審計學入門基礎(chǔ)課程筆記

審計學入門基礎(chǔ)課程筆記

?課程簡介

?課程來源：中國大學MOOC

?授課院校：西南財經(jīng)大學

?時間：2019年6月

?課程內(nèi)容

?第一部分：基本理論與方法

?審計定義、分類

?審計模式

?審計測試、審計重要性

?審計證據(jù)

?第二部分：審計職業(yè)特點

?審計職業(yè)道德與相關(guān)法規(guī)

?審計法律責任

?第三部分：審計流程

?計劃

?實施

?報告

?第四部分：審計實務(wù)

?審計循環(huán)

?第一部分，審計基本理論與方法

?第一章審計定義與分類

?—■、審計定義

?(-)審計產(chǎn)生原因：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離

國家審計機先

審計三方關(guān)系

會計師事務(wù)所

內(nèi)部審計部門

?(二)審計定義

具有專業(yè)勝任能力的獨立人員，客觀獲取證據(jù)以評價有關(guān)認定的一個系統(tǒng)過程，目的是評

價這些認定標準與既定標準的相符合程度。

?1.實施者兩個特征：專業(yè)勝任能力、獨立性（形式+實質(zhì)）

?2.審計做什么？：客觀獲取審計證據(jù)，即收集審計證據(jù)。

?3.審計目的：評價有關(guān)認定與既定標準的符合程度。

?4.審計潮呈

審計流程

廠一〕受托

［計劃階段］------->計劃審計F作YI業(yè)務(wù)約‘定竹

［審計計場―

f—士出1廠?控制測試

E階段--------收集小計1止據(jù)-J1-----

匚實質(zhì)性測試

廠完成審計工作

擢3階段—>［形成市計結(jié)論r

JH；具審計報告

?5.事務(wù)所從事的業(yè)務(wù)

?（1）鑒證業(yè)務(wù)：財務(wù)報表審計、財務(wù)報表審閱、其他。

指注冊會計師對鑒證對象提出結(jié)論，以增強鑒證對象使用者對鑒證對象的信任程度。

?（2）非鑒證業(yè)務(wù)：管理咨詢服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、會計服務(wù)。

?二.審計分類

?（一）按審計業(yè)務(wù)內(nèi)容

?1.財務(wù)報表審計

?合法性：報表編制是否按會計準則編制。

?公允性：驗證編制在報表上的事項是否真實。

?2.合規(guī)性審計：被審計單位是否遵守特定法規(guī)、程序。

?3.績效審計：被審計單位經(jīng)營活動的經(jīng)濟和效益。

?（二）按審計實施者

?1.政府審計：政府審計機關(guān)依法審計，權(quán)威性和廣泛性。

?2.內(nèi)部審計：組織內(nèi)部審計機關(guān)對本組織實施，強調(diào)部門獨立性和審計師的獨立性。

?3.注冊會計師審計：會計師事務(wù)所，對被審計單位財務(wù)報表。

?三種審計對比：

國家審計注冊會計師審計內(nèi)部審計

法規(guī)國家審計準則審計準則內(nèi)部審計準則

獨立性單向獨立雙向獨立相對獨立

審計范圍I2.ISS5,國企業(yè)財務(wù)報表企業(yè)經(jīng)營績效

發(fā)表審計意見，發(fā)發(fā)表審計意見，發(fā)表審計意見，

審計報告公布

布審計公告對外公布不對外公布

?（三）按審計執(zhí)行時間

?1.期中審計：一個會計年度內(nèi)實施。

?2.期末審計：一個會計年度結(jié)束后實施。

?三、總結(jié)圖

專啞勝任能力

審計實施者特征

p獨立性

審計定義一［審計干什么收集證據(jù)

驗證認定與既定標

審計目的準的相符程反

財務(wù)報表審計,合規(guī)性

審計，績效審計

注冊會計師審計、國家

審計和內(nèi)部審計

期中審計和期末審計

?四、審計專業(yè)詞匯中英文對照

?審計Audit

?國家審計governmentalaudit

?內(nèi)部審計internalaudit

?注冊會計師審計CPAfirm'saudit

?專業(yè)勝任能力competence

?認定assertion

?獨立性independence

?形式上的獨立independenceinappearance

?實質(zhì)上的獨立independenceinfact(independenceofmind)

?審計證據(jù)auditevidence

?既定標準establishedcriteria

?外勤工作fieldwork

?鑒證業(yè)務(wù)assurancesservice

?非鑒證業(yè)務(wù)non-assurancesservice

?財務(wù)報表審計financialstatementaudit

?貝才務(wù)報表審閱financialstatementreview

?有限保證limitedassurances

?合理保證reasonableassurances

?公允性fairness

?期中審計interimaudit

?期末審計finalaudit

?合規(guī)性審計complianceaudit

?績效審計performanceaudit（operationalaudit）

.第二章審計模式

?一、賬項導(dǎo)向?qū)徲?/p>

?定義：以會計賬目記錄為基礎(chǔ)，通過審直會計資料來收集有關(guān)審計證據(jù)，即查賬。

?二、制度導(dǎo)向?qū)徲?/p>

?（一）內(nèi)部控制

?定義：企業(yè)一系列用于規(guī)范企業(yè)行為的制度。

?（二）內(nèi)控五要素

?1.控制環(huán)境：被審計單位高層的態(tài)度和論調(diào)（Thetoneoftopmanagement）

涉及企業(yè)組織架構(gòu)、人力資源管理政策、權(quán)力分配、企業(yè)文化、經(jīng)營理念。

?2.風險評估：企業(yè)是否能辨識其存在風險，并提供預(yù)防措施。

?3.信息與溝通：信息在企業(yè)內(nèi)部是否流通；重大信息是否在報表中列示并披露。

?4.控制活動:有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。

包括授權(quán)、實物控制、職權(quán)分離等相關(guān)活動。

?5.監(jiān)督：企業(yè)是否存在監(jiān)督評價機制，對其業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)控。

?（三）制度導(dǎo)向?qū)徲嫼x

?從被審計單位的內(nèi)部控制入手，根據(jù)內(nèi)部控制存在的漏洞，明確財務(wù)報表存在的風險,

從而確定審計范圍。

?三、風險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

?（一）含義

?從被審計單位的風險著手，分析企業(yè)存在風險，確定報表哪些地方存在重大問題。

?（二）風險類型

?審計風險=重大錯報風險X檢杳風險

?1.審計風險

指審計師遵守了相關(guān)審計準則，認真執(zhí)行審計相關(guān)程序，仍不能發(fā)現(xiàn)被審計單位的

重大錯漏報，從而簽發(fā)錯誤審計意見的可能性。

?2.重大錯報風險

被審計單位在審計之前就存在重大錯漏報的可能性。分為報表層次和認定層次的重

大錯報風險。

?1）報表層次的重大錯報風險

該重大錯報風險會影響報表上很多事項，非僅僅一兩項。

?2）認定層次的重大錯報風險

該重大錯報風險僅僅會影響報表上某個事項。包括固有風險和控制風險。

?固有風險：被審計單位所處行業(yè)和自身特點決定的存在重大錯漏報的可能

性。

?控制風險：企業(yè)內(nèi)部控制也不能防范和發(fā)現(xiàn)的存在重大錯漏報的可能性。

?3.檢杳風險=審計風險/重大錯報風險

指審計師不能發(fā)現(xiàn)被審計單位錯漏報的可能性。檢查風險可控，通過擴大審計范圍，

多收集審計證據(jù)來把檢查風險控制在其可以接受的范圍。

?風險評估是動態(tài)的，貫穿于審計的始終。

?四、大數(shù)據(jù)審計

?（一）大數(shù)據(jù)定義

?大數(shù)據(jù)具體特征（4Vs）

巨大的數(shù)據(jù)量（Volume）和超高的數(shù)據(jù)產(chǎn)生、收集和處理速度（Velocity）對企業(yè)信

息系統(tǒng)的儲存和處理能力提高了需求。數(shù)據(jù)的種類繁多（Variety）和數(shù)據(jù)真實性

（Veracity）的不確定性可能大大超出了當前會計信息系統(tǒng)或者審計信息系統(tǒng)的能力。

?1.數(shù)據(jù)海量性（Volume）

?2.數(shù)據(jù)高速性（Velocity）

?3.數(shù)據(jù)多樣性（Variety）

?4.數(shù)據(jù)真實性（Veracity）

?（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)

?企業(yè)資源管理系統(tǒng)（ERP）

?移動互聯(lián)網(wǎng)APP

?RFID技術(shù)和GPS技術(shù)

?數(shù)據(jù)挖掘：分類、聚類、關(guān)聯(lián)分析、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和深度學習等算法

?數(shù)據(jù)可視化

?（三）大數(shù)據(jù)審計

?提高審計效率，降低審計成本,實現(xiàn)高質(zhì)量、實時、持續(xù)和全樣本審計。

?實時自動審計流程：識別數(shù)據(jù)異常一執(zhí)行審計異常

?利用數(shù)據(jù)挖掘、過程挖掘和社交網(wǎng)絡(luò)分析對企業(yè)存在的或有事項和期后事項進行外部視

?賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞篴ccount-orientedaudit；

?制度導(dǎo)向?qū)徲嫞篿nstitutional-orientedaudit：

?風險導(dǎo)向?qū)徲嫞簉isk-orientedaudit；

?內(nèi)部控制：internalcontrol;

?控制環(huán)境：controlenvironment;

?控制活動:controlactivity;

?風險評估：riskassessment;

?信息與溝通：information&communication；

?監(jiān)控：monitoring；

?職權(quán)分離：segregationofduties；

重大錯報風險:materialmisstatementrisk;

報表層次風險：financialstatementlevelrisks;

認定層次風險：relevantassertionlevelrisks;

審計風險：auditrisk;

可接受的審計風險:acceptableauditrisk；

檢查風險：detectionrisk：

固有風險：inherentrisk；

控制風險：controlrisk；

進一步審計程序：furtherauditprocedures;

管理層凌駕于制度之上:managementoverrideinternalcontrol;

職業(yè)懷疑：professionalskeptism.

?第三章審計測試與重要性

一、審計測試

?（-）控制測試：測試內(nèi)部控制是否執(zhí)行有效。

?（二）實質(zhì)性測試：針對具體的交易事項、金額等所實施的測試。

?1.分析程序

?1）主要方法：趨勢分析、比率分析、合理性分析

?2）分析程序的使用階段

?審計計劃階段，通過分析程序進行風險評估，初步確定審計的范圍；

?審計實施階段，作為實質(zhì)性測試的方法，有可能失效；

?審計報告階段，作為報表的整體合理性做最后一次評價。

?2.細節(jié)測試

?細節(jié)測試，是針對具體交易事項進行審查。

?比如，核對明細賬和總賬，核對實物與賬面余額，針對存貨進行盤點，對存貨的計

價方式進行核實，這些都屬于細節(jié)測試。

?（三）兩者關(guān)系

不存在內(nèi)部控制

控制測試

存在薄弱的內(nèi)部控制

r解內(nèi)部控制

存在良好的內(nèi)部控制

內(nèi)

內(nèi)

部

部

控

制

控

制

不

好

良

好

實隨件測達范困

?了解被審計單位的內(nèi)部控制情況—判斷是否需要進行控制測試。

?二、重要性

?（一）定義

?重要性是指當一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出

的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

?重要性的確定離不開具體環(huán)境。

?重要性除了一般用數(shù)量來衡量，我們也要考慮被審計對象的性質(zhì)。

?（二）重要性的使用階段

重要性在審計的計劃階段、審計實施階段和審計報告階段都要使用。

?1.審計計劃階段

?在審計計劃階段，重要性水平用于初步確定審計的范圍、性質(zhì)和時間。

?一般在計劃階段，審計師可以通過被審計單位的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等乘以一

定的比率來確定重要性水平。

?2.實施階段

?在實施階段，通過重要性水平來確定審計的范圍，收集證據(jù)的多少。

?在實施階段，審計師有的時候要根據(jù)計劃的重要性水平，確定一個實際執(zhí)行的重要

性水平，一般為計劃重要性水平的50%~75%

?3.審計報告階段

如果低于則發(fā)表無

保留意見

如果高于,審計師

最好擴大審計范圍保留意見,

或在要求被審計單

否定意見

位調(diào)整相關(guān)賬目，

并再次確認

?在審計報告階段，通過重要性確定應(yīng)該發(fā)表審計意見的類型。

?三、總結(jié)圖

審計范圍

審計意見

?四、審計專業(yè)詞匯中英文對照

?控制測試：testofcontrol：

?實質(zhì)性測試：substantivetest：

?分析程序：analysis（analyticalprocedure）：

?細節(jié)測試：detailedtest：

?明顯異常（顯著異常）：significantdifference；

?重要性：materiality；

?審計意見：auditopinion；

?無保留意見：unqualifiedopinion（unmodifiedopinion）；

?保留意見:qualifiedopinion（modifiedopinion）：

?否定意見：adverseopinion：

.重大錯漏報：materialmisstatement

.第四章審計證據(jù)

?一、審計證據(jù)的定義與分類

?（一）審計證據(jù)的定義

?審計證據(jù)，是指審計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見時使用的憑證。

?（二）審計證據(jù)分類

?1.按外形特征分

?1）實物證據(jù)

審計師通過實地觀察或清查盤點所得到的，以確定某些實物資產(chǎn)是否真實存在的證

據(jù).

?2）書面證據(jù)

審計師獲取的各種以書面文件為形式的證據(jù)，包括與審計有關(guān)的各種原始憑證、記

賬憑證、會計賬簿、會議記錄、合同等資料。

?2）口頭證據(jù)

由被審計單位職員或其他人員對審計師提問做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。

?2）環(huán)境證據(jù)

指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。

?2.按審計證據(jù)的來源分

?1）親歷證據(jù)

指審計師親自獲取的各種審計證據(jù)，較強的證明力。

?2）外部證據(jù)

產(chǎn)生于企業(yè)外部，由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。

?包括單純的外部證據(jù)和外部證據(jù)的內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

?2）內(nèi)部證據(jù)

產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。

?包括單純的內(nèi)部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的外部流轉(zhuǎn)。

?二、審計證據(jù)的特征

?（一）充分性

是對審計證據(jù)的數(shù)量要求。

?（二）適當性

是對審計證據(jù)的質(zhì)量要求。包括相關(guān)性和可靠性。

?1.相關(guān)性

是指審計證據(jù)應(yīng)該與審計目標相關(guān)。

?2.可靠性：受證據(jù)來源的影響。

是指審計證據(jù)應(yīng)能如實反映客觀事實。

?第一，外部獨立來源比其他來源獲取的證據(jù)更可靠，也就是單純的外部證據(jù)說服力

最強；

?第二，內(nèi)部控制有效時，內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)控薄弱時生產(chǎn)證據(jù)可靠；

?第三，直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)可靠；

?第四，以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)可靠；

?第五，從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)可靠.

?（三）充分性（量）和適當性（質(zhì)）關(guān)系

?審計證據(jù)的兩個重要特征，缺一不可。

?但審計師應(yīng)更加趨向于適當性。

因為如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，審計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)也無法彌補質(zhì)量上

的缺陷。如果獲取的證據(jù)不適當，證據(jù)數(shù)量再多也不能起到證明作用。

?三、總結(jié)圖

?四、審計專業(yè)詞匯中英文對照

?實物證據(jù):physicalevidence；

?書面證據(jù)：documentaryevidence（writtenevidence）;

?口頭證據(jù)：oralevidence;

?環(huán)境證據(jù)：environmentalevidence；

?夕卜部證據(jù)：externalevidence;

?內(nèi)部證據(jù):internalevidence；

?外部證據(jù)的內(nèi)部流轉(zhuǎn):external-internalevidence;

?內(nèi)部證據(jù)的外部流轉(zhuǎn)：internal-externalevidence;

?審計證據(jù)特征：characteristicsofauditevidence;

?充分性：sufficiency;

?適當性：appropriateness;

?相關(guān)性：relevance;

\可靠性：reliability.

?第二部分，審計的職業(yè)特點

?第五章審計職業(yè)道德與相關(guān)法規(guī)

?一.審計職業(yè)道德的基本原則

?（一）職業(yè)道德的含義

?注冊會計師職業(yè)道德就是指從事審計工作需要遵循的行為標準。

?（二）注冊會計師職業(yè)道德的基本原則

?誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為

?二、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形

?（一）自我利益威脅

審計師會趨于追求自身利益。

?（二）自我評價威脅

?（三）密切關(guān)系威脅

?（四）過度推介威脅

?（五）外在壓力威脅

?三、應(yīng)對威脅的措施

?（一）會計師事務(wù)所層面

?強調(diào)職業(yè)道德的重要性，加強內(nèi)控建設(shè)，宣傳獨立性的政策和程序。

?（二）具體執(zhí)業(yè)層面

三、總結(jié)圖

誠信

獨立性

客觀和公正

職業(yè)道德的基本原則［專業(yè)勝任能力

應(yīng)有的關(guān)注

保密

J良好的職業(yè)行為

自我利益威脅

JI我評價威脅

密切關(guān)系威脅

過度推介威脅

外在日力威脅

事務(wù)所層面

具體業(yè)務(wù)層面

?四、審計專業(yè)詞匯中英文對照

?職業(yè)道德：professionalethics

?誠信：integrity

?客觀：objectivity

?公正：freefrombias

?應(yīng)有的關(guān)注：duecare(orduedi1igence)

?保密：confidentiality

?自我利益威脅：self-interestthreat

?直接經(jīng)濟利益：directfinancialinterest

?重大間接經(jīng)濟利益：materialindirectfinancialinterest

?或有收費:contigentfee

?關(guān)鍵崗位：keyposition

?重大影響：significantinfluence

?自我評價威脅：self-reviewthreat

?密切關(guān)系威脅：familiaritythreat

?過度推薦威脅：Advocacythreat

、外在壓力威脅：undueinfluencethreat

?第六章審計法律責任

一、管理責任與審計責任

?（一）管理責任

?就財務(wù)報表審計而言，管理層的責任就是要對財報反映的內(nèi)容負責，具體包括:

?1.選擇合適的會計準則和相關(guān)會計制度

?2.選擇和運用恰當?shù)臅嬚?/p>

?3.根據(jù)企業(yè)具體情況，做出合理的會計估計

?管理層對于財務(wù)報表的合法性和公允性應(yīng)該負責。

?合法性：財報編制按照相關(guān)會計財務(wù)制度；

?公允性：財報反映內(nèi)容真實。

?（二）審計責任

財務(wù)報表合法性和公

允性

審計責任

指審計人員應(yīng)對財報的合法性和公允性發(fā)表正確意見。

?只對審計意見負責，不對財報的合法性和公允性負責，即財報審計不能減輕被審計單位

的管理責任。

?審計師只對被審計單位的財務(wù)報表是否存在重大錯漏報提供合理保證，而非絕對保證。

財務(wù)報我合法性和公

允性

審計責任

?（三）法律責任

分為行政責任、民事責任、刑事責任

?L行政責任：指行政上的處罰。

?對審計師個人：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書；

?對審計師事務(wù)所：警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷、沒收非法所得、罰款。

?2.民事責任：指賠償受害人的損失。

?3.刑事責任：指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。

?二、引起審計師法律責任的原因

?（一）直接原因

指由于審計師自身的原因所導(dǎo)致的，包括過失、欺詐、違約。

?1.過失：一定條件下，審計師缺乏應(yīng)具備的合理的職業(yè)謹慎。

審計師在執(zhí)業(yè)過程中沒有完全遵

普通過失守審計專業(yè)準則的要求。

重要性、

內(nèi)部控制

最低的職業(yè)謹慎都未保持,根本

重大過失-----沒有遵守審計專業(yè)準則或者沒有

按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。

?2.欺詐：以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為，即明知財報存在重大錯報，仍出具

不恰當審計結(jié)論。

是否具有不良

動機

?3.違約：審計師違反合同約定的要求。主要指事務(wù)所沒有履行審計業(yè)務(wù)約定書里面的權(quán)

利義務(wù)。

?（二）間接原因

指由于被審計單位的原因造成的，包括錯誤、舞弊、違反法規(guī)行為，和被審計單位的經(jīng)營

失敗。

?1.劇吳

導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為。

?1）為編制財報而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤。

?2）由于疏忽和誤解有關(guān)事實而做出不恰當?shù)臅嫻烙?，比如對?yīng)收賬款的壞賬準

備的估計時出現(xiàn)錯誤。

?3）運用會計政策時發(fā)生失誤。

?2.舞弊

舞弊一故意

|錯誤J-----無意］

被審計單位使用欺騙的手段獲取不當或非法利益的故意行為。

?1）對財務(wù)信息做出的虛假報告：主要誤導(dǎo)財報使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能

力的判斷。

?2）侵占資產(chǎn)：被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)。

?3.違反法規(guī)行為

?被審計單位有意或無意地違反會計準則之外的法律法規(guī)行為。比如違反了環(huán)境保護

法、稅法等。

?4.經(jīng)營失敗

審計師是否遵守

了審計相關(guān)準則

?經(jīng)營失敗也叫經(jīng)營風險。

?審計失敗，沒有遵守執(zhí)業(yè)準則而形成或出具錯誤的審計意見。經(jīng)營風險與審計失敗

不存在因果關(guān)系。

?審計風險，審計師遵守了審計相關(guān)準則，仍有可能發(fā)表錯誤審計意見的可能性。

?（三）充分性（量）和適當性（質(zhì)）關(guān)系

?審計證據(jù)的兩個重要特征，缺一不可。

?但審計師應(yīng)更加趨向于適當性。

因為如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，審計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)也無法彌補質(zhì)量上

的缺陷。如果獲取的證據(jù)不適當，證據(jù)數(shù)量再多也不能起到證明作用。

三、規(guī)避審計法律訴訟的措施

?（一）縮小期望差距

?（二）謹慎受托

?（三）嚴格標準執(zhí)業(yè)

?（四）訴訟準備

三、總結(jié)圖

財務(wù)報表的合

法性和公允性

管理責任內(nèi)部控制

管理責任與審計責任

審計責任對?審計意見負費

過失

直接原因欺作

違約

引起審計師法律貴任

的原因

錯誤

舞好二

間接原因

造反法規(guī)行為二）__________

經(jīng)營失敗祟審計失敗

縮小期望差扼

防范審計師法律貴在謹慎受托

的措施嚴格標準執(zhí)業(yè)

訴訟準備

?四.審計專業(yè)詞匯中英文對照

?法律責任：legalliabilities

?管理責任：managementresponsibi1ities

?審計責任：auditor,sresponsibilities

?過失：negligence

?普通過失：ordinarynegligence

?重大過失：grossnegligence

?欺詐（舞弊）：fraud

?違約：breachofcontract

?錯誤：error

?虛假財務(wù)報告：fraudulentfinancialstatement

?侵占資產(chǎn)：misappropriationofassets

?經(jīng)營風險：businessrisk

?審計失敗：auditfailure

?第三部分，審計流程

?第七章審計計劃階段

一、受托與審計業(yè)務(wù)約定書

?（一）受托

被審計單位風險，誠信

專業(yè)勝任能力,

事務(wù)所自身獨立性

受托會計師事務(wù)所在決定是否接受業(yè)務(wù)時，應(yīng)考慮的兩個方面。

?（二）審計業(yè)務(wù)約定書

甲方：ABC股份行限公司

乙方：新新會計林小務(wù)所

法由甲方委托乙方進行2017年度會計報裳審計.經(jīng)雙方協(xié)航達成以F約定：

審計葩國及委托目的，

乙方接受甲方委托.對甲方2017年12月31H資產(chǎn)負債及以及年度的損益龍和財務(wù)狀況變動表進行審計.

二、甲方的義務(wù)：

為乙方派出的有關(guān)人M提供必要的條件及介作,具體事項將由方審計人MTJ.作開始前，提供清單.

三,乙方的義務(wù)：

（I）按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)?出具審計報告.由于注冊會計前的審計1?:要采取巾后布點抽衣：加上甲方內(nèi)部控

制制質(zhì)固仃局限性和其他客觀因素制為，睢免存在會計報表在某些期簽的反映失疾.而注冊會計師乂可能在審計中未f

發(fā)現(xiàn)的情況.因此.乙方的審計長任并不能代替、液輕或免除甲方的會計貨任.

（2）審H工作結(jié)束后,乙方將根據(jù)情況對甲方會計處理，內(nèi)魅控制制度及K他事項等恃改進之處.提供管理建議15.

四、審計收費：本約定審計事項應(yīng)收審計費用10萬元.

五、甲乙雙方對其他有關(guān)事項的約定,

甲方：RBC股份有限公司乙方：新新會計怵驛務(wù)所

（簽率）（簽章）

代表：（揚章）代衣：<?-?>

2018年I月15日2018年I月15日

?1.主體：審計師與被審計單位簽訂的。

?2.用途：

?1）記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托受托關(guān)系

?2）審計工作的目標和范圍

?3）雙方的責任以及出具審計報告的格式

?3.性質(zhì):書面協(xié)議。

?4.簽訂目的：明確審計方與被審計方的責任與義務(wù)，保護雙方利益。

?5.內(nèi)容：

?1）財務(wù)報表審計的目標

?2）審計工作的范圍和依據(jù)

?3）管理層的責任和義務(wù)

?4）審計師的責任和義務(wù)

?5）審計測試的限制

?6）審計業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的報告形式或其他溝通方式

?7）收費標準、違約責任、解決爭議的方法、雙方簽章

?二、初步評估被審計單位的風險

?審計師在計劃階段實施風險評估的時候，一般采用分析程序。

?分析程序,也叫趨勢分析。將計算比率和標準比率進行比較，以及分析事物間的合理關(guān)系

有沒有出現(xiàn)不合理等方法去尋找顯著異常。

?分析程序在審計的計劃、實施、報告階段均可使用。在計劃階段主要是幫助審計師找出可

能存在潛在的重大錯漏報的領(lǐng)域，以明確審計范圍、性質(zhì)和時間。

?三、初步確定重要性水平

?在計劃階段，審計師確定一個初步的重要性水平，一般可以通過根據(jù)資產(chǎn)、凈利潤、凈資

產(chǎn)等的一定比率來確定。

?在確定了報表層次的重要性水平后，審計師還需要確定各類交易、賬戶余額、列報認定層

次的重要性水平。

各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平為"可容忍錯報"。

?確定可容忍錯報的方法有兩種，一種是分配的方法；另一種是不分配的方法，直接按報表

重要性水平的20%~50%,或1/6-1/3

?四、制訂審計計劃

審計計劃分為總體審計策略和具體審計it劃。

?（一）總體審計策略

?1.定義：對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是審計師從接受審計任務(wù)到出具審

計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。

?2.內(nèi)容：

?1）審計業(yè)務(wù)的目的、范圍

?2）審計工作的時間安排、費用預(yù)算、重點審計領(lǐng)域

?3）審計小組組成及人員分工

?4）審計重要性的確定及風險評估

?5）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計師的利用

?6）需要被審計單位提供的幫助

?（二）具體審計計劃

?包括

?1）風險評估程序

?2）計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序

?3）其涉及具體針對每個事項

?4）如何進行審計取證

?五、總結(jié)圖

審

計

計

劃

?六、審計專業(yè)詞匯中英文對照

?業(yè)務(wù)約定書：engagementletter

?趨勢分析：trendanalysis

?比率分析：ratioanalysis

?合理性分析：rationalityanalysis

?可容忍錯報：tolerablemisstatement(Tolerableerro)

?進點會：entranceconference

?審計計劃：auditplan

?總體審計策略：overallauditstrategy

^\具體審計計劃:detailedauditplan

?被審計單位：client

?審計業(yè)務(wù)：auditengagement

?前任的會計師事務(wù)所:predecessorCPAfirm

?后任的會計師事務(wù)所:successorCPAfirm

?承接業(yè)務(wù)：acceptanceofengagement

?了解被審計單位環(huán)境:understandingtheenvironmentofclient

?審計計劃階段:auditPlanningstage

?審計實施階段：auditimplementationstage

?審計報告階段：auditReportingstage

?資產(chǎn):assets

?凈資產(chǎn)：netassets

?主營業(yè)務(wù)收入：salesrevenue

，工凈利潤：nelincome

?第八章審計實施階段

?一、管理層認定

?（一）定義：被審計單位管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報做出的明確或

隱含的表達。通俗講，即報表上列示的內(nèi)容和信息。

?（二）管理層認定三層次

?1.各類交易和事項運用的認定

包括：發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類。

?2.期末余額運用的認定

存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分攤。

?3.表達與披露運用的認定

發(fā)生的權(quán)益和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準確性和計價。

?（三）以上認定可歸納為五類

?1.存在或發(fā)生

資產(chǎn)負債表內(nèi)容是否真實存在;損益表內(nèi)容是否真實發(fā)生。關(guān)注是否存在高估。

?2.完整性

財務(wù)報表完整性，關(guān)注是否存在低估。

?3.權(quán)利和義務(wù)

某一特定日期，財務(wù)報表資產(chǎn)是否屬于公司權(quán)力；負債是否屬于公司義務(wù)。

?4.估價或分攤

財務(wù)報表要素是否按適當金額予以反映，強調(diào)金額正確性。

?5.表達與披露

財務(wù)報表的組成要素是否被恰當加以分類、說明和披露。

?二、審計目標

?（一）定義

?財務(wù)報表審計目標就是對財務(wù)報表在重大方面是否合法和公允發(fā)表意見。

合法性指財務(wù)報表編制是否符合會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。公允性指財務(wù)報表上

反映的內(nèi)容是否真實。

?（二）審計目標三層次

?1.各類交易和事項運用的認定

?2.期末賬戶余額運用的認定

?3.表達與披露運用的認定

?三、審計程序

?（一）定義

?指審計師為了獲取審計證據(jù)而實施的步驟和方法。

?（二）審計程序類別

?L檢查

包括檢直文件資料和檢查有形資產(chǎn)

?1）檢查文件資料

完整性

原始單據(jù)相關(guān)賬目、賬簿

對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件

進行審查。審查的方法可以分為順查法和逆查法。

?2）檢查有形資產(chǎn)

一般只能給資產(chǎn)的存在性提供可靠tlB居，但不能為權(quán)利和義務(wù)認定提供可靠證據(jù)。

?2.觀察

指審計師查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颍鋬H限于觀察發(fā)生的時點，具有

一定的局限性。

?3.詢問

指審計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財

務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價過程。一般審計人員通過詢問查找審計的突破口。

?4.函證

指審計師直接從第三方獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程。函證可以采用積極式（或

叫肯定式）函證和消極式（或叫否定式函證）。函證一般都需要審計師對發(fā)出和收取函證

進行控制，不能經(jīng)過被審計單位的手。

?5.重新計算

指審計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。

?6.重新執(zhí)行

指審計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

?7.分析程序

指審計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，查找異常。

?四、管理層認定、審計目標.審計程序和審計證據(jù)的關(guān)系

?如針對各類交易和事項運用認定推導(dǎo)的審計目標和審計程序

舉例認定中H?目標申計程序

未發(fā)生銷傳交酬,但在銅仰記賬和總賬中記戲發(fā)生（硼認己記錄的交舄是

nn戊育文件資料（逆食法）

了該話交易.實的.沒有而俏的錯誤》

發(fā)生了銷詫交物,但在精傳日記賬和總條中卻沒效樣完整性（確認已發(fā)生的交易確檢臺相關(guān)銷傳交易的文件資料

仃記錄該鎏攵場.小聚口實已經(jīng)記錄.沒有低估的蜴設(shè)）（崎杳法〉

在情仰交易中.發(fā)出商茄的數(shù)吊與賬總的數(shù)網(wǎng)準闞性（確認已記錄的交易是

I.檢杳相關(guān)文件資符.由新計算

不符：或浜枳加總有誤：或記錄了錯誤金融.按正確的金融記錄）

將本期的交同推到下期.或?qū)⑾缕诘慕灰滋崆暗浇刂梗ù_認接近r?貨產(chǎn)仇債農(nóng)

日的交易記錄于恰當?shù)臅嫈鄼z查相關(guān)文件資料

本期.

何.入賬時間是否正確）

將現(xiàn)的記錄為賒的：將固定資產(chǎn)的租金收入計入分類（確認記錄的交易均經(jīng)過

檢查相關(guān)文件費料

主就業(yè)務(wù)收入.適當分類）

?五、總結(jié)圖

各類交易和事項運用的

認定存在或發(fā)生：完

期末麗?余額運用的認整性：估價或分

管理層?認定定攤：權(quán)利和義務(wù)：