以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還D

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)山東女子學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院山東女子學(xué)院重點(diǎn)課程第2章

債務(wù)重組學(xué)習(xí)目的及要求

1、理解債務(wù)重組的基本概念和重組方式。2、掌握各種債務(wù)重組方式下債務(wù)方及債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理。3、了解債務(wù)重組會(huì)計(jì)信息的披露要求。2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.3債務(wù)重組的信息披露學(xué)習(xí)要點(diǎn)

2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)2.1.2債務(wù)重組的方式2.1.3重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?；咎卣鳎海?）債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：因債務(wù)人出現(xiàn)資金資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。（2）債權(quán)人作出讓步：債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)?！纠}1·多選題】2010年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A．減免100萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B．減免50萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C．以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還D．以現(xiàn)金100萬(wàn)元和公允價(jià)值為400萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還E.以400萬(wàn)元現(xiàn)金償還【答案】ABE【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng)C和D均沒(méi)有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。2.1.2債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)

以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式3、修改其他債務(wù)條件

減少債務(wù)本金、減少或免去債務(wù)利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息4、上述三種方式的組合4、上述三種方式的組合（1）債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本（2）債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修改其他債務(wù)條件（3）債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件（4）債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件【例題2·單選題】甲公司欠乙公司600萬(wàn)元貨款，到期日為2010年10月30日。甲公司因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2010年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以?xún)r(jià)值550萬(wàn)元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2010年11月20日，乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫(kù)，2010年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（）。A.2010年10月30日B.2010年11月15日C.2010年11月20日D.2010年11月22日【答案】D【解析】對(duì)即期債務(wù)重組，以辦理了債務(wù)解除手續(xù)的日期為債務(wù)重組日。2.1.3重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄊ茏專(zhuān)┓乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)重組過(guò)程中的利得或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期利潤(rùn)表中，在利潤(rùn)表中，分別列示為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)人：債務(wù)重組收益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益?zhèn)鶛?quán)人：債務(wù)重組損失：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）或資產(chǎn)減值損失（貸方差額）債務(wù)人的損益計(jì)算應(yīng)付債務(wù)賬面余額抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值

抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額1債務(wù)重組利得，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目差額2資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目2.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)2.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2.2.3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)2.2.4以組合方式清償債務(wù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得），并計(jì)入當(dāng)期損益。2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金償還債務(wù)1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進(jìn)行處理：（1）債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（2）債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備，①減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。②沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等（應(yīng)收債務(wù)的賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）例2-1上市公司S于20*7年1月20日銷(xiāo)售一批材料給Y公司，含稅價(jià)格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了11700元的壞賬準(zhǔn)備。賬務(wù)處理步驟如下：1、債權(quán)人S公司債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為194000元

（234000-40000）。借：銀行存款

194000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

28300

壞賬準(zhǔn)備

11700

貸：應(yīng)收賬款

2340002、債務(wù)人Y公司借：應(yīng)付賬款

234000

貸：銀行存款

194000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

40000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款等

銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的損益計(jì)算應(yīng)付債務(wù)賬面余額抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值

抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額1債務(wù)重組利得，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目差額2資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分下述情況處理：1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)處置3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同無(wú)形資產(chǎn)處置4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與投資公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)“收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

①借：應(yīng)付賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額1）

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（差額2

體現(xiàn)在：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“主應(yīng)業(yè)務(wù)成本”之間的損益情況）計(jì)算公式：債務(wù)重組利得=應(yīng)付債務(wù)的賬面余額-抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值（-增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅）債務(wù)重組損失=應(yīng)收債款的賬面余額-受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值（-增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅）-已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收債款的賬面價(jià)值-受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值（-增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅）（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，視同固定資產(chǎn)處置①借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②借：應(yīng)付賬款營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（差額2）

貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額1）營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（差額2）借：應(yīng)付賬款

累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（差額2）

貸：無(wú)形資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（差額2）——債務(wù)重組利得（差額1）

（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，視同無(wú)形資產(chǎn)處置（4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與投資公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；企業(yè)投資公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。并將企業(yè)投資持有期間形成的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。①借：應(yīng)付賬款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

投資收益（也可能在貸方：差額2）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額1）

②借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益例2-2上市公司S于20*7年2月10日銷(xiāo)售一批材料給Y公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備歷史成本為240000元，累計(jì)折舊為60000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)240000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值190000元，Y公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)2000元，對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備18000元。S公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。1、債務(wù)人YL公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

162000

累計(jì)折舊

60000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

18000

貸：固定資產(chǎn)

240000借：固定資產(chǎn)清理

2000

貸：銀行存款

2000固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值（面值+利息）

-轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值

=207000-190000

=17000（元）轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價(jià)值-設(shè)備賬面價(jià)值-評(píng)估費(fèi)

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應(yīng)付票據(jù)

207000

貸：固定資產(chǎn)清理

164000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

17000

—處理非流動(dòng)資產(chǎn)收益

260002、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)

190000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

17000

貸：應(yīng)收票據(jù)

207000例2-3Y公司于20*7年7月10日從S公司購(gòu)得一批產(chǎn)品，價(jià)值400000元(含應(yīng)付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商，S公司同意Y公司以一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為390000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為260000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為13000元。Y公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，S公司也未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)人Y轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收益

=無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值-營(yíng)業(yè)稅費(fèi)

=260000-390000-13000=-143000（元）債務(wù)重組收益

=債務(wù)賬面價(jià)值（面值+利息）-無(wú)形資產(chǎn)公允

=400000-260000=140000（元）借：應(yīng)付賬款

400000

營(yíng)業(yè)外支出—無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

143000

貸：無(wú)形資產(chǎn)

390000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

13000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

1400002、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)

260000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

140000

貸：應(yīng)收賬款

400000【例題3·計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款450萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬(wàn)元。乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。1、計(jì)算甲、乙公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得和債務(wù)重組損失金額；2、作出甲、乙公司的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮考坠荆海?）甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=450-350×（1+17%）=40.5（萬(wàn)元）。（2）借：應(yīng)付賬款450貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）59.5營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40.5

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300貸：庫(kù)存商品300乙公司：債務(wù)重組損失=450-350×（1+17%）-50=-9.5（萬(wàn)元）借：庫(kù)存商品350應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）59.5壞賬準(zhǔn)備50貸：應(yīng)收賬款450資產(chǎn)減值損失9.5【例題4·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說(shuō)法中正確的有（）。A．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益

B．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益C．債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益E．債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益【答案】CD【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益；該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi)，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅。1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款【賬面金額】貸：股本（或?qū)嵤召Y本）【股票面值/股權(quán)份額】資本公積——股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）【股權(quán)公允價(jià)值—股本（或?qū)嵤召Y本）】營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得【債務(wù)重組利得】注：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積——股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”反映股份的公允價(jià)值總額。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）例2-4上市公司S于20*7年2月10日銷(xiāo)售一批材料給Y股份有限公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價(jià)為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。1、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組日，Y公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為207000元（200000+7000），扣除債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值192000元，差額15000元作為債務(wù)重組收益。借：應(yīng)付票據(jù)

207000

貸：股本

20000

資本公積——股本溢價(jià)

172000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

15000借：管理費(fèi)用——印花稅

768

貸：銀行存款

7682、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額

=股權(quán)的公允價(jià)值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務(wù)重組損失

=債權(quán)的賬面余額-享有股份的公允價(jià)值

=207000-192000=15000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

192768

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

15000

貸：應(yīng)收票據(jù)

207000

銀行存款

7682.2.3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

1、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。1、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款-——--債務(wù)重組（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）2、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。2、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)重組日：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得附或有條件的債務(wù)重組利得：債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值—重組后債務(wù)的入賬價(jià)值—預(yù)計(jì)負(fù)債（2）重組后的債務(wù)到期日：①上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間發(fā)生的，企業(yè)在支付應(yīng)付債款的同時(shí)支付已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款②上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組貸：銀行存款借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營(yíng)業(yè)外收入債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款-——--債務(wù)重組（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）注：修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?！纠}5·會(huì)計(jì)處理題】甲公司應(yīng)收乙公司120萬(wàn)元債務(wù)，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲、乙公司于2011年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議約定：甲公司免除債務(wù)20萬(wàn)元，剩余債務(wù)延期至年底；若乙公司在2011年度盈利，乙公司需向甲公司多支付10萬(wàn)元；若不盈利，則只需支付100萬(wàn)元。假定乙公司在債務(wù)重組日預(yù)計(jì)2011年度很可能盈利。要求：做出甲、乙公司的會(huì)計(jì)處理。（1）乙公司2011年1月1日借：應(yīng)付賬款120貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100預(yù)計(jì)負(fù)債10營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得10（2）乙公司2011年12月31日①若乙公司2011年度盈利：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：銀行存款110②若乙公司2011年度未盈利：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100貸：銀行存款100借：預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：營(yíng)業(yè)外收入102011年1月1日，甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款-——債務(wù)重組100營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20貸：應(yīng)收賬款120

【例題6·單選題】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒(méi)有發(fā)生的，應(yīng)（）。A.沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入B.沖減營(yíng)業(yè)外支出C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用D.沖減銷(xiāo)售費(fèi)用【答案】A【解析】或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入?！纠}7·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（）。A．債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。B．修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值C．修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D．或有應(yīng)付金額一定計(jì)入將來(lái)應(yīng)付金額中E．債務(wù)人只要確認(rèn)或有應(yīng)付金額，債權(quán)人就應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額【答案】BDE【解析】債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值；修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2.2.4以組合方式清償債務(wù)1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值（沖減后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值）與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。例2-5S公司為上市公司，于20*7年11月1日銷(xiāo)售一批商品給Y股份有限公司，不含稅銷(xiāo)售價(jià)款3000000元，增值稅稅率為17%。同時(shí)，收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值為3510000元、期限為6個(gè)月、票面利率為4%的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，Y公司因?yàn)樨?cái)務(wù)發(fā)生困難無(wú)法按期兌付該票據(jù)，S公司將該票據(jù)按到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計(jì)算利息。20*8年7月1日與Y公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：1、Y公司用現(xiàn)金抵債150000元2、Y公司用甲商品抵償部分債務(wù)，抵償債務(wù)的存貨公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為300000元，甲商品的賬面成本為290000元，甲商品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。Y公司適用的增值稅稅率為17%，甲商品于20*8年7月1日運(yùn)抵S公司。3、免除積欠的全部利息，將剩余債務(wù)本金減至2800000元，并將償還期限延長(zhǎng)至20*9年12月31日，并從20*8年7月1日起按2%的年利率收取利息。如果Y公司從20*9年1月1日起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)8000000元，則年利率上升至3%；如果全年利潤(rùn)總額低于8000000元，則仍維持2%的年利率。假定不考慮重組后債務(wù)的利率與市場(chǎng)利率的差異。4、債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，Y公司于每年年末支付利息。5、假定S公司已對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備100000元。S公司、Y公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示：債權(quán)人S公司的會(huì)計(jì)處理1、計(jì)算重組債權(quán)賬面余額=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）剩余債權(quán)本金=3580200-70200-150000-300000×（1+17%）=3009000（元）重組后債權(quán)余額=2800000（元）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=300000×17%=51000（元）2、編制會(huì)計(jì)分錄20*8年7月1日借：銀行存款

150000

庫(kù)存商品—甲商品

300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

應(yīng)收賬款—債務(wù)重組

2800000

壞賬準(zhǔn)備

100000

營(yíng)業(yè)外支出

179200

貸：應(yīng)收賬款

358020020*8年12月31日按2%年利率收取利息=2800000×2%×6/12

=28000（元）借：銀行存款

28000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

2800020*9年12月21日假定20*9年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200000元，未能達(dá)到8000000元，則按2%年利率收取利息及本金

=2800000×（1+2%）

=2856000（元）借：銀行存款

2856000

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

2800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

56000債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理1、計(jì)算重組前債務(wù)的賬面余額=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）重組后債務(wù)余額=2800000（元）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=2800000×

（3%-2%）=28000（元）重組中付出資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的總額=150000+300000×（1+17%）+2800000+28000=3329000（元）債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理1、計(jì)算應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益=3580200-3329000=251200（元）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）=300000×17%=51000（元）2、編制會(huì)計(jì)分錄20*8年7月1日借：應(yīng)付賬款——S公司

3580200

貸：銀行存款

150000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

51000

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

2800000

預(yù)計(jì)負(fù)債

28000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

251200

2、編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本