新形勢(shì)下企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及其對(duì)策

一、企業(yè)全面預(yù)算管理及其重要性（一）企業(yè)全面預(yù)算管理企業(yè)全面預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)基礎(chǔ)上，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)與激勵(lì)等方法，引導(dǎo)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行資源優(yōu)化配置的一種管理方法。它通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的全程跟蹤和監(jiān)控，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)和效益[1]。其主要步驟包括：第一，制定預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)需要明確年度預(yù)算目標(biāo)，包括收入、成本、資產(chǎn)、負(fù)債等方面。這些目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)相一致。第二，收集和分析數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)該收集和分析與預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)，包括內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)、外部市場(chǎng)趨勢(shì)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等。這些數(shù)據(jù)將為預(yù)算編制提供依據(jù)和參考。第三，制訂預(yù)算計(jì)劃。企業(yè)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)和數(shù)據(jù)分析結(jié)果制訂預(yù)算計(jì)劃，包括收入預(yù)算、成本預(yù)算、投資預(yù)算和資金預(yù)算等。預(yù)算計(jì)劃應(yīng)具體和可執(zhí)行，并與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃相協(xié)調(diào)。第四，預(yù)算審核和批準(zhǔn)。企業(yè)需要對(duì)制訂的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行審核，并按規(guī)定程序進(jìn)行批準(zhǔn)。在這個(gè)過程中，需對(duì)預(yù)算計(jì)劃的合理性、可行性和一致性進(jìn)行評(píng)估，并按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)調(diào)整，以確保預(yù)算計(jì)劃符合企業(yè)的年度目標(biāo)和要求。第五，預(yù)算執(zhí)行和控制。在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)需要跟蹤和監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，每月對(duì)上月預(yù)算完成值的偏差進(jìn)行分析，查找原因，并及時(shí)采取針對(duì)性調(diào)整措施，以確保年度預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。第六，預(yù)算評(píng)估和績(jī)效管理。企業(yè)需要在年度預(yù)算的基礎(chǔ)上建立完善的預(yù)算評(píng)估和績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，包括比較實(shí)際數(shù)值與預(yù)算目標(biāo)的差異，并將績(jī)效反饋給相關(guān)責(zé)任人，之后企業(yè)根據(jù)績(jī)效情況實(shí)施獎(jiǎng)懲。（二）企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。為了使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)力，可通過全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)、各種資源進(jìn)行統(tǒng)一安排和調(diào)配，以全面提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和盈利能力，為企業(yè)中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第一，提高經(jīng)營(yíng)決策質(zhì)量。企業(yè)通過制訂預(yù)算計(jì)劃，明確目標(biāo)和優(yōu)化資源分配，可以幫助管理層更加客觀和全面地評(píng)估生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，為決策者提供客觀的決策依據(jù)，減少主觀性和不確定性，從而提高經(jīng)營(yíng)決策的質(zhì)量。第二，提高資源使用效率。一個(gè)企業(yè)自身所擁有的資源總量是有限的，而實(shí)施全面預(yù)算管理可以使企業(yè)根據(jù)預(yù)算計(jì)劃有效分配資源，并進(jìn)行跟蹤和控制。通過準(zhǔn)確掌握資源使用情況，企業(yè)管理層可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決資源浪費(fèi)和不合理使用問題，實(shí)現(xiàn)資源配置最優(yōu)化，提高資源使用效率，發(fā)揮出最大的潛能。第三，加強(qiáng)內(nèi)外溝通和協(xié)作。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和層級(jí)的協(xié)調(diào)與合作。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的各級(jí)組織機(jī)構(gòu)都具有相對(duì)的獨(dú)立性，因而需要通過預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的溝通與協(xié)商，使其了解自身在全局中所處的位置，主動(dòng)進(jìn)行溝通，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作與協(xié)同，從而實(shí)現(xiàn)資源共享和優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，全面提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。第四，制定績(jī)效考核激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)通過全面預(yù)算管理會(huì)設(shè)定明確的業(yè)績(jī)目標(biāo)，并將其與員工的薪酬機(jī)制相結(jié)合。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以使員工了解自己在特定時(shí)間的工作量和收入水平，激勵(lì)員工積極工作，提高工作效率和質(zhì)量，從而提升企業(yè)的整體效益。第五，提升風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)能力。要實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)就要對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并制訂相應(yīng)的方案。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以提前識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)施有效的舉措來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、性質(zhì)、規(guī)模等因素的影響，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中出現(xiàn)了編制過程缺乏協(xié)作、與戰(zhàn)略目標(biāo)不匹配、預(yù)算目標(biāo)值制定不合理等多種問題，由此造成經(jīng)營(yíng)發(fā)展方面的諸多困擾，經(jīng)濟(jì)效益亦受到影響[2]。（一）預(yù)算編制過程缺乏協(xié)作部分企業(yè)雖也實(shí)行全面預(yù)算管理，由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，其他部門和子企業(yè)參與，但協(xié)調(diào)機(jī)制不完善，導(dǎo)致信息共享不暢、業(yè)財(cái)融合不足，預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性難以保障，增加了預(yù)算執(zhí)行難度，導(dǎo)致中后期頻繁出現(xiàn)追加預(yù)算等現(xiàn)象。（二）預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)不一致部分企業(yè)擁有多個(gè)子企業(yè)，而國(guó)家政策、市場(chǎng)環(huán)境變化等因素，有可能導(dǎo)致各子企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與總部的戰(zhàn)略目標(biāo)不完全一致，但總部在審核全面預(yù)算時(shí)仍參照前3年業(yè)績(jī)加權(quán)平均數(shù)來設(shè)定預(yù)算值，造成預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)不一致。（三）預(yù)算編制受干擾較多企業(yè)內(nèi)部不同部門忽視整體利益，追求自身利益最大化，導(dǎo)致在預(yù)算編制過程中出現(xiàn)分配不公平、協(xié)作不力等問題。集團(tuán)企業(yè)與子公司間存在自主權(quán)與集團(tuán)控制權(quán)的平衡問題，子公司希望擁有更充分的自主經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而集團(tuán)企業(yè)則希望實(shí)施統(tǒng)一的預(yù)算管理。這就導(dǎo)致全面預(yù)算管理的決策過程復(fù)雜、控制權(quán)限存在沖突等，制約企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（四）預(yù)算目標(biāo)編制不合理在編制全面預(yù)算時(shí)，部分企業(yè)管理層在年度預(yù)算執(zhí)行過程中既不為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供有效支撐，也沒有對(duì)目標(biāo)進(jìn)行合理修正，導(dǎo)致有些預(yù)算目標(biāo)不合理，實(shí)際數(shù)值與預(yù)算目標(biāo)差距較大，且難以針對(duì)后期考核結(jié)果進(jìn)行剛性兌現(xiàn)，起不到應(yīng)有的約束或激勵(lì)作用。（五）預(yù)算執(zhí)行過程缺乏溝通協(xié)作部分企業(yè)特別是大型集團(tuán)企業(yè)在年度全面預(yù)算編制完成后，企業(yè)管理層認(rèn)為后續(xù)工作全部是財(cái)務(wù)部門的工作，導(dǎo)致其他部門和子企業(yè)缺乏參與積極性，各關(guān)鍵崗位人員缺乏有效溝通，造成預(yù)算執(zhí)行和控制失效，對(duì)于預(yù)算偏差的發(fā)現(xiàn)和處理滯后，無法及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和糾正，最終影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。（六）全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位部分企業(yè)特別是大型企業(yè)規(guī)模龐大，管理結(jié)構(gòu)較為分散，業(yè)務(wù)運(yùn)作比較復(fù)雜，部分管理者和員工對(duì)于全面預(yù)算管理的理解與應(yīng)用不到位，且沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)和指導(dǎo)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果不佳[3]。三、企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)問題的解決策略（一）提高對(duì)全面預(yù)算管理的重視度只有在思想上充分了解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，才能夠在日常工作中給予全面預(yù)算管理足夠的重視。管理層只有把具體工作分解到各級(jí)責(zé)任部門乃至個(gè)人，同時(shí)加強(qiáng)培訓(xùn)，使他們充分認(rèn)知和理解全面預(yù)算管理，才能更好地開展全面預(yù)算管理工作。一是在組織結(jié)構(gòu)方面完善全面預(yù)算管理體系，制定相關(guān)制度，成立全面預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)小組、工作小組和執(zhí)行小組，并明確其權(quán)限，從而確保全面預(yù)算得到有效執(zhí)行。二是公司在制定相關(guān)管理制度時(shí)，應(yīng)明確各部門的職責(zé)，確保各部門保持密切溝通和協(xié)作，中高層管理人員保持充分聯(lián)系，防止全面預(yù)算管理流于形式，促進(jìn)全面預(yù)算的管理水平不斷提高。三是鼓勵(lì)普通員工深度參與全面預(yù)算的編制和執(zhí)行，增強(qiáng)他們對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)同感和責(zé)任感。引導(dǎo)員工了解自己部門的預(yù)算目標(biāo)，并參與制訂實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的具體工作計(jì)劃，增強(qiáng)全面預(yù)算管理的可執(zhí)行性。（二）采取適當(dāng)方法，讓預(yù)算目標(biāo)更科學(xué)合理預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，應(yīng)該注重科學(xué)性和可行性。要想做好預(yù)算編制，就需要充分調(diào)研、分析和預(yù)測(cè)，考慮內(nèi)外部環(huán)境的影響，確保預(yù)算目標(biāo)的合理性和可實(shí)現(xiàn)性[4]；要想做好預(yù)算編制，確保全面預(yù)算順利實(shí)施，就要合理選擇預(yù)算編制方法，切實(shí)提升全面預(yù)算編制的可靠性與可行性。常用的預(yù)算編制方法有以下幾種：一是歷史數(shù)據(jù)法。這是最常用的預(yù)算編制方法之一。它基于過去的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)和推算。展開來說就是通過分析過去的數(shù)據(jù)，識(shí)別業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)測(cè)未來的業(yè)務(wù)表現(xiàn)，并以此為基礎(chǔ)設(shè)定預(yù)算目標(biāo)。這種方法簡(jiǎn)單易行，適用于相對(duì)穩(wěn)定和可預(yù)測(cè)的業(yè)務(wù)環(huán)境。二是目標(biāo)管理法。使用這一方法時(shí)應(yīng)基于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。首先，將企業(yè)的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)細(xì)分為具體的短期目標(biāo)；然后，將這些短期目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可衡量的指標(biāo)和目標(biāo)值，并以此為基礎(chǔ)設(shè)定預(yù)算目標(biāo)。這種方法將預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結(jié)合起來，可確保預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的一致性和連貫性。三是參與式預(yù)算法。這是一種強(qiáng)調(diào)員工參與和溝通的預(yù)算編制方法。它通過與各個(gè)部門和員工的密切合作，收集他們的意見和建議，將他們的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)納入預(yù)算編制。這種方法可以增強(qiáng)員工的責(zé)任感和積極性，提高預(yù)算目標(biāo)的可行性和可執(zhí)行性。四是固定預(yù)算法。這一預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，來確定相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算編制方法，適用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較穩(wěn)定的企業(yè)和社會(huì)非營(yíng)利性組織。另外，全面預(yù)算也可以采取零基、增量及滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合的方式來予以編制。首先，對(duì)于不常發(fā)生的預(yù)算，使用零基預(yù)算的方式進(jìn)行預(yù)算編制，提升預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性；其次，對(duì)于現(xiàn)有業(yè)務(wù)正常開展且列支費(fèi)用合理的預(yù)算，采用增量預(yù)算的方式進(jìn)行編制，這樣簡(jiǎn)單易行；最后，立足中長(zhǎng)期目標(biāo)，結(jié)合不斷變化的經(jīng)營(yíng)發(fā)展形勢(shì)，采用滾動(dòng)預(yù)算的方式進(jìn)行預(yù)算編制，提升預(yù)算的可行性。此方法可使預(yù)算目標(biāo)更加適應(yīng)市場(chǎng)需求，為管理者作出正確決策提供科學(xué)依據(jù)。（三）做好對(duì)全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行控制執(zhí)行控制是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)建立行之有效的預(yù)算執(zhí)行控制機(jī)制，包括預(yù)算執(zhí)行情況的考核和評(píng)估、預(yù)算執(zhí)行情況的分析和調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)和整改等。一是成立負(fù)責(zé)預(yù)算考核的工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定科學(xué)合理的動(dòng)態(tài)考核和綜合考核機(jī)制。動(dòng)態(tài)考核屬于事中控制，是在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作過程中對(duì)預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際完成指標(biāo)之間的差異進(jìn)行及時(shí)分析和考核，偏重于過程；綜合考核是年末對(duì)預(yù)算完成情況進(jìn)行綜合分析評(píng)定，其考核內(nèi)容以營(yíng)收、凈利潤(rùn)、毛利率等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，偏重于結(jié)果。綜合運(yùn)用二者，可保障全面預(yù)算管理工作得到有效執(zhí)行。二是建立健全預(yù)算執(zhí)行分析制度，并定期執(zhí)行。為深入掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，企業(yè)應(yīng)遵循全方位、全維度的原則，建立健全預(yù)算分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究分析預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生偏差的原因，并進(jìn)行糾正和調(diào)整。通過預(yù)算執(zhí)行分析工作，為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。三是制定預(yù)算審計(jì)制度，執(zhí)行預(yù)算審計(jì)工作，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。企業(yè)應(yīng)定期針對(duì)內(nèi)部各部門和子公司開展預(yù)算審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。預(yù)算審計(jì)包括全面審計(jì)和抽樣審計(jì)，在有特殊要求和目的的情況下，也可以突擊開展專項(xiàng)審計(jì)。通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，對(duì)各部門和子公司在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題提出有期限的整改要求。（四）加強(qiáng)預(yù)算管理信息化平臺(tái)建設(shè)全面預(yù)算管理具有復(fù)雜性和全面性的突出特點(diǎn)，推行有一定的難度，而建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，將企業(yè)費(fèi)用審批流程和預(yù)算控制程序固化，是當(dāng)前有效實(shí)施全面預(yù)算管理的良好選擇?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)建設(shè)全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)通常采用專業(yè)軟件和自主開發(fā)軟件相結(jié)合的方式。專業(yè)軟件的優(yōu)點(diǎn)在于具有較強(qiáng)的計(jì)算能力和邏輯能力，可以充分對(duì)接業(yè)務(wù)流程和預(yù)算，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)高效流動(dòng)和有效共享，使得企業(yè)可以在復(fù)雜龐大的管理體系下高效完成與全面預(yù)算管理相關(guān)的合并、分解、對(duì)比分析等工作。同時(shí)，因各企業(yè)之間存在較大差異，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)自身獨(dú)特的發(fā)展需求，自主開發(fā)軟件，