒄沾_定可回收金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。8/12/202437第2號長期股權(quán)投資（施先旺）綜合舉例：[例2-5]甲公司于2000年3月1日，甲公司通過發(fā)行普通股股票800萬股與乙公司股東進(jìn)行交換并取得乙公司有表決權(quán)股份的20%，從而導(dǎo)致對乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲企業(yè)準(zhǔn)備長期持有該股份。該股票的面值為每股1元，其市場價(jià)格為每股3元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費(fèi)用20萬元。同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9150萬，乙企業(yè)只有固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值與公允價(jià)值有差異，固定資產(chǎn)按帳面價(jià)值年折舊金額為80萬元，按公允價(jià)值年折舊應(yīng)為150萬元，折舊年限還有8年；無形資產(chǎn)按帳面價(jià)值年攤銷金額為70萬，按公允價(jià)值年攤銷金額為120萬元，期限還有10年。8/12/202438第2號長期股權(quán)投資（施先旺）甲企業(yè)投資后，乙公司2000年5月1日，乙宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利100萬。

2000年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，其中1-2月份實(shí)現(xiàn)的利潤為100萬元。

2001年5月2日，乙公司召開股東大會，審議董事會于2001年4月1日提出的2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積；按凈利潤的5％提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利100萬元。

2001年6月2日，甲收到乙分派的2000年的現(xiàn)金股利。8/12/202439第2號長期股權(quán)投資（施先旺）

2001年乙公司發(fā)生凈虧損8000萬元。

2002年乙公司發(fā)生虧損4950萬元。

2003年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2120萬元。

2004年12月31日，乙公司有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，其期末公允價(jià)值比帳面價(jià)值高134萬元。8/12/202440第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（1）該股票的公允價(jià)值為2400萬元，再加上相關(guān)費(fèi)用20萬元，所以初始投資成本為2420萬元。而乙公司20%的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9150×20%=1830萬元，初始投資成本大于所占份額的公允價(jià)值590萬元，所以不調(diào)整初始投資成本。借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）2420

貸：股本800萬資本公積1600萬銀行存款20萬8/12/202441第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（2）2000年5月1日，乙公司宣布1999年現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司應(yīng)全部作投資成本回收借：應(yīng)收股利20

貸：長期股權(quán)投資--乙公司（成本）20（3）2000年12月31日，甲公司確認(rèn)應(yīng)得的投資收益=（400-100-120÷12×10）×20%=40萬元借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）40萬貸：投資收益40萬8/12/202442第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（4）2001年5月2日甲公司確認(rèn)應(yīng)收的現(xiàn)金股利應(yīng)減少損益調(diào)整的金額=100萬×20%×（300萬÷400萬）=15萬元應(yīng)作為投資成本回收金額=100×20%×（100萬÷400萬）=5萬元借：應(yīng)收股利20萬貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）15

長期股權(quán)投資——乙公司（成本）5萬8/12/202443第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（5）2001年12月31日，甲公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失=（-8000萬-120萬）×20%=-1624萬未確認(rèn)投資損失前，此時(shí)“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值=(2420-20-5)+(40-15)=2420萬其會計(jì)處理為：

借：投資收益1624萬 貸：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）1624萬8/12/202444第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（6）2002年12月31日甲公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失=（-4950-120）×20%=-1014萬而未確認(rèn)虧損前“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值為(2420-20-5)+(40-15-1624)=2395-1599=796萬元甲企業(yè)不能在賬面上全額確認(rèn)投資損失，只能確認(rèn)796萬元的損失，余下的218萬元的投資虧損只能在備查帳中登記，以后獲利時(shí)再彌補(bǔ)。借：投資收益796萬貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整)796此時(shí)“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值為零。8/12/202445第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（7）2003年12月31日，甲企業(yè)本年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收益（2120萬-120萬）×20%=400萬元，但首先應(yīng)彌補(bǔ)未入賬的虧損218萬元，所以甲企業(yè)只能實(shí)際確認(rèn)182萬元的投資收益。借：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）182萬貸：投資收益182萬（8）2004年11月1日甲公司應(yīng)按比例分享乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，其金額為134×20%=26.8萬元。借：長期股權(quán)投資—乙公司（其他權(quán)益變動）26.8萬貸：資本公積—其他資本公積26.8萬8/12/202446第2號長期股權(quán)投資（施先旺）四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法1、原因：（1）當(dāng)持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響時(shí)的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。（2）當(dāng)持股比例上升，達(dá)到控制的水平時(shí)。2、轉(zhuǎn)換入賬成本以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。3、轉(zhuǎn)換后現(xiàn)金股利的處理：

以轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額為準(zhǔn)（x）——一般意義上就是本企業(yè)損益調(diào)整的金額。所分配的現(xiàn)金股利<x，沖減長期股權(quán)投資的成本；

>x，差額確認(rèn)為投資收益。8/12/202447第2號長期股權(quán)投資（施先旺）例如：

甲企業(yè)1999年對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的20%。甲企業(yè)按權(quán)益法對乙企業(yè)進(jìn)行核算，至2000年12月31日，甲企業(yè)對乙企業(yè)的帳面價(jià)值為300萬元，其中，投資成本200萬，損益調(diào)整100萬。2001年1月5日，乙企業(yè)的某一股東A企業(yè)收購了除甲以外的所有股份，同時(shí)又收購了甲企業(yè)對乙企業(yè)50%的投資份額。自此，A企業(yè)持有10%的乙企業(yè)股份，改為成本法核算。2001年3月1日，乙公司宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利，甲企業(yè)獲得現(xiàn)金股利30萬元。假設(shè)轉(zhuǎn)換當(dāng)日被投資企業(yè)賬面留存收益為500萬元。8/12/202448第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（1）企業(yè)出售對乙公司投資份額的50%后，長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值就為150萬，其中投資成本100萬元，損益調(diào)整50萬元。應(yīng)將其全部作為成本法下長期股權(quán)投資的初始投資成本。其會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資—乙企業(yè)150

貸：長期股權(quán)投資-乙（成本）100

長期股權(quán)投資-乙（損益調(diào)整）50（2）2001年3月1日甲公司應(yīng)分得30萬現(xiàn)金股利，應(yīng)作為投資成本的回收。其會計(jì)處理為：借：應(yīng)收股利30萬 貸：長期股權(quán)投資—乙企業(yè)30萬8/12/202449第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1、原因：（1）由于追加投資使其對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使投資企業(yè)具有共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制時(shí)——第一種原因（2）由于持股比例下降，由控制降為共同控制或重大影響——第二種原因2、具體核算：（1）第一種原因造成：

應(yīng)區(qū)分原有的投資和新增的投資分別處理a.原有的投資：原有的賬面價(jià)值>所占份額的公允價(jià)值：不調(diào)整

原有的賬面價(jià)值<所占份額的公允價(jià)值：一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面調(diào)整留存收益。8/12/202450第2號長期股權(quán)投資（施先旺）b.新增的部分：新增的>所占份額的公允價(jià)值：不調(diào)整

新增的<所占份額的公允價(jià)值：一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面調(diào)增營業(yè)外收入。c.對于原取得至新增投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動，應(yīng)享有的部分：屬于凈損益所產(chǎn)生的：計(jì)入留存收益；

屬于其他原因產(chǎn)生的：計(jì)入資本公積。（2）第二種原因造成的：a.比較剩余的長期股權(quán)投資成本與應(yīng)享有的原投資對應(yīng)部分凈資產(chǎn)的公允價(jià)值：處理同上b.對于原取得至轉(zhuǎn)換方法時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動，應(yīng)享有的部分：屬于凈損益所產(chǎn)生的：計(jì)入留存收益；

屬于其他原因產(chǎn)生的：計(jì)入資本公積。8/12/202451第2號長期股權(quán)投資（施先旺）例如：甲公司于2005年2月取得乙公司10%股份，成本為600萬，取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5600萬（假設(shè)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等），采用成本法核算。甲企業(yè)按10%計(jì)提盈余公積。

2006年1月1日，甲公司又以1200萬取得乙公司12%的股權(quán)，當(dāng)日其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，改為權(quán)益法核算。假設(shè)在取得原投資至追加投資期間乙公司凈利潤為600萬，沒有現(xiàn)金股利分配。8/12/202452第2號長期股權(quán)投資（施先旺）1、2006年1月1日追加投資時(shí):借：長期股權(quán)投資—乙公司（成本）1200

貸：銀行存款12002、對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整：（1）初始投資調(diào)整：取得成本600萬元被投資單位10%凈資產(chǎn)公允價(jià)值5600×10%=560萬初始成本金額不需要調(diào)整；借：長期股權(quán)投資—乙（成本）600萬貸：長期股權(quán)投資—乙600萬8/12/202453第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（2）最初取得至新增期間的調(diào)整：新增凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動金額：（8000-5600）×10%=240

其中：凈損益產(chǎn)生的：600×10%=60萬其他原因產(chǎn)生的：240-60=180萬借：長期股權(quán)投資—乙企業(yè)（損益調(diào)整）60

長期股權(quán)投資—乙企業(yè)（其他權(quán)益變動）180

貸：資本公積—其他資本公積180

盈余公積6

利潤分配—未分配利潤548/12/202454第2號長期股權(quán)投資（施先旺）例如：甲企業(yè)原持有乙公司60%的股權(quán)，其賬面價(jià)值為6000萬元，未提取減值準(zhǔn)備，采用成本法核算。2006年12月6日，甲公司將其持有的對乙公司投資中的三分之一出售，取得價(jià)款3600萬，出售當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬（假設(shè)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等）。從此改為權(quán)益法核算。最初取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬（假設(shè)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等）。甲公司從取得至出售期間乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，未進(jìn)行任何利潤分配，乙按10%計(jì)提盈余公積。8/12/202455第2號長期股權(quán)投資（施先旺）1、確認(rèn)長期投資處置損益：借：銀行存款3600

貸：長期股權(quán)投資2000

投資收益16002、調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：（1）投資成本的調(diào)整：

剩余賬面價(jià)值4000萬，與取得投資時(shí)凈資產(chǎn)公允價(jià)值對應(yīng)部分：9000×40%=3600萬所以不需要調(diào)整初始投資成本金額；借：長期股權(quán)投資—乙（成本）4000萬

貸：長期股權(quán)投資—乙4000萬8/12/202456第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（2）持有期間凈資產(chǎn)公允價(jià)值的調(diào)整：新增凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動金額：（16000-9000）×40%=2800

其中：凈損益產(chǎn)生的：5000×40%=2000萬其他原因產(chǎn)生的：2800-2000=800萬借：長期股權(quán)投資—乙企業(yè)（損益調(diào)整）2000

長期股權(quán)投資—乙企業(yè)（其他權(quán)益變動）800

貸：資本公積—其他資本公積800

盈余公積200

利潤分配—未分配利潤18008/12/202457第2號長期股權(quán)投資（施先旺）（三）長期股權(quán)投資的處置應(yīng)按實(shí)際收到的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。在采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以